Балансовая статья соответствует показателю (на начало или конец отчетного периода), который характеризует отдельные виды экономических ресурсов субъекта хозяйствования (активы) и источников их формирования (капитал собственников субъекта хозяйствования и привлеченный капитал или обязательства).Все показатели, (балансовые статьи), которые отражают объекты бухгалтерского наблюдения, обеспечивают производственно-хозяйственную и финансовую деятельность субъекта хозяйствования, распределены на двух противоположных сторонах: слева располагаются активы, справа — источники собственных средств (собственный капитал) и кредиторская задолженность средств (пассивы). В принятой терминологии российского бухгалтерского учета левая сторона носит название «АКТИВ», а правая — «ПАССИВ». В западном учете, к примеру, в американском, правая сторона бухгалтерского баланса называется или «КАПИТАЛ», или «ПАССИВЫ И СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ». Основными видами бухгалтерских балансов, являются: вступительные, ликвидационные, разделительные, объединительные, санируемые, единичные, консолидированные, брутто, нетто. Федеральным законом от 06.
12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступает в силу с 1 января 2013 года, предусмотрено представление одного обязательного экземпляра бухгалтерской отчетности всеми организациями, в том числе и работающими по УСНО, которые раньше могли этого не делать. По упрощенной системе налогообложения составление баланса имеет свои особенности. Оценка имущественного положения хозяйствующего субъекта включает оценку стоимости его активов, диагностику структуры имущества и ее изменения. Проводится данная оценка на основе информации, которая содержится в активе бухгалтерского баланса субъекта хозяйствования. С этой целью на базе агрегированного бухгалтерского баланса проводится горизонтальный и вертикальный анализ бухгалтерского баланса. В процессе анализа устанавливают удельные веса внеоборотных активов и оборотных активов в общей сумме имущества хозяйствующего субъекта. Основной целью анализа бухгалтерского баланса субъекта хозяйствованиявыступаетопределение и раскрытие информации о финансовом состоянии субъекта и перспективах его развития, которая необходима для принятия решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. К основным задачам анализа бухгалтерского баланса можно отнести:
· Оценку имущественного положения анализируемого субъекта хозяйствования;
· Анализ ликвидности отдельных групп активов;
· Изучение состава и структуры источников формирования имущества;
· Характеристику обеспеченности обязательств активами;
· Анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;
· Анализ способности генерировать денежные средства;
· Оценку возможности сохранения и наращивания капитала. При проведении анализа бухгалтерского баланса происходит установление двух целей. Во-первых, проведение анализа имеет своей целью получение информации о способности субъекта хозяйствования зарабатывать прибыль. Представленный аспект является принципиально важным при решении вопросов о выплате дивидендов, возможности расширения и развития бизнеса. Во-вторых, анализ бухгалтерского баланса имеет целью получение сведений об имущественном и финансовом состоянии субъекта хозяйствования, то есть о его обеспеченности источниками с целью получения прибыли. Можно сделать вывод, что проведение анализа по обоим представленным направлениям должно показать, насколько устойчиво функционирует субъект хозяйствования в условиях сложной экономической конъюнктуры. Следовательно, представленное исследование доказывает, что бухгалтерский баланс является важнейшим методом бухгалтерского учета.
Список литературы
Гражданский кодекс РФ. Части 1−4 по состоянию на 01.
06.2011 г.: офиц. текст. — М.: Омега-Л, 2011. — 478с. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.
11.96. № 129 — ФЗ // Справочно-правовая система «Гарант». Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» // Справочно-правовая система «Гарант». План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31.
10.2000г. № 94н.Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать два положения по бухгалтерскому учету. Федеральный закон «Об официальном бухгалтерском учете» (Проект).
— 19-е изд., изм. и доп. — М.: «Ось-89», 2008. ;
448 с. Бабаев Ю. А., Петров А. М., Мельникова Л. А. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Проспект, 2011.
— 432с. Бадманева Д. Г., Смекалов П. В., Смолянинов С. В. Анализ финансовой отчетности предприятия: Учебное пособие. — СПб.: проспект науки, 2010. — 472с. Беликова Т. Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. -
СПб.: Питер-Юг, 2011. — 256с. Бобылева А. З. Управление в условиях неустойчивости финансово-экономической системы. Стратегия и инструменты. — М.: Издательство Московского Университета, 2011. -
224сБукина О. А. Азбука бухгалтера: от аванса до баланса. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. — 315с. Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учебник.
— М.: Рид Групп, 2011. — 608с. Донцова Л. В., Никифорова Н. А. Анализ финансовой отчетности: Практикум. — М.: Дело и сервис, 2010. -
143с.Жилкина А. Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: учебник. — М.: Инфра-М, 2012. — 332с. Жулина Е. Г., Иванова Н. А. Анализ финансовой отчетности. -
М.: Дашков и К, 2011. — 511с. Зонова А. В., Банк С. В., Бачуринская И. Н., Банк О. А. Бухгалтерский учет и аудит. -
М.: Рид Групп, 2011. — 480с. Касьянова Г. Ю. Отчетность. Бухгалтерская и налоговая. — М.: АБАК, 2012. -
288с.Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 656с. Медведев М. Ю. ПБУ 1−22: Разъяснения к Положениям по бухгалтерскому учету.
— М.: Рид Групп, 2011. — 384с. Мезенцева Т. М., Мезенцева Г. В. Международные стандарты финансовой отчетности. Методические рекомендации: Учебное пособие для вузов. -
М.: Экзамен, 2011. — 192с. Нарышкина Р. Л. Источники гражданского и торгового права. — М.: Ифра-М, 2010. -
87с.Нечитайло А. И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учебник. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2012. — 634с. Пименова Ю. В. Знакомьтесь — баланс 2011! // Практическая бухгалтерия.
— 2011. — № 7. — С.18−21.Полякова С. И., Старовойтова Е. В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -
М.: Эксмо, 2010. — 416с. Пятов М. Л. Бухгалтерский учет и оформление договоров. — М.: Проспект, 2010. — 528с. Румянцева Е. Е. Финансы организации: финансовые технологии управления предприятием: учебное пособие. -
М.: ИНФРА-М, 2012. — 459с. Сорокина, Е. М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие. — М.: «Финансы и статистика», 2010.
— 152с. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет. — М.: Рид Групп, 2010. -
992с.Черненко А. Ф., Черненко Н. Ю. Бухгалтерский финансовый учет для студентов. — Ростов-на-Дону:
Феникс, 2011. — 245с. Цубикс И. В. Утверждены новые формы бухгалтерской отчетности // Практическая бухгалтерия. -
2010. — № 10. — С.15−17.Шохин Е. И. Финансовый менеджмент: Учебник. — 3-е изд.
— М.: Кно
Рус, 2011. — 480с. Приложения
Приложение 1Форма для проведения горизонтального анализа баланса
ПоказательНа начало отчетного года, тыс.
руб.На конец отчетного года, тыс.
руб.Изменение, (+,-)Тыс.руб.%Внеоборотные активы****Нематериальные активы****Основные средства****Долгосрочные финансовые вложения****Прочие внеоборотные активы****Итого****Оборотные активы****Запасы****Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям****Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)****Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)****Краткосрочные финансовые вложения****Денежные средства****Итого****БАЛАНС****Горизонтальный анализ пассива баланса
ПоказательНа начало отчетного периода тыс.
руб.На конец отчетного периода тыс.
руб.Изменение
Тыс.руб.%Капитал и резервы****Уставный капитал****Прочий капитал****Долгосрочные обязательства****Краткосрочные обязательства****Займы и кредиты****Кредиторская задолженность****Доходы будущих периодов****Резервы предстоящих платежей****БАЛАНС****Приложение 2Форма для вертикального анализа актива баланса
ПоказательСтруктура актива баланса, %Изменение, (+,-)На начало периода
На конец периода1234
Внеоборотные активы
Нематериальные активы**Основные средства**Незавершенное строительство**Прочие внеоборотные активы**Итого**Оборотные активы
Запасы**Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям**Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)**Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)***Краткосрочные финансовые вложения***Денежные средства***Итого***БАЛАНС***Капитал и резервы
Уставный капитал***Прочий капитал***Итого
Долгосрочные обязательства***Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты***Кредиторская задолженность***Доходы будущих периодов***Резервы предстоящих платежей***Итого
БАЛАНС***Приложение 3Группировка и сопоставление активов по степени ликвидности
А1 — самые ликвидные активы (имущество), к которым относят все статьи денежных средств субъекта хозяйствования и его краткосрочные финансовые вложения. А1 = стр. 250 + стр. 260. А2 — быстро реализуемые активы (имущество) — это дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты). А2 = стр. 240. А3 — медленно реализуемые активы (имущество) — это статьи раздела II актива бухгалтерского баланса, которые в себя включают запасы, НДС, дебиторскую задолженность (платежи по которой в более чем через 12 мес. ожидаются) и прочие оборотные активы.
А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270. А4 — активы трудно реализуемые включают все внеоборотные активы. А4 = стр.
190.Пассив бухгалтерского баланса подразделяют на группы по быстроте оплаты их. П1 — наиболее срочные обязательства включают всю кредиторскую задолженность. П1 = стр. 620. П2 — пассивы краткосрочные — к ним относят кредиты и займы краткосрочные, расчеты с учредителями и прочие пассивы краткосрочные. П2 = стр. 610 + стр. 660. П3 — пассивы долгосрочные — это долгосрочные кредиты и займы, а также фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей, доходы будущих периодов. П3 = стр. 590 + стр.
630 + стр. 640 + стр. 650. П4 — пассивы постоянные — собственный капитал. П4 = стр. 490. Бухгалтерский баланс абсолютно ликвидным будет признан, если будут такие соотношения получены:
А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4. (1)Сопоставление средств и обязательств хозяйствующего субъекта дает базу для определения показателей:
текущей ликвидности (ТЛ). Она говорит о неплатежеспособности (-) или платежеспособности (+) хозяйствующего субъекта на самое ближайшее время:
ТЛ = (А1 + А2) — (П1 + П2) (2)перспективной ликвидности (ПЛ) — это прогноз платежеспособности субъекта хозяйствования на базе сопоставления плановых поступлений и платежей. ПЛ = А3 — П3 (3)Для проведения комплексной оценки в целом ликвидности бухгалтерского баланса необходимо установить общий показатель ликвидности, который определяется по формуле: L1 = (a1A1 + a2A2 + a3A3) / (a1 П1 + а2 П2 + а3 П3), (4)где Аj Пj — итоги по активу и пассиву бухгалтерского баланса соответствующих групп;
аj — коэффициенты весовые. Приложение 4Показатели платежеспособности предприятия№ п/пНаименование показателя
Способ расчета
Норма-льное ог-раничение
Пояснение123 451
Общий показатель ликвидностиL=(А1+0,5А2+0,3А3) / (П1+0,5П2+0,3П3)-2Коэффициент абсолютной ликвидностиL2=А1 / (П1+П2)L2 в диапазоне 0,2−0,7Показывает, какую часть краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее время. 3Коэффициент «критической оценки"L3=(А1+А2) / (П1+П2)L3 в диапазоне 0,7−1,0Показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. 4Коэффициент текущей ликвидностиL4=(А1+А2+А3) / (П1+П2)Необходимое значение 1,0; Оптимальное не менее 2,0.Показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства.
5Коэффициент маневренности функционирующего капиталаL5=А3 / (А1+А2+А3) — -(П1-П2)Уменьшение показателя в динамике положите-льный факт
Показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах6Доля оборотных средств в активахL6=(А1+А2+А3)/ Б—7Коэффициент обеспеченности собственными средствамиL7=(П4 — А4) / (А1+А2+А3)Не менее 0,1Характеризует наличие собственных оборотных средств у организации необходимых для ее финансовой устойчивости8Коэффициент восстановления платежеспособности организацииL8= (L4ф+6 / (T * (L4ф --L4н))) / L4норм
Не менее 0,1Рассчитывается в случае, если хотя бы один из коэффициентов L4 или L7 принимает значение меньше критического. 9Коэффициент утраты платежеспособностиL9=(L4ф + 3 / (Т (L4ф — L4н)))/2Не менее 0,1Рассчитывается, если оба коэффициента L4 и L7 принимают значение выше критического. Приложение 5Методика оценки абсолютных показателей финансовой устойчивости
СОС = IIIр — Iр, (5)где IIIр — капитал и резервы;Iр — внеоборотные активы;
СОС — собственные оборотные средства;
или СОС = стр. 490 — стр. 190Наличие собственных и долгосрочных заемных образования запасов (капитал функционирующий):КФ = IIIр + IVр + Iр, (6) где КФ — функционирующий капитал;IIIр — капитал и резервы;IVр — долгосрочные обязательства;Iр — внеоборотные активы;
или КФ = стр. 490 + стр. 590 — стр. 190. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат: ВИ = IIIр + IVр + КкЗ — Iр, (7) где ВИ — величина источников; КкЗ — краткосрочные кредиты и займы. ВИ = стр. 490 + стр. 590 + стр. 610 — стр. 190. Показатели, которые выражают обеспеченность запасов источниками их формирования, соответствуют показателям, которые выражают наличие источников формирования запасов:
Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (Фс):Фс = СОС — З, (8)или Фс = стр. 490 — стр. 190 — стр. 210. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (Фт):Фт = КФ — З, (9)или Фт = стр. 490 + стр. 590 — стр. 190 — стр. 210.
3 Излишек (+) или недостаток (-) общей суммы основных источников для формирования запасов (Фо):Фо = ВИ — З, (10)Фо = стр. 490+стр. 590+стр. 610-стр. 190- стр. 210. Эти показатели делают возможным определение показателя типа финансовой ситуации (трехкомпонентного): 1, если Ф > 0; S (Ф) = (11) 0, если Ф < 0. Приложение 6Коэффициенты финансовой устойчивости предприятия№ п/пНаименование показателя
Способ расчета
Нормальное ограничение
Пояснение123 451
Коэффициент соотношения заемных и собственных средствU1 = (стр.
590+стр.
690) / стр.
490U1< 1Указывает, сколько заемных средств предприятие привлекло на 1 руб. вложенных в активы средств.
2Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансированияU2 = (стр.
490-стр.
190) / стр.
290U2 = 0.6; 0.8Показывает, какая часть запасов и затрат финансируется за счет собственных источников.
3Коэффициент финансовой независимостиU3 = стр.
490 / стр.
700U3 = 0.5Показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования.
4Коэффициент финансированияU4 = стр.
490 / (стр.
590+стр.
690)U4 =1Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств.
5Коэффициент маневренности собственных средствU5 = (стр.
490+стр.
590—стр.
190) / стр.
490U5 в пределе 0,5Указывает на степень мобильности (гибкости) использования собственных средств предприятия.
6Коэффициент привлечения заемных средствU6 = стр.
590 / (стр.
490+стр.
590)-Указывает долю долгосрочных заемных средств, привлеченных для финансирования активов предприятия наряду с собственными средствами7Коэффициент финансовой устойчивостиU7 = (стр.
490+стр.
590) / стр.
300Оптимум 0,8; 0,9; тревожное ниже 0,75Показывает, какая часть актива финансируется за счет устойчивых источников. 8Коэффициент концентрации привлеченного капиталаU8 = (стр.
590+стр.
690) / стр.
700U8< 0.4Показывает, какова доля привлеченных заемных средств в общей сумме средств, вложенных в предприятие.
9Коэффициент структуры долгосрочных вложенийU9 = стр.
590 / стр.
190-Показывает, какая часть основных средств и прочих вложений профинансирована за счет долгосрочных заемных средств. Приложение 7Индикаторы деловой активности хозяйствующих субъектов№п/пНаименование коэффициента
Способ расчета
Пояснение12 341
Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача)d1 =Выручка от продажи / стр.
300Отражает скорость оборота (в количестве оборотов за период) всего капитала организации.
2Коэффициент мобильных средствd2 = Выручка от продажи / стр.
290Показывает скорость всех оборотных средств организации (как материальных, так и денежных).
3Коэффициент оборачиваемости материальных средствd3 = Выручка от продажи / /(стр.
210+стр.
220)Показывает число оборотов запасов и затрат за анализируемый период.
4Коэффициент оборачиваемости денежных средствd4 = Выручка от продажи / стр.
260Показывает скорость оборота денежных средств.
5Коэффициент оборачиваемости средств в расчетахd5 = Выручка от продажи / (стр.
230 или стр.
240)Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организацией.
6Срок оборачиваемости средств в расчетахd6 = 360 дней / d5Показывает средний срок погашения дебиторской задолженности.
7Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженностиd7 = Выручка от продажи / стр.
620Показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставленного организацией.
8Срок оборачиваемости кредиторской задолженностиd8 = 360 дней / d7Показывает средний срок возврата долгов организации по текущим обязательствам.
9Коэффициент оборачиваемости собственного капиталаd9 = Выручка от продажи / стр.
490Показывает скорость оборота собственного капитала.
10Коэффициент оборачиваемости нематериальных активовd10 = Выручка от продажи / стр.
110Показывает эффективность использования нематериальных активов.
11Фондоотдачаd11 = Выручка от продажи / стр.
120Показывает эффективность использования только основных средств организации. Приложение 8Показатели рентабельности хозяйствующих субъектов№п.п.Наименование показателя
Способ расчета
Пояснение12 341
Рентабельность продажR1 = Прибыль от продаж/Выручка ** 100%Показывает, скорость прибыли на единицу реализованной продукции.
2Общая рентабельность отчетного периодаR2 = Прибыль до налогообложения//Выручка *100%-3Рентабельность собственного капиталаR3 = Прибыль до налогообложения / /стр.
490* *100%Показывает эффективность использования собственного капитала. Динамика. R3 оказывает влияние на уровень котировки акций.
4Экономическая рентабельностьR4= Прибыль до налогообложения // стр.
300 *100%Показывает эффективность использования всего имущества организации.
