Анализ деятельности ЗАО «Елецкие кружева»

Российский государственный аграрный университет ;

МСХА имени К.А. Тимирязева

(ФГОУ ВПО РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева)

Факультет экономики и финансов

Кафедра налогообложения и финансового права

Отчет о производственно-преддипломной практике

Объект практики: ЗАО «Елецкие кружева»

Выполнила:

Студентка 4 курса 408 группы Факультета экономики и финансов Дневной формы обучения Телегина В.В.

Руководители:

Власенкова Т.А., доц.

Москва — 2014 г.

Производственная практика в ЗАО «Елецкие кружева» проходила с 30 июня по 20 июля 2014 года.

В процессе производственно-преддипломной практики объектами для изучения являлись: налоги, сборы и пошлины, механизм налогообложения; правильность исчисления и своевременность уплаты налогов, сборов и пошлин; оптимизация налоговой нагрузки; планирование и прогнозирование налогового потенциала.

Целью практики является закрепление теоретических знаний, полученных в Университете:

1. изучение практики налогового прогнозированию и планированию на уровне ФНС и хозяйствующих субъектов;

2. закрепление знаний и навыков по экономическому и финансовому анализу;

3. закрепление знаний по налоговому администрированию.

Задачами производственной практики являются:

— изучение организационно-экономической структуры предприятия;- ознакомление с организацией налогового учета;

— изучение налоговых регистров организации по месту прохождения практики;

— сбор необходимых материалов и документов для написания отчета и дальнейшего выполнения курсовых проектов.

Документально подтвержденной датой рождения елецкого кружева считают 1801 год, Союз кружевниц преобразован в комбинат художественных промыслов. С укреплением базы он получил статус производственного объединения «Елецкие кружева», а с началом реформ преобразован в товарищество с ограниченной ответственностью — фирму «Елецкие кружева».

ЗАО фирма «Елецкие кружева» — уже более двух столетий является ведущим производителем как кружевных, так и строчевышитых изделий. Юридический адрес фирмы ЗАО «Елецкие кружева»: 399 770, Липецкая область, г. Елец, ул. Карла Маркса, 22.

Закрытое акционерное общество — акционерное общество, акции которого распределяются только среди учредителей или заранее определённого круга лиц (в противоположность открытому).

Специфика ЗАО «Елецкие кружева» предприятия непосредственно связана с производством кружевных плетений. Промысел «Елецкие кружева» — один из ведущих центров кружевоплетения России, существующий с середины XIXвека.

Легкое и тонкое елецкое кружево с решеткой из квадратных ячеек отличается высоким уровнем исполнения. Характерные черты современного елецкого кружева — изысканность, разнообразие декоративного, в том числе растительного, орнамента.

Также можно ознакомиться с приложением к информационному письму в ЕГРПО — единый государственный регистр предприятий и организаций, а также виды экономической деятельности (ОКВЭД). «Елецкие кружева» специализируется на:

· Производство тюля, кружев, узких тканей, вышивок;

· Розничная торговля галантерейными изделиями;

· Оптовая торговля галантерейными изделиями;

· Прочая оптовая торговля;

· Производство готовых текстильных изделий, кроме одежды;

· Производство верхней одежды из тканей для женщин и девочек ;

· Производство нательного белья и тканей;

Как для любого предприятия основной целью деятельности ЗАО «Елецкие кружева» является извлечение прибыли, расширение рынка товаров и услуг.

1. Анализ производственно-хозяйственной деятельности объекта практики

1.1 Анализ размеров предприятия, его специализации

ЗАО фирма «Елецкие кружева» — уже более двух столетий является ведущим производителем как кружевных, так и строчевышитых изделий. Юридический адрес фирмы ЗАО «Елецкие кружева»: 399 770, Липецкая область, г. Елец, ул. Карла Маркса, 22.

Для организации и ведения своей деятельности организация:

· открывает расчетный счет в банке в установленном законом порядке.

· имеет печать, штампы и бланки со своим наименованием и наименованием Общества.

· осуществляет все виды внешнеэкономической деятельности от имени Общества в установленном законодательстве порядке.

Управление осуществляется директором.

В компетенцию Общества по управлению организации входит:

— определение основных направлений его деятельности, утверждение планов и отчетов об их выполнении;

— внесение изменений и дополнений в настоящее Положение;

— назначение аудиторов;

— назначение и отзыв директора;

— определение структуры;

— установление размера, формы и порядка наделения материальными средствами;

— утверждение годовых отчетов по результатам деятельности, утверждение отчетов и заключений аудиторов, определение порядка распределения прибыли и порядка покрытия убытков.

— принятие решений о прекращении деятельности, назначение ликвидационной комиссии, утверждение ликвидационного баланса.

Наиболее распространенными показателями, характеризующими размеры предприятий и производства в нем, являются объемы товарной и валовой продукции, численность работников, наличие основных производственных фондов и производственных мощностей.

Под оптимальным размером предприятия понимают такой его размер, который обеспечивает лучший результат производственной деятельности при прочих равных условиях. Определение оптимальных размеров осуществляется с целью совершенствования организации производства в предприятиях и внутрихозяйственных подразделениях.

Оптимальный размер предприятия, как и производства в нем, — понятие относительное. Он зависит от производственного направления организации, особенностей природных и экономических условий района его расположения, ряда других факторов. В таблице 1 представлены основные показатели размеров предприятия.

Таблица 1-Показатели размера объекта предприятия ЗАО «Елецкие кружева»

Источники: годовые отчеты 2010;2013 гг Рисунок 1. Динамика показателей выручки за 2010;2013 год.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2013 г. увеличилась по сравнению с 2010 г. примерно на 3,4%. Среднегодовая численность работников в 2013 г. уменьшилась на 28 человек. Показатель выручки от продажи товаров и услуг в 2013 г. незначительно уменьшился на 0,4% по сравнению с 2010 г., что говорит об уменьшении масштабов производства и товарности производимой продукции. Наряду с выручкой важным показателем является размер себестоимости проданной продукции, товаров, услуг. Уменьшение себестоимости продукции в 2013 г. на 1,91% по сравнению с 2010 г.

В таблице 2 отражены основные статьи затрат и их размер на производство продукции за изучаемый период.

Таблица 2. Размер затрат на, тыс. руб.

Источники: годовые отчеты 2010;2013 гг

Таблица 3. Доля каждой статьи затрат, в % к итогу

Источники: годовые отчеты 2010;2013 гг.

Из таблицы 3 видно, что основную часть затрат на производство продукции составляют материальные затраты и затраты на оплату труда. В целом можно отметить, что к 2013 г. затраты по всем статьям возросли от 15 до 55% по сравнению с 2010 г. Специализация предприятий характеризуется показателями соотношения и сочетания отраслей, производящих разнообразные продукты и услуги. Приближенно она может быть оценена по числу товарных отраслей. Но отрасль может быть главной и дополнительной, иметь различное значение для предприятия, поэтому более точно специализация оценивается показателями структуры в первую очередь товарной продукции по сумме фактической выручки.

Размер уставного капитала оставляет — 83 400 руб.

1.2 Анализ экономической эффективности использования трудовых ресурсов

Трудовые ресурсы предприятия (персонал) — это совокупность всех физических лиц, которые состоят с предприятием как с юридическим лицом в регулируемых договором найма отношениях. От качества трудовых ресурсов предприятия зависит результат его деятельности и конкурентоспособность. Достаточная обеспеченность организации квалифицированными трудовыми ресурсами и высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства.

Одним из самых важных показателей эффективности использования трудовых ресурсов является производительность труда.

Основная экономическая категория, которая показывает на эффективность использования трудовых ресурсов является производительность труда.

Производительность труда — это показатель, характеризующий уровень затрат живого труда на производство единицы продукции. Его можно также определять как количество произведенной продукции на одного работника или одного рабочего за единицу времени (год, квартал, месяц, день, час). Этому показателю необходимо уделять особое внимание, так как именно от него зависит уровень многих других показателей — объем выработанной продукции, уровень ее себестоимости, расход фонда заработной платы и др.

Она рассчитывается как выручка, деленная на среднесписочную численность работников.

Таблица 4 — Расчет производительности труда

Источники: годовые отчеты 2010;2013 гг.

Представим производительность в виде графика для наглядного представления, расположенном ниже.

Рисунок 2. Динамика производительности труда за 2010;2013 год.

Наблюдается тенденция к росту с 2011 года, спад к 2013 и это компенсировано спадом выручки, так как среднесписочное число работников не изменилось с 2011 года. Производительность труда в 2013 г. по сравнению с 2010 г. увеличилась на 19,8%, что говорит об увеличении объемов производства и эффективности использования ресурсов. Трудоемкость — затраты живого труда на производство единицы продукции или единицы работ. Нормативная Т. измеряется в нормо-часах. Фактическая Т. исчисляется делением затраченного рабочего времени в человеко-часах или человеко-днях на общий объем продукции в натуральных или стоимостных измерениях.

1.3 Анализ рентабельности

Рентабельность — относительный показатель экономической эффективности предприятия. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных и других ресурсов. В таблице 3 представлены расчеты по предприятию ЗАО «Елецкие кружева» за 4 года в трех показателях: рентабельность продаж, затрат и активов.

Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия получает законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов, важнейшими из которых являются показатели прибыли, а так же показатели рентабельности.

Таблица 5. Основные показатели финансовых результатов деятельности ЗАО «Елецкие кружева»

Источники: годовые отчеты 2010;2013 гг.

Прибыль от реализации продукции в 2013 г. увеличилась по сравнению с 2010 г. и составила 2719 тыс. руб., произошло уменьшение себестоимости продукции на 596 тыс. руб.

Таблица 6 — Расчет показателей рентабельности

Рентабельность продаж — коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Обычно рассчитывается как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) за определённый период к выраженному в денежных средствах объёму продаж за тот же период.

Так как у нас получилась положительная рентабельность, то это говорит о том, что себестоимость произведенной продукции ниже, чем заработок от ее реализации. Отрицательная рентабельность же указывает на отсутствие запаса финансовой прочности производства. В целом показатель увеличился на 3,56 пункта, имеется устойчивая тенденция к росту.

Рентабельность затрат — коэффициент равный отношению балансовой прибыли от реализации к сумме затрат на производство и реализацию продукции. Данными для его расчета служит бухгалтерский баланс. Также показывает, сколько организация имеет с прибыли каждого рубля, затраченного на производство и реализации продукции. Этот показатель может рассчитываться как в целом по предприятию, так и по его отдельным подразделениям и видам продукции. Рассчитаем данный показатель по предприятию в целом.

Динамика коэффициента не стабильная. Это может свидетельствовать о необходимости пересмотра цен или усиления контроля над себестоимостью продукции. Увеличение этого показателя в динамике говорит о повышении объема товарооборота, следовательно, об увеличении прибыли, и наоборот.

В отличие от показателей рентабельности продаж, рентабельность активов считается как отношение прибыли к средней стоимости активов предприятия. Рентабельность активов — индикатор доходности и эффективности деятельности компании, очищенный от влияния объема заемных средств. Применяется для сравнения предприятий одной отрасли и вычисляется по формуле:

Ra = P / A,

где: Ra — рентабельность активов;

P — прибыль за период;

A — средняя величина активов за период.

Рассчитать среднегодовую стоимость активов по формуле: Аср= (А1+А2)/ 2, где:

А1 — стоимость активов предприятия на начало года;

А2 — стоимость активов на конец года.

Из всех полученных данных по расчету рентабельности трех позиций (активов, затрат и продаж) можно сделать вывод о том, что менее убыточны продажи предприятия, так как они показали самую худшую рентабельность в динамике из всех остальных.

Из данных расчетов по рентабельность предприятия ЗАО «Елецкие кружева» можно сделать следующие выводы. Рентабельность — это один из критериев качества управления предприятием. Высокий уровень доходности, эффективность управления предприятием зависят от правильности и рационального принятия решений управленческим персоналом. Чтобы избавиться от такого неблагоприятного показателя, необходимо грамотно производить управление ассортиментом. Положительный результат для предприятия в целом может его дать оптимизация. Также необходимо поискать возможность сокращения затрат, что повлечет снижение себестоимости.

1.4 Анализ деловой активности (оборачиваемость активов и обязательств)

В условиях рыночной экономики значительный интерес для участников производственного процесса представляет оценка деловой активности предприятия. Деловая активность выражается в динамичности развития предприятия, достижении поставленных им целей, конкретно это проявляется в расширении рынков сбыта и увеличении объемов реализации продукции, улучшении ее качества, эффективном использовании всех ресурсов предприятия, росте прибыли и рентабельности.

Информация о деловой активности предприятия позволяет быстрее принимать правильные коммерческие решения, сводят к минимуму вероятность финансовых потерь при заключении сделки.

Стабильность финансового положения предприятия во многом зависит от его деловой активности. Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется, прежде всего, в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных коэффициентов оборачиваемости, основными из которых являются:

— Коэффициент оборачиваемости активов;

— Коэффициент оборачиваемости оборотных средств;

— Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

— Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

— Коэффициент оборачиваемости основных средств;

Важность показателей оборачиваемости объясняется тем, что характеристики оборота во многом определяют уровень прибыльности предприятия. Коэффициент оборачиваемости активов — отражает скорость оборота совокупного капитала предприятия, т. е. показывает, сколько раз за рассматриваемый период происходит полный цикл производства и обращения, приносящий соответствующий эффект в виде прибыли, или сколько денежных единиц реализованной продукции принесла каждая единица активов:

Коа= Коа=ф.2ряд.010/ф.1((ряд.300гр.3+ ряд.300гр4)/2)

2010: 38 026/((23 015+24263))/2=1,6

2011: 43 631/((26 282+24263))/2=1,1

2012:40 682/((26 282+24045))/2=0,4

2013: 37 671/(24 045+23271))/2=0.3

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств характеризует отношение выручки (валового дохода) от реализации продукции, без учета налога на добавленную стоимость и акцизного сбора к сумме оборотных средств предприятия. Уменьшение этого коэффициента свидетельствует о замедлении оборота оборотных средств.

Коос=ф.2ряд.010/((ф.1ряд.290гр3+ф.1ряд.290гр4)/2)

2010: 38 026/((20 210+18596)/2)=1,9

2011:43 631/(20 990+20 210)/2)=2,1

2012: 40 682/(20 990+19323)/2=0.5

2013: 37 671/(19 323+19090)/2=0.4

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности

В процессе хозяйственной деятельности предприятие дает товарный кредит для потребителей своей продукции, то есть существует разрыв во времени между продажей товара и поступлением оплаты за него, в результате чего возникает дебиторская задолженность. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает, сколько раз за год обернулись средства, вложенные в расчеты. Он определяется по формуле:

Кодз=ф.2ряд.010/((ф.1ряд240гр3+ф.1ряд240гр4))/2)

2010: 38 026/((10 084+11671)/2)=3,4

2011: 43 631/((11 671+9630)/2)=4

2012: 40 682/((9630+9150)/2=1.3

2013: 37 671/((9150+6858)/2=1.1

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности полезно сравнивать с оборачиваемостью кредиторской задолженности. Такой подход позволяет сопоставить условия коммерческого кредита, предоставленного рассматриваемым предприятием своим клиентам с условиями кредитования, которыми оно пользуется со стороны поставщиков. Для этого необходимо определить коэффициент оборачиваемости и срок оборота дебиторской и кредиторской задолженности по товарным операциям.

Как правило, чем выше этот показатель, тем лучше, потому что предприятие скорее получает оплату по счетам. С другой стороны, предоставление покупателям товарного кредита является одним из инструментов стимулирования сбыта, поэтому важно найти оптимальную продолжительность кредитного периода. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности — показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного предприятию. Рост коэффициента означает увеличение скорости оплаты задолженности предприятия, снижение — рост покупок в кредит. Формула расчета коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности имеет вид:

Кокз=ф.2ряд.010/((ф.1ряд.620гр3+ ф.1ряд.620гр4)/2)

2010: 38 026/((8662+7459)/2 =4,7

2011: 43 631/((9373+7459)/2 =5,1

2012: 40 682/(9373+7353)/2=1.2

2013: 37 671/(7353+5262)/2=1.4

Коэффициент оборачиваемости основных средств (фондоотдача) рассчитывается как отношение чистой выручки от реализации продукции (работ, услуг) к среднегодовой стоимости основных средств. Он показывает эффективность использования основных средств предприятия.

Коосc=ф.2ряд.010/(ф.1ряд.120гр.3+ ф.1ряд.120гр.4)/2)

2010: 38 026/((3837+3475)/2)=10,4

2011: 43 631/((5275+3475)/2)=9,9

2012: 40 682/(5275+4709)/2=2.03

2013: 37 671/(4709+4172)/2=2.1

Полученные расчеты по данным коэффициентам позволяют дать оценку сложившейся ситуации на предприятии ЗАО «Елецкие кружева». В целом показатели получились с положительной тенденцией к 2013 году, по основному направлению в целом, с 2010 года наблюдается спад всех коэффициентов к 2013 году, например, в увеличении оборачиваемости активов, фондоотдачи.

1.5 Анализ финансовой устойчивости и платежеспособности

Финансовое состояние предприятия — способность предприятия финансировать свою деятельность. Финансовое состояние характеризует наличие, размещение и эффективность использования финансовых ресурсов, а также успешность финансовых взаимоотношений со всеми участниками производственного процесса.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым, кризисным. Определение типа финансового состояния дает ответ на вопрос — насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение отчетного периода, как оно использовало имущество, рациональна ли структура этого имущества, насколько правильно сочетались собственные и заемные источники, какова отдача производственного потенциала, нормальны ли взаимоотношения с дебиторами, кредиторами, инвесторами.

Залогом выживаемости и основой стабильности положения предприятия служит его устойчивость. На устойчивость предприятия оказывают влияние различные факторы:

ѕ положение предприятия на товарном рынке;

ѕ производство и выпуск дешевой, пользующейся спросом продукции;

ѕ его потенциал в деловом сотрудничестве;

ѕ степень зависимости от внешних кредиторов и инвесторов;

ѕ наличие неплатежеспособных дебиторов;

ѕ эффективность хозяйственных и финансовых операций и т. п.

Финансовая устойчивость предприятия прежде всего зависит от состава и структуры выпускаемой продукции и оказываемых услуг в непрерывной связи с издержками производства. Причем важно соотношение между постоянными и переменными издержками. Другим важным фактором финансовой устойчивости предприятия, тесно связанным с видами производимой продукции и технологией производства, является оптимальный состав и структура активов, а также правильный выбор стратегии управления ими. Искусство управления текущими активами состоит в том, чтобы держать на счетах предприятия лишь минимально необходимую сумму ликвидных средств, которая нужна для текущей оперативной деятельности.

Значительным внутренним фактором финансовой устойчивости являются состав и структура финансовых ресурсов, правильный выбор стратегии и тактики управления ими. Чем больше у предприятия собственных финансовых ресурсов, прежде всего, прибыли, тем спокойнее оно может себя чувствовать. При этом важна не только общая масса прибыли, но и структура распределения, особенно та доля, которая направляется на развитие производства. Большое влияние на финансовую устойчивость предприятия оказывают средства, дополнительно мобилизуемые на рынке ссудных капиталов. Чем больше денежных средств может привлечь предприятие, тем выше его финансовые возможности, однако возрастает и финансовый риск — способно ли будет предприятие своевременно расплачиваться со своими кредиторами, и здесь большую роль призваны играть резервы как из форм финансовой гарантии платежеспособности хозяйствующего объекта. Кроме того, влияние всех этих факторов во многом зависит от компетенции и профессионализма менеджеров предприятия, их умения учитывать изменения внутренней и внешней среды.

К внешним факторам относят влияние экономических условий хозяйствования, существующую в обществе технику и технологию, платежеспособный спрос и уровень доходов потребителей, законодательные акты по контролю за деятельностью предприятия, внешнеэкономические связи, систему ценностей в обществе.

Такое разнообразие факторов подразделяет и саму финансовую устойчивость по видам. Так, применительно к предприятию, финансовая устойчивость может быть: в зависимости от факторов, влияющих на нее, — внутренней, внешней, общей (ценовой), финансовой.

1. Внутренняя устойчивость — это такое общее финансовое состояние предприятия, при котором обеспечивается стабильно высокий результат его функционирования. В основе ее достижения лежит принцип активного реагирования на изменение внутренних и внешних факторов.

2. Внешняя устойчивость обусловлена стабильностью экономической среды, в рамках которой осуществляется его деятельность. Она достигается соответствующей системой управления рыночной экономикой в масштабах всей страны.

3. Общая устойчивость — это такое движение денежных потоков, которое обеспечивает постоянное превышение доходов над их расходами.

4. Финансовая устойчивость является отражением стабильного превышения доходов над расходами, обеспечивает свободное маневрирование денежными средствами предприятия и путем эффективного их использования способствует бесперебойному процессу производства и реализации продукции. Поэтому финансовая устойчивость формируется в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности и является главным компонентом общей устойчивости предприятия. При анализе финансовой устойчивости применяется система показателей, которую можно разделить на: абсолютные и относительные.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования. Относительные показатели, то есть финансовые коэффициенты. Ковалев А. И. и Привалов В. П. дают следующую классификацию относительных показателей финансовой устойчивости.

1) Показатели характеризующие соотношение собственных и заемных средств:

ѕ коэффициент автономии;

ѕ коэффициент финансовой зависимости;

ѕ коэффициент заемных средств;

ѕ коэффициент покрытия инвестиций.

2) Показатели характеризующие состояние оборотных средств:

ѕ коэффициент обеспеченности текущих активов собственными оборотными средствами;

ѕ коэффициент обеспеченности материально — производственных запасов собственными оборотными средствами;

ѕ коэффициент покрытия материально — производственных запасов;

ѕ коэффициент маневренности собственного капитала.

3) Показатели характеризующие состояние основных средств:

ѕ индекс постоянного актива;

ѕ коэффициент реальной стоимости имущества;

ѕ коэффициент накопления амортизации;

ѕ коэффициент соотношения текущих активов и недвижимости.

Таблица 7 — Относительные показатели финансовой устойчивости ЗАО «Елецкие кружева»

Коэффициент автономии представляет собой отношение собственного капитала к общей сумме капитала. Общепринятое нормальное значение: 0,5 и более (оптимальное 0,6−0,7); однако на практике в значительной мере зависит от отрасли. Чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (финансового левериджа). Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости. Показывает, сколько единиц привлеченных средств приходится на каждую единицу собственных. Анализируют изменение значения показателя в динамике. Рост показателя в динамике свидетельствует об усилении зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Нормальное значение равно 1. Если коэффициент больше 1 то предприятие финансирует свои активы за счет привлеченных средств кредиторов, если меньше 1, то предприятие финансирует свои активы за счет собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами. Отношение собственного капитала к оборотным активам. Нормальное значение: 0,1 и более. Показывает достаточность у организации собственных средств для финансирования текущей деятельности.

Коэффициент маневренности собственного капитала. Показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте. Коэффициент должен быть достаточно высоким, чтобы обеспечить гибкость в использовании собственных средств:

Резкий рост данного коэффициента не может свидетельствовать о нормальной деятельности предприятия, т.к. увеличение этого показателя возможно либо при росте собственного оборотного капитала, либо при уменьшении собственных источников финансирования. Рекомендуемое значение коэффициента 0,2 — 0,5.

Коэффициент краткосрочной задолженности

Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности.

Он показывает, какая доля в общей сумме задолженности требует краткосрочного погашения. Увеличение коэффициента повышает зависимость организации от краткосрочных обязательств, требует увеличения ликвидности активов для обеспечения платежеспособности и финансовой устойчивости. В данном случае коэффициент достаточно высок, и даже равен единице.

Платежеспособность — это возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. Таким образом, основными признаками платежеспособности являются:

а) наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;

б) отсутствие просроченной кредитной задолженности.

Платежеспособность предприятия (организации) — это способность субъекта экономической деятельности полностью и срок погашать свою кредиторскую задолженность. Платежеспособность является одним из ключевых признаков нормального (устойчивого) финансового положений предприятия.

Платежеспособность предприятия складывается из двух факторов:

1. Наличие активов (имущества и денежных средства), достаточных для погашения всех имеющих у организации обязательств.

2. Степень ликвидности имеющих активов достаточная для того, чтобы при необходимости реализовать их, привести в деньги в сумме достаточной для погашения обязательств. При анализе первого изучают наличие у организации чистых активов (собственного капитала). Если у организации отрицательные чистые активы, т. е. отсутствует собственный капитал, то она в принципе не может расплатиться по всем своим обязательствам ввиду превышения суммы обязательства суммой на всех имеющих активов. Такая организация может быть платежеспособной в короткой перспективе, рассчитывать по текущим долгам, но в долгосрочной перспективе велика вероятность банкротства.

Более жестким показателем платежеспособности организации, чем наличие собственного капитала, является коэффициент обеспеченности собственными средствами. Коэффициент обеспеченности собственными средствами рассчитывается по формуле

(Собственный капитал — Внеоборотные активы) / Оборотные активы, и должен равняться не менее 0,1 (что часто недостижимо в российских и не только условиях).

Таблица 8 — расчет коэффициента обеспеченности СОС

Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния предприятия является его ликвидность, под которой понимается наличие у предприятия оборотных средств в размере теоретически достаточном для погашения обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения.

Ликвидность предприятия определяется на основе оценки ликвидности его баланса, анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активам, сгруппированных по степени их ликвидности с обязательствами по пассивам, сгруппированным по срокам погашения.

Сопоставление наиболее ликвидных активов с наиболее срочными обязательствами, позволяют выявить текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности предприятия в ближайший промежуток времени.

Платежеспособность предприятия означает наличие у него денежных средств или их эквивалентов, достаточных для расчетов по краткосрочным обязательствам.

Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния предприятия является его ликвидность, под которой понимается наличие у предприятия оборотных средств в размере теоретически достаточном для погашения обязательств, хотя бы и с нарушением сроков погашения.

Ликвидность предприятия определяется на основе оценки ликвидности его баланса, анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активам, сгруппированных по степени их ликвидности с обязательствами по пассивам, сгруппированным по срокам погашения.

Сопоставление наиболее ликвидных активов с наиболее срочными обязательствами, позволяют выявить текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности или неплатежеспособности предприятия в ближайший промежуток времени.

Платежеспособность предприятия означает наличие у него денежных средств или их эквивалентов, достаточных для расчетов по краткосрочным обязательствам.

Коэффициенты ликвидности характеризуют степень покрытия величины краткосрочных обязательств предприятия текущими активами с различной степенью ликвидности.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности, показывает какая часть краткосрочной задолженности может быть покрыта немедленно за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, этот коэффициент определяется как отношение денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к краткосрочным обязательствам предприятия.

Его нормативное значение 0,2 — 0,5.

2. Коэффициент быстрой ликвидности, показывает какая часть текущей задолженности предприятия может быть покрыта в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности, этот коэффициент определяется как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности со сроком погашения до 12 месяцев.

Коэффициент должен быть равен 1.

3. Коэффициент текущей ликвидности, характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия, определяется как отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам.

Норматив коэффициента должен быть? 2.

Таблица 9. Соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Источники: годовые отчеты 2010;2013г Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

А1?П1; А2? П2; А3? П3; А4П4.

При этом если выполнены три следующих условия: А 1>П1; А₂>П₂; А₃>П3, т. е. текущие активы превышают внешние обязательства организации, то обязательно выполняется и последнее неравенство А4 < П4,которое подтверждает наличие у организации собственных оборотных средств и означает соблюдение минимального условия финансовой устойчивости.

Невыполнение одного из первых трех неравенств свидетельствует о нарушении ликвидности баланса.

Все данные расчеты сделаны по формам бухгалтерский финансовой отчетности за четырехлетний периодс 2010 по 2013 год:

— Бухгалтерский баланс;

— Отчет о финансовых результатах;

— Отчет о движении денежных средств;

— Отчет об изменении капитала.

2. Налоговый анализ

2.1 Общий анализ налоговых платежей

Общий анализ налоговых платежей включает в себя 3 типа анализа:

1) Временной анализ (динамика сумм налогов и сборов за 4 года);

2) Пространственный анализ (структура налогов и сборов, уплаченных в годах, рассматриваемых для анализа);

3) Факторный анализ (факторы, влияющие в той или иной мере на сумму и сроки уплаты налогов и сборов).

Анализ налогов и сборов, уплачиваемых ЗАО «Елецкие кружева» за 2011;2013 г., следует начать с исследования динамики изменения их сумм. Для начала представим показатели начисленных предприятием обязательных платежей за 3 года в таблице.

Таблица 10 — Налоги и другие обязательные платежи, уплаченные ЗАО «Елецкие кружева», руб.

Представим начисленные платежи за 2011 год в виде диаграммы, чтобы рассмотреть их структуру наглядно.

Рис. 3 Структура уплаченных платежей за 2011 год В следующем графике наглядно увидим уплаченные платежи за 2013 год в виде диаграммы, чтобы рассмотреть их структуру.

Рисунок 4. Структура уплаченных платежей за 2013 год.

Из таблицы видно, что спад по налоговым платежам произошел в 2012 году, а затем наблюдался подъем по всем платежам в 2013. Такая тенденция касается практических всех налогов. В целях создания необходимых условий, направленных на сохранение, возрождение и развития НХП, действующим налоговым законодательством предусмотрен широкий перечень налоговых льгот. По налогу на прибыль установлена льгота, в соответствии с которой не подлежит налогообложению прибыль от производства продукции традиционных народных, а также НХП. По НДС освобождены изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых признаны в установленном порядке. Законом РФ «О налоге на имущество предприятий «ст.4 и внесенными изменениями данным налогом не облагается имущество предприятий НХП. По земельному налогу ставка 1,5%. Пунктом 6 ст. 395 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения земельным налогом организации народных художественных промыслов в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов. Данная налоговая льгота применяется во взаимосвязи с пунктом 24 Типового положения о художественно — экспертом совете по народным художественным промыслом, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 04.12.1999 г. № 1349 .

Учитывая предусмотренные льготы, а также, начиная с 1996 года реальное снижение налогового бремени предприятий за счет отмены специального налога, налога на превышение нормируемого фонда оплаты труда и ряды других федеральных и региональных налогов, позволяет смягчить налоговый и финансовый пресс для предприятий НХП .

2.2 Анализ налоговой нагрузки

Налоговая нагрузка — это налоговое бремя, наложенное на организацию, т. е. сумма налогов и взносов в государственную казну, которую он должен заплатить.

В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить, насколько обременительна существующая налоговая система для экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.

Далее проанализируем налоговую нагрузку ЗАО «Елецкие кружева». Налоговая нагрузка на предприятие представляет собой налоговое бремя, наложенное на организацию, то есть это выраженное в процентах отношение суммы налогов, взятых за определенный период, к величине доходов, полученных за тот же период.

Рассчитаем налоговую нагрузку на предприятие тремя методиками: методикой Министерства финансов РФ, методикой К. А. Кировой и М. И. Литвина.

Методика Министерства Финансов РФ

Налоговая нагрузка рассчитывается с помощью формулы:

НН = (НП/(В+ВД)) *100%,

где НП — общая сумма всех уплаченных налогов (не включая НДС, НДФЛ и страховые взносы); В — выручка от реализации продукции; ВД — внереализационные доходы. Представим полученные результаты в таблице 18.

Таблица 11 — Налоговая нагрузка в ЗАО «Елецкие кружева» за 2008;2011 гг. по методике Министерства Финансов РФ

Представим налоговую нагрузку по методике Министерства Финансов РФ в виде диаграммы.

Рисунок 5. Динамика налоговой нагрузки за 2010;2013 год.

Из данных в таблице, можно сделать вывод о том, что налоговая нагрузка за анализируемые годы возрасла к 2013 году рост за счет увеличения суммы налоговых платежей. Налоговая нагрузка в 2013 году увеличилась на 1,06 по сравнению с 2011 годом.

Такой расчет не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на показатель налогового бремени, поскольку рассчитанная по этой методике налоговая нагрузка характеризует только налогоемкость произведенной продукции (работ или услуг) и не дает реальной картины налогового бремени налогоплательщика.

Методика К.А. Кировой

По мнению К. А. Кировой налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка — это общий объем налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды, взимаемых государством с организаций. Она рассчитывается:

АНН=НП+ВП+НД, где АНН — абсолютная налоговая нагрузка; НП — налоговые платежи, начисленные организацией (учитывается подлежащий уплате НДС, не учитывается НДФЛ); ВП — начисленные платежи во внебюджетные фонды; НД — недоимка по платежам.

Получим следующие результаты:

2011г: 4 551 348 руб; 2012 г.: 4 526 978 руб; 2013 г.: 5 726 812 руб.

Абсолютная налоговая нагрузка имела наибольшую величину в 2013 г. (в основном за счет большей величины НДС, подлежащего уплате -100 724 руб.). Наименьшая абсолютная налоговая нагрузка наблюдалась в 2012 г. Однако абсолютная налоговая нагрузка отражает только сумму налоговых обязательств организации и не отражает тяжесть налогового бремени. Рассчитаем показатель относительной налоговой нагрузки как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости доли налогов, включая недоимки.

На уровне отдельной организации вновь созданную стоимость можно исчислить следующим образом:

ВСС = ОТ+СО+П+НП, где ВСС — вновь созданная стоимость; ОТ — оплата труда; СО — отчисления во внебюджетные фонды; П — прибыль предприятия; НП — налоговые платежи.

Если ОТ+СО+П+НП, то

2011 г.: 28 795 781 руб.

2012 г.: 29 731 986 руб.

2013 г.: 28 595 645 руб.

ОНН = (АНН/ВСС)*100, расчеты представим в таблице 10.

Таблица 12 — Относительная налоговая нагрузка в ЗАО «Елецкие кружева» за 2010;2013 гг. по методике К.А. Кировой

Анализируя данные в таблице, стоит отметить, что с 2011 года по 2013 год относительная налоговая нагрузка то повышается, то снижается.

Достоинства данной методики заключаются в том, что на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги; в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией; на объективность расчета не влияет принадлежность к той или иной отрасли, а также масштабы организации. Таким образом, методика, предложенная Е. А. Кировой, применима к конкретному хозяйствующему субъекту.

Главным недостатком этой методики является отсутствие возможности прогнозирования изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика М.И. Литвина

В методике М. И. Литвина показатель налоговой нагрузки включает налоги и другие обязательные платежи, раскрывает их структуру на предприятии, а также механизм взимания. М. И. Литвин предлагает показатель рассчитывать по формуле:

НН=(SUM (НП+ВП)/SUM ИС)*100%,

где SUM (НП+ВП) — сумма налогов и платежей во внебюджетные фонды; SUM ИС — сумма источников средств для уплаты. В общую сумму налогов включаются все уплачиваемые налоги и обязательные платежи (НДС, взносы во внебюджетные фонды и т. д.)

В качестве источника средств для уплаты налогов предлагается использовать добавленную стоимость: Д С = В — МЗ или ДС = ОТ+НП+ВП+П+А ДС за 2011 г. 29 141 781, за 2012 г. 30 298 986, за 2013 г. 29 079 645 руб.

Сумма налоговых платежей и взносов во внебюджетные фонды составляет: за 2011 г: 6 319 416 руб, 2012 г.: 6 285 986 руб, 2013 г.: 7 488 645 руб.

Расчет налоговой нагрузки представим в таблице 11

Таблица 13 — Налоговая нагрузка в ЗАО «Елецкие кружева» за 2011;2013г. по методике М.И. Литвина

Важно отметить, что в рассчитанный уровень налоговой нагрузки по предприятию не должен быть ниже, так как это всерьез заинтересует налоговых инспекторов. Но с другой стороны, по моему мнению, при уменьшение налоговой нагрузки позволит предприятию стать более конкурентоспособным, а также направить больше средств на развитие своей деятельности или собственные нужды, поэтому нужно как — то балансировать между этими аспектами.

Исходя из данных таблицы, отметим, что налоговая нагрузка повысилась в 2013 году, поскольку заметно значительное увеличение чистой прибыли. В 2013 году налоговая нагрузка минимальна в сравнении с предыдущими годами, и она изменилась на 5% по сравнению с 2012 годом.

В отличие от Е. А. Кировой М.И. Литвин не исключает из добавленной стоимости амортизационные отчисления.

Предложенная М. И. Литвиным методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Что касается элементов налоговой базы, то следует сказать, что она напрямую зависит от полученных расходов, так как при их увеличении налоговая база уменьшается, конечно, если только они не превышают общую сумму доходов, так как это приводит к убытку, что достаточно отрицательно сказывается на деятельности предприятия.

3. Организация налогового учета

3.1 Модель организации налогового учета

Предприятие ЗАО «Елецкие кружева» состоит на общей системе налогообложения — ОСН. налоговый оборачиваемость актив обязательство Бухгалтерский учет объектов налогообложения прописан в «положении об учетной политике организации для целей налогового учета».

Система налогового учета организуется и используется в целях получения данных для исчисления налогов в соответствии с внутренним порядком обработки первичной документации и систематизации данных о хозяйственных операциях и объектах налогового учета.

1.1. Налоговый учет ведется бухгалтерией, как структурным подразделением организации, возглавляемым главным бухгалтером.

1.2. Право заверения копий документов, требуемых налоговым органом при проведении налоговых проверок возлагается на главного бухгалтера.

1.3. Порядок документооборота приведен в приложении 28 к настоящему положению.

1.4. Ответственным за организацию и ведение налогового учета является бухгалтер.

1.5. Формы первичных учетных документов и аналитических регистров бухгалтерского учета считать документами и регистрами налогового учета.

Отчетность при ОСН. Документы, предоставляемые при сдаче отчетности на ОСН.

1. В налоговые органы предоставляется следующая бухгалтерская отчетность:

2. Баланс. Форма № 1.

3. Отчет о финансовых результатах. Форма № 2.

4. Отчет об изменениях капитала. Форма № 3. Ежегодно.

5. Отчет о движении денежных средств. Форма № 4. Ежегодно.

6. Приложение к бухгалтерскому балансу. Форма № 5. Ежегодно.

7. Отчет о целевом использовании полученных средств. Форма № 6. Ежегодно.

8. Пояснительная записка. По необходимости.

9. Среднесписочная численность. Ежегодно.

ЗАО «Елецкие кружева» предоставляет в органы ФНС следующие декларации по налогам:

— Налог на имущество предприятий ;

— НДС ;

— Налог на прибыль организаций ;

— Налог на доходы физических лиц (справка 2-НДФЛ);

— Земельный налог ;

— Транспортный налог;

Однако фактически ЗАО «Елецкие кружева», в связи с имеющимися льготами, подтвержденными законодательством (п. 6 ст. 395 НК РФ, ст. 381 НК РФ)", уплачивает следующие виды налогов:

— НДС

— Налог на прибыль организаций

— НДФЛ

Также фирма ЗАО «Елецкие кружева» производит отчисления в обязательные фонды: ПФР, ФСС, федеральный и территориальный фонд обязательного медицинского страхования

Свидетельство о постановлении на учет в налоговом органе юридического лица с ИНН 4 821 012 229.

3.2 Учетная политика для целей налогообложения

Одной из особенностей для ведения налогового учета на любом предприятии является самостоятельная разработка учетной политики для целей налогового учета. Так, в бухгалтерском учете основные требования для ее составления прописаны в ПБУ 1/2008 " УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ" . То для налогового учета такого нет, Налоговый Кодекс прописывает лишь ее определение в статье 11: «учетная политика для целей налогообложения — выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика». Каждая организация вынуждена составлять ее самостоятельно, учетная политика должна четко отражать ведение налогового учета, а также важно знать, что правильно подобранные схемы смогут уменьшить налоговую нагрузку и минимизировать налогообложение. Учетная политика на данном предприятии формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем — генеральным директором. Способы ведения бухгалтерского учёта, избранные организацией при формировании учётной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и для целей налогового учета формируются обособленно. Анализируя учетную политику организации ЗАО «Елецкие кружева» можно сказать, что она достаточно полно отражает всю необходимую информацию при расчете налога на прибыль и стремится уменьшить налоговую нагрузку. Так как учетная политика создается каждым предприятием, то имеет ряд своих отличительных черт, на это влияет масштабы ее деятельности, производственные особенности, а также специфика предприятия.