Данный факт является нарушением п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Данное нарушение исказит сумму основных средств, отраженных в отчётности и, как следствие, сумму начисленной амортизации, налога на имущество, налога на прибыль и чистой прибыли организации.
В результате данного нарушения искажение по строке 120 «Основные средства» формы № 1 «Бухгалтерский баланс» составит 4447,60 рублей. Если сравнивать данную сумму с уровнем существенности по основным средствам, который составляет 9 143 500 рублей, данное искажение отчётности не будет существенным.
5. Не по всем объектам основных средств первоначальная стоимость в ООО «Строй
Ком" определяется правильно. В частности, у автомобиля ВАЗ 21 099 (инв. № 41) расходы по регистрации в органах ГИБДД и ОСАГО отнесены на прочие расходы организации, а должны включаться в первоначальную стоимость приобретённого объекта. Данный факт является нарушением п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.
В результате неправильного определения первоначальной стоимости основных средств будет искажена сумма по данной статье в бухгалтерском балансе, неверно начислена сумма амортизации, что повлечет за собой неправильное определение налогооблагаемой базы по налогу на имущество организации и налогу на прибыль и, в конечном итоге, искажение чистой прибыли организации за отчётный период.
Данное искажение, в сравнение с уровнем существенности по основным средствам, который составляет в ООО «Строй
Ком" 9 143 500 рублей, является несущественным.
6. Проверка правильности оформления первичных документов по поступлению основных средств выявила, что в первичных документах систематически не заполняются коды ОКУД, ОКПО ОКОФ, не проставляются печати передающей стороны и принимающей стороны объекта основных средств, не заполняется номер документа. Указанные нарушения противоречат положениям ст. 9 Федерального Закона от 21.
11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 13 Приказа Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» Постановления Госкомстата России от 21.
01.2003, № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
7. Выбытие объекта основного средства в бухгалтерском учете отражалось на основании Акта о списании объекта основных средств ОС-4. Однако, указанная унифицированная форма была заполнена с нарушениями (не заполнены обязательные реквизиты, отсутствуют печати сторон), что противоречит ст. 9 Федерального Закона от № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 13 Приказа Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Постановлению Госкомстата России от 21.
01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
8. В ООО «Строй
Ком" имело место неверное определение срока полезного использования, в пределах амортизационной группы, для объекта основных средств — сейф, инв.№ 50, введенного в эксплуатацию в январе 2012 года, в результате чего искажена сумма амортизации за год, и, следовательно, налоговая база по налогу на имущество и налогу на прибыль.
9. В ходе проведения аудита правильности применения норм амортизации основных средств были выявлены следующие нарушения:
в результате неверного определения амортизационной группы сейфа (инв. № 50) была искажена норма и сумма амортизации. Сейф был введен в эксплуатацию в январе 2012 г., т. е. амортизация в отчётном периоде начисляется за пять месяцев. Таким образом, отклонение по норме составило 0,1, а по сумме амортизации — 125 рублей;
в результате неправильного определения первоначальной стоимости автомобиля ВАЗ 21 099 (инв. № 41) была искажена сумма начисленной амортизации, отклонение по сумме начисленной амортизации составило 360 рублей.
Согласно нарушений, указанных выше, главному бухгалтеру ООО «Строй
Ком" следует изучить нормативно-правовую базу и осуществлять ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством, а также рекомендуется:
1. Сформировать приказ руководителя о закреплении объектов основных средств за материально ответственными лицами;
2. Перезаключать договоры о полной материальной ответственности на 1 января каждого года, в соответствии с Постановлением Минтруда РФ № 85 от 31.
12.2002 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности»;
3. Проводить инвентаризацию в соответствии со сроками, установленными в Приказе об учетной политике, в соответствии с п. 1 ст. 12 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ ;
4. Поскольку стоимость указанных объектов не превышает 20 000 рублей, можно порекомендовать ООО «Строй
Ком" перечисленные объекты учитывать на счете 10 «Материалы», а сами объекты с их характеристиками и их движение оформлять документами по учету материалов.
Рекомендуется на счете 01 «Основные средства» учитывать только те объекты основных средств, которые отвечают критериям отнесения к основным средствам в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г № 26н;
5. Рекомендуется включать все расходы, связанные с приобретением объектов основных средств в их первоначальную стоимость в соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденному Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г № 26 н;
6. В последствии оформить первичные документы в соответствие с положениями ст. 9 Федерального Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 13 Приказа Минфина РФ от 29.
07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», Постановления Госкомстата России от 21.
01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», заполнять обязательные реквизиты, проставлять номера и даты документов, печати и другие реквизиты;
7. Рекомендуется проверять наличие всех сопроводительных документов по движению основных средств и оформлять поступление и выбытие таких объектов на их основе, согласно Постановления Госкомстата России от 21.
01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
8.Рекомендуется определять сроки полезного использования объектов основных средств в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.
01.2002г.
Перечисленные в настоящей Письменной информации замечания в целом не превысили уровень существенности, установленный на этапе планирования аудита основных средств.
Руководитель аудиторской группы Петрова Е. Н. _____________
Аудитор Петроова Е. Н. _____________
