Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности (на примере ООО «Родник здоровья»)

Так же дополнительные требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности содержатся в ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ 9/99, 10/99 и 11/2008. В соответствии с этими требованиями проверяется наличие соответствующих активов и обязательств в отчетности и раскрытие по ним информации. По результатам проверки составляется рабочий документ.

Письменная информация (отчет) руководству аудируемого лица

Учредителям, Генеральному директору ООО «Родник здоровья»

Аудируемое лицо:

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Родник здоровья»

Сокращенное наименование: ОАО «Родник здоровья»

Место нахождения: Российская Федерация, 117 321, г. Москва, ул. Профсоюзная, д. 146, корп.

Государственный регистрационный номер:

(ОГРН) 1 127 746 018 828

Аудиторская организация: ООО «ХХХ-аудит»

Наименование: ООО «ХХХ-аудит»

Место нахождения: 119 501, г. Москва, ул. Лобачевского, д. 382 стр. 6

Государственный регистрационный номер Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002 года, серии 77 № 10 000 009 от 01.

08.2002

(основной регистрационный номер (ОГРН) 1 027 700 119 999), выдано Межрайонной инспекцией ФНС РФ № 46 по г. Москве Является членом: Член СРО НП «Аудиторская Палата России»;

Независимый член Всемирной ассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм «ХХХ International»

Номер в реестре аудиторов и ООО «ХХХ-аудит» включено 01 декабря 2009 г. в Реестр аудиторов и аудиторских организаций СРО НП «Аудиторская палата Россиии» за основным регистрационным номером 10 201 007 608

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Родник здоровья», состоящей из бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2011 года, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств за 2011 год, других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мнение.

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Родник здоровья» по состоянию на 31 декабря 2011 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 год в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Прочие сведения Не изменяя мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы обращаем внимание на тот факт, что аудируемым лицом включены в состав основных средств объекты, полученные по договору лизинга, общей стоимостью 32 851 тыс. руб., переданные на баланс аудируемому лицу с баланса лизингодателя в 2011 году.

28.

04.2012

Руководитель аудиторской организации:

Слепченко А.Д.

(квалификационный аттестат № К19 991

от 19.

12.1994 без ограничения срока действия) Старший аудитор И.И. Иванов

(квалификационный аттестат № 02−37

от 12.

12.2011 (№ А32 057 от 27.

10.2010)

без ограничения срока действия) Заключение В результате выполнения данной курсовой работы описаны предварительные действия аудитора перед началом аудиторской проверки бухгалтерской отчетности, сформулирована необходимость изучения системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля аудируемого лица. На примере общего планирования аудита бухгалтерской отчетности и примере рабочих документов по проверке отдельных сегментов, а так же в приведенных примерах расчета риска искажения отчетности и существенности отчетных показателей показано практическое применение правил, требований и описания процедур, содержащихся в стандартах аудиторской деятельности. Проведена проверка взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности, перечислены требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности согласно действующим ПБУ.

Вывод — соблюдение требований и рекомендаций, установленных существующими стандартами аудиторской деятельности дает достаточно инструментов для проведения независимой оценки полноты и достоверности бухгалтерской отчетности. Разработка дополнительных внутренних стандартов в аудиторской фирме и применение компьютерной обработки данных может значительно усовершенствовать процедуру аудиторской проверки.

Список использованных источников

1. Применение теории нечетких множеств к задачам управления финансами (Недосекин А.О.) («Аудит и финансовый анализ», сентябрь 2000)

Миргородская Т. В. Аудит: Учеб. пособие. — М.: КНОРУС, 2007

Аудит: Учебное пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. — 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ОАО «Мос­ковские учебники; Ростов н/Д: Феникс, 2005. — 475 с. — (Высшее образование) Сегментирование бухгалтерской информации: пообъектный и циклический подходы (Варламова Е.Н.) («Аудиторские ведомости», 2011, N 12)

Примерный перечень типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита, разработанный в рамках проекта ТАСИС «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации», электронный ресурс

http://www1.minfin.ru (Официальный сайт министерства финансов) Приложения

Приложение 2

План аудита

Проверяемая организация ООО Родник здоровья Проверяемый период год 2011

Планируемые трудозатраты (чел-дн) 312

Состав аудиторской группы Иванов И. И., Петрова, Е.С., Сидорова Н. И., Гуськов С. А., Соколова Е. А., Киселева С.В.

Руководитель проверки Иванов И. И Срок проведения проверки 01.

02.2012;29.

03.2012

Планируемый аудиторский риск Планируемые уровни существенности для отчетности в целом: 3300 тыс. руб.

№ п/п Сегмент аудита Сроки проверки Исполнитель 1 Ознакомление с системой бухгалтерского учета на предприятии 01.

02.2012 -05.

02.2012

Иванов И.И.

2 Оценка службы внутреннего контроля предприятия 02.

02.2012;03.

02.2012

Петрова Е.С.

3 Расчет рисков и существенности 05.

02.2012;06.

02.2012

Иванов И.И.

Петрова Е.С. 4 Аудит учредительных документов 01.

02.2012

Сидорова Н.И. 5 Аудит учетных политик 02.

02.2012;06.

02.2012

Сидорова Н.И.

Иванов И.И.

Киселева С.В. 6 Аудит ОС, НМА, других внеоборотных активов 07.

02.2012;17.

02.2012

Гуськов С.А.

Петрова Е.С. 7 Аудит запасов и товаров 18.

02.2012;23.

02.2012

Гуськов С.А.

Петрова Е.С. 8 Аудит денежных средств и расчетов с подотчетными лицами 07.

02.2012;17.

02.2012

Сидорова Н.И. 9 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, и поставщиками и подрядчиками. 24.

02.2012;

15.

03.2012

Соколова Е.А.

Гуськов С.А. 10 Аудит учета доходов 25.

02.2012;20.

03.2012

Киселева С.В.

Соколова Е.А. 11 Аудит формирования себестоимости и коммерческих расходов, незавершенного производства, расходов будущих периодов 18.

02.2012;10.

03.2012

Петрова Е.С.

Сидорова Н.И. 12 Аудит капитала и формирования финансовых результатов 21.

03.2012;22.

03.2012

Киселева С.В. 13 Аудит расчетов по заработной плате и отчислений с ФОТ 16.

03.2012;24.

03.2012

Петрова Е.С. 14 Аудит начисления налогов и расчетов с бюджетом 23.

03.2012;

25.

03.2012

Киселева С.В. 15 Проверка показателей бухгалтерской отчетности 25.

03.2012;

25.

03.2012

Киселева С.В.

Иванов И.И. 16 Прочие вопросы, необходимые для подтверждения бухгалтерской отчетности (на усмотрение аудитора) В ходе проверок Иванов И. И. 17 Оформление письменной информации по результатам аудита 27.

03.2012

Гуськов С.А.

Киселева С.В.

Петрова Е.С.

Соколова Е.А.

Сидорова Н.И. 18 Представление письменной информации по результатам аудита руководству аудируемого лица 28.

03.2012

Иванов И.И.

Соколова Е.А. 19 Оформление и представление аудиторского заключения. 29.

03.2012

Иванов И.И. 20 Подписание акта приема-сдачи выполненных работ 30.

03.2012

Иванов И.И.

Руководитель аудиторской организации ________________Слепченко А.Д.

Руководитель проверки ___________________________________Иванов И.И.

Приложение 3

Программа аудита

N п.п. Проверяемый сегмент Задачи проверки сегмента Проверяемые совокупности Процедуры Способ (метод применения) Интерпретация результатов Документирование Примечания По существу На соответствие 1 Ознакомление с системой бухгалтерского учета на предприятии Убедиться, что система учета на предприятии обеспечивает полное, достоверное, своевременное и точное отражение всех операций Учетные политики, приказы о назначении ответственных, и создании обособленных подразделений Проверка учетной политики и принципов ведения бухгалтерского учета;

организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку отчетности;

распределение обязанностей и между работниками, ответственными за ведение учета и подготовку отчетности;

организация подготовки, движения и хранения документов;

порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, методы обобщения данных регистров;

порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности

Опрос, наблюдение, прослеживание + - Рабочий документ Сроки и исполнители согласно общего плана аудита 2 Оценка службы внутреннего контроля (СВК) предприятия Оценить достаточность заключений СВК при проведении аудита Положение о СВК, Планы работ, отчеты о выполненных работах СВК. Ознакомление со структурой и задачами СВК;

первичная оценка надежности СВК;

подтверждение достоверности оценки СВК

Опрос, тесты средств конторля. + - 3 Расчет рисков и существенности Оценка риска искажения отчетности в целом, расчет допустимого уровня существенности при оценке достоверности бух.

отчетности Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложения к балансу + + … … 9 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками, и поставщиками и подрядчиками. соответствие отражения в учете дебиторской задолженности и реализации принятой учетной политике, реальность существования и правильное и полное отражение в учете дебиторской задолженности Договора, акты сверок и акты инвентаризации расчетов, накладные и счета фактуры, акты выполненных работ определение преимущественного порядка расчетов с дебиторами и основных дебиторов и кредиторов;

получение списка дебиторов и кредиторов с суммами задолженности на конец года. Выполнение выборки с по наиболее значительным суммам и проверка наличия соответствующих договоров и перв. документов;

проверка развернутого приведения в балансе остатков по счетам расчетов, проверка проведения в конце года инвентаризации ДЗ и КЗ;

проверка списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других нереальных для взыскания долгов, проверка возможности группировки сумм дебиторской задолженности по срокам погашения: более чем через 12 месяцев после отчетной даты, в течение 12 месяцев после отчетной даты; оценка правильности формирования статей баланса, содержащих сведения о дебиторской задолженности.

+ + … … 15 Проверка показателей бухгалтерской отчетности Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении ДС, отчет об изменении капитала … …

Руководитель аудиторской организации Подпись Руководитель проверки Подпись

Приложение 9

Рабочий документ аудитора Проверяемый сегмент Проверка взаимоувязок показателей форм бухгалтерской отчетности и проверки полноты раскрытия отчетности Проверяемая совокупность: формы бухгалтерской отчетности за 2011 год Задачи проверки: проверка наличия информационной и логической взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами.

Описание аудиторской процедуры на соответствие (вид, метод применения):

Проводятся аналитические процедуры, пересчет, который подтверждает наличие правильной увязки показателей отчетности.

Результаты выполнения процедуры

№ п.п. Источник сведений Замечания аудитора, вопросы требующие выяснения Примечания 1 Баланс (изменение нераспределенной прибыли за вычетом выплаченных дивидендов), отчет о прибылях и убытках (чистая прибыль), отчет об изменении капитала (увеличение капитала и сумма дивидендов) Показатель чистой прибыли в сумме 5 994 668 и дивидендов (2 372 000) во всех трех формах отчетности соответствует и в сумме равны изменению нераспределенной прибыли 2 Баланс (изменение отложенных налоговых активов), отчет о прибылях и убытках (изменение ОНА и ОНО) Суммы изменений ОНА = 798 и ОНО = 1 032 668

Соответсвуют в обеих формах отчетности 3 Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в общей сумме в бухгалтерском балансе и расшифровки аналогичные статьи в пояснении к бухгалтерскому балансу (приложение 3 к приказу МФ № 66н) Показатели соответствуют в форме пояснений (с учетом накопленных корректировок) и в балансе. 4 Дебиторская и кредиторская задолженность в балансе (общими суммами), расшифровка по отдельным видам ДЗ и КЗ в пояснении к балансу (приложение 3 к приказу МФ № 66н) Показатели соответствуют в форме пояснений (с учетом накопленных корректировок) и в балансе. 5 Капитал и резервы по видам в бух.

балансе на начало и конец периода и их движение по видам в отчете об изменениях капитала. Показатели соответствуют в обеих формах отчетности 6 Резервный капитал в балансе и изменение резервного капитала в отчете об изменении капитала В отчете об изменениях резервного капиала за предыдущий год (2009) показано изменение в сумме 8 тыс.

руб, что не отражено в балансе. Учитывая, что несоответсвие установлено в данных отчетности 2009 года, требуются дополнительные процедуры по рассмотрению отчетности за 2009 год

— 3 ;