Повторяющимся нарушением на протяжении 2011 г. является необоснованное выделение сумм НДС в отсутствие счетов-фактур и отнесение их на счет 19. В соответствии с НК РФ при оплате за наличный расчет подотчетными лицами услуг гостиницы (относящихся к расходам по найму жилого помещения) в период служебной командировки, основанием для вычета суммы налога, уплачиваемого по услугам гостиницы, является счет-фактура и расчетные документы (в том числе кассовый чек или бланк строгой отчетности), подтверждающие фактическую уплату суммы налога, указанную в счете-фактуре.
В данном случае в связи с тем, что счет-фактура отсутствует, необходимо полностью включить сумму расходов в состав производственных затрат. Отсутствие надлежащим образом оформленных командировочных расходов, в принципе, не дает оснований учитывать эти расходы в составе прочих, связанных с производством и реализацией при исчислении налога на прибыль. В ООО «Оптимум бизнес» следует учитывать, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Также, бухгалтерской службе ООО «Оптимум бизнес» следует обратить внимание на то, что фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия вместо командировки и о дне выбытия из места командировки. Повторяющейся ошибкой при обработке авансовых отчетов, составляемых подотчетными лицами компании «Оптимум бизнес» является списание материальных ценностей на счет 44 «Расходы на продажу» без их зачисления на соответствующие счета.
Не ведется учет расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В результате обороты по этим счетам искажены. Следовательно, налицо нарушение методологии ведения бухгалтерского учета. Это приводит к снижению внутреннего контроля в организации.
Так, менеджер ООО «Оптимум бизнес» получил в кассе под отчет 1180 руб. на покупку канцтоваров. В тот же день ТМЦ были куплены и авансовый отче сдан. При выдаче подотчетных сумм бухгалтер оформляет эту операцию следующим образом: Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 50 «Касса» — 1180 руб.
— выданы под отчет деньги на покупку канцтоваров (основание: расходный кассовый ордер). Операция по отражению в бухгалтерском учете авансового отчета у бухгалтера предприятия «Оптимум бизнес» проходит в упрощенном варианте. Купленные через подотчетное лицо товарно-материальные ценности списываются сразу на расходы, то есть делается проводка: Дебет 44 «Основное производство» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — 1180 руб. — списаны приобретенные материалы (табл. 2.9). Ошибка заключается в том, что в бухгалтерском учете не отражены операции по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Корреспонденция со счетом 10 «Материалы» отсутствует. Кроме того, не учитывается, что авансовый отчет является первичным документом по расчетам с подотчетными лицами, а не по списанию материалов. Следовательно, на некоторые операции первичные документы не оформлены. Кроме того, отследить момент расчета по сделке тоже невозможно: в бухгалтерском учете ООО «Оптимум бизнес» имеется только проводка Дебет 44 Кредит 71. Эта проводка некорректна, кроме того, этих данных недостаточно для установления факта приобретения материалов, так как, например, в приходном ордере N М-4 обязательно указывается наименование поставщика.
При подобном ведении учета факт приобретения товара (услуги), отраженный в бухгалтерском учете ООО «Оптимум бизнес», не находит документального подтверждения, что дает основание для исключения оформленных подобным образом всех приобретений из состава затрат. Таким образом, необходимо разработать рекомендации, направленные на совершенствование организации учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оптимум бизнес». 3.
3. Совершенствование учета с подотчетными лицами
В ходе исследования порядка организации и ведения учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оптимум бизнес» важно не только выявить недостатки, но и наметить пути совершенствования данной группы учетных операций. Регистрация лиц, отбывающих в командировки, в ООО «Оптимум бизнес» целесообразно вести в специальном Журнале учета работников, выбывающих в командировки (табл. 3.4).Таблица 3.
4. — Журнал учета работников, выбывающих в командировки№ п./п.Ф.И.О. командированного работника
Занимаемая должность
Номер командировочного удостоверения
Ф.И.О. должность работника подписавшего командировочное удостоверение12 345
Продолжение таблицы 3.4Цель командировки
ДатаРасписка командированного работника в получении командировочного удостоверения
Фактического выбытия
Фактического прибытия6789
Такой журнал необходим для осуществления контроля. По журналу можно отслеживать, как работники отчитываются по выданным авансам, а также удобно вести сквозную нумерацию командировочных удостоверений. Наличие в журнале графы «Цель командировки» позволит сразу определить характер поездки для отражения произведенных затрат в бухгалтерском учете предприятия. Для целей внутреннего контроля состояние ведения указанного журнала должно отражаться в специальном регистре (табл. 3.5). Таблица 3.5 Проверка наличия Журнала учета работников ООО «Оптимум бизнес», выбывающих в командировки Наличие (+) или отсутствие (-) Журнала Дата начала записей в Журнале Регулярность записей (+), отсутствие регулярности записей (-) Замечания по заполнению Журнала +30.
11.2011 г.-Вести записи в Журнале учета регулярно
Во время аудита выявляются нарушения по учету операций с подотчетными лицами. Порой допущенные ошибки ведут к крайне неблагоприятным налоговым последствиям. В частности, это касается расчетов с сотрудниками, которые производят расходы за счет собственных средств, а потом получают от организации компенсацию. В ООО «Оптимум бизнес» имеют место такие хозяйственные ситуации, в которых подотчетные лица в действительности таковыми не являются. В связи с изложенным, в ООО «Оптимум бизнес» предлагается избегать подобных операций. Если же по той или иной причине это сделать невозможно, следует особое внимание обратить на правильное оформление первичных документов. Во-первых, необходимо разъяснить сотрудникам, которые тратят свои деньги на нужды производства, что они должны соблюдать следующее правило. Все первичные документы, которые получены от поставщиков, должны быть оформлены не на имя сотрудника, а на предприятие, указав его наименование рядом с фамилией сотрудника, непосредственно приобретавшего товары (работы, услуги). В нем нужно расписать порядок отношений с подотчетными лицами, который практикуется на предприятии. Утвержденный порядок проведения подотчетных операций является элементом организационно-технического раздела учетной политики. Предлагаем расчетные банковские карты учитывать аналогично денежным документам на субсчете «Денежные документы» счета 50 «Касса». Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами» К 50 «Касса», субсчет «Денежные документы" — выдана под отчет работнику организации расчетная карта по номинальной стоимости;
Д 71 «Расчеты с подотчетными лицами"К 57 «Переводы в пути» — получены наличные денежные средства;
Д 50 «Касса», субсчет «Денежные документы», К 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — возвращена расчетная банковская карта по номинальной стоимости подотчетным лицом. В соответствии с планом аудиторской проверки аудитор, проверяющий расчеты с подотчетными лицами с применением корпоративных карт, или аудитор, проверяющий операции по банковским счетам, должны проверить факт и сроки сообщения в налоговый орган информации об открытии счета в отделении банка для проведения операций, совершаемых с использованием расчетных (дебетовых) карт. Наконец, в ООО «Оптимум бизнес» имеют место ситуации, когда одни сотрудники, получившие денежные средства под отчет, например, на хозяйственные расчеты, передают их другим работникам. Так при проверке авансовых отчетов подотчетных лиц было установлено, что сотруднику предприятия «Оптимум бизнес» Иваненко Ю. М. 25 октября 2011 г. были выданы из кассы компании «Оптимум бизнес» 25 000 руб. На покупку товарно-материальных ценностей. Все необходимые документы, подтверждающие приобретение ТМЦ были приложены к отчету. Однако, некоторые товары (их стоимость составила 5000 руб.), как следует из корешка к приходному ордеру продавца, оплатил не Иваненко, и, а Сидоров, другой сотрудник ООО «Оптимум бизнес».
Иваненко объяснил, что, будучи очень занятым, он попросил Сидорова оплатить покупку и дал ему деньги, полученные под отчет. Потому продавец и оформил документы на имя Сидорова. Такой отчет не должен приниматься, так как Иваненко не имел права передавать подотчетные деньги другому сотруднику. Кроме того, что Иваненко приложил к авансовому отчету чужие документы, а свои расходы в размере 5 000 руб. не подтвердил. Поэтому имеются основания для того, чтобы включить 5000 руб. в его доход и начислить на эту сумму налог на доходы физических лиц и ЕСН в соответствии с п. 1 ст.210 и п. 1 ст.237 Налогового Кодекса РФ.
Для того чтобы исправить данную ситуацию нужно оформить возврат 5000 руб. от Иваненко в кассу предприятия и тут же выдать деньги под отче Сидорову. Далее, сам Сидоров должен составить авансовый отчет, указав в нем те материалы, которые он оплатил. Только в этом случае все документы, подтверждающие расходы подотчетных лиц, будут составлены, верно, что исключит претензии к ООО «Оптимум бизнес» со стороны налоговых органов. Таким образом, в ООО «Оптимум бизнес» проведена инициативная аудиторская проверка. Важной составляющей такой проверки является аудит расчетов с подотчетными лицами.
Учитывая значительный объем данной группы внутрихозяйственных расчетов, их проверка осуществляется сплошным методом в соответствии со специально разрабатываемой программой. Изучив организацию учета и движения подотчетных сумм в ООО «Оптимум бизнес» был выявлен ряд недостатков в системе учета и контроля в области расчетов с подотчетными лицами. Выявленные недостатки носят типичный характер для предприятий. Поэтому необходимо разработать комплекс мер по устранению существующих недостатков, а так же наметить комплекс мер профилактического характера в данной области бухгалтерского учета.
1. Необходимо доработать учетную политику организации, указав в ней срок проведения инвентаризации расчетов с подотчетными лицами. 2. Усилить контроль со стороны администрации за системой выдачи денежных средств подотчет и их возвратом, либо своевременностью предоставления авансовых отчетов. 3. Пересмотреть круг лиц, которым разрешено получать денежные средства из кассы организации для произведения оплаты наличными работ, услуг, покупки сырья и материалов для производственных целей, а так же хозяйственных расходов.
4. В целях предотвращения хищений и различного рода злоупотреблений, недопущения махинаций с наличными денежными средствами и валютой, а так же в целях их экономии заключить договора с поставщиками сырья и материалов, поставщиками работ и услуг и взаиморасчеты с ними вести только по безналичному расчету. 5. Перераспределить зоны ответственности за ведение данного участка учета. Разработать должностную инструкцию для бухгалтера по учету расчетов с подотчетными лицами. 6.
Привести в соответствие данные за анализируемый период, отраженные в журнале-ордере № 7, и № 1 с данными, отраженными в Главной книге. Взять объяснительную записку с главного бухгалтера об объяснении причин неправильного отражения учетных данных и их несоответствия, и как следствие этого — искажение бухгалтерской отчетности. 7. Строго пресекать случаи передачи денежных средств, полученных в кассе одним подотчетным лицом другому подотчетному лицу минуя кассу организации. 8. Строго следить за тем, чтобы при получении денежных средств из кассы организации в подотчет оформлять служебную записку для обоснования получения подотчетных сумм. Не выдавать денежные средства в подотчет без визы руководителя организации на служебной записке.
Заключение
По итогам проведенного исследования можно сделать следующие выводы. В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности предприятия и организации практически постоянно сталкиваются с необходимостью производить расчеты наличными деньгами (не связанные с выплатой заработной платы) как с юридическими, так и с физическими лицами. Денежные средства для этих целей, как правило, выдаются под отчет сотрудникам, состоящим в штате предприятия. Целевое использование полученных под отчет наличных денежных средств должно быть подтверждено документально. Кроме того, особое внимание следует обращать на обоснованность и правильность включения произведенных подотчетными лицами хозяйственных, командировочных, представительских расходов в состав себестоимости продукции (работ, услуг), соответствии их величины установленным нормативам. Для рассмотрения особенностей организации и учета расчетов с подотчетными лицами были использован практический учетный материал предприятия Для обеспечения деятельности предприятия «Оптимум бизнес» именно через подотчетных лиц оплачивается достаточно большое количество различных видов хозяйственных расходов: приобретение канцтоваров, оплата ГСМ, мобильной связи, специальной литературы. В связи с этим в ООО «Оптимум бизнес» сотрудники экономического отдела для контроля финансов с подотчетными лицами вынуждены решать целый комплекс задач, связанных со своевременным и точным отражением в учете движения наличных денежных средств, а также обеспечением их сохранности. Проведенное исследование состояния учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Оптимум бизнес» показало, что в учете данной группы внутрихозяйственных операций имеют место случаи нарушения методологических принципов ведения бухгалтерского учета и требований нормативных документов, действующих в Российской Федерации.
Учет расчетов с подотчетными лицами только на первый взгляд кажется самым простым разделом бухгалтерского учета. Помимо составления корреспонденции счетов здесь необходимо контролировать правильность оформления денежных документов, и осуществлять постоянный контроль над соблюдением кассовой дисциплины, целевым использованием наличных денежных средств, полученных из банка. Кроме того, денежные расчеты всегда были привлекательны для совершения различных махинаций. ООО «Оптимум бизнес» допускается нарушение данного положения. Повторяющаяся в ООО «Оптимум бизнес» бухгалтерская ошибка — списание материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами за наличный расчет непосредственно на счета затрат (44, 26) без зачисления. Выявленные в ООО «Оптимум бизнес» нарушения организации расчетов с подотчетными лицами следует рассматривать как следствие низкого уровня внутреннего контроля над денежными средствами и необходимостью расширения объема выборки по кассовым операциям в случае аудиторской проверки. В связи с изложенным в ООО «Оптимум бизнес» предлагается усилить внутренний контроль по следующим направлениям: производить выдачу под отчет сумм только после полного расчета по ранее выданным средствам. Таким образом, только после устранения выявленных недостатков и их недопущения в дальнейшем можно говорить об удовлетворительном уровне организации ведения и отражения в учете операций с денежными средствами в ООО «Оптимум бизнес», его соответствии действующему законодательству. Так, бухгалтерской службой ООО «Оптимум бизнес» не ведутся аналитические регистры по учету расчетов с подотчетными лицами.
Такое положение приводит к тому, что, во-первых, практически отсутствует контроль за выданными под отчет суммами, а во-вторых, в бухгалтерской отчетности сальдо по счету 71, отражающее состояние расчетов с подотчетными лицами, показывается в «свернутом» виде, что искажает реальную картину состояния расчетов. Не соблюдаются установленные требованиями нормативных документов сроки сдачи авансовых отчетов по суммам, полученным на командировочные расходы. Указанные документы не редко предоставляются через 7−10 дней после возвращения сотрудника из командировки. Кроме того, встречаются случаи, когда остатки неизрасходованных сумм, выданных под отчет, еще достаточно длительное время после предоставления авансового отчета находятся у подотчетного лица. Необходимо существенно улучшить порядок организации учета расчетов через подотчетных лиц.
В связи с этим в ООО «Оптимум бизнес» целесообразно реализовать следующие мероприятия:
установить приказом (распоряжением) директора предприятия сроки сдачи авансовых отчетов;
приказом (распоряжением) директора компании «Оптимум бизнес», что неизрасходованные подотчетные суммы должны быть внесены работником в кассу организации одновременно со сдачей авансового отчета;
соблюдение подотчетными лицами установленных сроков возврата подотчетных сумм и своевременно отражать их на счете 94; - предлагается на счете 94 открыть отдельный субсчет «Подотчетные суммы, не возвращенные в установленные сроки», при этом аналитический учет должен быть организован по каждому подотчетному лицу. — при увольнении сотрудника бухгалтеру следует каждый раз проверять, нет ли задолженности за увольняющимся работником. Таким образом, пристальное внимание к перечисленным ошибкам, их устранение поможет избежать возможных штрафных санкций и учетных ошибок.
Список литературы
Трудовой кодекс РФ Гражданский Кодекс Российской Федерации Налоговый Кодекс Российской Федерации Кодекс об административных правонарушениях от 30.
12.2001 г. № 195ФЗ (с изменениями) Федеральный закон от 06.
12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете"Федеральный Закон от 30.
12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.
07.98 г. № 34н (с изменениями) Постановление Правительства РФ от 08.
02.2002 г. № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организацией такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (с изменениями) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержден приказом Минфина РФ № 94н от 31.
10.2000 г. (с изменениями) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008
Утверждено Приказом Минфина РФ от 20.
10.2008 г. № 106н 80 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006
Утверждено Приказом Минфина РФ от 27.
11.2006 г. № 154н Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.
07.1999 г. № 43н (с изменениями) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.
05.1999 г. № 32н (с изменениями) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.
05.1999 г. № 33н (с изменениями) Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02. Утверждено Приказом Минфина РФ от 19.
11.2002 г. № 114 н. О формах бухгалтерской отчетности, утверждено Приказом Минфина РФ от 22.
07.2003 г. № 67н (с изменениями) Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены Приказом Минфина РФ от 13.
07.1995 г. № 49. (с изменениями) Письмо Минфина России от 10.
10.2011 г. № 273-П Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетами Банка России в РФПоложение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное Письмом ЦБ РФ от 05.
01.98 г. № 14-П (с изменениями) Постановление Госкомстата РФ от 18.
08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями) 81 Постановление Госкомстата РФ от 06.
04. 2001 г. № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по чету труда и его оплаты» (с изменениями) Постановлением Госкомстата РФ от 01.
08.2001 № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» Указание Центрального Банка РФ от 20.
06.2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» Абрамова Н. В. Командировки по России и за рубеж: учет и налогообложение. — М.: «Библиотека журнала «Главбух», 2008.
— 220 с. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие. — М.: Юрайт, 2011.
— 356 с. Бочкарева И. И., Левина Г. Г. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Магистр, 2010. — 413 с. Вахрушина М. А., Пашкова Л. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: Учебное пособие / Под ред.
д.э.н. М. А. Вахрушиной. — 2 изд. перераб. и доп. -
М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М., 2010. — 381 с. Волков, Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. — М.: Бухгалтерский учет, 2008. -
440 с. Денисов Н. Л., Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность.
М.: Финансы и статистика, 2008. — 240 с. Заровнядный И. А. Как избежать ложностей, покупая товары через подотчетников // Главбух. — 2009. — № 9. -
С.23−26. Каганова И. А. Оформление документов по служебным командировкам за границу // Финансовая газета. Региональный выпуск. — 2009.
— № 4. — С.11−14. Карасева Н. А. Как возместить расходы работнику // Практическая бухгалтерия. — 2009.
— № 5. — С.19−23. Курилова О. А. Расчеты с подотчетными лицами (типичные ошибки) // Московский бухгалтер. -
2009. — № 1. — С.10−14. Орлова Е. В. Как оформить и учесть расходы на загранкомандировку // Российский налоговый курьер.
— 2009. — № 15. — С.21−23.
82 Петров А. В. Под отчет без ошибок // Практическая бухгалтерия. — 2008. — № 9.
— С.17−19. Полякова М. С. Если работник увольняется, не погасив долги … // Российский налоговый курьер. — 2008. — № 14. -
С.12−15. Полякова М. С. Подотчет «наоборот»: будьте осторожны! // Российский налоговый курьер. — 2008. — № 20.
— С.9−10. Разумов А. А. Расходы на услуги мобильной связи // Главбух. — 2009. — № 1. -
С.19−21.Спицин М. А. Использование корпоративных пластиковых карт в организации // Финансовая газета. — 2009. — № 22. — С.
13. Тарасов Д. А. НДС при расчетах с подотчетными лицами // Финансовая газета. — 2009. — № 7. -
С.15−116. Феоктистов И. А. Командировочные расходы. Отражение в налоговом учете // Главбух. -
2008. — № 13. — С.17−20.
Хохлова О. Ю. Выплачиваем суточные по всем правилам // Учет. Налоги. Право. -
2008. — № 29. — С.12−15.
Шишкоедова Н. Н. Дорожные чеки для загранкомандировок // Главбух. — 2008. — № 12.
— С.18−21. Шишкоедова Н. Н. Командировки сотрудников // Главбух. — 2009. — №
1. — С.21−26. Приложение АПриложение К приказу Министерства финансов РФОт 22.
07.2003 № 67нБухгалтерский балансна 31 декабря 2011 г. Коды
Форма № 1 по ОКУД710 001
Дата (год, месяц, число) Организация _ ООО «Оптимум бизнес"____ по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщика ИННВид деятельности ______________________по ОКВЭДОрганизационно-правовая форма/форма собственности _ООО__________по ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: тыс.
руб. по ОКЕИ384/385Местонахождение (адрес)__________________________________________АКТИВКод показателя
На 31 декабря 2011
На 31 декабря 2010 года12 341. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы110Основные средства1 201 641 917 743
Незавершенное строительство130—Долгосрочные финансовые вложения140—Отложенные налоговые активы145 820
Прочие внеоборотные активы150ИТОГО по разделу 1 190 164 271 776 311. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы2 102 918 446
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям22 011 981 799
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
23 077 977 530 В том числе Покупатели и заказчики231Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты)
240 В том числе покупатели и заказчики241Краткосрочные финансовые вложения250Денежные средства26 095-Прочие оборотные активы270 150 154ИТОГО по разделу 11 290 121 599 928БАЛАНС3 002 858 627 692ПАССИВКод показателя
На 31 декабря 2011 года
На 31 декабря 2010 года1 234 111. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставной капитал4 101 212
Собственные акции, выкупаемые у акционеров411Добавочный капитал420Резервный капитал430Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
47 075 135 842ИТОГО по разделу 11 149 075 255 8541V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства51 517 851 343
Прочие долгосрочные обязательства520ИТОГО по разделу 1V59017851343V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты610 141 785
Кредиторская задолженность6 201 912 519 709
Доходы будущих периодов640Резервы предстоящих расходов650Прочие краткосрочные обязательства660ИТОГО по разделу V6901926620494БАЛАНС7 002 858 627 691СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства910 В том числе по лизингу911Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение920Товары, принятые на комиссию930Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов940Обеспечение обязательств и платежей полученные950Обеспечение обязательств и платежей выданные960Износ жилищного фонда970Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов980Нематериальные активы, полученные в пользование990—Руководитель _________ _______________ Главный бухгалтер ________ ______________(подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)"_______" ______________ 2012 гПриложение БПриложение К приказу Министерства финансов РФОт 22.
07.2003 № 67нОтчет о прибылях и убыткахна 31 декабря 2011 г. Коды
Форма № 2по ОКУД710 002
Дата (год, месяц, число) Организация _ООО «Оптимум бизнес"________ по ОКПОИдентификационный номер налогоплательщика Вид деятельности _производственная__________________ по ОКВОрганизационно-правовая форма/форма собственности частная___________________________________ по ОКОПФ/ОКФСЕдиница измерения: руб. по ОКЕИ384/385Наименование показателя
КодЗаЯнварь — Декабрь 2011 г. За Январь — Декабрь 2010 г. Выручка211 011 7839 198Себестоимость продаж2120(9 025)(7 500)Валовая прибыль (убыток)
21 002 7581 698Коммерческие расходы2210—Управленческие расходы2220(896)(532) Прибыль (убыток) от продаж22 001 8621 166Доходы от участия в других организациях2310—Проценты к получению2320—Проценты к уплате2330(8)(10)Прочие доходы23 401 568-Прочие расходы2350(1 281)(57)Прибыль (убыток) до налогообложения23 002 1411 099Текущий налог на прибыль2410(7)(60)в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)
2421(43)-Изменение отложенных налоговых обязательств2430(464)(160)Изменение отложенных налоговых активов2450(1)-Прочее2460— Чистая прибыль (убыток)
24 001 669 879
Руководитель _________ __________________ Главный бухгалтер ________ __________________ (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)"_______" ______________ 2012гПриложение ВТаблица 2.5 — Сумма задолженности подотчетных лиц в ООО «Оптимум бизнес"Подотчетное лицо
Авансовый отчет
Командировочное удостоверение
Дебет счета
Сумма, руб.№Дата№Дата1 234 567
Сорокина
Б/н 06.
11.1196 01.
11.1144 12,0 Свечников
Б/н 06.
11.1197 01.
11.114 412,0Васильев
Б/н07.
11.119 801.
11.114 412,0Колосков
Б/н06.
11.119 905.
11.114 412,0Постников
Б/н06.
11.1 110 105.
11.114 412,0Новиков
Б/нБ/даты10 205.
11.114 412,0Свечников
Б/н12.
11.1 110 306.
11.114 412,0Попова
Б/н12.
11.1 110 506.
11.114 412,0Дорофеев
Б/н12.
11.1 110 510.
11.114 412,0Васильев
Б/н13.
11.1 110 610.
11.114 412,0Сорокина
Б/н13.
11.1 110 710.
11.114 412,0Сорокина
Б/н18.
11.1 111 014.
11.114 412,0Миронова
Б/н18.
11.1 111 114.
11.114 412,0Дорофеев
Б/н18.
11.1 111 314.
11.114 412,0Шипилов
Б/н18.
11.1 111 414.
11.114 412,0Попова
Б/н18.
11.1 111 514.
11.114 412,0Дорофеев
Б/н22.
11.1 111 619.
11.114 412,0Сорокина
Б/н21.
11.1 111 719.
11.114 412,0Свечников
Б/н21.
11.1 111 819.
11.114 412,0Миронов
Б/н22.
11.1 111 920.
11.114 412,0Попова
Б/н22.
11.1 112 021.
11.114 412,0Свечников
Б/н20.
11.1 112 118.
11.114 412,0Васильев
Б/н26.
11.1 112 220.
11.114 412,0Миронов
Б/н27.
11.1 112 522.
11.114 412,0Шипилов
Б/н28.
11.1 112 625.
11.114 412,0Сорокина
Б/н28.
11.1 112 725.
11.114 412,0Дорофеев
Б/н27.
11.1 112 825.
11.114 412,0Миронов
Б/н29.
11.1 113 228.
11.114 412,0Колосков
Б/н29.
11.1 113 328.
11.114 412,0Новиков
Б/н29.
11.1 113 528.
11.114 412,0Итого360,0Приложение ГТаблица 2.6- Отображение НДС по командировочным расходам в декабре 2011 г. Подотчетное лицо
Авансовый отчет
Командировочное удостоверение Списание расходов НДС без счета-фактуры№ Дата № Дата Дт. Сумма, руб. Дт. Сумма, руб.
Попова б./ н.
09.12.
11.3930.
11.11 442 410,7 644 362,29Васильев
Б/н09.
12.114 030.
11.11 442 910,7 644 392,24Белов
Б/н09.
12.114 103.
12.11 441 134,9 744 145,03Сорокина
Б/н09.
12.114 203.
12.11 441 024,9 744 135,03Белов
Б/н11.
12.114 405.
12.11 441 168,3 044 161,70Сорокина
Б/н14.
12.115 008.
12.11 441 108,3 044 171,70Парфенов
Б/н14.
12.115 608.
12.11 442 345,6 044 234,50Суханова
Б/н15.
12.116 012.
12.11 442 209,7 044 277,80Попова
Б/н17. 12.
116 614.
12.11 441 987,5 044 198,50Васильев
Б/н20.
12.116 915.
12.11 442 105,8 044 145,80Парфенов
Б/н26.
12.115 023.
12.1 144 870,7044123,60Белова
Б/н26.
12.115 123.
12.1 144 550,504478,70ИТОГО19 827,862426,89 Приложение ДТаблица 2.7 Анализ сумм и сроков, на которые они выданы под отчет в ООО «Оптимум бизнес» руб. № п./п.Сотрудник
ДолжностьСумма, полученная под отчет
Дата выдачи Дата возврата
На что направлены1Черняк О.В. директор 15 000,0 10.
01.0815.
02.08Возврат в кассу 2Мезенцева Н.В. менеджер 10 000,0 01.
03.08 15.
05.08Возврат в кассу 3Сироткин Н. Г. Главный бухгалтер 5 000,0 01.
04.08 20.
07.08 Возврат в кассу Приложение ЕТаблица 2.
8. — Нарушения методики учета расчетов с подотчетными лицами Хозяйственная операция Сумма
Учет МПЗ на предприятии Правильный учет МПЗ с использованием счетов их учета
ДебетКредит
ДебетКредит
ДокументВыданы под отчет денежные средства1180,71 507 150РКО На основании авансового отчета отражено приобретение канцтоваров1000,026, 44 711 071
Приходный ордер М-4 Переданы канцтовары работникам1000,0—4410
Требование-накладная М-11Приложение ИТаблица 3.3 — Тест аудита расчетов с подотчетными лицами при применении корпоративных банковских карт№ п./п.Да / нет
Примечание1.Наличие в организации локального нормативного документа — Положения (правил) применения и использования корпоративных банковских карт
При отсутствии Положения, предусматривающего правила применения и использования корпоративных банковских карт рекомендовать организации его разработать2. Все ли основные моменты отражены в Положении? Целесообразно в Положение включить информацию о том, что сведения о коде карты являются конфиденциальными и держатели карты не имеют права разглашать эту информацию любым третьим лицам; порядок представления отчета держателями карт по израсходованным суммам; ответственность за нарушение установленного порядка держателями карт; срок, в течение которого работник должен представить в организацию отчет об израсходованных суммах по корпоративной карте; описание документооборота3. Предупреждены ли под подпись сотрудники о том, что ознакомлены с Правилами? В целях усиления контроля рекомендовать организации ознакомить с Положением сотрудников под подпись4. Соблюдается ли в организации Порядок выдачи средств под отчет в части обоснованности выдачи подотчетным лицам корпоративных карт для расчетов? Целесообразно приказом предусмотреть круг лиц-сотрудников, имеющих право совершать расходы за наличные средства, помимо командировочных расходов5. Имеется ли в организации Журнал выдачи и возврата корпоративных банковских карт? Можно рекомендовать организации в целях повышения контроля над обращением корпоративных карт вести Журнал выдачи и возврата корпоративных банковских карт6. Своевременно ли сообщено в налоговый орган об открытии/закрытии счета, предназначенного для проведения операций, совершаемых с использованием расчетных (дебетовых) карт
Постановление Президиума ВАС РФ от 21.
09.2010 № 2942/10 по делу № А50−8557/20 097
Соблюдается ли организацией лимит расчетов при использовании сотрудниками корпоративных карт? Письмо Минфина России от 25.
09.2009 № 117-Т, п. 2.5 Положения «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт», Указание ЦБ РФ от 20.
06.2007 № 1843-У8.Своевременно ли выполняется бухгалтером запись по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»?Аудитору следует проверить сроки отчета подотчетного лица по произведенным им расходам9. Имеют ли место расходы личного (непроизводственного) характера, оплаченные подотчетным лицом корпоративной картой? Производственный характер расходов, производимых подотчетным лицом, аудитор может проверять, если это предусмотрено программой, состав затрат может проверяться и другим аудитором10. Своевременно ли включаются в состав доходов физического лица расходы, указанные в п. 9?Расходы непроизводственного характера включаются в совокупный доход и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (гл. 23 НК РФ)11.Формируют ли расходы п. 9 постоянное налоговое обязательство? Расходы непроизводственного характера не уменьшают налогооблагаемую прибыль (гл. 25 НК РФ), в связи, с чем аудитор проверяет отражение постоянного налогового обязательства12. Не предъявлен ли к вычету НДС по услугам непроизводственного характера, указанным в п. 9?По услугам непроизводственного характера НДС к вычету не принимается (гл. 21 НК РФ) и в расходах для целей исчисления прибыли не учитывается13. Все ли расходы подтверждены необходимыми первичными бухгалтерскими документами, носящими оправдательный характер (слипами, квитанциями электронных терминалов, бланками строгой отчетности)?Аудитор описывает выявленные нарушения при недостаточности подтверждающих документов 14. Не применялись ли валютные корпоративные карты для оплаты командированным за границу лицом товаров (работ, услуг) для производственных целей организации? Положение «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт"15.Правильно ли бухгалтерией применялись даты для пересчета иностранной валюты? Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» 16. Не выявлены ли случаи приобретения на территории РФ иностранной валюты подотчетным лицом по карте? Положение «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт"17.Не применялись ли корпоративные карты для выдачи заработной платы и социальных пособий? Положение «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»
