В-третьих, изменения, вносившиеся в порядок формирования отдельных элементов налогов, режима их уплаты также зачастую приводили к изменению объемов поступлений в бюджеты различных уровней и перераспределению доходов между бюджетами различных субъектов Федерации. Наиболее яркими примерами здесь могут служить изменение режима уплаты акцизов на алкогольную продукцию с частичным перераспределением обязанности по уплате налога на торговлю;
В-четвертых, различная динамика налоговых доходов, формирующих доходную базу федерального и субфедеральных бюджетов, также сказывалась на перераспределении финансовых ресурсов. Глава 3Пути совершенствования налоговой системы России
В настоящее время налоговая система в России приблизилась к тем мировым стандартам, которые характерны для стран с развитой и стабильной экономикой. С выходом в свет Налогового кодекса можно считать, что правовые аспекты системы налогообложения РФ являются удовлетворительными. Таковыми можно считать и ее основные параметрические характеристики — формы налогообложения и ставки налогов. В этом контексте они максимально приближены к формам и ставкам налогов гармонизируемой системы стран — участниц Евросоюза. Вместе с тем стимулирующая и регулирующая роль налогов существенно ослаблена из-за неопределенности экономического курса, за которым следует налоговая политика России. В период радикальных общественных преобразований налоги не могут быть инструментом оперативного управления и быстрого регулирования, они надежны в предсказуемой ситуации, а в условиях кризиса и неопределенности экономических процессов их подчинение текущим хозяйственным задачам не даст должного эффекта. Мировой опыт показывает, что переход к пониженным ставкам налогов осуществляется только по мере укрепления и стабилизации экономики. В наших условиях это понижение сопровождалось одновременно снижением объемов производства и развитием теневого сектора экономики, что еще раз подтверждает правильность тезиса о том, что только за счет совершенствования налогообложения нельзя существенно улучшить макроэкономическую ситуацию в целом. Для современной России система налогообложения, заимствованная из развитых стран Запада, не является достаточно аутентичной.
С целью повышения ее эффективности необходим частичный возврат к прежним формам отчуждения прибавочного продукта в централизованный доход государства. Это касается, прежде всего, восстановления существовавшей ранее налоговой пирамиды, когда основными плательщиками в бюджет были предприятия и организации легкой и пищевкусовой промышленности, торговли и снабженческо-сбытовые организации. Такой подход предполагает освобождение в первоочередном порядке от налога на добавленную стоимость предприятий машиностроения и обрабатывающей промышленности, что обеспечит им более благоприятные условия для модернизации своих основных фондов и сделает продукцию машиностроительного комплекса конкурентоспособной на внутреннем рынке. С этой целью следует осуществлять действенный контроль над ценами топливно-энергетического комплекса, предприятия которого являются, по существу, естественными монополиями.
Таким образом, налоговая политика должна стать действенным механизмом перераспределения части прибавочного продукта в пользу машиностроительного комплекса, который с течением времени также будет приобретать характеристики полноценного налогоплательщика. Действенным средством пополнения государственных доходов может стать возврат к государственной монополии на реализацию спиртных напитков. Как показывает опыт Мордовии, где эта монополия установлена по инициативе местных органов власти, акцизы на спиртные напитки обеспечили 28% поступлений в местный бюджет. Такую долю поступлений они примерно обеспечивали в царской и советской России. Восстановление государственной монополии на производство алкогольной продукции при современных возросших технических возможностях населения трудно осуществить без возвращения монополии государства на её реализацию, включая хранение и транспортировку. Строгость контроля за её производством и реализацией должна быть такой же, как и при эмиссии денежных знаков, Центральным банком РФ. Прирост налоговых поступлений в бюджеты различных уровней может быть осуществлен и за счет их собираемости с физических лиц.
В период летней уличной торговли реализаторы Центрального, Приволжского и Уральского округов скрывают свои заработки от налоговых служб, поскольку документально нигде не оформлены, а если оформлены, то их зарплата по ведомости занижена в несколько раз. Некоторые из них даже получают в этот период пособие по безработице. В этом отношении была бы целесообразной выдача гражданам России, помимо страховых полисов и свидетельств, и налоговых книжек, где можно было бы ставить ежегодную отметку об уплате налогов; аналогично можно было бы поступить и в отношении иностранцев, занимающихся бизнесом или работающих по найму на территории России.
Введение
ИНН, как показала практика, не препятствует уклонению от уплаты налогов. Чтобы обеспечить должную собираемость налогов с физических лиц, необходимо учредить на территории России институт участковых налоговых инспекторов, которые контролировали бы исполнение налогового законодательства гражданами по месту их проживания. В последние годы все чаще высказываются мнения о необходимости кардинального изменения налоговой системы. В программе мер по налоговой политике до 2020 г. говорится о двух возможных направлениях:
совершенствование существующей налоговой системы;
о ее структурной перестройке. В связи с этим хотелось бы рассмотреть позицию И. А. Майбурова неприемлемости кардинальной ломки и видоизменения существующей налоговой системы. Во-первых, с позиций всех участников принципиально важно обеспечивать преемственность и стабильность налоговой системы. Это гораздо важнее, чем налоговые эксперименты с заранее неопределенным результатом. Во-вторых, существующая налоговая система адаптирована к структуре российской экономики и вполне удовлетворительно выполняет свою фискальную функцию. В-третьих, налоговая система демонстрирует повышательный тренд налогового бремени в период устойчивого экономического роста и понижательный тренд — в период экономического спада (кризиса).В-четвертых, наблюдается заметное улучшение налогового администрирования. На роль количественного показателя качества налогового администрирования может претендовать показатель «налоговых ножниц». «Налоговые ножницы» — это показатель, напрямую свидетельствующий об уровне налоговой дисциплины, эффективности функционирования системы налогового администрирования, состояния экономики. В-пятых, достаточно сбалансированной можно признать эффективную налоговую нагрузку на отдельные элементы ВВП: на оплату труда (с учетом страховых взносов), на валовую прибыль в экономике, на фактическое конечное потребление. Реформирования требует НДС, так как в последние годы наблюдается снижение его фискальной эффективности. На данный момент основные обсуждаемые пути повышения фискальной эффективности НДС следующие:
отмена возмещения НДС из бюджета;
изменение методологии расчета налоговой базы по НДС;введение механизма электронных счетовфактур;
введение
системы регистрации плательщиков НДС;введение специальных НДС-счетов.Таким образом, современная налоговая система России удовлетворяет потребностям экономического развития страны и не требует кардинального реформирования. Для устранения и решения существующих проблем необходимо вносить лишь точечные изменения, способствующие более полному развитию экономики. Заключение
Исходя из выполненной курсовой работы, можно сделать следующие выводы. В Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» понятие «налоговая система» трактовалось, как совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Система налогов и сборов Российской Федерации состоит из трех уровней:
федеральных налогов и сборов;
региональных налогов и сборов;
местных налогов и сборов. Анализ современного состояния налоговой системы по уровням налоговой системы показывает, что в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2013 г. поступления составили 11 327,2 млрд руб. или на 3,4% больше, чем в 2012 г. В 2012;2013 гг. более 89% поступлений доходов консолидированных бюджетов субъектов
РФ формировались за счет четырех доходных источников:
налога на доходы физических лиц;налога на прибыль организаций;
акцизов;налога на имущество организаций. Можно выделить следующие недостатки российской налоговой системы. Данная система носит преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. Действует неоптимальная шкала ставок подоходного налога с физических лиц. Недостаточно эффективен контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов, вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налоговых платежей. Растет неэффективность существующих льгот. Происходит постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному вложению капиталов и росту экономики. За региональными и местными бюджетами закреплены налоги, не имеющие существенного фискального значения для соответствующих бюджетов. Таким образом, проанализировав структуру идинамику налогов по уровням налоговой системы, были определены проблемы и выработаны направления совершенствования современной налоговой системы России. Реформирования требует НДС, так как в последние годы наблюдается снижение его фискальной эффективности. На данный момент основные обсуждаемые пути повышения фискальной эффективности НДС следующие:
отмена возмещения НДС из бюджета;
изменение методологии расчета налоговой базы по НДС;введение механизма электронных счетовфактур;
введение
системы регистрации плательщиков НДС;введение специальных НДС-счетов.Список использованной литературы
Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.
07.1998г. № 145-ФЗ (ред. от 25.
12.2012).Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая.
от 31.
07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 03.
12.2012)// СЗ РФ. — 1998. — № 31. — С. 3824
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.
от 05.
08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 25.12 2013)// СЗ РФ. -
2000. — № 32. — Ст. 3340
Алиев Б.Х., Абдулгалимов А. М., Алиев М. Б. Теория и история налогообложения /Б.Х.Алиев, А. М. Абдулгалимов, М. Б. Алиев. — М.:Вузовский учебник, 2011
Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для вузов /И.А. Майбуров. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010
Малис Н.И., Толкушкин А. В. Налоговый учет: учебное пособие /Н.И.Малис, А. В. Толкушкин. — М.:Магистр, 2009
Налоги и налогообложение.
6- е изд. / Под.ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской.
СПб.: Питер, 2010. 496с. Селезнев, А. З. Бюджетная система Российской Федерации. / А. З. Селезнев — М.: Магистр, 2009. с.127−131Тютюрюков Н. Н. Налоговые системы зарубежных стран. — М., 2011
Филина Ф.Н., Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебное пособие / под ред. Филиной Ф. Н. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010
Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2010
Алексеев А. В. Налоги, которые мы (нас) выбирают // ЭКО. — 2010. — № 8. — С.17−33.Алиев Б.
Х., Сулейманов М. М. Стратегические ориентиры совершенствования налоговой системы России // Финансы и кредит. № 42. 2013
Брызгалин А. В. Новое в налогообложении в 2012 году: изменения во второй главе НК РФ / А. В. Брызгалин // Налоги и финансовое право.- 2011
Лыкова Л. Н. Налоговая система России: некоторые результаты реформ и современное состояние (Науч. доклад). М., 2011
Майбуров И. А. Налоговая система России: выбор дальнейшего пути рформирования // Финансы. № 8. 2012
Пансков В. Г. Узловые проблемы совершенствования налогообложения // Российский экономический журнал. — 2012. — №.
3.Светлаков А. Г. Особенности возникновения теневых явлений в современных условиях функционирования АПК // Аграрный вестник Урала. — 2012. — № 5. ;
С. 77−79.Чернышова О. Н. Основные подходы к совершенствованию налогообложения в России // Социально-экономические явления и процессы. Тамбов, 2011.
№ 1−2. Черник, Д. Г. Налоги и налогообложение / Д. Г. Черник — М.: МЦФЭР, 2010. -с. 40−42Яркова Т. М.
Динамика и тенденции развития государственной поддержки в условиях вхождения в ВТО // Аграрная Россия. — 2013. — №
6. — С. 27−30.Сайт Министерства финансов Российской Федерации:
http://minfin.ru/ru/
