Расходы на продажу
Ставка (ставки) дисконтирования. Будущие денежные потоки от актива
Распределение на ЕГДС. Определение БС ЕГДС. Корпоративные активы
Внешние.Внутренние
Внешние.Внутренние
Определение возмещаемой стоимости ВС. Применение профессионального суждения при отражении обесценения активов прежде всего обусловливается оценочностью показателя «возмещаемая стоимость». Этот показатель является внесистемной информацией для бухгалтерского учета (искомая информация не формируется на счетах бухгалтерского учета в виде оборотов или сальдо по счетам после выполнения в течение отчетного периода некоторого количества бухгалтерских записей). Субъективность этого показателя усиливается тем, что он определяется путем сравнения двух внесистемных расчетных показателей: справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и ценности использования ЦИ. Так, в частности, чтобы определить справедливую стоимость, необходимо основываться:
1) в случае наличия активного рынка оцениваемого объекта — на оценках рыночной цены аналогичного объекта. Чаще всего это невозможно, особенно если речь идет о нематериальных активах, точных аналогов которых, как правило, не существует;
2) при отсутствии активного рынка заменителями справедливой стоимости могут выступать субъективные оценки, предполагающие профессиональное суждение оценщика. Расчет показателя «ценность использования» предполагает еще большую оценочность, поскольку базируется на прогнозной информации относительно будущих потоков денежных средств, генерируемых оцениваемым активом. Прогнозные значения по своей сути не могут быть абсолютно объективными и априори носят оценочный характер. Идентификация единицы, генерирующей денежные средства. Распределение активов на ту или иную единицу, генерирующую денежные средства, является областью применения профессионального суждения бухгалтера (об этом прямо сказано в п. 68 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов»: «для идентификации генерирующей единицы актива используется суждение»). К концепции ЕГДС прибегают в тех случаях, когда определить возмещаемую стоимость отдельно взятого актива затруднительно в силу того, что он не может генерировать в достаточной степени независимые притоки денежных средств, и, как следствие, расчет ценности его использования не представляется возможным. В случае приобретения бизнеса возникший гудвилл также должен быть распределен на ЕГДС (подробнее об этом рассказывается далее). Тестирование активов на уровне ЕГДС, а не в отдельности, весьма распространено[2]. Заключение
Порядок тестирования величины обесценения того или иного актива напрямую будет зависеть от его категории, бизнес-модели его использования, внешних и внутренних факторов, влияющих на изменение его основных характеристик. Для финансовых активов — это срочность, возвратность и платность, для нефинансовых — соответствие их физических характеристик остаточной стоимости. Самое важное, что необходимо помнить: по прошествии каждого отчетного периода необходимо оглянуться назад и протестировать используемые модели на адекватность результатов их анализа реальным дефолтам активов.
Список литературы
Генералова Н.В., Соколова Н. А. Учет обесценения активов на примере обесценения гудвилла как область применения профессионального суждения //Международный бухгалтерский учет, 2014, N 26Дубровин А. Тестируем поисковые активы на обесценение//Новая бухгалтерия, 2013, N 12Сиротина Е. А. Методология расчета обесценения финансовых и нефинансовых активов // МСФО и МСА в кредитной организации, 2014, N 2Щадилова
С.Н.Обесценение внеоборотных активов в соответствии с МСФО (IAS) 36//Аудитор, 2013, N 6
