Процесс формирования плановых показателей включает в себя следующие основные этапы: — формирование первичных значений показателей объемов перевозок и выпуска продукции (объем грузовых перевозок, ремонтов, выпуска шпал, специальной дорожной техники и т. д.);- формирование первичных значений показателей объемов затрат (фонд оплаты труда (ФОТ), топливо, материалы и т. д.), соответствующих запланированному объему оказания услуг и выпуска продукции;- согласование значений показателей объемов перевозок и объемов выпуска продукции с целью выработки производственного плана (объемов оказания услуг и выпуска продукции), соответствующего производственным возможностям
ОАО «РЖД» в текущем периоде. Этот процесс может иметь несколько итераций, пока не будут согласованы показатели объемов работ и затрат;- утверждение бюджетов, содержащих согласованные показатели. Исполнение и формирование фактических значений включает выполнение объема работ, обеспечивающего достижение запланированных значений показателей в текущем периоде (объем перевозок в месяц в рамках годового бюджета, реализация запланированного объема закупок, расхода топлива, производства промышленной продукции и т. д.). В течение учетного периода с повторяемостью шага планирования (для годового бюджета шагом планирования является квартал, для квартального — месяц, для месячного — декада и т. д.) для определенных показателей бюджета рассчитывается достигнутое в данном периоде его фактическое значение, после чего это значение заносится в соответствующую графу бюджетной формы для последующего анализа соотношения плана и факта. Для формирования фактических значений бюджетных показателей могут также использоваться отдельные данные управленческого учета, но их применение ограничено в основном задачами формирования натуральных показателей производственных бюджетов (объем перевозок в тонно-километрах, выпуск шпал в единицах и др.). Консолидация бюджетных показателей представляет собой обработку и передачу фактических значений бюджетных показателей с одного из уровней системы бюджетного управления на более высокий уровень.
Например, фактические значения бюджетных показателей, описывающих выручку по видам деятельности на уровне железной дороги, суммируются для получения общей выручки по дороге. Выручка по всем дорогам суммируется для формирования бюджетного показателя «Денежные поступления от основной деятельности по ОАО «РЖД» «. Консолидация формирует фактические значения показателей снизу-вверх по всей системе бюджетного управления ОАО «РЖД». При этом фактические данные функциональных филиалов, принадлежащих железной дороге (заводы, организации НИОКР, строительные подразделения) консолидируются на уровне железной дороги. Фактические данные территориальных филиалов и принадлежащих непосредственно ОАО «РЖД» функциональных филиалов консолидируются на уровне ОАО «РЖД». Контроль. Данная стадия включает проведение анализа соотношения плана и факта, обеспечивающее отслеживание отклонений фактических значений бюджетных показателей от целевых.
В первую очередь контролируются отклонения объема для следующих групп бюджетных показателей: — денежных поступлений по видам деятельности и центрам финансовой ответственности;- продаж грузовых перевозок;- продаж пассажирских перевозок в дальнем сообщении;- затрат по элементам — ФОТ, топливо, материалы и др.;- выполненного техобслуживания и плановых ремонтов (техническое обслуживание, деповской и заводской ремонт).При обнаружении расхождения плана и факта, превышающего пороговое значение для данного показателя, предпринимаются меры по его преодолению, закрепленные в регламентах и положениях системы бюджетирования. Анализ и корректировка бюджетных показателей. В случае если расхождения плана и факта превышают заранее установленные границы, требуется корректировка бюджета на последующий период (месяц, квартал или год) в зависимости от статьи бюджета, по которой это отклонение выявлено. Корректировка бюджетов в системе предусматривается в нижеперечисленных основных случаях.
1. Филиал имеет утвержденные квартальные (годовые) бюджеты объемов перевозок (выпуска промышленной продукции, строительства и др.) и финансирования. В течение текущего периода план производства на следующий месяц (квартал) пересматривается ОАО «РЖД» (территориальным филиалом) в сторону увеличения (или уменьшения). В этом случае план финансирования эксплуатационных расходов также пересматривается в сторону увеличения или уменьшения до сбалансированности объемов работ и их финансирования.
2. Филиал или подразделение в текущем периоде запрашивает дополнительные средства при наступлении экстраординарных событий (авария на производстве, повреждение объектов инфраструктуры в результате стихийных бедствий, выход из строя объектов энергоснабжения и др.).
3. В текущем периоде выявлен недостаток финансовых или материальных средств в результате незапланированных операций с активами (незапланированная продажа (покупка) подразделений на уровне ОАО «РЖД», выход из строя или продажа оборудования и др.). 4. В текущем периоде выявлен недостаток финансовых или материальных средств, зарезервированных к использованию (хищения, нарушение договорных условий поставок и др.). Конечный список условий, при наступлении которых проводится корректировка бюджета, формулируется в положениях о системе бюджетирования ОАО «РЖД». Пошаговое описание процедуры корректировки бюджета для каждого конкретного случая (изменяемые бюджетные формы, источники данных, процедуры формирования, ответственные и сроки предоставления документов) детально излагается в регламентах. Пересмотр бюджетов в случаях, не оговоренных в положении, также как и неполное финансирование филиала или подразделения в периоде не допускается. Система предусматривает следующие механизмы балансировки бюджетов.
1. Финансирование из резервных фондов. Резервные фонды создаются ОАО «РЖД» для компенсации финансовых и материальных потерь и незапланированных расходов, возникающих в текущем периоде. Порядок формирования и размер отчислений в резервные фонды устанавливается в соответствии с федеральным законодательством и регулируется положениями Учетной политики ОАО «РЖД». 2. Финансирование за cчет нераспределенной прибыли предыдущего периода. Для балансировки бюджетов в текущем периоде может использоваться нераспределенная прибыль ОАО «РЖД» предыдущего периода. Решения о размерах компенсации из нераспределенной прибыли принимаются президентом ОАО «РЖД» по согласованию с советом директоров.
3. Кредиты авторизованных кредитных организаций. Для балансировки бюджетов могут использоваться краткосрочные кредиты авторизованных организаций. 4. Финансирование за счет средств, выделенных для реализации инвестиционных проектов. В данном случае финансовые ресурсы выделяются за счет сокращения или перенесения реализации очередного этапа инвестиционного проекта на более поздний период.
5. Перераспределение финансовых и материальных ресурсов между подразделениями. Балансировка бюджетов может также достигаться перераспределением ресурсов в рамках ОАО «РЖД» (сокращение объемов производства и соответственное перераспределение финансовых средств между структурными единицами, сокращение финансирования программы капстроительства в текущем периоде и др.). Решение о применении конкретного способа балансировки принимаются советом директоров ОАО «РЖД» на основе выводов постоянно действующего Комитета по корректировке бюджетов при участии Департамента текущего планирования и бюджетирования и Департамента управления финансами. Система бюджетного управления
ОАО «РЖД» включает в себя следующий пакет бюджетов. Справочник общих параметров (макро). Предназначен для формирования значений общих экономических параметров. Сводный бюджет продаж. Предназначен для планирования и контроля объема продаж.
В бюджете отражаются объемы продаж по обычным видам деятельности, продуктам, работам и услугам; с целью повышения информативности форма дополнена объемными показателями. Сводный бюджет производства. Предназначен для планирования объемов производства в натуральном и стоимостном выражении; в бюджете отражены объемные и качественные показатели железнодорожных перевозок, показатели текущей эксплуатации основных средств на перевозках, объемы капитального ремонта в натуральном и стоимостном выражении, объемы работ, выполняемых в рамках инвестиционной и текущей деятельности, а также показатели состава и использования трудовых ресурсов. Сводный бюджет мотивации. Предназначен для планирования и контроля использования средств мотивационного бюджета. Сводный бюджет затрат. Предназначен для планирования и контроля затрат в разрезе элементов.
Бюджет разделен на следующие блоки: — затраты на перевозки;- затраты на прочие продажи;- затраты по инвестиционной деятельности;- поэлементные операционные и внереализационные расходы;- затраты на капитальный ремонт основных средств;- всего затрат для расчета финансовых бюджетов. Сводный бюджет капитальных вложений. Предназначен для планирования и контроля объемов капитальных вложений, осуществляемых филиалом в качестве исполнителя и заказчика для сторонних подрядчиков. Сводный бюджет запасов и закупок. Предназначен для планирования и контроля объема запасов и закупок во взаимосвязи со списанием материалов в производство; кроме того, в бюджете контролируются иные поступления и выбытия товарно-материальных ценностей (ТМЦ), готовой продукции, товаров как от внешних контрагентов, так и по внутрихозяйственному обороту. Сводный бюджет доходов и расходов. Предназначен для планирования и контроля доходов и расходов, прибыли и рентабельности в разрезе обычных видов деятельности, а также прочих (операционных и внереализационных) доходов и расходов; в бюджете определяется финансовый результат по прочим продажам на уровне структурных подразделений и финансовый результат — по видам деятельности в целом по ОАО «РЖД». Сводный бюджет кредитов и займов. Предназначен для планирования и контроля получения и возврата кредитов и займов, а также расчета и уплаты процентов по ним. Предполагается использование данного бюджета только на уровне аппарата управления ОАО «РЖД».
Сводный бюджет движения дебиторской и кредиторской задолженности. Предназначен для планирования и контроля остатков дебиторской и кредиторской задолженности и расчетов с дебиторами и кредиторами. Бюджет разбит на четыре блока: расчеты с дебиторами и кредиторами по текущей деятельности, инвестиционной деятельности, налогам и с внебюджетными фондами, а также итоговую форму для отражения остатков на конец и изменения остатков задолженности за период. Сводный бюджет движения денежных средств. Предназначен для планирования и контроля остатков и движения денежных средств, а также внутрихозяйственных расчетов. Бюджет служит основой для формирования платежного баланса — документа оперативного контроля движения денежных средств. Сводный прогнозный баланс. Предназначен для расчета значений укрупненных статей бухгалтерского баланса на конец текущего периода; позволяет прогнозировать сальдо по счетам оборотных активов, основных средств, кредиторской задолженности и капитала. Мастер-бюджет.
Предназначен для обобщения ключевых показателей деятельности и представления их в компактном виде для рассмотрения и утверждения высшим руководством компании. Заключение
В условиях мирового экономического кризиса ключевыми направлениями повышения эффективности работы железнодорожного транспорта становятся рационализация собственных затрат путем внедрения ресурсосберегающих технологий, усиление мотивации работников отрасли, способность удовлетворять возрастающие требования клиентов к качеству услуг и гибко реагировать на изменения спроса. Решение указанных вопросов неразрывно связано с быстротой принятия решений в части управления затратами. В данной связи особую актуальность приобретают разработка и внедрение в деятельность хозяйствующего субъекта системы управленческого учета и анализа затрат, позволяющей в реальном времени отслеживать совершенные хозяйственные операции и реагировать на происходящие изменения. Структурное реформирование железнодорожной отрасли нуждается в качественном учетно-аналитическом обеспечении. Управленческий учет в широком смысле рассматривается как система, которая обеспечивает управленческий персонал информацией, используемой для планирования, управления и контроля. Это предполагает формирование соответствующего методологического обеспечения. Одной из задач постановки управленческого учета является внедрение раздельного учета затрат, обеспечивающего прозрачность калькулирования себестоимости отдельных видов деятельности, что, в свою очередь, необходимо для принятия управленческих решений в сфере ценообразования, для снижения эксплуатационных затрат, инвестирования в новые технологии. Информация о производственных затратах, формируемая в управленческом учете, важна для организации эффективного управления ими. Поэтому совершенствование анализа затрат во всех ракурсах остается значимым для данной отрасли хозяйствования. Библиографический список
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23.
11.2009 г.).Федеральный закон от 07.
07.2003 № 115-ФЗ, 08.
11.2007 № 258-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации». Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп.).
Номенклатура расходов по основным видам хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта — 2009 г. Абрамов А. П. Эксплуатационные расходы: анализ и контроль. // Железнодорожный транспорт, 2010. № 3. — с.
66−70.Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 2007. — 535 с. Безруких П. С., Комисарова И. П. Бухгалтерское дело. М.: Изд-во «ЮНИТИ», 2007. — 271 с. Брызгалин A.B. Отражение хозяйственных операций: Бухгалтерские проводки. ;
М.:Юрайт-Издат. Издательство, 2009. — 165 с. Бурцев В. В. Экономический анализ на предприятиях железнодорожной отрасли // Экономика железных дорог, 2010. №
12. — с.
45.Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Омега-Л, 2010. — 553 с. Винокуров Л. Л. Перспективы развития Единой корпоративной системы управления финансами и ресурсами (ЕК АСУФР) ОАО «РЖД» // Экономика железных дорог, 2009. № 7.
— 44 с. Витченко М. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта: Учебник. — М.: 2010. — 35 с. Гапонько В. В. Обоснование распределения затрат железнодорожного транспорта по видам деятельности на базе функционально-ориентированного подхода. Дисс. канд. экон. наук 08.
00.05 / МИИТ. — М., 2008. 114 с. Градобоев В. В., Карчик В. Г., Колесова В. М., Лякина М. А. Экономическая оценка стратегического развития ОАО «РЖД». // Экономика железных дорог, 2007. №
11. — 10 с. Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2010.
— 255 с. Методика распределения расходов и калькулирования себестоимости по видам деятельности ОАО «РЖД» иукрупненным видам работ. М.: 2009
Мишарин A.C.О проекте Стратегии развития железнодорожного транспорта в Российской Федерации до 2030 года // Экономика железных дорог, 2007. № 12. — 13 с. Отчет формы № 7-у Предприятие «Внутрифирменная управленческая отчетность».
Палий В., Вандер М. Управленческий учет (с элементами финансового учета) / В. Палий, М. Вандер.
М.: 2008. — 288 с. Проблемы корпоративного управления на железнодорожном транспорте. // Труды научнопрактической конференции. М.: МИИТ, 2009
Рыбакова О. В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование / О. В. Рыбакова. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 464 с. Смехова Н. Г., А. И. Купоров, Ю. Н. Кожевников и др. Себестоимость железнодорожных перевозок: Учебник для вузов ж.-д. трансп.
М.: Маршрут, 2008. — 494 с. Чипига Н. П. Бюджетирование на железнодорожном транспорте в условиях акционерной формы собственности // Экономика железных дорог, 2010. № 3. — с
Л 3−14.Приложение 1 Состав Бухгалтерской службы ОАО «РЖД» представлен на рисунке 1. Бухгалтерская служба ОАО «РЖД"ЦБСГлавный бухгалтер ОАО «РЖД"Управление консолидированной отчётности (ЦБСФ) по МСФОдепартаментов
ДепартаментНалогового учёта
Департамент Бухгалтерского учёта
Заместители Департаментадепартаментов
Заместители Департаментадепартаментов
Отдел методологического обеспечения по налогу на прибыль, имущественным и ресурсным налогам ЦБСНпОтдел трансформации отчётности ЦБСФтОтдел методологии бухгалтерского учёта ЦБСБмОтдел банковских операций и отчётности ЦБСБбОтдел консолидации и отчётности дочерних и зависимых обществ ЦБСФкОтдел методологии по международным стандартам финансовой отчётности ЦБСБ МСФООтдел учёта международных и централизованных договоров ЦБСБцд
Отдел налогового анализа и планирования ЦБСНнОтдел учёта основныхсредстви финансовой аренды ЦБСФоОтдел бухгалтерского учёта и внутрихозяйственных расчётов ЦБСБцОтдел подготовки отчётности сегмента пассажирских перевозок в дальнем сообщении
Отдел по работе с налоговыми органами и применения законодательства ЦБСНзОтдел сводной отчётности и координации работы с аудиторскими организациями и другими контролирующими органами ЦБСБсвод
Отдел отчётности по филиалам ЦБСБэОтдел методологического обеспечения по социальным налогам и представительствам ЦБСНсОтдел взаимодействия с дочерними и зависимыми обществами и учёта внутригрупповых оборотов ЦБСФдзо
Отдел учёта финансовых вложений и заёмных средств ЦБСБзс ФОтдел внедрения и сопровождения информационных систем бухгалтерского и налогового учёта ЦБСБис
Отдел методологического обеспечения по косвенным налогам ЦБСНкОтдел налоговых баз и деклараций ЦБСНнд
Функции ДБУ: — формирование отчётности ОАО «РЖД» — бухгалтерский учёт ЦА
