Второй более распространенной системой внутреннего контроля является структура CobiT. Стандарты и структура CobiT выпущена и утверждена Ассоциацией аудита и контроля информационных систем (ISACA), так же как и присоединенная исследовательская рука, Института управления IT. Как и COSO структура CobiT имеет трехмерную структуру в виде куба. В состав которого входят: ресурсы IT, процессы IT и информационный критерий IT. В 1995 году канадская общественная организация CICA выпустила структуру Критерий контроля. Структура COCO с самого начала основное внимание фокусировала на управлении риском и корпоративном управлении. Согласно COCO, контроль заключает в себе такие элементы организациивключая ее ресурсы, системы, процессы, культуру, структуру и задачи — цель, обязательство, способность, мониторинг и обучение. Сходно Канаде в Великобритании в 1999 году была разработана своя собственная структура внутреннего контроля, получившая название Отчет Тернбула. Отчет делает сильное ударение на установление цели, идентификацию риска и оценки риска при оценке внутреннего контроля. Отчет предложил структуру для оценки эффективности внутреннего контроля. Идея состоит в понимании рисков, проектировке контроля, базирующегося на этих рисках и выполнение тестирований по оценке контроля. Интересно отметить, что государственное регулирование и контроль предпринимательской деятельности необходимы в современных условиях, поскольку предпринимательская деятельность оказывает значительное положительное влияние на рост экономики страны.
3.2 Основные направления совершенствования методов обнаружения ипредотвращения фактов злоупотребления и мошенничества
Совершенствование методов обнаружения мошенничества в бухгалтерском учете и отчетности требует обогащение приемов аудита за счет использования методов, выработанных другими науками (судебная бухгалтерия, статистика, экономический анализ, и др.). С развитием бухгалтерского программного обеспечения необходима разработка новых методик выявления мошенничества в бухгалтерском учете и отчетности в условиях компьютеризации учета и аудита, а также разработка методов аудита применительно к этапам проведения проверки. Интересно отметить выявление мошенничества на базе STATISTICA Data Miner. Data Mining — исследование и обнаружение «машиной» (алгоритмами, средствами искусственного интеллекта) в сырых данных скрытых знаний, которые ранее не были известны, нетривиальны, практически полезны, доступны для интерпретации человеком. (Основатель направления Data Mining Пятецкий-Шапиро.)Методы Data Mining помогают решить многие задачи, с которыми сталкивается аналитик. Из них основными являются: классификация, регрессия, поиск ассоциативных правил и кластеризация, обнаружение нетипичных наблюдений. Ниже приведено краткое описание основных задач анализа данных:
Выявление нетипичных наблюдений. Обнаружение в данных нетипичных наблюдений, которые представляют «особый» интерес или обнаружение ошибок, от которых необходимо избавиться для проведения дальнейшего анализа.Классификация. Задача — определить принадлежность объекта к классу по его характеристикам. Необходимо заметить, что в этой задаче множество классов, к которым может быть отнесен объект, заранее известно.Регрессия. Поиск функции, которая описывает зависимость характеристиками объекта с наименьшей ошибкой. Ассоциативный правила. Используя правила ассоциация, менеджер магазина может выявить товары, которые чаще всего покупают вместе (т.е. если покупают товар 1, то покупают и товар 2) и использовать эту информацию для маркетинговых кампаний.Кластеризация. Выявление в данных скрытой структуры или наблюдений, которые так или иначе схожи. В качестве вывода отметим, что совершенствовать методики обнаружения (борьбы) с мошенничеством возможно за счет внедрения автоматизированных программ бухгалтерского и налогового учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Основной целью данной работы явилось изучение особенностей путей решения проблем борьбы с мошенничеством в сфере закупок. Выяснено, что термин «мошенничество» означает умышленные действия одного или нескольких лиц из числа руководителей или сотрудников субъекта или третьих лиц, приведших к неправильному представления финансовой отчетности. Можно выделить следующие основные виды мошеннических действий:
Манипуляция учетными записями. Фальсификация бухгалтерских документов и записей. Неправильное отображение записей в реестрах учета. Необычные операции — соглашения и хозяйственные операции, платежи. Ошибки и мошенничество могут иметь место в учетно-экономической информации по различным причинам, которые делятся на внешние и внутрихозяйственные. В рамках обеспечения совершенствования методов обнаружения и предотвращения фактов злоупотребления и мошенничества необходимо проведение аудита. Отметим, что исторической родиной аудита считается Англия. Аудиторская деятельность, как выяснили, — это предпринимательская деятельность по независимой проверке БУ и финансовой отчетности организации и индивидуальных предпринимателей. Также аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Целью аудита на современном этапе развития общества и экономики можно считать выражение мнения о достоверности отчетности аудируемых лиц и о степени соответствия порядка ведения БУ законодательства. Субъектами рынка аудиторских услуг выступают:
1) аудиторские организации;
2) индивидуальные аудиторы;
3) аудиторы;
4) аудируемые лица. Основной классификацией аудита, как выяснили можно считать:
Внешний аудит (финансовый аудит) — его объемом является в основном финансовая отчетность предприятия и система БУ. Внутренний аудит (управленческий аудит) — его объектом является решение отдельных персональных задач управления, а также разработка и проверка информируемых систем предприятия. По характеру заказа проверки выделяют обязательный и инициативный аудит. Аудиторская деятельность регулируется: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ;Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О СРО»; Стандартом аудиторской деятельности № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой отчетности»; другими федеральными законами и нормативно-правовыми актами. Основным органом, осуществляющим контроль за аудиторской деятельностью, таким образом, является Минфин РФ. В рамках проведения аудиторских проверок для целей совершенствования методики обнаружения (борьбы) с мошенничеством предложено ориентироваться на внедрение автоматизированных программ бухгалтерского и налогового учета.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Источники:
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 г. № 307-ФЗ // СПС «Гарант"Международный стандарт аудита № 400 «Оценка рисков и внутреннего контроля» // СПС «Гарант"Международный стандарт аудита № 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» // СПС «Гарант"Международный стандарт ISO 9000:
2000 «Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь» // СПС «Гарант"Международный стандарт ISO 9001:
2000 «Системы менеджмента качества. Требования» // СПС «Гарант"Международный стандарт ISO 9004:
2000 «Руководство по менеджменту качества в организациях» // СПС «Гарант"Международный стандарт ISO 19 011:
2002 «Руководящие указания по проведению аудитов систем менеджмента качества и охраны окружающей среды» // СПС «Гарант"Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.
09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // СПС «Гарант"Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утверждено Постановлением Правительства РФ от 04.
07.2003 г. № 405// СПС «Гарант"Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.
12.1996 г., протокол № 6 // СПС «Гарант» Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.
10.1999 г., протокол № 6 // СПС «Гарант» Правило (стандарт) № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ от 23.
09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // СПС «Гарант» Литература
Васильева Ю. Минфин в очередной раз поправит закон // Российская Бизнес-газета.- 2010. 26 мая.- № 703 (19)Газарян А.В., Соболева Г. В. Практика организации процесса аудита. — М.: Бухгалтерский учет, 2007. — 172 с. Европейская организация качества (EOQ): на пути к успеху. Новое видение // Европейское качество.
Дайджест.- 2003. № 3 Европейский фонд управления качеством (EFQM) // Европейское качество.
Дайджест.- 2003. № 4Ендовицкий С. В. Аудит. — М.: Ин-Фолио, 2008. — 176 с. Ерофеева В. А., Пискунов В. А., Битюкова Т. А. Аудит. Учебное пособие, 2-е издание, переработанное и дополненное. — М.: Юрайт, Высшее образование, 2011. — 638 с. Иванченко Р. Ю. Аудит.
М.: Парус, 2011. 399 с. Кукушкина Л. П. Основы аудита.
М.: АСТ, 2012. 409 с. Лебедева Е. М. Ауди. Учебник 1-е изд. — М.: Издательскийцентр «Академия», 2012. — 176 с. Легостаев Б. Г. Аудиторская деятельность в России.
М.: АСТ, 2010. 401 с. Максимова В., Шишов А. Рыночная экономика. Учебник.
Москва: «СОМИНТЕК», 2013. 368 с. Мерзликина Е. М., Никольская Ю. П. Аудит. — М.: Инфра-М, 2008. — 368 с. Подольский В. И., Савин А. А., Сотникова Л. В., Мамаева Г. Н. Аудит.
Учебник. — М.: Волтерс Клувер, 2011. — 672 с. Развитие аудита в России // Бюджетный учет.- 2010. сентябрь.- № 9Рогуленко Т.М., Пономарева С. В. Аудит. — М.: Кно
Рус, 2011. — 416 с. Сотникова Л. В. Оценка состояния внутреннего аудита. Практическое пособие. — М.: Юнити-Дана, 2005. — 144 с. Степанова М.
СРО предъявляют серьезные требования к профессиональной подготовке аудиторов // Базис.- 2011. октябрь Суйц В. П., Ситникова В. А. Аудит. Учебное пособие. — М.: Кно
Рус, 2011. — 168 с. ПРИЛОЖЕНИЯ
