На основании таблицы 2.9 определим уровень риска необнаружения и представим его в таблице 3.
8.
Таблица 3.
8.
Определение уровня риска необнаружения Баллы Уровень риска 0 — 6 0 — 40% 6−12 41 — 60% 13 -15 61 — 100%
На основании оценки по таблице 3.8 определяется, что риск необнаружения равен 61%.
Выполним расчет аудиторского риска.
Ра = 5,7%*61% = 3,5%
Установление уровня существенности выполняется на стадии планирования. Произведем расчет уровня существенности по организации ООО «Петра+» на основе данных бухгалтерской отчетности (см. прил. 5).
Таблица 3.
9.
Расчет уровня существенности Базовый показатель Значение базового показателя, т. р. Уровень существенности, % Сумма уровня существенности, т. р. 1. Прибыль по балансу на предприятии ООО «Петра+» 1 335 353 5 66 768 2. Выручка без НДС 1 878 759 2 37 575 3. Валюта баланса на предприятии ООО «Петра+» 1 757 675 2 35 154 4.
Собственный капитал 1 399 511 10 139 951 5. Себестоимость на предприятии ООО «Петра+» 1 335 597 2 26 712
Рассчитываем уровень существенности.
Среднестатистический уровень существенности = (66 768 + 37 575 + 35 154 + 139 951 + 26 712) / 5 = 61 232 тыс. руб.
Отклонение наименьшего значения уровня существенности от среднего = (61 232 — 26 712) / 61 232 *100% = 56,38%
Отклонение наибольшего уровня существенности от среднего = (139 951 — 61 232) / 61 232 *100% = 128,56%
Так как отклонения наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимается решение отбрасывать значения 26 712 тыс. руб. и 139 951 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Тогда единый уровень существенности составит округленное значение средней:
(66 768 + 37 575 + 35 154) / 3 = 46 499 тыс. руб.
Округлим значение до 46 500 тыс. руб.
Расчет погрешности отклонения %
(46 500 — 46 499) / 46 499 *100% = 0,002%, что находится в пределах 20%.
Определим уровень существенности для статьи основные средства. Для этого определим удельный вес основных средств в общей сумме активов предприятия: УВос = 188 614 / 1 757 675 *100% = 10,73%.
Соответственно уровень существенности по основным средствам будет равен произведению общего уровня существенности и удельного веса статьи.
Уровень существенности частный по ОС = 46 500 тыс. руб. * 10,73% = 4 989,45 тыс. руб.
Установив допустимый уровень существенности, можно приступать к построению аудиторской выборки.
Таблица 3.
10.
Объемы аудиторской выборки Источники аудиторских доказательств Планируемая выборка Первичные документы Каждый второй документ Регистры учета Все документы Отчетность Все документы Юридическая документация Все документы Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита.
Таблица 3.
11.
План проведения аудита достоверности учета основных средств Проверяемая организация: ООО «Петра+"____________
Период аудита: с 01.
01.2013 по 31.
12.2013 года__________
Уровень существенности: 4 989,45 тыс. руб._________________
Планируемый аудиторский риск: 3,5%_________________
№ Планируемые виды работ Период Исполнитель 1. Аудит на соответствие законодательству ведения учета основных средств на предприятии ООО «Петра+» С 01.
11.2014 по 30.
11.2014
Самсонова М.С. 2. Аудит документального оформления учета основных средств на предприятии ООО «Петра+» С 01.
11.2014 по 30.
11.2014
Самсонова М.С. 3. Аудит тождественности данных учета и отчетности по основным средствам на предприятии ООО «Петра+» С 01.
11.2014 по 30.
11.2014
Самсонова М.С. 4. Аудит наличия и сохранности основных средств на предприятии ООО «Петра+» С 01.
11.2014 по 30.
11.2014
Самсонова М.С. 5. Аудит движения основных средств на предприятии ООО «Петра+» С 01.
11.2014 по 30.
11.2014
Самсонова М.С. 6. Аудит правильности начисления амортизации на предприятии ООО «Петра+» С 01.
11.2014 по 30.
11.2014
Самсонова М.С. 7. Проверка правильности налогообложения на предприятии ООО «Петра+» С 01.
11.2014 по 30.
11.2014
Самсонова М.С.
Программа аудита детально описывает направления проверки по этапам аудита, отраженным в плане аудита. Программа аудита представлена в прил. 6.
3.
3. Аудиторская проверка достоверности учета основных средств по существу На первом этапе проверки проводится оценка соблюдения законодательства предприятием в части учета основных средств.
Таблица 3.
12.
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-1)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Есть ли на предприятии ООО «Петра+» учетная политика Да Учетная политика предприятия ООО «Петра+» разработана главбухом, утверждена руководителем 2. На предприятии ООО «Петра+» учетная политика содержит все необходимы сведения, соответствует принципам российского законодательства Да В учетной политике предприятия ООО «Петра+» раскрыты все основные принципы ведения учета, составления отчетности 3. На предприятии ООО «Петра+» учетная политика оформлена в соответствии с требованиями законодательства Нет Не соблюдены разделы (отсутствуют ссылки на нормативные документы) 4. Проверка правильности и законности всех операций, совершенных предприятием Нарушений не выявлено Все сделки соответствуют требованиям законодательства, не фальсифицированы 5. Соблюдает ли предприятие в полном объеме законодательство РФ, встречались ли ранее нарушение законодательства Соблюдает в полном объеме, ранее нарушений не зарегистрировано В ходе проверки было выяснено, что на предприятии ООО «Петра+» практически все нормы законодательства соблюдены. Выявлено только нарушение в оформлении учетной политики. Далее проведем проверку вопросов инвентаризации.
Таблица 3.
13.
Рабочий документ «Проверка соблюдения законодательства» (РД-2)
Этап проверки Результат Комментарий Проверка создания на предприятии ООО «Петра+» комиссии по инвентаризации основных средств, наличие договоров о полной материальной ответственности Да Создается приказом руководителя Сроки проведения инвентаризаций основных средств на предприятии ООО «Петра+» соблюдаются Да Сроки соответствуют законодательству и учетной политике ООО «Петра+» Продолжение таблицы 3.
13. Формы документов на предприятии ООО «Петра+» соответствуют требованиям законодательства Российской Федерации в проверяемый период Соответствуют в полном объеме В ходе проверки было выяснено, что все нормы законодательства соблюдены. Далее проведем проверку учетной политики ООО «Петра+». Результаты аудита представим в таблице 3.
14.
Таблица 3.
14.
Рабочий документ «Результаты аудита учетной политики» (РД-3)
Вопрос Результат проверки Наличие и состав распорядительных документов по учетной политике на предприятии ООО «Петра+» Приказ об утверждении учетной политики от 31 декабря 2012 года Проверка соответствия на предприятии ООО «Петра+» формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов Соответствует законодательству Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности Полностью раскрыты Соблюдение учетной политики на предприятии ООО «Петра+» На предприятии учетная политика соблюдается в полном объеме На предприятии ООО «Петра+» утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, порядок контроля хозяйственных операций На предприятии утвержден и применяется рабочий план счетов, в разработаны и утверждены формы нетиповых первичных документов Утверждены ли правила документооборота и технология обработки учетной информации на предприятии ООО «Петра+» На предприятии не утвержден график документооборота Утверждены ли методы оценки имущества Утверждены Утвержден ли порядок проведения инвентаризации Утвержден Порядок контроля хозяйственных операций Контроль осуществляется главным бухгалтером Утверждены ли положение о бухгалтерии и должностные инструкции на предприятии ООО «Петра+» Да На предприятии ООО «Петра+» утвержден ли состав постоянно действующей комиссии Да Продолжение таблицы 3.
14. Издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику Да Оформление соответствует законодательству на предприятии ООО «Петра+» Нет, отсутствует общий раздел и ссылки на нормативные акты Аудит учетной политики показал в таблице 3.
13., что она оформлена не надлежащим образом (отсутствуют ссылки на нормативные документы), но отражает все необходимые способы ведения учета. Также в приложении не утвержден график документооборота.
Далее проверялась правильность ведения бухгалтерского учета (см. табл. 3.15).
Таблица 3.
15.
Рабочий документ «Проверка правильности ведения учета» (РД-4)
Этап проверки Результат Комментарий 1. Проводится сопоставление принципов ведения применяемых на практике в ООО «Петра+» и прописанных в учетной политике компании Различий нет Учет на практике ведется по принципам и методам, прописанным в учетной политике 2. Проверяется обеспеченность бухгалтерии ООО «Петра+» современной нормативно-правовой базой Обеспечена Это достигнуто за счет применения на данном предприятии современной информационно-правовой системы «Консультант Плюс» и доступа к сети Интернет 3. Осуществляется изучение результатов последней инвентаризации на предприятии ООО «Петра+» Не оформлен акт инвентаризации Проводилась без нарушения законодательства, своевременно, однако результаты не оформлены должным образом 4. Проводится проверка организации документооборота на предприятии ООО «Петра+» График документооборота не утвержден В целом предприятие ведет учет правильно, в соответствии с законодательством, однако было определено, что отсутствует график документооборота. Далее была проведена проверка документального оформления операций с основными средствами.
Таблица 3.
16.
Рабочий документ «Проверка документального оформления» (РД-5)
Этап проверки Результат Ведение операций с основными средствами осуществляется автоматизированным способом Да Движение основных средств оформляется всеми необходимыми документами Да Проверка полноты занесения реквизитов в документы, оформляемые для подтверждения движения основных средств На некоторых документах отсутствуют подписи ответственных лиц По итогам данного этапа можно сделать следующие выводы: все операции по учету основных средств оформлены документально, однако, как уже отмечалось, есть недостатки в оформлении первичных документов, разработанных самостоятельно, а также на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера. Также отсутствует график документооборота.
Таблица 3.
17.
Рабочий документ «Проверка правильности оформления документов на предприятии ООО „Петра+“» (РД-6)
Реквизит документа Акт приемки ОС № 25 (см. прил. 7) Накладная № 12 Акт списания ОС № 11
(см. прил. 9) Карточка учета ОС № 25
(см. прил. 8) Ведомость начисления амортизации № 8 Наименование + + + + + Дата + + + + + Наименование предприятия + + + + + Содержание операции + + + + + Измерители (натуральные или стоимостные) + + + + + ФИО и должность лиц, составивших документ + + + + + Подписи с расшифровкой + - + - ;
По результатам проверки было выявлено, что на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи ответственных лиц. На следующем этапе проверяется тождественность учетных и отчетных данных.
Таблица 3.
18.
Рабочий документ «Проверка тождественности данных» (РД-7)
Этап проверки Результат Проверка тождественности данных синтетического и аналитического учета на предприятии ООО «Петра+» по счетам 01, 02, 07, 08 Расхождений не выявлено. Аналитический учет не достаточно информативный, отсутствуют субсчета у синтетических счетов Проверка тождественности данных синтетического учета на предприятии ООО «Петра+» и учетных регистров, в частности оборотно-сальдовой ведомости Расхождений не выявлено Проверка тождественности данных учетных регистров и отчетности ООО «Петра+» Выявлены расхождения, вызванные только разной степенью точности данных (отчетность составляется в тыс. руб., а регистры в руб.), что не является нарушением Аудит тождественности данных не выявил расхождений. Более подробно проверка соответствия данных регистров и отчетности представлены в табл. 3.
19.
Таблица 3.
19.
Рабочий документ «Проверка соответствия данных отчетности и оборотно-сальдовой ведомости на предприятии ООО „Петра+“» (РД-8)
Показатель № счета Остатки по счетам На начало периода На конец периода По отчетности тыс. руб. По главной книге, руб. Расхождение, руб. По отчетности тыс. руб. По главной книге, руб. Расхождение, руб. Основные средства (остаточная стоимость) 01,02 185 182 185 182 301 — 188 614 188 614 120 ;
Таким образом, данные оборотно-сальдовой ведомости по счетам 01, 02 соответствуют данным, отраженным в отчетности предприятия по строке «Основные средства».
После этого проводилась проверка наличия и сохранности основных средств, а также учета их движения (см. табл. 3.20).
Таблица 3.
20.
Рабочий документ «Проверка наличия и сохранности основных средств, а также учета их движения» (РД-9)
Этап проверки Результат Комментарий 1. На предприятии ООО «Петра+» создана комиссия по приемке и выбытию ОС? Создана 2. Есть ли на предприятии ООО «Петра+» все необходимые договора? Да 3. Оформляются ли в ООО «Петра+» протоколы договорной цены?
Да 4. На предприятии ООО «Петра+» формирование первоначальной стоимости ОС осуществляется корректно? Да ПС сформирована в соответствии с требованиями законодательства 5. Учет основных средств на предприятии ООО «Петра+» обеспечивает их наличие и сохранность?
Да 6. Проверка правильности отражения в учете, применение правильной корреспонденции счетов Искажений и нарушений не выявлено Корреспонденция счетов соответствует Плану счетов В целом на предприятии обеспечивается наличие и сохранность объектов основных средств, а также учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам. При проверке редких и нестандартных операций не было выявлено ошибок и искажений.
Далее осуществляется проверка движения основных фондов. Результаты проверки отражаются в табл. 3.
21.
Таблица 3.
21.
Рабочий документ «Проверка движения основных средств на предприятии ООО „Петра+“» (РД-10)
Этап проверки Результат Проверка правильности отражения в учете ООО «Петра+» приобретения и выбытия за плату и безвозмездно основных фондов Нарушений не выявлено Проверка фактического поступления основных средств на предприятие ООО «Петра+» Нарушений не выявлено Проверка фактического выбытия основных средств с предприятия ООО «Петра+» Нарушений не выявлено Продолжение таблицы 3.
21. Проверка отражения отчетности ООО «Петра+» движения основных средств Отражается своевременно Проведенная проверка движения основных фондов на предприятии ООО «Петра+» показала, что нарушений не выявлено. Движение основных средств в учете соответствует движению в реальности. На следующем этапе проводится проверка правильности начисления и учета амортизации.
Таблица 3.
22.
Рабочий документ «Проверка правильности начисления амортизации на предприятии ООО «Петра+» (РД-11)
Этап проверки Результат 1. На предприятии ООО «Петра+» все основные средства учтены при расчете и начислении амортизации? Да 2. На предприятии ООО «Петра+» амортизация начисляется с учетом движения основных средств? Да 3.
Нормы амортизации на предприятии ООО «Петра+» применяются верно, в соответствии с законодательством? Да 4. Учет амортизации на предприятии ООО «Петра+» осуществляется в соответствии с законодательством и учетной политикой компании? Да 5.
Амортизационные отчисления на предприятии ООО «Петра+» отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде? Да 6. Амортизационные отчисления отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете? Суммы износа правильно относятся на счета затрат? Да 7. На предприятии ООО «Петра+» сроки начисления амортизации соответствуют требованиям ПБУ 6/01? Да Учет организован в соответствии с законодательством, нарушений не выявлено. Аудит налогообложения по основным средствам представлен в таблице 3.
23.
Таблица 3.
23.
Рабочий документ «Проверка правильности налогообложения на предприятии ООО «Петра+» (РД-12)
Этап проверки Результат При покупке, продаже и другим операциям с основными средствами на предприятии ООО «Петра+» НДС начисляется и принимается к вычету Да
Продолжение таблицы 3.
23. своевременно?
На предприятии есть все необходимые счета-фактуры, они оформлены и зарегистрированы надлежащим образом?
Да При начислении амортизации, учете операций по выбытию основных средств при продаже, списании, доходы и расходы на предприятии ООО «Петра+» учитываются в составе прочих расходов?
Налоговая база по налогу на прибыль на предприятии ООО «Петра+» определяется верно? Да
Нарушений не выявлено Проверка правильности расчетов по НДФЛ при покупке основных средств у физических лиц? Нарушений не выявлено Налоговая база по налогу на имущество определяется в соответствии с требованиями НК РФ?
Суммы не искажены?
Применяется правильная ставка? Да Искажений и нарушений не обнаружено Транспортный налог начисляется корректно, своевременно уплачивается? Да Данные расчеты по налогам и сборам своевременно отражаются в учете?
Применяется верная корреспонденция счетов? Да Да Аудит налогообложения по основным средствам показал, что все налоги (НДС, НДФЛ, Налог на прибыль) исчисляются правильно в соответствии с законодательством.
3.
4. Подготовка материалов для формирования отчета аудитора по результатам проверки основных средств Во время проверки были изучены учредительные документы, учетная политика. Было установлено, что учетная политика содержит в себе всю необходимую информацию, но оформлена ненадлежащим образом. В целом учет ведется без нарушения законодательства. В целом, используется правильная корреспонденция счетов, расчеты произведены правильно, суммы в бухгалтерских записях также правильные, поскольку совпадают с документами, что также говорит о том, что на счетах отражаются все реальные сделки. В ходе проверки также не было обнаружено фальсификации документов и операций на счетах бухгалтерского учета. Но при этом были выявлены следующие нарушения (см. табл. 3.
24.):
Таблица 3.
24.
Нарушения, выявленные в процессе проверки (РД-13)
Этап аудита Выявленное нарушение Пути устранения Изучение организации ведения учета Отсутствует график документооборота, в оформлении учетной политики есть недоработки Необходимо разработать график и утвердить в качестве приложения к учетной политике Изучение организации ведения учета Отсутствуют инвентарные карточки № 22, 37,96;
акт инвентаризации № 1 В процессе аудита было подтверждено отсутствие данных документов, в связи с этим рекомендуется восстановить документы Изучение организации ведения учета Не заполнение обязательных реквизитов на первичных документах, например, на счет — фактурах отсутствуют подписи главного бухгалтера Проверка документов на предмет правильности показала, что в некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в связи с этим рекомендуется заполнить необходимые реквизиты, а в дальнейшем осуществлять контроль за правильностью оформления и не принимать к учету не оформленные первичные документы По результатам проверки выдается модифицированное аудиторское заключение (см. прил. 10). Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить.
В первую очередь необходимо внести исправления в документы, восстановить утраченные. В качестве основных направлений совершенствования учета основных средств можно предложить следующее:
1. Организация документооборота.
В ООО «Петра+» отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Для осуществления этого бухгалтеру организации нужно составить график работ по созданию и обработке документов, выполняемых всеми отделами с указанием сроков исполнения. Записи об основных средствах должны постоянно корректироваться и дополняться с учетом всех операций по поступлению, выбытию, ремонту и т. д.
2. Также было выяснено, что аналитический учет в организации не достаточно эффективен, не дает полной и подробной информации о движении и состоянии основных средств. В связи с этим организации ООО «Петра+» для оптимизации учета необходимо в рабочем плане счетов открыть к счетам 01,02, 08 субсчета и субсчета второго порядка для более достоверной и полной информации.
Таблица 3.
25.
Дополнения в рабочий план счетов Наименование счета № счета Номер и наименование субсчета Номер и наименование субсчета второго порядка Основные средства 01 1. Основные средства в эксплуатации 1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие 2. Выбытие основных средств 1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие 5. Основные средства, переданные в аренду 1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие Амортизация основных средств 02 1. Амортизация основных средств в эксплуатации 1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие 2. Амортизация основных средств, переданных в аренду 1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие Вложения во внеоборотные активы 08 Приобретение земельных участков Строительство объектов основных средств 1. Здания и сооружения
Приобретение отдельных объектов основных средств 1. Здания и сооружения
2. Станки и оборудование
3. Машины
4. Компьютеры и оргтехника
5. Прочие 4. Приобретение нематериальных активов Данные дополнения в рабочий план счетов позволят более точно отслеживать движения основных средств, получать более полную и достоверную информацию о составе и структуре основных средств.
Также на качество учета основных средств оказывает влияние работа бухгалтерской службы. Для повышения качества работы данного отдела необходимо:
а) нанимать высококвалифицированных специалистов с высшим бухгалтерским образованием и опытом работы на свободные и вновь образуемые вакансии;
б) необходимо организовывать для работников бухгалтерии курсы повышения квалификации, что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике. Организация семинаров и курсов повышения квалификации позволит существенно сократить ошибки в учете и отчетности, в том числе и в учете основных средств, а соответственно и в определении налоговой базы, что позволит не только сделать отчетность более достоверной, но и избежать проблем и спорных вопросов с налоговыми органами;
в) производительность труда бухгалтерской службы является важным фактором в эффективности учетной работы, поэтому для сотрудников бухгалтерии необходимо разрабатывать планы работы (сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций) и внедрить систему премирования за исполнение планов. Например, исполнение сроков сдачи годовой отчетности — 1% от месячного оклада, исполнение сроков сдачи квартальной отчетности — 0,5% от оклада, соблюдение сроков уплаты налогов и сдачи деклараций — 1% от оклада и т. д.
Все эти мероприятия по стимулированию производительности труда бухгалтерской службы позволят повысить качество бухгалтерского и налогового учета и, в частности, учета основных средств.
Заключение
Деятельность любой организации осуществляется не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет использования основных фондов, особенностью которых является то, что они многократно участвуют в производственном процессе и переносят свою стоимость на себестоимость продукции по частям в соответствии с выбранным методом учета амортизации.
Итак, в ходе написания дипломной работы в первой части были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных фондов, их классификацией и оценкой. Рассмотрены основные нормативные документы, регулирующие вопросы учет основных средств. На следующем этапе была приведена методология учета основных фондов. Синтетический учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, которые являются основным регистром аналитического учета.
Как уже отмечалось, ООО «Петра+» — современная организация, является юридическим лицом. Основным видом деятельности является производство кондитерских изделий. Исходя из специфики деятельности организации, ее стратегия и тактики сформированы основные цели:
— извлечение максимальной прибыли;
— формирование положительного имиджа компании;
— повышение качества обслуживания;
— повышение профессионального уровня персонала.
После этого был изучен порядок учета движения основных средств. Учет ведется на счете 01. По дебету отражается поступление основных фондов, по кредиту — выбытие.
Затем было осуществлено планирование аудита, в рамках которого были составлены план и программа аудита, изучен уровень существенности, аудиторский риск на основе тестирования.
Далее проводилась проверка по существу. По результатам проверки были сделаны следующие выводы:
1. На первом этапе проверки была выполнена оценка соблюдения законодательства предприятием в части учета основных средств, в частности проверялось соблюдение требований ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса РФ, ПБУ 1/2008, ПБУ 6/01. Нарушений на данном этапе не было выявлено. Однако при проверке соблюдения требований ПБУ 1/2008 было определено, что учетная политика ООО «Петра+"оформлена не надлежащим образом. Также на данном этапе проверялся порядок проведения инвентаризаций, законности совершений операций. Нарушений не было выявлено. Все операции законны, обоснованы, инвентаризация проводится перед составлением годовой отчетности.
2. На следующем этапе проверялся порядок организации учета на предприятии, в частности сопоставлялись принципы ведения учета на практике и описанных в учетной политике, исследовался вопрос обеспеченности бухгалтерии необходимыми программными продуктами, нормативно-правовой базой, изучался вопрос организации документооборота. Было установлено, что нарушений и искажений на предприятии нет, кроме отсутствия графика документооборота.
3. Затем была проведена проверка документального оформления операций с основными средствами. Проверялся порядок оформления документов, их наличие, а также полнота занесения всех обязательных реквизитов. По итогам данного этапа были сделаны выводы, что все операции по учету основных средств оформлены документально, однако на некоторых документах отсутствуют подписи главного бухгалтера и других ответственных лиц.
4. На следующем этапе проверяется тождественность синтетического и аналитического учета, тождественность учетных данных и регистров учета, а также идентичность данных оборотно-сальдовой ведомости и отчетности. Аудит тождественности данных не выявил расхождений.
5. После этого проводилась проверка наличия и сохранности основных средств, а также учета их движения. Для этого изучались вопросы наличия комиссии по приемке и выбытию основных средств, исследовалось наличие договоров, правильность отражения в учете. Было определено, что в целом на предприятии обеспечивается наличие и сохранность объектов основных средств, а также учет движения объектов основных фондов организован достаточно эффективно.
6. На следующем этапе проводится проверка правильности начисления и учета амортизации. Для этого изучался вопрос правильности включения основных средств в амортизационные группы, определения срока полезного использования, применения методов начисления амортизации в соответствии с учетной политикой. Также проверялся порядок расчета амортизационных отчислений и соответствие его требованиям законодательства, применение правильной корреспонденции счетов. Было установлено, что учет организован в соответствии с законодательством, нарушений не выявлено.
Далее были предложены рекомендации по совершенствованию учета основных средств, в частности было предложено:
обеспечить надлежащее хранение документов, в частности разработать график документооборота, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций, а также предотвращает их утрату;
внести дополнения в рабочий план счетов к счетам 01, 02, 08, а именно в рабочем плане счетов предусмотреть субсчета и субсчета второго порядка для получения более полной, подробной, своевременной и достоверной информации о наличии, движении основных средств по видам и в любой момент времени;
повысить эффективность работы бухгалтерии, в том числе внедрить систему планирования работы бухгалтерии, а именно утвердить сроки составления внутренней и внешней отчетности, сроки формирования промежуточного и итогового финансового результата, сроки расчета налогов и составления деклараций и т. д. После разработки системы планирования внедрить систему премирования за исполнение планов. Также для повышения эффективности работы бухгалтерии целесообразно утвердить должностные инструкции, в которых четко распределить обязанности, что позволит избежать дублирования функций. Также целесообразно проводить различные обучающие программы (тренинги, семинары), что позволит расширить имеющиеся и приобрести дополнительные навыки учетной работы, ознакомится с изменениями в законодательстве, изучить порядок применения их на практике.
Реализация всех рекомендаций позволит ООО «Петра+» существенно повысить качество учета основных средств, что положительно скажется на эффективности деятельности.
.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.
11.2013);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.
11.2013);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.
07.2013) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.
10.2013);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 02.
11.2013);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 04.
03.2014);
Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.
10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 28.
06.13)
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.
10.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
10.2008г. № 106н (ред. от 08.
11.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.
03.2001 N 26н (ред. от 24.
12.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 32н (ред. от 08.
11.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.
05.1999 N 33н (ред. от 08.
11.2010);
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция от 31.
10.2000 № 94н (в ред. 08.
11.2010);
Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7;
Постановление правительства РФ № 1 от 01.
01.2001 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
«Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.
12.1994 N 359) (дата введения 01.
01.1996) (ред. от 14.
04.1998);
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.
10.2003г № 91н (в редакции от 24.
12.2010);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.
06.1995г. № 49,
Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04 (ред. 27.
01.2011);
Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2011;
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2009. — 525 с.
Бухгалтерский учет и отчетность 2011
Настольная книга бухгалтера. — М.: Экономика, 2012. — 544 с.
Бригхэм Е.Ф., Эрхард М. С. Финансовый менеджмент. — СПб.: Питер, 2010. — 962с.
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.:ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2011. — 457с.;
Гиляровская Л. Т., Лысенко Д. В., Ендовицкий Д. А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. — М.: Проспект, 2009. 360 с.
Замотаева О. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебно-наглядное пособие для студентов факультета экономики и управления очного и заочного обучения экономических специальностей. — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2011. — 279с.;
Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2011. — 214 с.
Ковалев В.В., Ковалев Вит.В. Учет, анализ и финансовый менеджмент: Учебное пособие. — М., Финансы и статистика, 2011. — 688 с.
Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Проспект, 2011 — 1024с.
Ковалев В.В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Проспект, 2010 — 424с.
Козлова Е. П. Корреспонденция счетов бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 214 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 640 с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2005. — 394с.
Крутякова Т. Л. Годовой отчет 2011. — М.: АйСи Групп, 2012. — 644 с.
Ланина И.Б.: Первичные документы в бухгалтерском и налоговом учете: — 2-е изд., пспр. и доп. — М.: Омега-Л, 2010. — 216 с.
Новодворский В. Д. Об оценке основных средств: М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2009, 318с.
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2008. — 774с.
Пономарева С.В., Рогуленко Т. М. Теория бухгалтерского учета, изд-во «Кно
Рус", 2010 — 176с.
Пряничников С. Б. Финансовый менеджмент. — Н. Новгород: НОВО, 2012. — 285 с.
Шестакова Е. В. Налоги, аудит, налоговые проверки. — М.: Феникс, 2010.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь»
http://slovari.yandex.ru/dict/economic
Ткачук Н. В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. — СПб.: Изд-во «КОПИ — Р», 2010, — 137с.
МСФО № 16 «Основные средства» // стандарт опубликован на сайте
http://dipifr.info
http://www.consultant.ru/online/base/ - справочно-правовая система.
Приложения
Приложение к отчетности
Нематериальные активы
Основные средства
Финансовые вложения
Запасы
Дебиторская и кредиторская задолженность
Затраты на производство
Оценочные обязательства
Государственная помощь
Способы поступления ОС
Покупка ОС
Строительство ОС
Вклад в УК
Безвозмездное поступление
Приобретение в обмен на другое имущество Способы выбытия ОС
Продажа ОС
Ликвидация ОС
Передача в УК
Выбытие вследствие аварий и т. д.
Выбытие по договору мены
