На первом этапе проводится проверка соблюдения законодательства (см. табл. 19).
Таблица 19
Рабочий документ 1 «Проверка соблюдения законодательства»
№ Направления проверки Результат 1.1 Проверка создания Учетной политики, учредительных документов Учетная политика создана, оформлена в соответствии с законодательством 1.2
Проверка соблюдения требований ПБУ 1/2008
Все требования соблюдены 1.3 Проверка соблюдения требований ПБУ 4/99 Все требования соблюдены 1.4
Проверка соблюдения требований ФЗ «О бухгалтерском учете», Гражданского кодекса, Налогового кодекса и других нормативных документов Все требования соблюдены 1.5 Проверка законности совершаемых сделок, операций, соблюдение требований законодательства в части совершения операций Все сделки соответствуют законодательству На следующем этапе проверяется порядок документального оформления операций.
В ходе анализа применяемого порядка приобретения материалов аудитор должен получить ответы на вопросы, основываясь на документах, которые приведены на рис. 7.
Рис. 7. Документы, являющиеся основанием операций с МПЗ Таблица 20
Рабочий документ 2 «Проверка правильности документального оформления ТМЦ»
№ Вопрос Да (+) / Нет (-) 1 Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ? — 2 ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах? — 3 Оформляется ли акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках? +
4 Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад? — 5 Оформляются ли приходные и расходные документы на складе? + 6 Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад? ;
7 Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет? + 8 Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц? — 9 Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы? + 10 Имеются ли случаи безвозмездного поступления материалов (полученных по договору дарения или безвозмездно); поступление материалов, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал?
— 11 Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте? — 12 Документы содержат все обязательные реквизиты? На некоторых отсутствуют подписи ответственных лиц Для выявления периодов осуществления хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащими обязательной проверке изучаются регистры синтетического учета.
Производится проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском учете, проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т. д.), регистров аналитического учета.
На основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.
По итогам проверки данного этапа можно сказать, что на предприятии соблюдается порядок документального оформления операций по учету материалов, но на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, в частности подписи ответственных лиц.
На следующем этапе проводится проверка организации учета материалов на предприятии. При проверке бухгалтерского учета ТМЦ проверяются следующие записи (см. табл. 21):
Таблица 21
Рабочий документ 3 «Поступление материалов по источникам их получения в ООО „Росинка-Полюстрово“»
Дт Кт Наименование операции Учет приобретения материалов за плату 10 60 Оприходованы производственные запасы, поступившие от поставщиков 19 60 Отражена сумма НДС по поступившим ценностям 68 19 Произведен налоговый вычет по НДС 60 51 Оплачена задолженность поставщикам 20 10 Списана стоимость материалов, переданных в производство Учет приобретения материалов, полученных безвозмездно 10 98 Оприходованы поступившие на склад безвозмездно материалы 20 10 Списана стоимость материалов, переданных в производство 98 91.1 Увеличена сумма прочих доходов на сумму переданных в производство материалов, полученных безвозмездно Учет материалов, полученных от ликвидации основных средств 10 91 Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств В таблице 21 рассмотрены бухгалтерские проводки, отражающие поступление материалов по источникам их получения. В случае получения материалов за плату используется корреспонденция 10 счета с 60, затем материалы списываются в производство (20 счет). В том случае, когда материалы изготовлены в организации или поступили безвозмездно используется корреспонденция Дт 10 счета с Кт 98, а затем увеличиваются прочие доходы на сумму материалов (счет 91.1). Материалы, полученные от ликвидации основных средств, отражаются в бухгалтерском учете проводкой Дебет 10 — Кредит 91 по рыночной стоимости. Таким образом, при проверке было установлено, что учет материалов при их поступлении и списании в производство соответствует требованиям законодательства, учетной политике, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены.
При продаже МПЗ оформляются следующие проводки (табл. 22).
Таблица 22
Рабочий документ 4 «Бухгалтерские проводки при продаже в ООО „Росинка-Полюстрово“»
Дт Кт Наименование операции 91.2 10 Списана стоимость реализованных материалов 62 91.1 Начислена выручка от продажи материалов 91.2 68 Начислен НДС по реализованным материалам 91.9 99 Определен финансовый результат (прибыль) по реализованным материалам Таким образом, проверка показала, что при продаже МПЗ на предприятии ООО «Росинка-Полюстрово» применяется правильная корреспонденция счетов, учет соответствует требованиям действующего законодательства.
В организации ООО «Росинка-Полюстрово» ведется учет материалов по фактическим ценам. Все затраты по приобретению материалов отражаются по дебету счета 10 в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от источника их поступления (табл. 23).
Таблица 23
Рабочий документ 5 «Корреспонденция счета 10»
Наименование операции К Приобретение материалов у поставщика (с выделением НДС на счете 19) 60 Приобретение материалов через подотчетных лиц 71 Получение материалов от учредителей в качестве вклада в уставный капитал 75 Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке, страхованию, экспедированию, погрузке и разгрузке материалов; на стоимость услуг посредников 60, 76 Получены материалы в безвозмездное пользование 98 Оприходованы возвратные отходы и неиспользованные материалы 20, 23, 25, 26 Оприходован неисправимый брак в качестве материалов 28
По итогам проверки было определено, что учет ведется в соответствии с законодательством, учетной политикой, применяется правильная корреспонденция счетов, суммы не искажены и соответствуют первичным документам.
На завершающем этапе проводится проверка отражения в отчетности. Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам) необходимо убедиться в том, что сальдо по счету 10 корректно перенесены из предыдущего периода, отклонений нет.
В рамках проверки полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности осуществляется анализ представленной бухгалтерской отчетности (рис. 8).
Проведенная проверка показала, что данные о материально-производственных запасах в отчетности и учетных регистрах отражены верно, расхождений не обнаружено.
Рис. 8. Информация, проверяемая при анализе бухгалтерской отчетности Таким образом, нарушений при проверке движения МПЗ не выявлено. Обобщая результаты проведенного аудита можно сделать следующие выводы:
на предприятии не обеспечиваются достаточные условия для сохранности материалов;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера, руководителя;
инвентаризации проводятся недостаточно часто;
отсутствие графика документооборота.
Данные нарушения хоть и не являются существенными, но их необходимо устранить. По результатам аудита выдается модифицированное с оговоркой аудиторское заключение.
Аудиторское заключение Аудитор:
Наименование: ООО «Аудит Сервис»
Аудируемое лицо:
Наименование: ООО «Росинка-Полюстрово»
Мы провели аудит достоверности учета материалов организации ООО «Росинка-Полюстрово» за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно.
Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «Росинка-Полюстрово» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.
Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета материалов на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита материалов таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части отражения материалов не содержит существенных искажений.
Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о материалах. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.
Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.
Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета материалов.
Основание для выражения мнения с оговоркой В ходе проверки обнаружили, что ООО «Росинка-Полюстрово» не заполняет некоторые реквизиты в документах, отсутствует график документооборота.
Мнение с оговоркой По нашему мнению, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, изложенных в части, содержащей основание для выражения мнения с оговоркой, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Росинка-Полюстрово» по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение материалов за 2010 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.
Руководитель аудиторской организации __________________________
Руководитель аудиторской проверки ____________________________
Печать аудитора
3.
3. Рекомендации по совершенствованию учета производственных запасов В качестве основных направлений совершенствования учета материально-производственных запасов можно предложить следующее:
1. Регулярное проведение инвентаризаций.
В ООО «Росинка-Полюстрово» полная инвентаризация проводится только в установленные законом сроки. Для совершенствования учета производственных запасов необходимо проводить инвентаризацию через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов. В связи с этим рекомендуется проводить полную инвентаризацию раз в квартал, а сверку запасов по количеству — в начале каждого месяца. Для этого необходимо утвердить график проведения инвентаризации и сверок.
Отразим необходимые мероприятия на рис. 9.
Рис. 9. Мероприятия по разработке порядка проведения инвентаризаций
2. Организация документооборота.
В ООО «Росинка-Полюстрово» отсутствует график документооборота. Это является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.
В связи с необходимостью обеспечения полноты отражения и точности, компьютерные программы должны осуществлять либо пакетную обработку записей, либо обработку каждой записи в отдельности, при этом необходимо проводить контроль над итогами проведенных операций до и после обработки, а для точности необходимо проведений инвентаризаций. Для осуществления этого бухгалтеру предприятия нужно составить график работ по созданию и обработке документов, выполняемых всеми отделами с указанием сроков исполнения. Записи о запасах МПЗ должны постоянно корректироваться и дополняться с учетом всех операций по поступлению и возврату товаров.
3. Автоматизация учета производственных запасов на складе.
Для упрощения учета материалов на складе и в бухгалтерии необходимо автоматизировать склад. Автоматизация должна обеспечить: контролируемый ввод и вывод информации; организацию хранения учетной информации на внешних носителях; защиту информации от несанкционированного доступа; семантическую целостность и защиту от физического разрушения хранимой учетной информации; поиск, арифметическую и логическую обработку информации; обмен с другими информационными объектами. В этом случае материалы приходуются завсладом сразу же при поступлении материальных ценностей на склад. И только после оприходования отпускаются в расход по цене приобретения.
При автоматизации работы склада необходимо так же установить компонент, обеспечивающий общий доступ (с ограничением по функционалу) бухгалтерии, склада к системе, с возможностью выгрузки информации в различные подсистемы. Таким образом, сократиться время и объем обработки документов бухгалтером, который на сегодняшний день вынужден заносить в программу данные документов склада, выписанные на бумаге.
Это позволит существенно улучшить учет материальных ценностей на предприятии ООО «Росинка-Полюстрово», а также сократить трудоемкость.
Принцип непрерывного совершенствования — это важнейший инструмент для компаний, умеющих гибко приспосабливаться к постоянно меняющейся обстановке.
4. Улучшение аналитического и управленческого учета производственных запасов На данный момент в ООО «Росинка-Полюстрово используется программа 1С: Предприятие, версия 7.
7. Для совершенствования организации учета производственных запасов ООО «Росинка-Полюстрово» необходимо внедрить более удобную и совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Более оптимальным будет внедрение 1С: Предприятие, версия 8.
2. Во-первых это будет экономичнее, чем приобретение новой (совершенно иной) программы, и с точки зрения затрат на приобретение, и с точки зрения временных затрат на обучение.
Преимущества этой версии:
— единые справочники товаров, контрагентов и статей затрат;
— налоговый учет с помощью отдельного плана счетов;
— по составу и структуре план счетов налогового учета приближен к бухгалтерскому плану счетов. Это упрощает освоение и повышает прозрачность налогового учета.
— разные схемы налогообложения в одной программе;
— книга учета доходов и расходов формируется автоматически;
— расширенные возможности настройки типовых операций. Можно самостоятельно создавать новые виды типовых операций. При изменении типовой операции можно переформировать все проводки.
Данная программа будет более удобна для деятельности ООО «Росинка-Полюстрово» чем прежняя версия, т.к. помимо перечисленных достоинств, в программе можно сформировать управленческие отчеты и аналитику в различных разрезах, в программу включена возможность планирования и бюджетирования. Следовательно, версия 8.2 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия.
Для совершенствования учета материально-производственных запасов предлагается использовать в ООО «Росинка-Полюстрово» следующий регистр-расчет списанных материалов (рис. 10).
Вид материала Ед. изм. Остаток на начало периода Поступило в отчетном периоде Списано в отчетном периоде Остаток на конец периода ЖМЗ Откло;
нение (+,-) Примеча;
ние 1 2 3 4 5 6 7 8
Рис. 10. Образец формы регистра-расчета списанных материалов
Регистр формируется для расчета остатков материалов на конец периода и соотнесения их с размером желательного максимального запаса. «ЖМЗ» — желательный максимальный запас, рассчитанный в соответствии одного из методов расчета необходимого запаса материала.
Кроме основной цели — упростить и ускорить учет, достигаются и другие важные результаты. Результаты регистра позволят отслеживать расхождения фактического запаса материалов от его желательного максимального размера, оперативно контролировать возможность пополнения поставок сырья и материалов в производство.
Таким образом, все предложенные рекомендации позволят повысить качество учета МПЗ на предприятии ООО «Росинка-Полюстрово».
Заключение
Материально-производственные запасы — важная составляющая любого производственного процесса. Они составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Сделав ошибку при определении фактической себестоимости материалов, бухгалтер искажает себестоимость готовой продукции и в итоге — финансовый результат.
В рамках данной дипломной работы было изучено понятие, сущность материалов, их роль в производственном процессе, рассмотрена основная классификация материалов. Было определено, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом само понятие «фактическая себестоимость» меняется в зависимости от источника поступления материально-производственных запасов, от порядка его оплаты и других факторов. Рассмотрен порядок нормативного регулирования учета и аудита МПЗ, а также цель, задачи, методику учета и аудита запасов.
Во второй главе данной дипломной работы была изучена организация учета материалов на предприятии ООО «Росинка-Полюстрово». Основным видом деятельности является производство минеральной воды. В ходе исследования было определено, что на данном предприятии учет материалов в соответствии с законодательством, на счете 10 по фактической себестоимости, аналитический учет ведется сальдовым методом и не автоматизирован. Предприятие ведет учет согласно рабочему плану счетов, в котором к счету 10 предусмотрены следующие субсчета:
10.1 — основные материалы;
10.2 — вспомогательные материалы;
10.3 — топливо;
10.4 — хозяйственный инвентарь и принадлежности;
10.5 — прочие материалы.
Списание материалов осуществляется по методу средней себестоимости. Все хозяйственные операции по учету движения материалов оформляются первичными документами, в частности на предприятии при приемке материалов на склад оформляется М-4 Приходный ордер, М-8 Лимитно-заборная карта оформляется при отпуске материалов в производство, в карточке учета материалов М-17 ведется учет движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру.
Далее был проведен аудит запасов предприятия, по результатам которого было определен аудиторский риск, который равен 5,07%, уровень существенности по статье запасы (1 287 тыс. руб.), составлены план и программа аудита.
Далее проводилась проверка по существу по следующим направлениям:
аудит соблюдения законодательства при учете МПЗ;
аудит документального оформления;
аудит правильности ведения бухгалтерского учета материалов;
аудит правильности отражения в отчетности.
По результатам проведенной проверки были сделаны следующие выводы:
на предприятии не обеспечиваются достаточные условия для сохранности материалов;
на некоторых документах отсутствуют обязательные реквизиты, такие как подписи главного бухгалтера, руководителя;
инвентаризации проводятся недостаточно часто;
отсутствие графика документооборота.
В качестве рекомендаций по совершенствованию учета было предложено:
1. Регулярное проведение инвентаризаций.
2. Утверждение графика документооборота.
3. Автоматизация учета производственных запасов на складе.
4. Улучшение аналитического и управленческого учета производственных запасов Реализация всех рекомендаций позволит предприятию ООО «Росинка-Полюстрово» существенно повысить качество учета, что положительно скажется на результатах деятельности предприятия.
Таким образом, считаем, что поставленные задачи были решены успешно и цель выпускной квалификационной работы — достигнута.
Список литературы
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.
12.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 30.
03.2012);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.
03.2012);
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.
11.2011);
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.
11.2011);
Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 25.
10.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
10.2008г.. № 106н (ред. от 08.
11.2010);
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.
06.2001 N 44н (ред. от 24.
12.2010)
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 32н (ред. 08.
11.2010)
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 33н (ред. 08.
11.2010)
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.
05.2010 N 46н;
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», утверждено Постановлением Правительства РФ № 405 от 04.
07.03 (ред. 27.
01.2011);
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка», утверждено Постановлением Правительства РФ № 532 от 07.
10.04 (ред. 27.
01.2011);
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 24.
12.2010);
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.
06.95 № 49.
Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд. перер. и доп. — М.:Проспект, 2009. — 776с.
Гуков И. В. Производственные запасы // Консультант бухгалтера, — 2007 — № 10. — 20−24 с.
Данилевский Ю.А., Шапигузов С. М., Ремизов Н. А., Старовойтова Е. В. Аудит. — М.: ИД ФБК -ПРЕСС, 2009. — 544с.
Жуков В. Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, — 2007. — № 5, 12 — 16 с.
Захарьин В. Р. Учет материалов. — М.: ДиС, 2007, 284 с.
Касьянова Г. Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. — 2011. — 896 с.
Кочинев Ю. Ю. Аудит: теория и практика. — СПб.: Питер, 2009. — 394с.
Луговой В. А. Учет материальных ресурсов. — 3-е изд.- М.: ООО «Контора», 2007. — 233 с.
Луговой В. А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 5. — с. 3−8
Масальская М. Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие: Москва. — АО ДИС. — 2008.
Медведев М. Ю. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов/ М. Ю. Медведев — М.: ОМЕГА-Л, 2007. — 418с.
Нитецкий В. В. Кудрявцев Н.Н. Справочник бухгалтера. Методология учета некоторых аспектов деятельности предприятия. — М., 2008
Новодворский В.Д., Пономарева Л. В., Ефимова С. В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. 5-e изд: — М.: Бухгалтерский учет, 2003. — 310 с.
Патров В. В. Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. 2-е издание, дополненное и переработанное: (+CD). — СПб.: «Питер»; М.: «Издательский дом БИНФА», 2009, с. 68
Петров В. В. Учет материально — производственных запасов // Бухгалтерский учет. — 2007. — № 18.
— С. 21 — 29
Подольский В.И.: Аудит: Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2009. — 774с.
Райзберг Б. А. Курс экономики: Учебник 5-e изд: ИНФРА-М, — 2008. — 672 с.
Савинов Л. В. Аудит производственных запасов. // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2007. — № 3 (4). — с. 49−54
Сотникова Л. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник — 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Е. А. Музеновского. — М.: Юрмат, 2007. — 640 с.
Титова С. Проект ПБУ «Учет запасов» // Экономика и жизнь. — 2011, № 18, с. 14−18
Ткачук Н. В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. — СПб.: Изд-во «КОПИ — Р», 2007, — 137с.
Шведская В.М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.-512 с.
Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: Краткий курс. Учебное пособие для студентов вузов и средних специальных заведений. М., 2009.
www.consultant.ru — официальный сайт СПС «Консультант+»
www.minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов России
Приложения
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.
06.2001 N 44н (ред. от 24.
12.2010). П.2
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.
06.2001 N 44н (ред. от 24.
12.2010). П.5
Там же. П.12
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.
06.2001 N 44н (ред. от 24.
12.2010). П.6
Приказ Минфина РФ от 31.
10.2000 N 94н (ред. от 08.
11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 24.
12.2010)
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.
06.2001 N 44н (ред. от 24.
12.2010). П. 16
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.
12.2011). Ст. 861 — 865
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.
03.2012). Гл. 21,25
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 32н (ред. 08.
11.2010). П.4
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.
05.99 г. № 33н (ред. 08.
11.2010). П.4
Захарьин В. Р. Учет материалов. — М.: ДиС, 2007, с. 42
Луговой В. А. Учет материальных ресурсов. — 3-е изд.- М.: ООО «Контора», 2007. — 38 с.
Луговой В. А. Учет материальных ресурсов. — 3-е изд.- М.: ООО «Контора», 2007. — 33 с.
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 24.
12.2010)
Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: Краткий курс. Учебное пособие для студентов вузов и средних специальных заведений. М., 2009, с. 64
Медведев М.Ю. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник для вузов/ М. Ю. Медведев — М.: ОМЕГА-Л, 2007. — 418с.
Савинов Л. В. Аудит производственных запасов. // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2007. — № 3 (4). — с. 49
Савинов Л. В. Аудит производственных запасов. // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2007. — № 3 (4). — с. 49−54
Савинов Л. В. Аудит производственных запасов. // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2007. — № 3 (4). — с. 51
Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
Постановление Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.
06.2001 N 44н (ред. от 24.
12.2010). П. 15
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 24.
12.2010). П. 124
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н (в ред. от 24.
12.2010). П. 30
Там же. П. 35
Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», утверждено Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.
09.02 (ред. 27.
01.2011)
Петров В. В. Учет материально — производственных запасов // Бухгалтерский учет. — 2007. — №
18. — С. 21 — 29
Задачи учета производственных запасов
контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления
выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов
правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции
полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов
обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией с целью закупки оптимальной партии товарно-материальных ценностей
предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и распределением
контроль за соблюдением действующих норм и нормативов
контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов, и четкая организация складского хозяйства
Мероприятия по разработке порядка проведения инвентаризаций
обеспечить этих сотрудников необходимым инвентарем
обучить сотрудников правильному проведению инвентаризации
использовать результаты инвентаризаций для улучшения работы организации
3-й этап. Заключительные процедуры (анализ ошибок, формирование мнения о достоверности показателей)
1-й этап. Процедуры подготовки и планирования аудита
Этапы сбора аудиторских доказательств
хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение
Документы, являющиеся основанием операций с МПЗ
договоры комиссии, приходные ордера, накладные, акты приемки МПЗ
договоры на переработку давальческого сырья осуществлять проверки в соответствии с этим порядком
разработать документировано оформленный порядок проведения инвентаризаций
Аудитору необходимо убедиться
В пояснительной записке раскрыта следующая существенная информация об МПЗ:
— о способах оценки материально-производственных запасов по их группам;
— о величине и движении резервов под снижение стоимости материально-производственных запасов;
— информация по сегментам;
— информация об условных фактах хозяйственной деятельности с МПЗ;
— информация о событиях после отчетной даты, влияющих на состояние МПЗ,
— информация об операциях с аффилированными лицами;
— о последствиях изменений способов оценки материально-производственных запасов;
— о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог.
Данные бухгалтерского учета по МПЗ соответствуют данным Бухгалтерского баланса
МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы
первичные документы складского учета
состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов
Основные задачи аудита МПЗ — проверка:
выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц
полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания материально-производственных запасов
соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия
обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей, своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений
2-ой этап. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу
Генеральный директор
Основное производство
Вспомогательное производство
Главный бухгалтер
Заготовительный цех
Производственный цех
Ремонтно-механический цех
Складская служба
Кладовщик
Отдел закупок и продаж
Менеджеры
Бухгалтер
Главный бухгалтер
Бухгалтер по заработной плате
Бухгалтер по учету затрат и прочих
Бухгалтер по материалам
ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»
определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения
ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»
определяет порядок отражения модифицированного мнения
Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»
устанавливает цель, общие принципы, объем аудита
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита»
раскрывает форму и содержание рабочих документов, определяет требования к конфиденциальности, сохранности информации
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита»
определяет порядок планирования работы, раскрывает понятие и содержание плана и программы аудита и порядок внесения изменений в эти документы
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите»
определяет понятие существенности, взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском, порядок оценки последствий искажений
Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»
определяет процедуры оценки рисков и источники информации о деятельности аудируемого лица и среде, в которой она осуществляется
ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»
Раскрывает обязанности аудитора при рассмотрении недобросовестных действий
ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»
определяется обязанности аудитора при рассмотрении соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита
Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
определяет порядок сбора и оформления аудиторских доказательств
Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководству аудируемого лица»
раскрывает порядок и форму заявлений и разъяснений руководству аудируемого лица
