Налогооблажение торгового предприятия и разработка основных направлений налоговой политики

Приведем расчет налогов за 2003 и 2004гг:

Налог на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость (далее — НДС) регламентируется главой 21 части второй Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 153 НК РФ при применении налогоплательщиками при реализации товаров различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам. Общество ведет раздельный учет операций, для этого открыты субсчета к бухгалтерским счетам 19, 68, 90.

3.

Налоговый период по НДС согласно ст. 163 НК РФ устанавливается равный календарному месяцу, либо кварталу (если выручка от реализации без учета налога и налога с продаж не превысит 1 млн руб. в месяц).

Выручка Общества в январе 2003 и 2004 года превысила 1 млн руб., поэтому Общество исчисляет и уплачивает НДС ежемесячно. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20 -го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма НДС, подлежащая уплате = Налоговая база * налоговую ставку — налоговый вычет. Для применения вычета необходимо, чтобы товар был оприходован, оплачен, цель назначения: использование в производственных целях (либо приобретен для перепродажи), наличие счета-фактуры, выставленной продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров.

2003 год.

Порядок расчета НДС по ставке 10%.

Согласно данным таблице 1.

2.1. налоговая база составила 17 000 тыс. руб. Сумма налога составила 17 000 * 10/110 = 1 545, 45 тыс. рублей (строка 060 Декларации по НДС).

Порядок расчета НДС по ставке 18%.

Согласно данным таблице 1.

2.1. налоговая база составила 9 340 тыс. руб. Сумма налога 9 340 * 18/118 = 1 424,75 (строка 050 Декларации).

Налоговый вычет по данным операциям (К 19) — 920 тыс. руб. (счета-фактуры оформлены должным образом, товар оприходован и оплачен) (строка 380 Декларации).

Часть товаров для перепродажи закупается у поставщиков, используемых упрощенную систему налогообложения (в счете фактуре проставлена пометка «без НДС»).

Итого к уплате 1 545, 45 + 1 424,75 — 920 = 2 050,20 тыс. руб. (строка 390 Декларации).

2004 год Порядок расчета НДС по ставке 10%

20 000 *10/110 = 1 818, 18 тыс. руб. (строка 060 Декларации).

Порядок расчета НДС по ставке 18%.

10 288 * 18/118 = 1 569, 36 тыс. руб. (строка 050 Декларации).

Сумма к вычету 1 020 тыс. руб. (строка 380 Декларации).

Итого к уплате 1 818,18 + 1 569,36 — 1 020 = 2 367,54 тыс. руб. (строка 390 Декларации).

2) Налог с продаж.

Согласно ст. 349 НК РФ объектом налогообложения налога с продаж признаются операции по реализации товаров за наличный расчет, с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налоговая база — стоимость реализованных товаров с учетом НДС.

Налоговый период — календарный месяц.

В рассматриваемом периоде (2003 — 2004 гг.) Общество реализовывало товары, как подлежащие, так и не подлежащие налогообложению налогом с продаж. Общество веден раздельный учет данных операций.

Согласно данным таблице 1.

2.1. сумма налога с продаж за 2003 год составила — 12 140 тыс. руб.* 2,5% = 303,5 тыс. руб.

Согласно данным таблице 1.

2.1. сумма налога с продаж за 2004 год составила — 13 038 тыс. руб. * 2,5% = 325,95 тыс. руб.

3) Налог на имущество.

В 2003 году порядок исчисления и уплаты налога с продаж регламентировался законом РФ от 13 декабря 1991 года № 2030;1 «О налоге на имущество предприятий».

Налогом в соответствии с Законом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Годовые расчеты по налогу нужно сдать в срок, установленный для представления годовой бухгалтерской отчетности (п. 10 Инструкции Госналогслужбы России от 08.

06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»).

Как известно, организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Такой срок установлен в статье 15 Федерального закона от 21.

11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». При этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года (п. 86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.

07.98 № 34н).

Таким образом, расчеты за 2003 год необходимо представить в период с 1 по 30 марта 2004 года.

В 2003 году налог на имущество составил 1 515 * 6% = 90,9 тыс. руб.

С 2004 году порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий регулируется 30 главой НК РФ Согласно ст. 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В 2004 году сумма налога на имущество составила 1 740* 6% = 104,4 тыс. руб.

4) Налог на доходы физических лиц.

Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог ан доходы физических лиц».

При исчислении и уплате налога на доходы физических (далее НДФЛ) лиц необходимо учитывать следующие нормы:

Плательщиками НДФЛ являются физические лица. Организация в данном случае выступает как налоговый агент (обязана удержать и перечислить в бюджет, но не уплатить).

При исчислении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

При исчислении и уплате НДФЛ применяются налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу по налогу: стандартные, социальные, профессиональные, имущественные. Стандартные вычеты в размере 400 и 300 рублей на каждого ребенка представляется работодателем с начала налогового периода и до месяца, в котором совокупный доход не превысит 20 000 рублей.

Социальный и имущественный вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончанию налогового периода.

Удержанный налог на доходы физических лиц (дебет счета 70, кредит счета 68. НДФЛ) перечисляется в бюджет (дебет счета 68. НДФЛ, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда. Если заработная плата выдается из выручки, из сумм, взятых из банка на другие цели, или натурой, то сумма причитающегося в бюджет подоходного налога должна быть перечислена не позднее дня, следующего за днем выплаты или натуральной выдачи.

Налог исчисляют и удерживают работники бухгалтерии Общества по истечении каждого месяца с суммы налогооблагаемого совокупного дохода физического лица с начала года, с зачетом удержанной за тот же период суммы налога. Окончательный перерасчет подоходного налога по каждому сотруднику бухгалтерия ООО «Торговый дом» производит по окончании года исходя из совокупного годового дохода за вычетом из него всех сумм, подлежащих исключению.

Бухгалтерия Общества ежегодно предоставляет в органы налоговой инспекции отчетную форму на магнитном носителе по начислению налога на доходы физических лиц. Срок представления отчета за год — не позднее 30 апреля следующего года. Составляется отчет нарастающим итогом. Источниками для его составления служат данные налоговых карточек.

Рассмотрим порядок исчисления, удержания и перечисления НДФЛ за 2003 и 2004 год. Для удобства рассмотрения в таблице 2.

3.1. представлены конечные данные за год, рассчитанные нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря соответствующего года.

Необходимо отметить, что при расчете совокупного дохода учтены суммы, выплачиваемые Обществом своим работникам, как в денежной, так и в натуральной формах, а так же суммы материальной помощи свыше 2000 рублей в год.

Таблица 2.

3.1.

Расчет налога на доходы физических лиц за 2003 год

№ п/п ФИО Сумма совокупного дохода за год, руб. Сумма стандартного налогового вычета, руб. Налоговая база, руб. Сумма НДФЛ, руб., исчисленная по ставке 13%, руб. 1 Антонов М. Т. 250 000 0 250 000 32 500 2 Борисова А. А. 185 000 1000 184 000 23 920 3 Володина П. Л. 176 000 700 175 300 22 789 4 Домина Е. Д. 150 000 400 149 600 19 448 5 Жилов П. Н. 158 600 700 157 900 20 527 6 Иванова Е. А. 142 800 700 142 100 18 473 7 Кузьмина П. Р. 168 900 0 168 900 21 957 8 Логутенок О. Д. 160 100 1000 159 100 20 683 9 Михайлов Р. Д. 154 000 1000 153 000 19 890 10 Никифоров П. О. 154 600 700 153 900 20 007 ИТОГО

1 700 000 6200 1 693 800 220 194

Итого за 2003 год начислено, удержано и перечислено в бюджет 220 194 руб.

Таблица 2.

3.2.

Расчет налога на доходы с физических лиц за 2004 год

№ п/п ФИО Сумма совокупного дохода за год, руб. Сумма стандартного налогового вычета, руб. Налоговая база, руб. Сумма НДФЛ, руб., исчисленная по ставке 13%, руб. 1 Антонов М. Т. 340 000 0 340 000 44 200 2 Борисова А. А. 194 000 0 194 000 25 220 3 Володина П. Л. 187 000 700 186 300 24 219 4 Домина Е. Д. 163 000 400 162 600 21 138 5 Жилов П. Н. 167 800 700 167 100 21 723 6 Иванова Е. А. 176 900 700 176 200 22 906 7 Кузьмина П. Р. 178 600 0 178 600 23 218 8 Логутенок О. Д. 176 800 1000 175 800 22 854 9 Михайлов Р. Д. 165 000 1000 164 000 21 320 10 Никифоров П. О. 164 900 700 164 200 21 346 ИТОГО

1 914 000 5200 1 908 800 248 144

Итого за 2004 год начислено, удержано и перечислено в бюджет 248 144 руб.

5) Единый социальный налог (ЕСН).

Порядок исчисления и уплаты ЕСН регламентируется главой 24 НК РФ.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года нарастающим итогом.

Налоговый период — календарный год, отчетный — первый кварта, полугодие и девять месяцев календарного года.

Уплате ежемесячных налоговых платежей проводится не позднее 15-ого числа следующего месяца. По итогам отчетного периода налогоплательщик исчисляет разницу, между суммой налога исходя из налоговой базы (рассчитанной с начала года нарастающим итогом) и уплаченных за тот же период авансовых платежей.

Обществом к 69 счету открыты следующие субсчета:

69.

1. «ЕСН.ФБ» — отражаются операции по начислению и уплате ЕСН, в части зачисления в Федеральный бюджет РФ;

69.

2. «ЕСН. ФСС» — отражаются операции по начислению и уплате ЕСН, в части зачисления в Фонд социального страхования РФ;

69.

3.1. «ЕСН. ФФОМС» — отражаются операции по начислению и уплате ЕСН, в части зачисления в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

69.

3.2. «ЕСН. ТФОМС» — отражаются операции по начислению и уплате ЕСН, в части зачисления в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

69.

4. «ПФ» — отражаются операции по начислению и уплате взносов в Пенсионный фонд РФ;

69.

5. «ФСС. НС» — отражаются операции по начислению и уплате взносов в фонд социального страхования от несчастных случаев.

Ниже приведены таблицы, отражающие расчет ЕСН за 203 и 2004 год, со следующими особенностями:

Согласно действующему законодательству ООО «Торговый дом» не может применять регрессивную шкалу налогообложения ЕСН в силу п. 2 ст. 241 НК РФ (отметим, что с 1 января 2005 года данная норма утратила силу).

В 2003 году работникам за счет чистой прибыли в конце года была выплачена материальная помощь в размере 8 000 руб., а в 2004 — 15 000 руб.

Таблица 2.

3.3.

Расчет ЕСН, взносов в ПФ РФ и в ФСС от несчастных случаев Налоговая база за год, руб. ЕСН Взносы в ПФ РФ Сумма ЕСН с учетом взносов в ПФ РФ Взносы в ФСС от несчастных случаев ФБ ФСС РФ ФОМС ИТОГО ФФОМС ТФОМС 28,0 4,0 0,2 3,4 35,6 14 0,2 2003 год 1 640 459,2 65,5 3,3 55,8 583,8 229,6 354,2 3,3 2004 год 1 784 499,5 71,3 3,6 60,7 635,1 249,8 385,3 3,6

Исходя из данных, отраженных в таблице 2.

3.3. За 2003 год начислено и уплачено в бюджет ЕСН — 354,2 тыс. руб., взносов в Пенсионный фонд РФ — 229,6 тыс. руб.; взносов в фонд социального страхования от несчастных случаев — 3,3 тыс. руб.

За 2004 год начислено и уплачено в бюджет ЕСН — 385,3 тыс. руб., взносов в Пенсионный фонд РФ — 249,8 тыс. руб.; взносов в фонд социального страхования от несчастных случаев — 3,6 тыс. руб.

6) Налог на прибыль Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов, перечень и порядок отнесения которых регулируется НК РФ.

При исчислении и уплате налога на прибыль Общество использует метод начисления, то есть, и доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от поступления денежных средств. Данное положение является достаточно выгодным для Общества, так как специфика розничного договора купли-продажи обуславливает оплату по факту получения товара, поэтому временной разницы, между отпуском товара и его оплатой не происходит. В свою очередь Общество имеет возможность списывать расходы без фактической их оплаты поставщикам (подрядчикам).

Суммы начисленного налога отражаются в кредите счета 68. Налог на прибыль; уплата Дт 68. Налог на прибыль Кт 51 «Расчетный счет»

За 2003 год сумма налога на прибыль составила 1132,90*24% = 271,89 тыс. руб., в 2004 году — 1363,16* 24% = 327,16 тыс. руб.

Анализ налоговых выплат

Таблица 2.

3.4.

Наименование налога Сумма налога за 2003 год, Доля в общей сумме налогов Сумма налога за 2004 год, тыс. руб. Доля в общей сумме налогов Абсолютное изменение, Относительное изменение, % тыс. руб. тыс. руб. НДС 2050,2 58,2% 2367,5 59,0% 317,3 115,5 Налог с продаж 303,5 8,6% 326 8,1% 22,5 107,4 Налог на имущество 90,9 2,6% 104,4 2,6% 13,5 114,9 НДФЛ 220,2 6,2% 248,1 6,2% 27,9 112,7 ЕСН 354,2 10,1% 385,3 9,6% 31,1 108,8 Взносы в ПФ РФ 229,6 6,5% 249,8 6,2% 20,2 108,8 Взносы в ФСС от несчастных случаев 3,3 0,1% 3,6 0,1% 0,3 109,1 Налог на прибыль 271,9 7,7% 327,2 8,2% 55,3 120,3 ИТОГО 3523,8 100,0% 4011,9 100,0% 488,1

Исходя из данных, отраженных в таблице 2.

3.4 можно сделать следующие выводы:

1. С увеличением объема реализации в 2004 году по сравнению с 2003 годом, увеличилась сумма НДС и налога с продаж, подлежащих уплате в бюджет (НДС на 317, 3 тыс. руб., или на 15,5%; НП на 22,5 тыс. руб. или на 7,4%). Если рассматривать удельный вес НДС в общем объеме налоговых платежей, то в 2004 году он уменьшился, но незначительно на 0,2%, а удельный вес НП увеличился, но также незначительно на 0,5%.

2. Средняя численность работников в 2004 году не увеличилась и составила 10 человек, однако увеличился фонд заработной платы, что привело к увеличению ЕСН и взносов в ПФ РФ и в фонд СС от несчастных случаев.

3. Размер основных средств Общества в 2004 году увеличился, за счет этого увеличилась сумма налога на имущество на 13,5 тыс. руб. или на 14,9%. Однако доля налога в общей сумме налоговых платежей осталась неизменной и составила 2,6%.

4. Увеличение объема продаж вызвало увеличение прибыли Общества, а следовательно и увеличение налога на прибыль на 55,3 тыс. руб. или на 20,3%. Увеличилась и доля налога в общей сумме с 7,7% до 8,2 (0,5%).

3. Пути совершенствования налогообложения на предприятии

3.1 Планирование хозяйственной деятельности предприятия Исходя из расчетов, приведенных в предыдущей главе можно сделать ряд выводов по существующему положению, в котором находится в настоящее время предприятие и о возможных путях совершенствования хозяйственной деятельности предприятия на 2005 год.

Судя по комплексным показателям деятельность предприятия является весьма рентабельной, характеризуется высоким уровнем товарооборота.

Однако показатель чистой прибыли свидетельствует о том, что предприятие несет ряд убытков, связанных с высоким уровнем налоговых выплат, издержек обращения и прочих расходов.

Планирование хозяйственной деятельности включает планирование товарооборота, всех видов расходов предприятия, планируемой прибыли и динамики показателей.

Таким образом, в целях системного планирования деятельности необходимо разработать комплекс действий, нацеленных на:

— повышение товарооборота. Повышение товарооборота увеличит сумму валового дохода, при этом сумма издержек обращения (транзакционных издержек) изменится незначительно, только на величину суммы переменных издержек. При этом сумма постоянных издержек на единицу продукции станет меньше, что значительно увеличит эффективность деятельности.

— снижение издержек обращения. Издержки обращения связаны с реализацией товаров, таким образом, снижение этих расходов связано с поиском и привлечением альтернативных способов хранения, транспортировки и других операций, связанных с реализацией продукции.

Однако даже применение наиболее оптимальных средств реализации товаров не уменьшит общую величину расходов значительно: все альтернативные способы реализации находятся в одном ценовом диапазоне.

Поэтому, для эффективного планирования хозяйственной деятельности предприятию следует задуматься о налоговом планировании предприятия.

Что касается планирования динамики показателей рентабельности, то можно ожидать, что в будущем периоде сохранится положительная динамика показателей эффективности деятельности.

Таблица 3.

1.1.

Планирование хозяйственной деятельности предприятия на 2005 год

Наименование показателей Отчетный год 2004

План

2005 2005 в % к 2004 г. 1. Розничный товарооборот, включая НДС и другие аналогичные обязательные платежи, тыс. руб. 30 288,0 34 825,1 115,0 2. Валовой доход в % к товарообороту 19 407,0 22 182,2 114,3 64,1 63,7 99,4 3. Издержки обращения в % к товарообороту 17 121,8 19 510,3 114,0 56,5 56,0 99,1 4. Прибыль (убыток) от продажи товаров

— в сумме, тыс. руб.

— в % к товарообороту 2285,2 2672,5 117,0 7,7 7,7 101,7 5. Прочие доходы, тыс. руб. 140,0 74,2 53,0 6. Прочие расходы, тыс.

руб. 1062,0 1039,5 97,9 7. Валовая прибыль, тыс. руб.

в % к товарообороту 1363,2 1640,2 120,3 4,5 4,7 104,7 8. Налог на прибыль 327,2 77,5 23,69 9. Чистая прибыль (убыток)

— в сумме, тыс. руб.

— в % к товарообороту

— в % к собственному капиталу Пересчитать в соответствие с действующем законодательством по 1036,0 1 562,7 150,84 3,42 4,49 131,29 49,72 75,00 150,85

Возвращаясь к вопросу о налоговом планировании, можно предположить, что совершенствование налоговой политики значительно сократит расходы предприятия и максимизирует чистую прибыль.

Таким образом, налоговое планирование является важнейшей частью планирования хозяйственной деятельности, рассмотрим этот вопрос подробнее.

3.

2. Налоговое планирование на предприятии

Понятие «налоговое планирование» на предприятии включает в себя усилия, направленные на достижение оптимального уровня налогообложения посредством уменьшения налогооблагаемой базы.

Современные предприятия используют в своей налоговой политике различные способы уменьшения налоговых выплат, включая незаконные, которые мы не будем рассматривать.

К законным способам относятся следующие, определяющие экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей:

— выплаты рабочим неполной заработной платы и доплат в виде премий, материальной помощи, которая не облагается налогом;

— реализацию товаров по ценам ниже себестоимости;

— обмен товарами (бартерные сделки);

— использование труда инвалидов;

— выдачу ссуд;

— уменьшение стоимости основных средств путем переоценки при исчислении налога на имущество;

— заключение раздельных договоров подряда на реконструкцию и капитальный ремонт и т. д.

Таким образом, существует ряд методов снижения налоговых выплат. Однако, изначально налоговую политику предприятия следует планировать исходя из схемы налоговых выплат. Известно, что предприятие может использовать по своему усмотрению классическую и упрощенную схемы исчисления налогов.

В нашем случае ООО «Торговый Дом» использует классическую схему, однако имеет все основания для перехода на упрощенную. Для принятия этого решения необходимо провести экономический анализ, т. е. сравнить суммы выплат и чистую прибыль при расчете по классической схеме и с использованием ЕНВД.

Приведем перечень критериев для применения различных систем налогообложения.

1. При упрощенной системе налогообложения налогоплательщиками признаются организации малого предпринимательства или индивидуальные предприниматели. Объектом налогообложения при упрощенной системе является валовая выручка, полученная за налоговый период. Для перехода на упрощенную систему налогообложения выручка не должна превышать 11 млн руб. за 9 месяцев. Выручка ООО «Торговый дом» составила 30 288 тыс. руб. (выручка за

9 месяц, полученная расчетным путем — 22 716 тыс. руб.). В плановом году 34 825 тыс. руб. (соответственно 26 118,8 тыс. руб. За 9 месяцев), что превышает законодательно установленный лимит. Исходя из вышеизложенного, ООО «Торговый дом» не может применять упрощенную систему налогообложения.

2. Виды деятельности, в отношении которых по решению субъекта РФ может применяться ЕНВД:

оказание бытовых услуг;

оказание ветеринарных услуг;

оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств;

распространение и (или) размещение наружной рекламы.

Остальные предприятия должны использовать классическую схему налогообложения.

Таким образом, рассматриваемое предприятие может использовать упрощенную систему налогообложения.

Расчет динамики основных показателей по классической схеме приведен в Главе 2, для наглядности исследования разместим здесь результаты этих расчетов для отчетного и планируемого года.

Таблица 3.

2.1.

Планирование хозяйственной деятельности предприятия на 2005

Наименование показателей Отчетный год 2004

План

2005 2005 в % к 2004 г. 1. Розничный товарооборот, включая НДС и другие аналогичные обязательные платежи, тыс. руб. 30 288,0 34 825,1 115,0 2. Валовой доход в % к товарообороту 19 407,0 22 182,2 114,3 64,1 63,7 99,4 3. Издержки обращения в % к товарообороту 17 121,8 19 510,3 114,0 56,5 56,0 99,1 4. Прибыль (убыток) от продажи товаров

— в сумме, тыс. руб.

— в % к товарообороту 2285,2 2672,5 117,0 7,7 7,7 101,7 5. Прочие доходы, тыс. руб. 140,0 74,2 53,0 6. Прочие расходы, тыс.

руб. 1062,0 1039,5 97,9 7. Валовая прибыль, тыс. руб.

в % к товарообороту 1363,2 1640,2 120,3 4,5 4,7 104,7 8. Налог на прибыль 327,2 77,5 23,69 9. Чистая прибыль (убыток)

— в сумме, тыс. руб.

— в % к товарообороту

— в % к собственному капиталу Пересчитать в соответствие с действующем законодательством по 1036,0 1 562,7 150,84 3,42 4,49 131,29 49,72 75,00 150,85

Как известно ЕНВД заменяет ряд налогов, в том числе:

налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);

налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД);

ЕСН (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, облагаемой ЕНВД);

кроме того организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Объектом налогообложения единого налога является базовая доходность скорректированная на коэффициенты базовой доходности: К1 и К2.

К1 — коэффициент дефлятор (2005 год — 1,104 (Приказ Минэкономразвития от 09.

11.2004г. № 298) 2006 год — 1,132 (Пиках Минэкономразвития от 27.

10.2005г. № 277).

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, отражающий ассортимент, сезонность и т. д.

Законом Санкт-Петербурга от 4 июня 2003 года № 299−35 «О введении на территории Санкт-Петербурга системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» размер коэффициента составляет 0,3.

Объектом налогообложения единым налогом является вмененный доход.

Налоговая база = базовая доходность (скорректированная на К 1 и К2) * величину фактического износа.

Налоговый период — квартал.

Налоговая ставка — 15%.

Уплата налога по итогам налогового периода должна осуществляться не позднее 25-ого числа первого месяца следующего за отчетным (подача декларации до 20 числа).

Сумма единого налога уменьшается на сумму взносов в Пенсионный фонд РФ за тот же период (но не более чем на 50%).

Расчет единого налога приведен в таблице 3.

2.2.

Таблица 3.

2.2.

Расчет налогов по вмененной системе налогообложения

№ п/п Налог Налоговая база Ставка, % 2005 год 1. Единый налог на вмененный доход (Базовая доходность* К1*К2) * величину физического показателя 15 77,5 2. Взносы в ПФ РФ Сумма выплат работникам 14 309,85 3 Взносы в ФСС от несчастных случаев

4,43

ИТОГО 391,78

Единый налог за налоговый период (квартал) составит:

Налоговая база = (1 800 * 1,104 * 1)* 130 = 258 336 руб.

Сумма налога — 258 336 * 15% = 38 750,4 руб.

За год — 38 750,4 * 4 = 155 001,6 руб.

Взносы в Пенсионный фонд РФ составят — 2 213,2 * 14% = 309,85 тыс. руб.

Взносы в Фонд социального страхования от несчастных случаев составили — 2 213,2 * 0,2 = 4,43 тыс. руб.

Как было отмечено выше, налогоплательщики имеют право уменьшить сумму единого налога на сумму взносов в Пенсионный фонд РФ, но не более 50% от суммы налога.

Таким образом, сумма единого налога за год составит — 77,5 тыс. руб.

Помимо единого налога и взносов в Пенсионный фонд РФ, Общество будет выступать в роли налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. Рассматривать данные начисления не имеет практического смысла, так как суммы НДФЛ удерживаются у работников из выплачиваемого дохода. В противном случае, необходимо было бы прогнозировать возможность Общества выступать в качестве налогового агента, например, по налогу на добавленную стоимость.

Тогда таблица расчета динамики основных показателей примет вид:

Таблица 3.

2.3.

Динамики основных показателей предприятия с использованием ЕНВД Наименование показателей План традиц. План ЕНВД 1. Розничный товарооборот 34 825,14 34 825,15 2. Валовой доход 22 182,2 22 182,3 3. Издержки обращения 19 510,34 16 591 4. Прибыль (убыток) от продажи товаров

— в сумме, тыс. руб.

— в % к товарообороту 2672,49 5591,3 7,66 16,553 508 5. Прочие доходы, тыс. руб. 74,24 74,25 6. Прочие расходы, тыс.

руб. 1039,48 1039,49 7. Валовая прибыль, тыс. руб. 1640,15 4626,06 8. Налог на прибыль 393,62 77,5 9. Чистая прибыль (убыток) — в сумме, тыс. руб.

1246,51 4 548,56 Проведем анализ полученных результатов:

— во-первых, видим, что сумма налоговых выплат предприятия при использовании упрощенной схемы значительно сокращается;

— снижение суммы общих расходов предприятия приводит к тому, что повышается экономическая эффективность хозяйственной деятельности, увеличивается сумма чистой прибыли предприятия;

— если рассмотреть сумму чистой прибыли и ее динамику, видим, что по сравнению с классической схемой сумма чистой прибыли увеличилась в несколько раз, кроме того, в структуре товарооборота сумма прибыли значительно повышается, а в составе собственного капитала уменьшается. Таким образом, за счет чистой прибыли предприятие имеет возможность снизить, а в дальнейшем и полностью отказаться от авансированного капитала;

— предприятие имеет возможность увеличить товарооборот за счет снижения цен на сумму НДС, от уплаты которого по упрощенной схеме предприятие освобождено.

Таким образом, можно с уверенностью сказать, что первейшим шагом по совершенствованию налоговой политики предприятия ООО «Торговый дом» является перевод предприятия на упрощенную схему налогообложения.

Заключение

В новой налоговой системе, исходя из Федерального устройства РФ в отличие от предыдущих лет, более четко разграничены права и ответственность соответствующих уровней управления — федерального и территориального — в вопросах налогообложения.

Введение

местных налогов и сборов предусмотренных законодательством, как дополнение перечня действующих федеральных налогов, позволило более полно учесть разнообразные местные потребности и виды доходов для местных бюджетов.

И все же новое налоговое законодательство не в полной мере адаптировано к новым условиям. Его основные недостатки: излишняя уплотненность, запутанность, наличие большого количества льгот для различных категорий плательщиков, не стимулирующих рост эффективности производства, ускорение научно-технического прогресса, внедрение перспективных технологий и увеличение выпуска товаров народного потребления.

Действующее законодательство фактически закрыто по отношению к мировому, не стимулирует привлечение в народное хозяйство иностранных инвестиций.

Мировой опыт свидетельствует, налоговое законодательство — не застывшая схема, оно постоянно изменяется, приспосабливается к воспроизводственным процессам, рынку.

Налоговая система России будет претерпевать постоянное обновление правовых и законодательных актов. В первую очередь изменения должны быть направлены на активизацию предпринимательства, стимулировать индивидуальных плательщиков в целях повышения их заинтересованности в зарабатывании собственных средств и во внесении их в собственное дело.

Налоги будут более взаимосвязаны и будут представлять собой систему с механизмом защиты доходов. Более четкое разграничение получат налоги различного уровня с учетом национальных и территориальных особенностей.

Очевидно, совершенствование налоговой системы будет продолжаться.

Подводя итог исследования хозяйственной деятельности ООО «Торговый дом» в течение периода 2003 — 2004 гг., можно сделать такие выводы.

Данное предприятие показало высокую эффективность работы. За период большинство показателей экономической эффективности улучшило свои значения. Комплексные показатели демонстрируют у предприятия тенденции к росту и развитию.

Возможно в ближайшее время открытие еще одной торговой точки, но это может привести к временному падению подобного результативного функционирования организации. В таких случаях весьма вероятно краткосрочное падение рентабельности.

Вместе с тем итоги исследования позволяют выдвинуть предположение о том, что в современных экономических условиях предприятиям розничной торговли, как правило, сложно выживать и многим не выгодно показывать высокую балансовую прибыль. Такие фирмы предпочитают работать формально на грани убытка.

Для исследования ситуации на предприятии предлагаются меры по двум основным направлениям. Во-первых, более жесткая непосредственная экономия затрат должна привести к снижению уровня издержек обращения. Во-вторых, меры, стимулирующие рост производительности труда, окажут позитивное влияние на объем розничного товарооборота и через него — снова на уровень издержек обращения.

В данном случае также можно применить новые подходы к развитию оборота розничной торговли, наметившиеся в условиях становления рыночной экономике, обострение конкуренции. Соответствующие концепции строятся с учетом идеи формирования ассортимента и обслуживания населения. Типичная концепция развития оборота розничной торговли включает следующие разделы: приложения корректировочных мер: ассортиментные перечни товаров; схемы размещения оборудования и товаров; указания по организации расчетных узлов; определение зон самообслуживания и продажи товаров через прилавок, перечни дополнительных услуг; порядок формирования цен; предоставление скидок на отдельные товары и др.

В то же время необходимо учитывать, что без помощи государства небольшие предприятия розничной торговли не могут существовать и конкурировать с крупными торговыми фирмами, которые свободно действуют на рынке, устанавливая контроль за ценами, качеством и ассортиментом продукции, порой в ущерб потребителям. Поэтому эффективность деятельности конкретного торгового предприятия во многом зависит от формирования соответствующей законодательной базы, от адекватного отношения государственных и муниципальных структур к малому бизнесу.

По мере расширения сферы частного предпринимательства и укрепления рыночных отношений в России создаются предпосылки для дальнейшего развития оборота розничной торговли. В перспективе ожидается рост реальных доходов населения, формирующих преобладающую часть конечного потребления. На этой основе будут созданы условия для устойчивого массового внутреннего спроса.

По некоторым прогнозам объемы частного потребления к 2006 г. увеличатся на 29−30% (относительно 2003 г.), к 2010 г. на 70−80%. Такие перспективы предоставляют шанс многим предприятиям розничной торговли улучшить показатели своей экономической деятельности.

Конституция Российской Федерации Гражданский Кодекс РФ ч. 1 от 30.

11.94 г. № 51 — ФЗ (ред. от 10.

01.03г.)

Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.

07.98 г. № 146-ФЗ (ред. от 07.

07.03г.).

Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.

08.00 г. № 117-ФЗ (ред. от 07.

07.03г.).

Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27.

12.91г. № 2118−1 (ред. от 06.

06.03г.).

Закон РФ «О налоге на имущество предприятий» от 13.

12.1991 г. № 2030;1 (с изменениями и дополнениями).

Приказ МНС РФ «Об утверждении методических указаний по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса)» от 29.

12.00 г. N БГ-3−07/465.

Приказ МНС РФ «Об утверждении форм налоговых деклараций по единому социальному налогу (взносу) и инструкций по их заполнению» от 29.

12.00 г. N БГ-3−07/468.

Приказ МНС РФ «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 22 „Акцизы“ НК РФ» от 18.

12.00г. №БГ-3−03/440.

Инструкция МНС РФ «О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» от 04.

04.00 г. N 59

Инструкция ГНС «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» от 08.

06.95г. № 33.

Балабин В. И. Налоговое право: теория, практика, споры. — М.: Книжный мир, 2000. — 156с.

Боос Г. НДС и ЕСН необходимо снизить // Российская газета от 15.

10.03.

Боброва А.В., Головецкий Н. Я. Организация и планирование налогового процесса. — М.: Экзамен, 2005. — 28−80 с.

Брызгалин А.В., Берник В. Р. Налоговый учет и налоговая политика предприятия. Изд.3-е перераб. и доп. — М.: Аналитика-Пресс, 2004.-358с.

Булатов А. С. Экономика. Учебник по курсу «Экономическая теория». М: Экзамен, 2005, — 45 с.

Все об НДС / Под ред. Т. Ю. Посьяновой. — М.: Информ. Центр 21 века, 2001. — т.1, 408с., т.2, 448с.

Галанина Е. Н. Применение упрощенной системы налогообложения // Главбух. — № 8. — 2002. — С. 45 — 47.

Глухов В.В., Дольдэ И. В., Некрасова Т. П. Налоги. Теория и практика: Учебник. 2-е изд., испр. и доп. — СПб.: Издательство «Лань», 2002. — 448 с.

Госдума дополнила Налоговый кодекс главой о налоге на имущество организаций // Финансовая газета от 9.

10.03.

Гуккаев В. Б. Документирование и порядок отражения выручки от реализации услуг в учете // Консультант бухгалтера. — 2002. — № 3. — С. 21 — 23.

Иванова Н.Г., Вайс Е. А. Налоги и налогообложение: Схемы, таблицы: Учеб. пособие для вузов. — СПб.: Питер, 2002. — 476 с.

Кольцова Т. А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // Финансы. — № 8. — 2002. — С. 37 — 39.

Красько В. В. Влияние упрощенной системы налогообложения на финансовое состояние малых предприятий // Бухгалтерский учет. — № 5. — 2002. — С. 47 — 48.

Кулакова Н. Б. Налоговый учет // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — № 23. — 2002 г. — С. 15 — 18.

Луговой В. А. Учет и отчетность для субъектов малого предпринимательства // Бухгалтерский учет. — № 8. — 2002 г. — С. 34 — 38.

Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. — М.: БЕК, 2001. — 348 с.

Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: курс лекций. — М.: ИНФРА-М, 2000. — 348 с.

Налоги и налогообложение. 3-е изд. / Под ред. И. Г. Русаковой, В. А. Кашина. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2002. — 413 с.

Налоговая система России: Учебное пособие / Под ред. Д. Г. Черника. — М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2001. — 159с.

Подпорин Ю. Проблемы налогообложения в малом бизнесе // Малые предприятия. — № 1. — 2001. — С. 31 — 33.

Толкушкин А. В. Налоги и налогообложение. М.: Юристъ, 2000. — 512с.

Шулева Г. Г. Малые предприятия: переход на упрощенную систему учета и налогообложения // Бухгалтерский учет. — № 5. -2002. — С. 4 — 7.

Шуремов Е. Финансовое планирование и экономический анализ // Экономика и жизнь. — 2002. — № 48. — С. 26 — 29.

Филлипов Н. И. Основы экономической теории. Екатеринбург, 2005, — 198 с.

Экономика предприятия / Под ред. Волкова О. И. — М.: Инфра — М, 2001. — 421с.

ст. 210 НК РФ

ТЭР = 5(ТПТ* ТООС * ТФО * ТУР* Тзо