Определенный таким образом единый уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса в соответствии с их удельным весом в общем итоге (таблицы 7,8).
Таблица 7
Определение уровня существенности значимых статей актива бухгалтерского баланса ООО «Роннон»
Статьи актива Сумма, тыс.
руб. Доля статьи в валюте баланса, % Уровень существенности, тыс.
руб. Нематериальные активы 39 0,406 4 Основные средства 184 070 19,17 949 17 645
Доходные вложения в материальные ценности 57 034 5,94 276 5467
Финансовые вложения 6592 0,68 686 632 Отложенные налоговые активы 2406 0,25 070 231 Запасы 278 665 29,3 598 26 713 НДС 33 835 3,52 550 3243
Дебиторская задолженность 376 740 39,25 508 36 115
Денежные средства и денежные эквиваленты 535 0,5 575 51 Прочие оборотные активы 19 807 2,6 382 1899
Валюта баланса 959 723 100,00 92 000
Таблица 8
Определение уровня существенности значимых статей пассива бухгалтерского баланса ООО «Роннон»
Статьи актива Сумма, тыс.
руб. Доля статьи в валюте баланса, % Уровень существенности, тыс.
руб. Уставный капитал 1804 0,188 173 Добавочный капитал 262 847 27,388 25 197
Резервный капитал 810 0,084 78 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 52 680 5,489 5050
Отложенные налоговые обязательства 6116 0,637 586 Заемные средства 20 000 2,084 1917
Кредиторская задолженность 615 466 64,130 58 999
Кредиторская задолженность в том числе 615 466 64,130 58 999
Валюта баланса 1804 0,188 173
Далее была проведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Роннон»:
1. Были выбраны три счета бухгалтерского учета, по которым самое большое сальдо на конец исследуемого периода (по балансу или Главной книге); при этом не принимался в расчет счет 99 «Прибыли и убытки», все счета фондов и резервов;
2. Были выбраны три счета бухгалтерского учета, по которым самый большой оборот за исследуемый период (по Главной книге); всего выбрано не менее пяти счетов;
3. Проведена оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля применительно к финансово-хозяйственным операциям, отражаемым на этих счетах.
Тесты оценки системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Роннон» представлены в Приложениях 8 и 9.
Нами был проведен опрос главного бухгалтера ООО «Роннон» по заранее определенному плану применительно к выбранным участкам учета, проанализированы полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики и расхождения (и «сомнительные» ответы) зафиксированы как «фактор некомпетентности» (ФН). Особое внимание уделялось тому, что отвечает ли руководитель бухгалтерии на поставленные вопросы сам и сразу или ему приходится привлекать непосредственного исполнителя. Последнее зафиксировано как ФН, так как подобные факты являются признаками низкой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и недостаточно эффективной контрольной среды.
Одновременно выявлялись «точки наибольшего риска» — те области учета, где риск возникновения ошибок или искажений особенно высок, и отражает их наличие в своих рабочих документах.
По результатам работы определялась доля ФН в общем количестве вопросов. По результатам проведенного опроса главного бухгалтера ООО «Роннон» для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета движения нематериальных активов в ООО «Роннон» фактор некомпетентности был определен в 22%, что характеризует систему бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью, а систему контроля — «низкая» .
Аудит поступления нематериальных активов в ООО «Роннон» заключался в выявлении своевременности и полноты их оприходования, правильности формирования первоначальной стоимости соответствующих объектов, соблюдение установленного порядка их государственной регистрации и закрепления за материально ответственными лицами в местах эксплуатации.
Содержание аудиторских процедур, используемые документы, выводы по результатам аудиторской проверки учета движения нематериальных активов в ООО «Роннон"приведены в приложении 10.
По результатам аудиторской проверки учета движения нематериальных активов в ООО «Роннон» аудитором был сделан вывод о том, что данный раздел учета в ООО «Роннон» организован правильно и учет ведется в соответствии с требованиями законодательства РФ на современном этапе. Ошибок и нарушений в организации учета движения нематериальных активов в ООО «Роннон» аудитором не установлено.
Заключение
Термин «нематериальные активы» применяется в отечественном бухгалтерском учете с 1988 г. В соответствии со вступившим в силу с 1 января 1999 г. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.
07.98 г. N 34н (далее — Положение по ведению бухгалтерского учета) к нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся права, возникающие:
из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;
из прав на ноу-хау и др.
Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы, а также деловая репутация организации. Организационные расходы — это расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал (п. 55 Положения по ведению бухгалтерского учета). Однако по российскому законодательству такие расходы не могут быть квалифицированы как нематериальные активы. Согласно статьям 90 и 99 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) освобождение участника общества с ограниченной ответственностью от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу, не допускается, а признание расходов участника в качестве вклада в уставный капитал является зачетом требований по возмещению понесенных им расходов, связанных с образованием юридического лица.
Цель исследования заключалась в подтверждении учетной информации об операциях с нематериальными активами посредством проведении аудиторской проверки на конкретном предприятии и разработке рекомендаций по устранению выявленных нарушений и совершенствованию организации учета объектов нематериальных активов.
В соответствии с заявленной целью в работе были поставлены и решены следующие задачи:
изучены методологические основы аудита движения нематериальных активов в соответствии с требованиями законодательства РФ на современном этапе и условиями рыночной экономики.
проведена аудиторская проверка движения нематериальных активов на предприятии с целью составления аудиторского заключения;
Объектом исследования было выбрано общество с ограниченной ответственностью «Роннон» (ООО «Роннон»). ООО «Роннон» является российским обувным производителем, объединившим в себе весь цикл производства, начиная с этапа закупки кожевенного сырья и производства натуральной кожи и заканчивая выпуском конечной продукции.
Результаты проведенного анализа основных показателей деятельности ООО «Роннон» показали, что объем реализации в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 14,21%. Себестоимость реализованных товаров в ООО «Роннон» увеличилась на 16,37%. В связи с тем, что темпы роста себестоимости выше темпов роста выручки, валовая прибыль от реализации уменьшилась на 18,51%, а чистая прибыль уменьшилась на 48,16%.
В 2009 году баланс ООО «Роннон» не отвечал требованиям ликвидности. В 2011 году показатели ликвидности по сравнению с показателями ликвидности 2009 года не изменились. Это говорит то, что предприятие в исследуемом периоде вело неразумную финансовую политику (долгосрочный кредит на покупку нового оборудования), либо действительно испытывало трудности, связанные с основной деятельностью анализируемого предприятия.
Наличие финансовой зависимости ООО «Роннон» характеризуют коэффициенты автономии и концентрации привлеченного капитала, которые свидетельствуют о неблагоприятной финансовой ситуации, т. е. на начало исследуемого периода собственникам принадлежало только 33% стоимости имущества организации. К концу исследуемого периода это значение повысилось до 33%, в то время как финансовая зависимость организации от привлеченного капитала снизилась до 67%.
По результатам аудиторской проверки учета движения нематериальных активов в ООО «Роннон» аудитором был сделан вывод о том, что данный раздел учета в ООО «Роннон» организован правильно и учет ведется в соответствии с требованиями законодательства РФ на современном этапе. Ошибок и нарушений в организации учета движения нематериальных активов в ООО «Роннон» аудитором не установлено.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 28 сентября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369.
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 21 ноября 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 5 января 2009 г. N 1 ст. 15.
Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти от 3 ноября 2008 г. N 44.
Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 8 ноября 2010 г.) // Финансовая газета, ноябрь 2000 г., N 46, 47.
Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями от 22 декабря 2011 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 30 сентября 2002 г. N 39 ст. 3797.
Авдеев В. Нематериальные активы в налоговой политике // Аудит и налогообложение, N 2, февраль 2012 г. — С. 7−10.
Аудит / Под ред. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ, 2012.
Лытнева Н.А., Кыштымова Е. А. Аудит нематериальных активов // Аудиторские ведомости, N 11, ноябрь 2010 г. — С. 11−13.
Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. — М.: ООО «Интелтех», 2010.
Парушина Н. В. Аудит внеоборотных активов // Аудиторские ведомости, N 9, сентябрь 2011 г. — С. 7−12.
Судаков С. В. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации // Экономический анализ. Теория и практика, N 16, август 2011 г.- С. 7−8.
Суйц В.П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита. — М.: ЮНИТИ, 2011.
Тотъева А. Ю. Правовой статус саморегулируемых аудиторских объединений // Налоги. — 2010. — N 1. — С. 5−7.
Федосенко Т. В. Нематериальные активы: стоимостная оценка, учет и аудит // Аудиторские ведомости, N 7, июль 2010 г. — С. 12−15.
Шишкин А.К., Миккруков В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. — М.: Аудит-ЮНИТИ, 2012.
