По результатам аудита выдается аудиторское заключение с модифицированным мнением (см. прил. 1).
В целях совершенствования учета наличных денежных средств необходимо в первую очередь приобрести сейф, что позволит обеспечить сохранность денежных средств. Также необходимо утвердить приказ о перечне лиц, имеющих право получать подотчетные суммы.
Помимо этого, в целях обеспечения сохранности денежных средств руководителю необходимо утвердить приказ о сроках проведения ревизий, в котором установить, что ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц.
Далее необходимо наладить контроль за правильностью оформления первичных документов, полнотой занесения реквизитов. Для этого необходимо в обязанности главного бухгалтера включить обязанность проводить ежемесячно выборочную проверку оформления денежных документов. Так как проведенный аудит показал, что в основном отсутствуют подписи главного бухгалтера и руководителя, необходимо внедрить систему штрафов для кассира за принятие документов без подписей должностных лиц. Например, 100 руб. за документ. Это будет являться стимулом к более тщательной проверке заполнения обязательных реквизитов на денежных документах.
Проведенный аудит подтвердил факт утраты акта инвентаризации № 13. В связи с этим руководитель должен назначить ответственное лицо, например, главного бухгалтера, установить причины утраты, определить виновных лиц и принять меры к восстановлению документа.
Существенное влияние на качество учета оказывает наличие графика документооборота. На данном предприятии он отсутствует, что приводит к неэффективной работе бухгалтерии, так как документы предоставляются не своевременно. В связи с этим необходимо разработать и утвердить график документооборота.
Предприятию ООО «Металл
Ком" для оптимизации учета денежных средств необходимо в рабочем плане счетов открыть к счету 50 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации (табл. 2.16).
Таблица 2.16
Дополнения в рабочий план счетов Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Касса 50 1. Касса организации 1. Расчеты с покупателями
2. Выдача зарплаты
3. Выдача под отчет
4. Расчеты с персоналом по прочим операциям
5. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами Данные дополнения в рабочий план счетов позволят организовать аналитический учет на предприятии по видам поступлений и направлениям расходования средств. Учет будет организован следующим образом. При регистрации операции, по мимо ее отражения в синтетических регистрах, происходит заполнение аналитического регистра, в котором осуществляется группировка средств по видам поступлений, то есть осуществляет группировку на возврат подотчетных сумм, возмещение ущерба и т. д. При выдаче средств осуществляется группировка по направлениям выдачи (зарплата, подотчетные суммы, депонированные суммы и т. д.).
Аналитический учет, организованный таким образом, позволяет получить сведения как об отдельном направлении получения или использования средств, так и в обобщенном виде с итогом по каждой группе за любой период времени от 1 дня до года.
На основе проведенного аудита ООО «Металл
Ком" было выявлено, что на предприятии достаточно большой объем первичной документации (около 50 документов в месяц), что осложняет процесс учета и способствует возникновению ошибок. В связи с этим необходимо сократить объем первичной документации. Это может быть достигнуто за счет введения корпоративных карт для оплаты хозяйственных и представительских нужд, а также для снятия наличных денег со счета на указанные цели, а также за счет полной автоматизации первичного учета.
Так же для оптимизации учета необходимо повысить производительность труда сотрудников бухгалтерии. Для этого нужно проводить специальные тренинги и семинары для работников, повышающие их квалификацию, навыки, знания и умения в данной области учета, что повысит качество учета денежных средств.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета кассовых операций.
Заключение
В рамках данной работы было изучено понятие, сущность и необходимость аудита наличных денежных средств. Было установлено, что операции с наличными денежными средствами просты и однообразны, но их существенным недостатком является то, что именно эти операции в большей степени подвержены злоупотреблениям. В связи с этим, аудит наличных денежных средств очень важен.
Таким образом, аудит денежных средств имеет огромное значение. Это обусловлено тем, что аудит позволяет выявить нарушения в учете и разработать мероприятия по их устранению и предотвращению дальнейшего появления.
Далее была изучена краткая характеристика предприятия. Объектом исследования в данной работе было предприятие ООО «Металл
Ком". Основная цель деятельности предприятия — получение прибыли. На предприятии трудится 20 человек.
На следующем этапе для того чтобы подтвердить реальность отчетных данных проводился аудит. Изучая методику проведения аудиторской проверки денежных средств было осуществлено планирование аудита, в частности оценена система внутреннего контроля, аудиторский риск, уровень существенности, разработаны план и программа аудита учета наличных денежных средств за 2011 год.
В ходе проведения проверки по существу были выявлены следующие недостатки:
не соблюдение порядка ведения операций с денежными средствами в части оборудования помещения кассы (отсутствие сейфа);
отсутствие приказа о перечне лиц, имеющих право получать подотчетные суммы;
данные аналитического учета не достаточно информативны, так как отсутствуют субсчета к синтетическим счетам;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера (ПКО 3,12,75), руководителя (РКО 2,18);
ревизии проводятся недостаточно часто;
отсутствует акт инвентаризации № 13;
отсутствие графика документооборота.
В целях совершенствования учета денежных средств были предложены следующие мероприятия:
приобрести сейф;
утвердить приказ о перечне лиц, способных получать денежные средства под отчет;
осуществлять контроль за полнотой заполнения обязательных реквизитов, в частности осуществлять выборочные проверки, а также внедрить систему штрафов, за принятие к учету документов, заполненных не надлежащим образом;
выполнять надлежащим образом требования законодательства в часть проведения внезапных ревизий, а именно утвердить приказ о том, что внезапные ревизии должны проводиться не реже одного раза в месяц и осуществлять контроль за выполнением приказа;
разработать график документооборота и внести дополнения в рабочий план счетов.
Таким образом, все предложенные рекомендации будут способствовать повышению качества учета наличных денежных средств.
Список литературы
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.
11.2011) «О бухгалтерском учете»;
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.
07.2011);
Приказ Минфина РФ от 27.
11.2006 N 154н (ред. от 25.
10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)»
Приказ Минфина Российской Федерации от 02.
02.2011 № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Отчет о движении денежных средств“ (ПБУ 23/2011)»
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 № 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.
11.2008 N 863);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04;
Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации" (утв. Банком России 12.
10.2011 N 373-П);
Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации от 03.
10.2002 N 2-П Постановление Госкомстата от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении форм первичных документов по учету кассовых операций»;
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2008;
Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл. — корр. РАН И. И. Елисеев. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 624с.
Бухгалтерский учет: Учебник./Под ред. Гришенко М. Н. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 592 с.;
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2005. — 544с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2005. — 592 с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2005. — 394с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки. — М.: Феникс, 2010.
http://ru.wikipedia.org/wiki/Деньги — справочно-информационный сайт
http://www.bibliotekar.ru/biznes-29/44.htm — справочно-информационный сайт;
http://slovari.yandex.ru/ - справочно-информационный сайт;
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система
Приложения Приложение 1 Аудиторское заключение
Аудиторское заключение Аудитор:
Наименование: ООО «Аудит Сервис».
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Металл
Ком"
Мы провели аудит достоверности учета наличных денежных средств организации ООО «Металл
Ком" за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «Металл
Ком" несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета наличных денежных средств на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита наличных денежных средств таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения наличных денежных средств не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о денежных средствах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета наличных денежных средств.
Основание для выражения мнения с оговоркой В ходе проверки обнаружили, что ООО «Металл
Ком" не заполняет некоторые реквизиты в документах, некоторые документы утрачены, учетная политика оформлена не надлежащим образом, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Металл
Ком" по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение наличных денежных средств за 2011 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Приложение 2 Операции по учету кассовых операций Основные операции по дебету счета 50 «Касса»:
1. Поступление наличных денежных средств со счетов в банке:
Ежемесячно, на предприятии начисляется заработная плата. За февраль 2012 года разнорабочим было начислено 347,8 тыс. руб. НДФЛ — 48,2 тыс. руб. 5 ноября в кассу для выплаты заработной платы получены денежные средства:
Дт 50.1 Кт 51 — 299 600 — получены денежные средства для выплаты заработной платы;
2. Поступление или возврат авансов:
В марте сотруднику Лескову были выданы денежные средства под отчет в сумме 1000 руб. для приобретения канцелярских товаров. В марте был сдан авансовый отчет. 25 марта 2012 года подотчетное лицо внесло в кассу остаток неиспользованного аванса в сумме 125 руб.
Дт 50.1 Кт 71 — 125 — возврат неиспользованного аванса.
3. Поступления наличных денег в погашение задолженности по материальному ущербу:
В январе 2012 года по результатам инвентаризации инвентаря и оборудования была выявлена недостача модема. Была установлена вина менеджера по продажам. По согласованию с ним было решено, что он выплачивает ежемесячно сумму 1000 руб. в течение трех месяцев (3000 — стоимость модема). В феврале сотрудник внес в кассу 1000 руб.:
Дт 50.1 Кт 73.2 — 1000 — погашение недостачи по результатам инвентаризации.
Основные операции по кредиту счета 50 «Касса»:
1. Выдано из кассы для зачисления на расчетный счет:
По состоянию на 12 марта 2012 года в кассе предприятия находилось 1500 руб. (возвращены не использованные подотчетные суммы). Было принято решение внести данные средства на расчетный счет.
Дт 51 Кт 50.1 — 1500 — внесены денежные средства на расчетный счет.
2. Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы:
14 января 2012 года были выданы денежные средства под отчет бухгалтеру для приобретения картриджа.
Дт 71 Кт 50.1 — 4 000 — выданы денежные средства под отчет.
5 марта 2012 года была выдана заработная плата.
Дт 70 Кт 50.1 — 290 000 — выплачена заработная плата;
7 марта была депонирована невыплаченная зарплата.
Дт 70 Кт 76.4 — 9 600 — депонирована не выданная заплата;
Дт 51 Кт 50.1 — 9 600 — сдана на расчетный счет не выплаченная заработная плата.
15 марта выдана депонированная заработная плата.
Дт 50.1 Кт 51 — 9 600 — получена депонированная заработная плата;
Дт 76.4 Кт 50.1 — 9 600 — выплачена депонированная заработная плата.
Приложение 3 Бухгалтерская отчетность
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.
12.2011). Ст. 5
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица
Собрание участников
Генеральный директор
Основное производство
Главный бухгалтер
Заготовительный цех
Обрабатывающий цех
Складская служба
Кладовщик
Отдел закупок и продаж
Менеджеры
Бухгалтер
