Учет и аудит затрат и себестоимости продукции животноводства в ООО «Серп и Молот»

Руководителю ООО «Серп и Молот» необходимо приложить усилия для контроля за деятельностью бухгалтеров и материально ответственных лиц на местах посредством реализации этапов, представленных на рисунке ниже.

Рис. 6. Рекомендуемые этапы контроллинга процесса учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства в ООО «Серп и Молот».

Отметим, что успешное внедрение системы автоматизации и контроллинга процесса учета затрат на производство продукции любой отрасли сельского хозяйства есть основа построения эффективной системы управления предприятием АПК в условиях рыночной экономики.

В ООО «Серп и Молот» исчисление себестоимости продукции ведется согласно нормативному методу. Однако в повседневной хозяйственной деятельности руководство общества сталкивается с необходимостью принятия важных управленческих решений по вопросу взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами и прибылью, что приводит к возникновению потребности в информации о неполной производственной себестоимости продукции и маржинальном доходе.

В этой связи мы предлагаем бухгалтерии объекта исследования применять метод учета полных затрат по центрам ответственности с использованием элементов системы «директ-костинг», являющихся наиболее эффективными и полезными для контроля и управления издержками.

Суть предлагаемого метода состоит в том, что планирование и учет себестоимости производимой продукции осуществляется только в части переменных затрат, т. е. только данные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшаяся часть постоянных издержек собирается на отдельном счете и в калькуляцию не включается, а списывается сразу на финансовые результаты.

Ввиду того, что в основу системы «директ-костинг» положено деление затрат на постоянные и переменные, необходимо более подробно остановиться на проблеме классификации затрат по отношению к объему производства продукции. В животноводстве расходы можно разделить в зависимости от объема производства на три группы:

постоянные — не зависящие от объема производства и включащие все расходы по управлению, хозяйственному обслуживанию производства и сбыту продукции;

условно-переменные — расходы, которые не зависят от объема продукции, но определяются поголовьем животных (стоимость подстилки, медикаментов, водо-, энергоснабжение, услуги МТП, автотранспорта, финансовые расходы — страховые платежи, налоги и сборы в бюджет; расходы будущих периодов; затраты по искусственному осеменению);

переменные — предопределяющиеся выходом продукции (например, заработная плата с отчислениями доярок и других производственных рабочих).

Внедрение в ООО «Серп и Молот» элементов метода «директ-костинг» потребует незначительных изменений в организации синтетического и аналитического учета. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в сельском хозяйстве носят постоянный характер, поэтому их следует учитывать на синтетических счетах 25−2 «Общепроизводственные расходы животноводства» и 26 «Общехозяйственные расходы». Все остальные затраты носят переменный или условно-переменный характер и их нужно отражать на аналитическом счете 20−2 «Животноводство».

Рассмотрим предлагаемый метод учета затрат на примере данных объекта исследования за 2011 год, для чего в первую очередь осуществим разделение затрат на постоянные и переменные.

Таблица 3.5 — Разделение затрат на постоянные и переменные в ООО «Серп и Молот» за 2011 год.

Показатели 2011 год Постоянные издержки, тыс. руб. Переменные издержки, тыс. руб. 1. Затраты на оплату труда — 10 941 2. Отчисления на социальные нужды — 2243 3. Материальные затраты, в том числе:

корма — 32 214 прочая продукция — 600 содержание объектов основных средств — 8940 услуги сторонних организаций — 305 4. Амортизация основных средств 2027 — 5. Затраты по организации и управлению 900 — Итого затрат 2927 55 243

Исходя из сделанных ранее расчетов, в 2011 год ООО «Серп и Молот» получило прибыль от продаж в сумме 15 322 тыс. руб., что на 1,90% выше, чем в 2007 году. В качестве сравнения рассчитаем результат от реализации продукции методом «директ-костинг» в таблице ниже Таблица 3.6 — Расчет конечного результата от реализации продукции животноводства методом «директ-костинг» в ООО «Серп и Молот».

Показатели, 2011 год 1. Выручка от реализации продукции животноводства, тыс. руб. 66 209 2. Полная себестоимость реализованной продукции животноводства, тыс. руб. 53 516 3. Прибыль от реализации, тыс.

руб. 12 693 4. Сумма переменных затрат, тыс. руб. 55 243 5. Сумма постоянных затрат, тыс. руб. 2927 6.

Сумма маржинального дохода, тыс. руб. () 10 966 7. Доля маржинального дохода в выручке, % 16,56 8. Порог рентабельности, тыс.

руб. () 17 672 9. Запас финансовой устойчивости, тыс. руб. () 48 537

Таким образом, для покрытия текущих затрат 2011 года ООО «Серп и Молот» необходимо было реализовать продукции животноводства на 17 672 тыс. руб. Именно при таком размере выручки рентабельность равна 0%. Однако фактически сумма выручки от продажи продукции животноводства составила 66 209 тыс. руб., что выше порога рентабельности на 48 537 тыс. руб.

Таким образом, реализация продукции отрасли животноводства ООО «Серп и Молот» рентабельна и лишь снижение выручек ниже значения запаса финансовой прочности приведет общество к получению убытка. Вследствие этого, управляющему персоналу объекта иследования необходимо следить за тем, насколько запас финансовой устойчивости близок к порогу рентабельности посредством применения предлагаемой системы «директ-костинг».

Подводя итог всему вышеизложенному, отметим, что практическое назначение системы «директ-костинг» в наличие возможности упрощения процесса нормирования, планирования, учета и контроля ввиду сокращения числа затрат, в результате чего себестоимость продукции становится более контролируемой.

4. Аудит учета затрат и себестоимости продукции животноводства в ООО «Серп и Молот»

4.

1. Планирование аудита

Подготовительный этап аудиторской проверки начинается с обращения субъекта хозяйствования по поводу проведения аудиторской проверки. 12 февраля 2012 г. ООО «Серп и Молот» направило аудиторской фирме ООО «Аудит XXI век» заявку с просьбой провести на предприятии проверку учета затрат и себестоимости продукции животноводства (приложение 25). 19 февраля аудиторская фирма направила в общество письмо-обязательство о согласии на проведение аудита данного раздела учета (приложение 26).

При соглашении обеих сторон на проведение аудита составляется договор на оказание аудиторских услуг, в котором указываются все стороны взаимоотношений клиента и аудиторской фирмы в процессе аудита.

Однако прежде чем заключить договор, аудитор должен иметь представление о характере деятельности заказчика. Поэтому, для более тщательного обследования ООО «Аудит XXI век» предложило ООО «Серп и Молот» заполнить преддоговорной тест — запрос, представленный в приложении 27. Заполнение данного теста произвел главный бухгалтер общества.

Получив необходимую на данном этапе информацию аудиторская фирма и предприятие (в лице директора Захаровой А.А.) заключили договор на оказание аудиторских услуг (приложение 28). Договор был заключен в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ. Согласование договорной цены и расчет оплаты услуг производился после составления плана аудита.

В соответствии с федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства № 696 от 23 сентября 2002 г., перед проведением аудита необходимо составить план аудита и программу аудита. На этапе планирования разрабатывается как общая стратегия аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему каждой из областей аудита.

При проведении аудиторской проверки учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства необходимо максимально снизить аудиторский риск. Определение аудиторского риска достигается комбинированием оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля, риска необнаружения):

(4.1)

где — приемлемый аудиторский риск;

— неотъемлемый риск;

— риск средств контроля;

— риск необнаружения. [19, с. 17]

Оценку неотъемлемого риска оформим в виде оценочного теста в таблице 4.1 (приложение 29). По полученным тестовым данным, низкая и средняя степень риска имели наибольшее количество значений в тестовых ответах. Поэтому было принято решение о признании неотъемлемого риска средним по значению. В числовом выражении его величина принята на уровне 0,36.

Оценка риска средств контроля, представленная в таблице 2.12 (приложение 9), производилась на основе субъективного мнения аудитора путем применения системы оценок уровня как «высокий», «средний» и «низкий». По итогам результатов тестирования изучаемый субъект хозяйствования при тестировании средств контроля получил наибольшее значение по высокому риску. В числовом выражении величина риска средств контроля принята на уровне 0,5.

Риск необнаружения определяет план объема тестирования для получения большого количества аудиторских доказательств. Поэтому необходимо установить связь между целями системы внутрихозяйственного контроля и аудиторской проверки.

Между риском необнаружения, с одной стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска средств контроля, с другой стороны, при формировании аудиторского риска существует обратная зависимость: чем выше неотъемлемый риск и (или) риск средства контроля, тем ниже вероятность необнаружения ошибки, т. е. тем ниже риск необнаружения. Ввиду наличия среднего уровня неотъемлемого риска и высокого уровня риска средств контроля предлагаем признать риск необнаружения низким и установить уровень риска необнаружения равным 0,20.

Следовательно, приемлемый аудиторский риск составит:

Таким образом, при аудите учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства в ООО «Серп и Молот» за 2011 год ожидается, что с вероятностью 3,6% аудитором будет допущена ошибка и будет дано положительное заключение о достоверности данных показателей, отраженных в бухгалтерской отчетности общества.

Следующим этапом при проведении аудита является определение уровня существенности. Для расчета уровня существенности аудитор выбирает базовые показатели бухгалтерской отчетности на основании его профессионального суждения. Затем устанавливаются процентные доли этих показателей для определения их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя. [22, с. 24]

Проведя расчеты и исключив показатели с наибольшим и наименьшим отклонением от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки. Порядок оценки уровня существенности оформим документально, для чего составим рабочий документ РД 1 (приложение 30). Отметим, что уровень существенности составил 1450 тыс. руб.

После оценки уровня существенности необходимо составить план аудита. В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита» план аудита необходимо документально оформить, прописав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. План аудита учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства в ООО «Серп и Молот» за 2011 год представлен в приложении 31.

План аудита отражает программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа аудита является набором инструкций, а также средством контроля и поверки надлежащего выполнения работы. Программа учета затрат и калькулирования себестоимости продукции животноводства в ООО «Серп и Молот» представлена в приложении 32.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы имеют документально подтверждение в его рабочих документах.

3.

2. Методика выполнения аудиторских процедур

При проверке аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции животноводства используются различные аудиторские процедуры.

Аудит данного раздела учета следует начинать с проверки обоснованности используемых в ООО «Серп и Молот» методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Так, в ходе выполнения соответствующих процедур проверяющими были изучены принятые в хозяйстве объекты учета по отрасли животноводства. В ходе проверки нарушений выявлено не было, так как в соответствии с действующими нормативными документами таковыми в скотоводстве являются: основное стадо КРС и животные на выращивании и откорме. При этом объектами калькуляции, как уже отмечалось ранее, выступают мооко, приплод, прирост и живая масса скота.

В целях проверки обоснованности отнесения затрат, аудиторами в ООО «Серп и Молот» была изучена группировка затрат для ведения учета и калькулирования себестоимости по элементам затрат и согласно статьям калькуляции. Результаты проверки были оформлены рабочим документом аудитора, представленном в приложении 33. Нарушений по данному аспекту также выявлено не было.

Отметим, что порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции. Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации. В этой связи в ходе проводимой проверки аудиторами были осуществлены процедуры по изучению правильности учета затрат в ООО «Серп и Молот» с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований. Никаких нарушений выявлено не было — порядок учета, закрепленный в учетной политике объекта исследования, соответствует действующему законодательству.

В частности, при проверке по такому элементу, как «материальные затраты», аудиторами был проверен порядок формирования цен на сырье, топливо, энергию, материалы и производственные работы и правильность оценки материальных ресурсов, списанных на себестоимость.

В ходе изучения перечня затрат на оплату турда работникам животноводства особе внимание было уделено производственной направленности данных расходов. При проверке первичных документов по начислению заработной платы аудиторы выявляли факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности путем сличения данных по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

В ходе проверке правильности отнесения на себестоимость продукции животноовдства отчислений на социальные нужды была изучена зависимость источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда.

Изучение элемента «амортизация основных средств» было основано на проверке соблюдения закрепленного в ООО «Серп и Молот» способа начисления износа по группе однородных объектов внеоборотных активов в течение всего их срока полезного использования.

Также аудиторами была проверена правильность разграничения производственных затрат отрасли животноводства по отчетным периодам. По результатам выполненных процедур нарушений выявлено не было.

Документальная проверка обоснованности каждого вида и элемента затрат с точки зрения арифметического и формального контроля проводилась на основании первичных документов ООО «Серп и Молот».

На основании федерального стандарта № 16 «Аудиторская выборка», проверка документов осуществлялась выборочным способом. Например, в ходе проверки расходования ГСМ за 4 квартал 2011 года было представлено 30 накладных внутрихозяйственного назначения ф. № 264-АПК с номерами 6−36. Используя таблицу случайных чисел по строке 3 графы 7, аудитор выбрал к проверке 7 накладных, определив их номера случайным способом.

Таблица 4.1 — Отбор элементов в выборку случайным способом.

№ элемента Случайное число № документа 1 0,69 819 27 2 0,1 079 33 3 0,59 078 24 4 0,83 824 31 5 0,37 830 17 6 0,2 806 7 7 0,24 068 13

Номер документа определяется по формуле:

(4.2)

При формальной проверки первичной документации было выявлено неполное заполнение реквизитов документа. В частности, на отдельных накладных не стояли их номера, подписи ответственных лиц отправителя продукции, не была проставлена корреспонденция счетов.

На основании данного первичного документа делается проводка:

Дт 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство»

Кт 10 «Материалы» — списан ГСМ для хозяйственных нужд фермы № 1 на сумму 52 325 руб.

Аудиторская проверка регистров аналитического учета затрат на производство продукции животноводства в ООО «Серп и Молот» была осуществлена путем сверки их между собой по корреспондирующим счетам и арифметического контроля итоговых записей. Одновременно данные аналитических регистров были сверены с показателями учетных ведомостей в разрезе соответствующих калькуляционных статей. По результатам аудиторских процедур было получено, что в бухгалтерии объекта исследования все сведения в полном объеме без арифметических ошибок переносятся из накопительных регитсров в аналитические ведомости.

Синтетический учета затрат на производство продукции животноводства ведется в ООО «Серп и Молот» в соответствии с действующим планом счетов на счете 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство». Все бухгалтерские проводки, содержащиеся в учетных регистрах хозяйства, соответствуют типовым корреспонденциям.

Взаимная сверка данных регистров синтетического и аналитического учета по учету затрат на производство продукции животноводства в ООО «Серп и Молот» проводится последовательно, по каждому разделу журнала-ордера и производственного отчета предприятия. Проверка тождественности остатков и оборотов по счетам главной книги и регистров синтетического учета по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» была оформлена соответствующим рабочим документом аудитора, представленном в приложении 34. По его данным вся информация достоверно перенесена из первичных учетных документов в сводные с последующим отнесением в Главную книгу предприятия.

Оценка правильности исчисления себестоимости продукции животноводства за 2011 год в ООО «Серп и Молот» выполнялась аудиторами путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат. Расчет себестоимости производится в произвольной форме на обычном листе бумаги, что является нарушением ведения учета.

Аудиторские процедуры в отношении проверки раскрытия информациио затратах на производство продукции животноводства в бухгалтерской отчетности объекта исследования выявили достоверность сответствующих показателей данным регистров синтетического учета. Исходной информацией для проверки состава затрат по элементам, отраженным в годовой бухгалтерской отчетности по форме № 8-АПК «Отчет о затратах на основное производство» послужили показатели анализа счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство», сформированного работниками бухгалтерии по итогам 2011 года с применением программы «1С: Бухгалтерия версия 7.7». Отсутствие нарушений в переносе показателей в финансовую отчетность подтверждено соответствующим рабочим документом аудиторами, представленным в приложении 35.

3.

3. Оформление результатов аудиторской проверки

Окончательным итогом после проведения проверки аудита учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции живоноводства является составление отчета аудитора о проделанной работе, в котором указывается результаты проведенного аудита, в соответствии с какими нормативными документами проводился аудит на предприятии, аналитический обзор данных, степень надежности полученных данных, их достаточность и сомнительность. [39, с. 401]

Аудиторский отчет должен включать в себя наименование, адресата, организационно-правовую форму, место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, номер и дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сведения об аудируемом лице.

Аудиторский отчет должен быть обязательно адресован лицу, предусмотренным договором о проведении аудита. Помимо этого аудиторский отчет должен содержать вводную часть, часть, описывающую объем аудита, часть, содержащую мнение аудитора, дату аудиторского заключения, подпись аудитора. [36]

Аудиторский отчет должно включать заявление о том, что ответственность за ведение учета, подготовку и предоставление информации возложены на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности проведенного аудита затрат на производство продукции животноводства и исчисления её себестоимости за 2011 год во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения учета законодательству РФ.

Аудиторский отчет по проводимой проверке представим ниже.

Аудиторский отчет по проведению аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции животноводства ООО «Серп и Молот» за 2011 год.

Адресат ООО «Аудит XXI век»

Аудитор Сидоров Н.С.

Место нахождения г. Казань, ул. Революции, 3

Лицензия № 59 867 от 12.

10.2008 г.

Аудируемое лицо ООО «Серп и Молот»

Место нахождения Республика Татарстан, Высокогорский район, с. Шапши Вводная часть Обществом с ограниченной ответственностью «Серп и Молот» в лице директора Захаровой А. А. был сделан заказ на проведение аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции животноводства с целью выражения мнения о достоверности информации, отражающей величину затрат и себестоимость полученной продукции по отрасли животноводства, а также правильность ее отражения в учете и отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Основой отношений с ООО «Серп и Молот» является договор на оказание аудиторских услуг.

Объект специального аудиторского задания.

Объектом специального аудиторского задания являлось ООО «Серп и Молот».

Для проверки корректности исчисления величины затрат на производство и себестоимость продукции животноводства применялись как общенаучные методы, так и отраслевые, аудиторские, включая метод арифметической проверки, прослеживания, сопоставления (сравнения) и проверки на соответствие законодательству. Работа осуществлялась и представлялась графически (в виде таблиц).

Аудит был проведен в соответствии с Налоговым Кодексом РФ; Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; Федеральными стандартами аудиторской деятельности; Стандартами (положениями) по ведению бухгалтерского учета в РФ.

Описание работы, выполненной аудиторской организацией Нами была проделана работа по изучение системы учета затрат на производство и процесс калькулирования себестоимости продукции животноводства за 2011 год, для чего к проверке привлекались все первичные и накопительные бухгалтерские документы, аналитические и синтетические регистры учета.

Ответственность за подготовку данной документации и учета несет директор предприятия Захарова А. А. и главный бухгалтер Чумакова Р.Х.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что документация по учету затрат за 2011 год не содержит существенных искажений. Перед началом проверки был определен уровень существенности в размере 1450 тыс. руб. и аудиторский риск на уровне 3,6%. Аудит первичной документации проводился на выборочной основе и включал в себя устный опрос, беседы с руководством и персоналом предприятия, тестирование внутреннего аудита проверяемой организации, тестирование доказательств, подтверждающие числовые показатели в документах.

Аудиторской группой была проверена первичная документация по учету затрат на производство, сальдо по синтетическим и аналитическим счетам учета, годовая бухгалтерская отчетность. На основании данных документов определась сложившаяся себестоимость продукции животноводства.

Проделанная работа была оформлена в табличном виде, к таблицам имеются комментарии.

Итоговая часть На основании поделанной работы можно сказать, что за 2011 год хозяйство правильно определило размер затрат на производство продукции животноводства и вычислило её себестоимость.

В ходе проверки учетной политики предприятия выяснилось, что в ней недотаточно полно раскрыт налоговый аспект, однако налоговое законодательство соблюдается. Аналогичная ситуация произошла с изучением плана-графика документооборота — в нем зафиксированы некоторые документы, которые на самом деле бухгалтерией не ведутся, а также не зафиксирован порядок ведения учет затрат на производство по отраслям сельскохозяйственной направленности.

Проверка первичной документации показала их неаккуратное заполнение, в частности по ряду накладных внутрихозяйственного назначения не были заполнены необходимые реквизиты документа.

Проверка регистров аналитического учета показала, что в них из первичных документов суммы перенесены верно. При этом при изучении расходов хозяйства, связанных с производством были проанализированы все статьи затрат, отраженные в производственном отчете и никаких нарушений выявлено не было. Все суммы также верно перенесены в регистры синтетического учета, Главную книгу и годовую отчетность предприятия.

В ходе проверки правильности определения себестоимости продукции животноводства нарушений выявлено не было. При этом отметим, что расчет производится в произвольной форме на обычном листе бумаги, что является нарушением ведения учета.

Мнение аудиторской организации по результатам выполнения специального аудиторского задания Таким образом, отмечая тот аспект, что в ходе проверки учета затрат на производство продукции животноводства и исчисления её себестоимости документация была представлена в полном объеме и данные показатели формируют сведения годовой бухгалтерской отчетности, следует иметь в виду, что информация не искажена.

Работникам бухгалтерии при заполнении документов следовало бы руководствоваться принципами осторожности и осмотрительности, а также, безусловно, внести соответствующие изменения в план-график документооборота.

Дата: 19.

03.2012 г.

Директор ООО «Серп и Молот» Захарова А.А.

Руководитель аудиторской проверки Сидоров Н.С.

Заключение

ООО «Серп и Молот» функционирует в Высокогорском районе Республики Татарстан с 2002 года и действует на основании устава, Федерального Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и Гражданского Кодекса РФ. Основными видами продукции, выпускаемыми предприятием в отчетном году, являются молоко и зерно.

Анализ основных показателей размера ООО «Серп и Молот» показал, что за последние пять лет наблюдается увеличение объема производства зерна на 18 318 ц, что связано с ростом урожайности зерновых и зернобобовых культур на 26,84%. Кроме того, в течение пяти последних лет наблюдается рост поголовья животных, что объясняется ориентацией производственных мощностей предприятия на производство продукции животноводства.

В 2011 г. на 100 руб. имущества получено на 6 руб. меньше валовой продукции в стоимостном выражении, чем в 2007 г. Данный факт свидетельствует о том, что имеющиеся ресурсы ООО «Серп и Молот» использует не достаточно эффективно.

Анализ состава затрат на производство продукции животноводства показател, что в 2011 году наибольший удельный вес приходится на материальные затраты — 73,85%. Среди них наибольшая доля приходится на корма — 55,38%, затраты на нефтепродукты — 8,38% и запасные части — 4,32%.

Факторный анализ себестоимости продукции животноводства показал, что в 2011 году по сравнению с 2010 годом себестоимость 1 ц молока увеличилась на 154,4 руб. Данное изменение обусловлено ростом затрат на обслуживание 1 коровы — за счет влияния этого фактора себестоимость увеличилась на 93,3 руб. Вследствие уменьшения среднегодового удоя от 1 коровы, себестоимость 1 ц молока выросла на 61,1 руб.

Анализ финансовых результатов ООО «Серп и Молот» показал, что в 2011 г. по сравнению с 2007 г. прибыль от продаж выросла на 1,90% в связи с ростом цен на сельскохозяйственную продукции. Увеличение размера чистой прибыли предприятия за три последних года свидетельствует о благоприятных изменениях в его деятельности и стаблиьном финансовом состоянии.

В ООО «Серп и Молот» учет затрат на производство продукции животноводства ведется вручную с частичным применением программы «1С: Бухгалтерия 7.7» в четыре этапа: регистрация информации в первичных документах; отражение данных из первичных документов в накопительных ведомостях и отчетах о движении материальных ценностей; записи в регистрах аналитического учета в форме производственного отчета; сверка данных и записи в регистрах синтетического учета.

Основными первичными документами по учету затрат на производство продукции животноводства являются регистры по учету затрат труда, средств и предметов труда, а также выхода продукции. Практически вся документация представлена унифициаронными бланками. В качестве регистров аналитического учета по учету затрат на производство продукции животноводства в хозяйстве выступает лицевой счет (производственный отчет) формы № 83-АПК, формируем в обществе с применением программных средств работниками бухгалтерии.

Синтетический учет затрат на производство продукции животноводства ведется в программе «1С: Бухгалтерия версия 7.7» на счете 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство», где автоматически формируется анализ данного счета и журнал-ордер по нему. В конце каждого месяца итоговые суммы по дебету и по кредиту счета 20 переносят в Главную книгу предприятия. Все бухгалтерские проводки, содержащиеся в учетных регистрах хозяйства, соответствуют типовым корреспонденциям.

Объектами калькуляции по основному стаду в ООО «Серп и Молот» являются молоко и приплод, а калькуляционными единицами выступают 1 центнер молока и 1 голова приплода.

Для определения себестоимости молока и приплода в обществе применяется комбинированный метод калькуляции. Расчет себестоимости производится в произвольной форме на обычном листе бумаги.

По совершенствованию учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции животноводства в ООО «Серп и Молот» намечены следующие основные направления:

использовать работниками бухгалтерии разработанные должностные инструкции;

рекомендуется дополнить действующий график документооборота;

соблюдать правила оформления учетных регистров;

использовать унифицированные бухгалтерские справки для калькулирования себестоимости продукции животноводства.

Для достижения большей точности учета и снижения трудоемкости учетного процесса на предприятии рекомендуется осуществить комплексную автоматизацию, охватывающую основные контуры не только учета, но и управления деятельности хозяйства. Применение данного комплекса в ООО «Серп и Молот» позволит организовать единую информационную систему для управления всеми аспектами деятельности и обеспечит руководителям возможность всестороннего оперативного контроля хозяйственной деятельности в различных аналитических разрезах учета.

По результатам аудиторской проверки было выявлено, что за 2011 год хозяйство правильно определило размер затрат на производство продукции животноводства и верно вычислило её себестоимость. Документальняа проверка показала отсутствие ошибок и нарушений при перенесении сумм из первичных учетных документов в регистры аналитического и синтетического учета, а также Главную книгу и годовую отчетность предприятия.

Таким образом, сведения о затратах на производство продукции животноводства и показатели её себестоимости отражены в годовой бухгалтерской отчетности ООО «Серп и Молот» за 2011 год без искажений.

Библиографический список

Гражданский кодекс РФ, принятый 21.

10.1994 г. (ред. от 28.

11.2011 г.)

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.

10.1996 г. (в ред. от 21.

11.2011 г.)

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.

12.2008 (ред. от 21.

11.2011)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Министерства Финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н (с учетом изменений от 7 мая 2003 г.)

Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.

10.2004 г.).

Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.

10.2004 г.)

Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.

10.2004 г.)

Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»" (в ред. Постановления Правительства РФ № 863 от 19.

11.2008 г.).

Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.

10.2004 г.)

ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ № 106н от 06.

10.2008 г.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России № 43н от 6.

07.1999 г. (ред. от 08.

11.2010 г.).

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 9.

06.2001 г. № 44н;

ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30.

03.2001 г. № 26н (с изменениями от 18.

05.2002 г.);

ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6.

05.1999 г. № 33н.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в мясном и молочном скотоводстве (утверждены приказом Министерства сельского хозяйства РФ от 01.

07.2011 г.)

Письмо Минфина РФ от 24.

01.2011 № 07−02−18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2010 год»

1C: Бухгалтерия 8. Учебная версия. — М.: ООО «1С — Паблишинг», 2012. — 565 с.: ил.

Аудит / под ред. Подольского В. И., Савина А. А. — М.: Экономистъ, 2012. — 494 с.

Басов А. Аудит затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: методические аспекты.// Финансовая газета. — 2009. — № 3.

Безруких П. С. Бухгалтерский учет: Учебник / А. С. Бакаев, П. С. Безруких, Н. Д. Врублевский; Под ред. П. С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2008. — 719 с.

Богатая И.Н., Хахонова Н. Н., Лабынцев Н. Т. Аудит. — 3-е изд., перераб. и доп.- Ростов-на-Дону:

Феникс, 2011 — 544 с.

Бухгалтерский учет. Хрестоматия./Под ред. В. И. Видяпина. — СПб.: Питер, 2008. — 864 с.: ил.

Бухгалтерский учет: учебное пособие/В.М. Богаченко, Н. А. Кирилова, Н. Н. Хахонова. Изд.4-е, доп. и перераб. — Ростов-н/Дону: Феникс, 2011. — 576 с.

Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие / А. М. Кизилов, М. Н. Карасева. — М.: Эксмо, 2010. — 320 с.

Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие / Л. С. Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская. — М.: Эксмо, 2009. — 268 с.

Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов, МО РФ. — М.: Омега-Л, 2010. — 570 с.

Васькин Ф.И., Степаненко Е. И. Первичный учет продукции сельского хозяйства.// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2010. — № 6.

Вахрушева О. Б. Бухгалтерский управленческий учет. «Дашков и К», 2011. — 106 с.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / М. А. Вахрушина. — М.: Омега-Л, 2009. — 570 с.

Иванова Н. Г. Аудторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.// Бухгалтерский учет. — 2010. — № 3

Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / В. Б. Ивашкевич. — 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Юристъ, 2010. — 618 с.

Карпова Т. Н. Управленческий учет: Учебник для вузов / Т. Н. Карпова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — 351 с.

Климова Н. В. Себестоимость молока и перспективы ее снижения //Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2011. — № 8.

Кондраков Н. Л. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие / Н. Л. Кондраков, М. А. Иванова. — М.: Инфра-М, 2011. — 592 с.

Мамаева Г. Н. Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции (работ, услуг).// Аудторские ведомости. — 2008. — № 12.

Методические рекомендации по оценке финансового состояния предприятий АПК.// Орел: изд-во Орел

ГАУ, 2012. — 47 с.

Николаева О. Е. Управленческий учет / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. — 2-е изд., перераб. и доп.- М.: Ком

Книга, 2009. — 397 с.

Основы аудита / под ред. проф. Соколова Я. В. — М.: Бухгалтерский учет, 2010. — 455 с.

Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.

2.Ч.

2. Бухгалтерский управленческий учет.: Учебник. — 4-е изд., прераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 400 с.

Пизенгольц М.З. О содержании управленческого учета //Бухгалтерский учет. — 2010. — № 19.

Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации за 2011 год. — М.: ИНФРА-М, 2012.

Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. проф. Я. В. Соколова. — М.: Магистр, 2009.

Фастова Е. В. Реформирование бухгалтерского учета в сельском хозяйстве. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва — 2012.

Хоружий Л.И., Павлычев А. И. Методологические и организационно-методические вопросы закрытия счетов в сельскохозяйственных организациях.// Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. — 2009. — № 10.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Стоимость побочной продукции определяют только тогда, когда она подлежит дальнейшему использованию в хозяйстве или реализации. В остальных случаях её расценивают как отходы производства и стоимость не исключают из общей суммы произведенных затрат.

Все расчеты выполнены по материалам годовых бухгалтерских отчетов за 2007;2011 гг.

Расчет по формуле:

Справка по исчислению себестоимости продукции животноводства Главная книга Журнал-ордер № 10-АПК

Отчеты о движении материальных ценностей

Лицевые счета (производственные отчеты) подразделений

Документы по учету затрат средств труда (амортизация)

Документы по учету выхода продукции зерновых культур

Документы по учету затрат труда

Документы по учету предметов труда Первичные документы