Организация и отражение основных средств банка

Счета: № 91 501 «Основные средства, переданные в аренду». № 91 502 «Другое имущество, переданное в аренду». Назначение счетов — учет основных средств (за исключением недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности) и другого имущества, принадлежащих кредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные. По дебету отражается стоимость имущества, передаваемого в аренду на основании заключенных договоров аренды. Счета корреспондируют со счетом № 99 999

По кредиту проводится стоимость возвращаемого из аренды имущества в корреспонденции со счетом № 99 999

Порядок ведения аналитического учета определяется кредитной организацией. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации по каждому предмету и договору аренды. Счета: № 91 507 «Арендованные основные средства». № 91 508 «Арендованное другое имущество». Назначение счетов — учет арендованного, не принадлежащего кредитной организации имущества. Счета пассивные. По кредиту счетов отражается стоимость полученных в аренду основных средств и другого имущества в корреспонденции со счетом № 99 998

По дебету счетов проводится стоимость имущества, возвращенного по окончании срока действия договора аренды, в корреспонденции со счетом № 99 998

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору. Договоры, заключаемые по кредитным, лизинговым, арендным операциям, хранятся в порядке, установленном руководством кредитной организации, при этом обеспечивается сохранность документов. Как уже говорилось выше, каждому объекту ОС присваивается инвентарный номер, и на него открывается инвентарная карточка типовой формы. Учет основных средств в инвентарных карточках, а также в инвентарной книге учета основных средств называется аналитическим. На однотипные объекты небольшой стоимости (инструменты, хозяйственный инвентарь и т. п.), поступившие в банк в одном месяце и которые будут эксплуатироваться в одном подразделении, а также имеют одинаковый срок полезного использования, целесообразно открывать одну общую инвентарную карточку. Карточки действующих основных средств размещаются по их классификационным группам и местам эксплуатации. Карточки объектов, которые не эксплуатируются, группируются отдельно. Учет оружия ведется в отдельной инвентарной книге. Для обеспечения сохранности инвентарные карточки регистрируются в специальных описях по типовой форме. Ведение инвентарной книги и инвентарных карточек может осуществляться автоматизированным или ручным способом. При этом любая форма ведения данных регистров должна обеспечить наличие всех необходимых реквизитов и сверку аналитического учета с синтетическим на любую дату. При ведении учета в автоматизированном режиме происходит печать материалов сверки данных аналитического учета с синтетическим на первое число каждого месяца.

В банке ведение инвентарных карточек осуществляется автоматизированным способом. Инвентарная книга учета основных средств в конце года не закрывается, и записи в ней продолжаются в следующем отчетном году. Учет объектов ОС по местам эксплуатации (нахождения) ведется в инвентарных списках по типовой форме. Данные пообъектного учета основных средств по местам нахождения должны отвечать записям в инвентарных книгах (карточках). Для получения аналитических данных о наличии и движении основных средств по их классификационным признакам по итоговым данным записей в отчетном месяц в инвентарных книгах (карточках) составляется карточка учета движения основных средств по типовой форме. Эти карточки ведутся отдельно по каждой отраслевой группе и признаку использования основных средств, а также по отраслевой группе основной деятельности, кроме того, по видам основных средств. Данные карточки заменяют аналитические ведомости по счетам. Поэтому их общий итог ежемесячно сопоставляется с итогами синтетического учета по данным счетам. В связи с тем, что основным критерием классификации основных средств в банке является их функциональное назначение, для синтетического учета основных средств все используемые счета разделяются на счета для учета отдельно операционных и неоперационных основных средств. Для синтетического учета основных средств используются активные счета. По дебету данных счетов отражается поступление операционных и неоперационных основных средств, а по кредиту — их выбытие. Выполнение работ по капитальному строительству, реконструкции, модернизации, капитальному ремонту подрядным или хозяйственным способом отражается на бухгалтерских счетах, касающихся долгосрочных вложений, основных средств и нематериальных активов.

Кроме того, на данных счетах отражаются операции по приобретению основных средств банка. Для учета капитальных вложений по незавершенному строительству и по не введенным в эксплуатацию основным операционным средствам используется активный счет. По дебету происходит сбор расходов в корреспонденции с кредитом счетов учета материалов, оплаты труда и начислений на нее, дебиторской задолженности по приобретению основных средств, а по кредиту отражается ввод в эксплуатацию объектов основных средств. Корреспонденция счетов при осуществлении различных операций по учету основных средств в Альфа-банке приводится в таблице 3. Таблица 3 Учет основных средств Альфа-банка

Содержание операции

ДтКт1. Оплачены ОС поставщикам6 031 230 101, 407 022

Поступило оборудование к установке60 701 603 123

Произведены затраты по вводу оборудования в эксплуатацию6 070 130 102, 407 024

Ввод оборудования в эксплуатацию60 401 607 015

Начисление амортизации основных средств70 606 606 016

Увеличение стоимости ОС в результате переоценки60 401 106 017

Учтена балансовая стоимость выбывающего имущества61 209 604 018

Учтена сумма амортизации выбывающего имущества60 601 612 099

Учтены суммы выручки от реализации имущества30 102, 407 026 120 910

Получены доходы от реализации имущества612 097 060 111

Получены расходы от выбытия имущества7 060 661 209

Выбытие основных средств может происходить по различным причинам: продажа, ликвидация в результате полного износа, списание в результате действий непреодолимой силы, безвозмездная передача, обмен на подобные и неподобные активы. Во время реализации основных средств может возникнуть разница между балансовой стоимостью и ценой реализации основных средств. В случае превышения выручки от реализации над балансовой стоимостью объекта сумма превышения зачисляется в кредит счета. Бесплатная передача основных средств отражается такими же проводками, как и их реализация. Порядок расчета износа основных средств и его учет. Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются. Денежное выражение и утрата объектами своих физических технико-экономических качеств называется износом основных средств.

Поэтому их стоимость следует систематически и рационально распределять в течение срока полезного использования (его банк устанавливает самостоятельно) на расходы путем ежемесячного начисления амортизации. Объектом амортизации является первоначальная или переоцененная стоимость основных средств (кроме стоимости земли и незавершенных капитальных инвестиций), уменьшенная на их ликвидационную стоимость. Ликвидационная стоимость принимается в сумме, которую банк ожидает получить от реализации (ликвидации) основных средств по истечении срока их полезного использования (эксплуатации), за вычетом расходов, связанных с продажей (ликвидацией).Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается банком при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации. Срок полезного использования (эксплуатации) — это ожидаемый период времени, в течение которого основные средства будут использоваться банком или с их использованием будет выполнен ожидаемый банком объем работ или услуг. Срок полезного использования определяется банком самостоятельно с учетом его мощности, физического и морального износа, правовых или других ограничений по срокам использования объекта. Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования. Амортизация основных средств банка начисляется с применением методов, определенных ПБУ 6/01.

Сумма начисленной амортизации отражается по дебету счетов учета расходов деятельности банка в корреспонденции со счетом учета износа (амортизации) операционных и неоперационных основных средств банка. Начисление амортизации проводится ежемесячно банком, на балансе которого отражена стоимость объекта основных средств. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Месячная сумма амортизации при применении прямолинейного метода определяется делением годовой суммы амортизации на 12. Месячная сумма амортизации при применении методов уменьшения остаточной стоимости, ускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивного определяется делением суммы амортизации за целый год полезного использования на 12. Годовая (месячная) сумма амортизации после изменения остаточной стоимости объекта основных средств в результате их переоценки, частичной ликвидации, модернизации, модификации, достройки, дооборудования, реконструкции и др., изменения срока полезного использования (эксплуатации) и методов начисления амортизации определяется исходя соответственно из новой остаточной стоимости, нового срока полезного использования (эксплуатации) и нового метода ее начисления с месяца, следующего за месяцем таких изменений. Расчет амортизационных отчислений прилагается к регистрам бухгалтерского учета. Начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. Начисление амортизации возобновляется, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации. В банке используется прямолинейный метод начисления амортизации основных средств, по которому каждая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется (первоначальная или переоцененная стоимость за вычитанием ликвидационные стоимости), на ожидаемый период времени использование объекта основных средств. Начисление амортизации по основным средствам в финансовом учете осуществляется ежемесячно прямолинейным методом на протяжении срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который назначается банком при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс). При этом ликвидационная стоимость основных средств в системе банка приравнивается к нулю. Начисление амортизации основных средств приостанавливается на период их реконструкции, модернизации, достройки, дооборудование и консервации. После введения в эксплуатацию законсервированных основных средств метод начисление амортизации пересматривается. Начисление амортизации других основных средств осуществляется ежемесячно. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за тем, в котором объект основных средств или нематериальный актив стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации прикращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств или нематериального актива. Для учета начисленного износа (амортизации) применяются пассивные счета.

Начисление амортизационных отчислений основных средств производится автоматизированным способом путем составления ведомости. Рассмотрим некоторые проводки по учету основных средств, осуществляемые в рамках своей деятельности в Альфа-банке:

Таблица 4Содержание операции

КонтировкаКомментарий

ДтКтПеречислен аванссогласно положениям договора (по сооружению (строительству), созданию (изготовлению)ОС и НМА) поставщику (продавцу), подрядной, проектнойорганизации603 12 301 2 301 9 301 10 202 02Объекты капитальных вложений до ввода их в эксплуатацию (доведения до пригодности к использованию) не включаются в состав ОС и НМА. В бухучете затратыпо этим объектам отражаютсяна счете по учету капитальныхвложений.

407 02Если получатель денежныхсредств обслуживается в Альфа-банке.

202 02Предельный размер расчетов наличными деньгами между юр. лицами по одной сделке всумме 60 тыс. руб. Предельный размер расчетов наличными деньгами относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юрлицами. Расчеты наличными деньгами, осуществляемые между юрлицами по одному договору, не могут превышать предельный размер расчетов наличными деньгами. Прием оборудования, инвентаря и принадлежностей, а также выполненных работи услуг607 1 603 12На стоимость приобретенного оборудования, требующего установки (монтажа). На счете 607 02 «Оборудование к установке» учитывается оборудование, требующее монтажа, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений.

607 2 603 10На сумму уплаченного НДС.607 1 607 02На стоимость оборудования, сданногов монтаж. Ввод объектов в эксплуатациюосновные средства607 01При вводе в эксплуатацию объектов недвижимости указанная проводка осуществляется на основании документов, определенных законодательством РФ, после государственной регистрации объектанедвижимости. Если кредитная организация принимает участие в строительстве в качестве дольщика либо застройщика (согласно положениям договора о долевом участии, о совместной деятельности (простом товариществе)), то оприходование в состав ОС (ввод в эксплуатацию) производится только части здания, переходящей в собственность Альфа-банка согласно с его долей после государственной регистрации объекта, на основании документа, определенного законодательством.

604 01Заключение

В современной экономике необязательно быть банкиром, но руководить производством или трудиться в смежных экономических структурах, не зная основ банковского дела, проведения ряда банковских операций, уже не представляется возможным. Любое предприятие, практически каждый человек в своей жизни сталкиваются с банком, совершающим денежные операции по распоряжению своих клиентов. Удовлетворяя потребности экономических субъектов, банки дают возможность наладить экономические отношения с другими продавцами и покупателями продукции, рассчитываться с рабочими и служащими, бюджетными учреждениями. Открытие счетов в банке, совершение расчетов с этих счетов, получение кредитов дают экономическим субъектам дополнительные конкурентные преимущества, позволяют им усилить производство и обращение продукта, экономить общественные затраты. Современный этап развития банковской системы характеризуется некоторой стабилизацией и умеренным развитием после нескольких пережитых системных кризисов. На данном этапе банки начинают все взвешеннее подходить к оценке всех рисков, в том числе к риску активных межбанковских операций, к которым относятся: межбанковское кредитование, открытие и ведение операций через счета НОСТРО в других банках, открытие депозитных счетов в других банках, операции с ценными бумагами других банков и т. д. С другой стороны, клиенты банков, как юридические, так и физические лица, сейчас стали более ответственно и обдуманно относится к обслуживающему банку. Все эти факторы обуславливают актуальность развития и совершенствования методик анализа финансового состояния банков. Данная работа была посвящена теме «Организация и отражение основных средств банка», вследствие этого целью данной работы являлось комплексное всестороннее исследование основ организации и проведения кассовых операций в кредитной организации, а также разработка предложений по оптимизации отношений, возникающих при осуществлении этих операций. Цель, поставленная в начале работы, была достигнута посредством решения следующих задач:

1.Рассмотрены ключевые аспекты такой организации как банк и теоретические положения основных средств кредитной организации. Для чего было необходимо:

раскрыть правовую природу (законодательные основы) регулирования основных средств банка, — определить понятие, перечислить виды основных средств банка, — перечислить их классификацию, — исследовать вопрос документального оформления и специфику инвентаризации основных средств банка.

2. Исследован порядок ведения учетных операций основных средств в рамках хозяйствущего субъекта на примере коммечреского банка «Альфа-банк». Для чего следовало:

представить характеристику финансово-хозяйственной деятельности банка, — рассмотреть организацию основных средств данной кредитной организации, — исследовать отражение в учете основных средств банка. Основываясь на нормативно-правовых актах РФ, а также на трудах специалистов, были изучены и проанализированы все аспекты, касающиеся главного вопроса данной работы. В заключение проведенного исследования этого вопроса можно сделать следующие определенные выводы:

Банковская деятельность — это особая отрасль экономики. Ее нельзя отождествлять с производственной, торговой или иной отраслью промышленности. Банковские операции должны совершаться согласно определенной технологии и правилам, чтобы обеспечить их юридическую силу и соблюсти интересы как банка, так и его клиентов. Правовые основы функционирования денежной системы и организации расчетных операций в нашей стране регламентируются федеральным законодательством РФ. Функцию организации денежного оборота исполняет Центральный банк Российской Федерации. Правила проведения операций с наличными деньгами на российской территории также находятся в ведомстве данного органа. Учет в коммерческих банках (кредитных организациях) России в настоящее время находится в активной стадии своего формирования. Вырабатывается его модель, отвечающая требованиям рыночной экономики, которая базируется на МСФО.

Постоянно рассматриваются новые нормативные документы по регулированию учета на различных участках. Бухгалтерский учет не сводится только к отражению операций банка. Он дает возможность понять, как осуществляется движение имущества банка, капитала и фондов, денежных средств, кредитов. Такая информация необходима внешним и внутренним пользователям.

Кроме того, подготовка профессиональных специалистов в области бухгалтерского учета кредитных организаций является важнейшим условием успешного развития российского банковского рынка, тем более в условиях перехода на МСФО. Библиографический список

Правовые источники:

Конституция РФ от 12.

12.1993г., с изм. от 30.

12.2008г. // РГ. 21.

01.2009. № 4831

Гражданский кодекс РФ // СЗ РФ. 1994, N 32, ст. 3301; 1996, N 5, ст. 410; 2001, N 49, ст. 4552; 1994, N 32, ст. 3301

Федеральный закон РФ № 395−1-ФЗ от 02.

12.1990 г. «О банках и банковской деятельности» // СЗ РФ. 1996, N 6, ст. 492. Федеральный закон РФ № 86-ФЗ от 10.

07.2002г. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // СЗ РФ. 2002. № 28. Ст. 2790

Книжные издания:

Банки и небанковские кредитные организации и их операции / Под ред. Е. Ф. Жукова. ― М.: Магистр, 2013

Банки и банковское дело / Под ред. И. Т. Балабанова СПб: Питер, 2011

Банковское дело: краткий слов.

справ./ Сост. А. В. Калина, В. Н. Кочетков. — М.: Приор, 2011

Белоглазова Г. Банковское дело: организация деятельности коммерческого банка. ― СПб: Питер, 2012

Виноградова Т. И. Банковские операции. ― Ростов-на-Дону: Феникс, 2009

Деятельность коммерческих банков /Под ред. А. В. Калтырина. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2010

Ермаков С.Л., Юденков Ю. Н. Основы организации деятельности коммерческого банка. — М.: Кнорус, 2009

Ковалев В. В. Курс финансового менеджмента. — М.: Харвест, 2012

Козлова Е.П., Галанина Е. Н. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. — М.:Финансы и статистика, 2013

Королев, О. Г. Организация управленческого учета в коммерческом банке. — М.:Экономические науки, 2006. — 160 с. Костерина Т. М. Банковское дело. — М.: Юрайт, 2012

Курсов В. Н. Новое в бухгалтерском учете в коммерческих банках. — М.:ИНФРА-М, 2014. — 176 с. Маркова О. М., Сахова Л. С., Сидоров В. П. Коммерческие банки и их операции. — М: Дашков и К, 2013

Масленченков Ю. С. Банковское дело. ― М.: Норма, 2009

Молчанов А. В. Коммерческий банк в современной России: теория и практика. — М: Финансы и статистика, 2013

Мотовилов О. В. Банковское дело. — СПБ: ИЭФ, 2011

Немчинов В. К. Учет и операционная техника в банках. — М.: Банки и биржи, 2012. — 312 с. Ольхова Р. Г. Банковское дело: управление в современном банке. ― М.: Сирин, 2011

Орешин В. П. Государственное регулирование национальной экономики. — М.: Проспект, 2011

Основы банковского дела в Российской Федерации / Под ред. О. Г. Семенюты. — Ростов н/Д: Феникс, 2013

Печникова А. В. Банковские операции. — М.: Инфра-М, 2012

Продченко И. А. Деньги. Кредит. Банки. — М.: Омега, 2010

Свиридов О. Ю. Банковское дело. — Ростов н/Д.: Мар

Т, 2012

Селеванова Т. С. Бухгалтерский учет в кредитных организациях. — М.: Дашков и К, 2013.-272с.Сердинов, Э. В. Банковское дело. -М.: Проспект, 2012. — 528 с. Ширинская З. Г. Нестерова Т.И., Соколинская Н. Э. Бухгалтерский учет и операционная техника в банках. — М.: Перспектива, 2012

Управление деятельностью коммерческого банка (Банковский менеджмент) / Под ред. О. И. Лаврушина. — М.: Юристъ, 2012

Периодические издания:

Зражевский В. В. Индивидуальное банковское обслуживание в России // Банковское дело. — 2010. № 1.Смирнов И. Е. Переход банков на международные стандартыфинансовой отчетности: первый опыт. Налогообложение, учет и отчетность. 2010 г — № 5. с.66−71.Новаторов Э. В. Методы измерения банковских услуг // Банковское дело. — 2010. № 7.