Таблица 7Основные проводки по счету 52 «Валютные счета"№ п/пСодержание хозяйственной операции
Корреспондирующие счета
ДтКт1Расчеты с покупателями и заказчиками52 622С валютного счета произведен расчет с поставщиками60 523
Получена наличная валюта в кассу предприятия с валютного счета50 524
Списана отрицательная курсовая разница на отчетную дату91 525
Поступила наличная валюта из кассы предприятия52 502.
4. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее анализ в ООО «Ромашка"Состав и порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности регламентируется рядом нормативных актов:
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011г. № 402-ФЗ;
— ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.
07.1999г. № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.
09.2006 № 115н, от 08.
11.2010 № 142н);
— Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2.
07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.
10.2011 № 124н, от 17.
08.2012№ 113н).Формы годовой бухгалтерской отчетности коммерческой организации:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет об изменениях капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Отчет о целевом использовании полученных средств;
А так же организация представляет приложения к данным формам и пояснительную записку. Кроме того, организация должна представить аудиторское заключение, если в соответствии с законодательством она обязана проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность компании за отчетный период рассматривается руководством и учредителями компании, и утверждается подписью руководителя и главного бухгалтера, которые несут полную ответственность за достоверность данных, отраженных в финансовой отчетности. С 2013 года организации освобождены от сдачи квартальной отчетности в налоговые органы. Исходя из потребности организации в дополнительных отчетных формах, необходимых для финансового анализа хозяйственной деятельности, учредителей, банков и т. д. предприятие может разработать и утвердить дополнительные формы внутренней отчетности. Вся отчетность компании составляется на основе данных синтетического и аналитического учета с соблюдением основных принципов составления отчетности. Принципы составления отчетности
Принцип объективности. Финансовая отчетность должна отражать реальное состояние дел в компании. Принцип учёта по начислению. Для учёта операций фиксируются не только операции, связанные с деньгами, но и бартер, продажи в кредит, обмен активами и др. Фиксируются все сделки, имеющие потенциальное денежное выражение, однако факт уплаты денег не обязателен. Принцип соответствия. Для учёта операций предприятия расходы будущих периодов должны быть капитализированы и переведены в издержки по мере получения экономического эффекта. Расходы, выгода от которых уже получена, а оплата будет произведена в будущем, должны быть признаны обязательствами. Принцип консерватизма. Необходимо минимизировать риск включения в финансовую отчетность излишне оптимистичной информации. Она должна быть тщательно обоснована. Принцип разумности.
Нужно избегать излишней детализации учёта, но в то же время отчетность должна быть достаточна раскрыта. Кроме того, финансовая отчетность должна быть достоверной, понятной, актуальна и сопоставима с отчетами прошлых периодов. Данные о денежных средствах деятельности компании можно найти в нескольких формах бухгалтерской финансовой отчетности. Так, например, в бухгалтерском балансе предприятия по строке «Денежные средства и их эквиваленты» отражается сумма денежных средств предприятия на начало и конец периода. Но основная информация о финансовых результатах деятельности предприятия заключена в форме № 4 Отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств — отчет организации об источниках денежных средств и направлении их использования в данном отчетном периоде. Бланк формы № 4 «Отчет о движении денежных средств», как и предыдущие формы, утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2.
07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.
10.2011 № 124н, от 17.
08.2012 № 113н).Отчет о движении денежных средств является годовой формой отчетности, т. е. составляется только за финансовый год. Данные в отчете о движении денежных средств, как и в отчете о финансовых результатах приводятся за два аналогичных отчетных периода года: отчетный и предыдущий. Отчет разделен на 3 части в разрезе основных видов деятельности организации — текущей, инвестиционной и финансовой. Денежные потоки, поступающие и расходуемые, формируют результат по каждому из этих видов деятельности. Этот результат (сальдо) может быть как положительным, так и отрицательным. Данное сальдо равно разности остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода. Отчет о движении денежных средств дает информацию о способности компании обеспечить превышение поступления денежных средств над их расходованием, о разумности и целесообразности расходования средств предприятия. Задачи финансового экономического анализа обусловливаются его содержанием как науки. Эти задачи сводятся к следующему.
изучение динамики основных экономических показателей деятельности организации, таких как объем производства продукции, работ, услуг и их реализации, численность персонала и производительность труда, материалоемкость продукции, затраты на единицу продукции, полученная прибыль и рентабельность;
изучение изменений произошедших в техническом, технологическом или организационном развитии производственной и социальной деятельности предприятия;
установление уровня использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов организации, основных производственных фондов, и их влияния на основные показатели эффективности экономической деятельности предприятия;
определение основных факторов, которые привели к появлению отклонений фактических, отчетных показателей деятельности организации от нормативных, достигнутых в предыдущих отчетных периодах, запланированных или среднеотраслевых;
поиск и измерение текущих и перспективных резервов роста эффективности производственной и финансовой деятельности предприятии, а также разработка комплекса мероприятий по их внедрению и использованию; сбор и обобщение информации для принятия оптимальных управленческих решений, прогнозирования будущих результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
Для успешной работы любого предприятия в современных рыночных условиях необходим комплексный анализ рыночной ситуации, анализ и оценка всех взаимосвязанных факторов, которые влияют финансовую деятельность предприятия. Проанализируем движение денежных средств в ООО «Ромашка», данные представим в Таблице 8. Таблица 8Анализ отчета о движении денежных средств
Статья отчета
ПоказательИзменение
За отчетный период
За предыдущий период
Удельный вес за отчетный период, %Удельный вес за предыдущий период, %Абсолютное изменение, тыс.
руб.Относительное изменение, %Изменение по структуре (±)Денежные потоки оттекущих операций
Поступления — всего65 930 632 087 591,8%92,5%338 431 105%-0,7%в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг65 263 231 995 490,9%92,2%332 678 104%-1,3%авансы полученные000,0%0,0%00%0,0%прочие поступления66 749 210,9%0,3%5 753 625%0,7%Платежи — всего62 863 429 844 688,8%88,0%330 188 111%0,8%в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги48 852 724 596 069,0%72,5%24 256 799%-3,5%в связи с оплатой труда работников41 034 235 685,8%6,9%1 746 674%-1,2%процентов по долговым обязательствам 0,0%0,0%00%0,0%платежи по налогам и сборам382 555 840,5%1,6%-1759−32%-1,1%прочие платежи952 482 333 413,5%6,9%71 914 308%6,6%Сальдо денежных потоков от текущих операций3 067 222 429 824337%0,0%Денежные потоки отинвестиционных операций
Поступления — всего906 301,3%0,0%90 630%1,3%в том числе: от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) 9000 1,3%0,0%90 000%1,3%дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях63 Платежи — всего1 100 001,6%0,0%110 000%1,6%в том числе: в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам11 000 1,6%0,0%110 000%1,6%Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций-19 370 -19 370%0,0%Денежные потоки отфинансовых операций
Поступления — всего49 522 260 006,9%7,5%2 352 290%-0,6%в том числе: получение кредитов и займов49 522 260 006,9%7,5%2 352 290%-0,6%Платежи — всего68 525 408 159,7%12,0%2 771 068%-2,4%в том числе: на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) 33 815
Погашение кредитов и займов6 852 270 009,7%2,1%61 522 879%7,6%Прочие платежи3 Сальдо денежных потоков от финансовых операций-19 003−14 815
Сальдо денежных потоков за отчетный период97 327 614 211828%0,0%Всего поступления717 891 346 875 100,0%100,0%371 016 107%0,0%Всего платежи708 159 339 261 100,0%100,0%368 898 109%0,0%В структуре отчета о движении денежных средств наибольшую долю занимают денежные потоки о текущей деятельности (поступления — 91,8%, платежи — 88,8%), наименьшую 1,3%, платежи — 1,6%). Кроме того в поступлениях от текущей деятельности большая часть поступлений это выручка от покупателей 90,9%, а в платежах — перечисления поставщикам 69%. Наибольшему изменению подверглась статья поступлений от покупателей — рост на 332 678тыс.
руб. или на 104%. Заключение
При изучении изложенного выше материала можно убедиться, в том, что тема, изучаемая в данной выпускной квалификационной (дипломной) работе является актуальной в современных условиях. Данная выпускная квалификационная (дипломная) работа посвящена изучению бухгалтерского учета, анализа и аудита денежных средств организации. Задачи, поставленные в данной выпускной квалификационной (дипломной) работе выполнены в полном объеме, а именно:
рассмотрены теоретические основы организации учета, анализа и аудита денежных средств организации;
— изучена методология учета, анализа и аудита денежных средств организации;
проанализирована финансово-хозяйственная деятельность ООО «Ромашка»; - Определена особенность аудита операций с денежными средствами в рассматриваемой организации;
предложения по совершенствованию организации учета в ООО «Ромашка». Бухгалтерский учет в ООО «Ромашка» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» в полном объеме, с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С Бухгалтерия 8.2». ООО «Ромашка» юридическое лицо, имеющее самостоятельный баланс, расчетные и валютные счета в банке, круглую печать. Наличные денежные средства организации хранятся в кассе предприятия. Для их синтетического учета применяется счет 50 «Касса».
Учет наличных денежных средств ведется бухгалтером-кассиром.Операции с наличными денежными средствами не превышают, установленного законодательством предела в размере 100 000 рублей. Безналичные денежные средства ООО «Ромашка» хранятся на расчетных и валютных счетах в банке. Синтетический учет ведется на счетах 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет». Для работы с безналичными денежными средствами в ООО «Ромашка» применяется банковская программа «Клиент-Банк», позволяющая ускорить движение денежных средств. В процессе анализа денежных средств организации прямым методом в разрезе видов деятельности текущей, инвестиционной, финансовой, видно, что львиная доля движения денежных средств относится к текущей деятельности организации, где поступления составляют 91,8%, а расход 88,8%. от всей деятельности предприятия. Основной объем поступлений ООО «Ромашка» сформирован за счет поступлений от покупателей — 90,9%, а расход денежных средств направлен на оплату поставщикам и заказчикам, выплату заработной платы. При аудите денежных средств в ООО «Ромашка» были выявлены некоторые нарушения: нет договора о материальной ответственности, при инвентаризации не оприходованы излишки в кассе, недооформлены первичные документы. На основании приведенных исследований в работе были предложены некоторые рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на рассматриваемом предприятии: вести контроль, за кассовой дисциплиной в организации, принимать на работу более квалифицированных работников, заключить с банком договор по зарплатному проекту, для быстроты расчетов с сотрудниками предприятия, ввести в штат еще одну единицу аудитор. Внедрение предложений по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств в деятельности ООО «Ромашка» принесет положительные результаты и обеспечит рациональное движение денежных средств. Список используемой литературы
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая), принят Государственной Думой РФ 16.
07.1998 и утв. Федеральным законом N 146-ФЗ от 31.
07.1998
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая), принят Государственной Думой РФ 19.
07.2000 и утв. Федеральным законом N 117-ФЗ от 05.
08.2000
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011г. № 402-ФЗ;Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30.
12.2008 принят Государственной Думой РФ 24.
12.2008
Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» N 54-ФЗ от 22.
05.2003 принят Государственной Думой РФ 25.
04.2003
Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 2.
07.2010г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказов Минфина РФ от 05.
10.2011 № 124н, от 17.
08.2012 № 113н, от 4.
12.12г. № 154н);Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / М. Л. Пятов, Н. А. Соколова. ;
М.: Бухгалтерский учет, 2011. — 352 с;Бухгалтерский учет и анализ: учеб .
пособие / Т. А. Пожидаева. — 3-е изд., стер .
— М.: Кно
Рус, 2010. — 320 с. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И. И. Бочкарева, Г. Г. Левина; под ред. Проф. Я. В. Соколова. — М.: Магистр, 2011;Ефимова О. В. Финансовый анализ.— М.: Бухгалтерский учет, 2010. — 208 Зонова А. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ А. В. Зонова, И. Н. Бачуринская, С. П. Горячих.
М.: Питер, 2011. 480с.;Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов. — М.: Экономист, 2010.
— 618 с. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 352 с. Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет: деловые игры: учеб.
пособие. — М.: Эксмо, 2010. — 192 с.;Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский учет. Краткий курс: 6 -е издание: Учебное пособие: СПб.:Питер, 2011;258с.;Мансуров, П. М.
Управленческий учет: учебное пособие / Ульяновск: УлГТУ, 2010. — 175 с. Нечитайло А. И., Фомина Л. Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. — М.:Феникс, 2012 — 633с.;Основные документы бухгалтерского учета. М.: Издательство ПРИОР, 2010 — 96 с.;Практикум по анализу финансовой отчетности: учеб .
пособие / Т. А. Пожидаева, Н. Ф. Щербакова, Л. С. Коробейникова. — М.: Кно
Рус, 2011. — 230 с.;Томшинская И. Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.
СПб.: Питер, 2013.;
