Таблица 3.2
Определение уровня существенности значимых статей актива бухгалтерского баланса ООО «Промышленная Компания «Втормет»
Статьи актива Сумма, тыс.
руб. Доля статьи в валюте баланса, % Уровень существенности, тыс.
руб. Нематериальные активы 39 0,406 4 Основные средства 184 070 19,17 949 17 645
Доходные вложения в материальные ценности 57 034 5,94 276 5467
Финансовые вложения 6592 0,68 686 632 Отложенные налоговые активы 2406 0,25 070 231 Запасы 278 665 29,3 598 26 713 НДС 33 835 3,52 550 3243
Дебиторская задолженность 376 740 39,25 508 36 115
Денежные средства и денежные эквиваленты 535 0,5 575 51 Прочие оборотные активы 19 807 2,6 382 1899
Валюта баланса 959 723 100,00 92 000
Таблица 3.3
Определение уровня существенности значимых статей пассива бухгалтерского баланса ООО «Промышленная Компания «Втормет»
Статьи актива Сумма, тыс.
руб. Доля статьи в валюте баланса, % Уровень существенности, тыс.
руб. Уставный капитал 1804 0,188 173 Добавочный капитал 262 847 27,388 25 197
Резервный капитал 810 0,084 78 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 52 680 5,489 5050
Отложенные налоговые обязательства 6116 0,637 586 Заемные средства 20 000 2,084 1917
Кредиторская задолженность 615 466 64,130 58 999
Кредиторская задолженность в том числе 615 466 64,130 58 999
Валюта баланса 1804 0,188 173
Тесты оценки системы организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Промышленная Компания «Втормет» представлены в Приложениях 8 и 9.
По результатам проведенного опроса главного бухгалтера ООО «Промышленная Компания «Втормет» для оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля учета движения нематериальных активов в ООО «Промышленная Компания «Втормет» фактор некомпетентности был определен в 22%, что характеризует систему бухгалтерского учета с сомнительной эффективностью, а систему контроля — «низкая» .
Аудит поступления нематериальных активов в ООО «Промышленная Компания «Втормет» заключался в выявлении своевременности и полноты их оприходования, правильности формирования первоначальной стоимости соответствующих объектов, соблюдение установленного порядка их государственной регистрации и закрепления за материально ответственными лицами в местах эксплуатации.
Содержание аудиторских процедур, используемые документы в аудиторской проверке учета расчетов по НДС в ООО «Промышленная Компания «Втормет"приведены в приложении 10.
Итак, по результатам аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Промышленная Компания «Втормет» аудитором был сделан вывод о том, что налог исчисляется и уплачивается в полном объеме, данный раздел учета в ООО «Промышленная Компания «Втормет» организован правильно и учет ведется в соответствии с требованиями законодательства РФ на современном этапе. Ошибок и нарушений в организации исчисления, уплаты и учета расчетов с бюджетом по НДС в ООО «Промышленная Компания «Втормет» аудитором не установлено.
3.
3. Аудиторская проверка расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость
Целью аудита операций, связанных с НДС, является установление соответствия порядка исчисления НДС требованиям налогового законодательства.
Основные задачи этого вида аудита:
оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;
проверка формирования налоговой базы, применения налоговых льгот и налоговых вычетов;
контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет.
Рассмотрим проверку начисленного (исходящего) НДС в ООО «Промышленная Компания «Втормет». Объектом аудиторской проверки в данном случае являются расчеты с бюджетом по НДС и подтверждение достоверности отражения в учете и отчетности суммы задолженности перед бюджетом по данному налогу. При этом следует руководствоваться основным принципом достоверной отчетности — «активы не должны быть завышены, а обязательства не должны быть занижены». Кроме того, аудитор должен проверить соблюдение аудируемым лицом требований нормативных документов, что в данном случае означает проверку соответствия порядка начисления НДС требованиям главы 21 НК РФ.
К задачам аудиторской проверки начисления НДС в ООО «Промышленная Компания «Втормет» относятся:
— анализ формирования налоговой базы по НДС;
— установление обоснованности освобождения от НДС;
— оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов по НДС;
— контроль за отражением текущих налоговых обязательств по НДС перед бюджетом в налоговой отчетности (как уже было сказано, в бухгалтерской они отдельно не отражаются);
— проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы по НДС, полноты и своевременности уплаты налога в бюджет (после проверки «входящего» НДС).
Методика аудита расчетов по НДС в ООО «Промышленная Компания «Втормет» включает определение объекта проверки и аудиторские процедуры их исследования, что представлено ниже (приложение).
Направления проверки согласно Методическим рекомендациям, скорректированные с учетом изменений главы 21 НК РФ в 2003;2011 гг., представлены в приложении к работе.
Проверка выручки в целях исчисления налоговой базы для НДС осуществляется поэтапно и комплексно.
Первый этап — оценка риска существенных искажений бухгалтерской отчетности. Аудитор рассматривает выявленные в ходе выполнения аналитических аудиторских процедур в отношении счетов учета выручки необычные или неожиданные взаимосвязи, которые могут свидетельствовать о наличии рисков существенного искажения (РСИ) в результате недобросовестных действий (п. 24 ФСАД 5/2010).
При выявлении и оценке РСИ в результате недобросовестных действий аудитор исходя из предположения, что есть риски существенного искажения при признании выручки, оценивает, с какими видами выручки, конкретными бухгалтерскими записями или предпосылками составления бухгалтерской отчетности эти риски связаны. Аналитические процедуры представляют собой анализ финансовой информации, выполненный в процессе изучения вероятных взаимосвязей как финансовых, так и нефинансовых данных, и исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, не согласующихся с другой значимой информацией или существенно отклоняющихся от прогнозируемых сумм.
Примерами сопоставления финансовой и нефинансовой информации может быть взаимосвязь между:
— объемом выручки и общей площадью торговых помещений;
— объемами выручки и реализованной продукции;
— объемом выручки и размером площадей, сдаваемых в аренду при известной ставке арендной платы за квадратный метр помещений, сдаваемых в аренду;
— объемом выручки и количеством зарегистрированных сделок, связанных с внесением изменений в реестры акционеров у организации-реестродержателя при наличии официально утвержденного прейскуранта на данные услуги.
Аналитические процедуры включают рассмотрение финансовой информации субъекта в сравнении с:
— сопоставимой информацией (выручкой, объемами продаж в количественном (натуральном) выражении) за предыдущие периоды;
— ожидаемыми результатами деятельности аудируемого лица (сметами, прогнозами, бизнес-планами), а также ожиданиями аудитора (например, с возможной суммой выручки по его оценкам или с данными, которые аудируемое лицо разместило в СМИ, либо с публикациями об аудируемом лице в СМИ);
— аналогичной отраслевой информацией (например, со средними отраслевыми показателями или показателями других предприятий сопоставимого размера в той же отрасли).
Кроме того, исследовались взаимосвязи между элементами финансовой информации, которые предположительно должны соответствовать прогнозируемому образцу, основанному на опыте субъекта (например, показателями валовой прибыли).
Второй этап выполняется, если РСИ отчетности в части отражения в ней суммы выручки от реализации аудитор оценил как существенный.
Исследование необычных отклонений и взаимосвязей, свидетельствующих о высоком РСИ выручки, начинается с запросов руководству и проводится в следующем порядке:
— аудитор предпринимает попытку подтверждения ответов руководства путем сравнения их с полученным аудитором пониманием деятельности предприятия и другими доказательствами, полученными в ходе аудита;
— аудитор рассматривает необходимость применения других аудиторских процедур, основанных на результатах запросов, если руководство не может дать разумные объяснения или если объяснения будут признаны аудитором неудовлетворительными.
Третий этап — проведение общей обзорной проверки. Аналитические аудиторские процедуры, выполненные ближе к окончанию аудита, проводятся с целью выявить нераспознанный ранее риск существенного искажения бухгалтерской отчетности в результате недобросовестных действий. Аудитор формирует свое мнение относительно соответствия бухгалтерской отчетности аудируемого лица в целом представлению аудитора о деятельности этого лица и среде, в которой она осуществляется.
Таким образом, основная задача аудитора состоит в проверке налоговой базы, включающей выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Однако проверке данного показателя не всегда уделяется должное внимание в ходе аудита, несмотря на настойчивые требования федеральных стандартов аудиторской деятельности. Аудиторы зачастую ограничиваются проверкой отраженной в отчетности суммы выручки и подтверждением ее имеющимися у аудируемого лица первичными и иными документами. Складывается впечатление, что собственно сумма выручки, отраженная в отчетности, не вызывает у аудиторов сомнения.
Сравнение показателей учета доходов, затрат и расчетов с бюджетом по НДС в регистрах налогового и бухгалтерского учета по счетам 20 и другим счетам затрат, а также по счетам 19, 60, 62, 68, 76 дает возможность установить соответствие доходов, сумм налоговых вычетов и НДС к уплате в бюджет. В целях проверки правильности заполнения налоговых деклараций по НДС выборочно производится пересчет значений зафиксированных в них показателей, реквизитов различных строк и граф. Алгоритмы пересчета вытекают из инструкции по заполнению форм налоговой отчетности. С помощью формальной проверки устанавливаются полнота заполнения документации, наличие неоговоренных корректировок, необходимых подписей и других обязательных реквизитов.
Приведенная систематизация источников аудиторских доказательств и процедур аудита способствует формированию комплексного информационно-методического обеспечения аудита расчетов по НДС, позволяет корректировать отдельные его элементы.
Отметим, что в результате проведения аудита операций, связанных с НДС, могут быть выявлены различные нарушения налогового законодательства, в том числе:
неправильное применение налоговых льгот;
расхождения между данными бухгалтерского учета, налоговой декларации, книг покупок (продаж);
нарушение порядка определения налоговых вычетов;
отсутствие раздельного учета;
неправильное применение налоговых ставок 10 и 18% при реализации продукции;
отсутствие или нарушение системы внутреннего контроля организации за правильностью исчисления НДС.
По окончании работ аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет, указав в нем выявленные нарушения и рекомендации по их исправлению. Отчет вместе с рабочей документацией представляется руководителю проверки.
Итак, по результатам проверки учета расчетов по налогу на добавленную стоимость в ООО «Промышленная Компания «Втормет» аудитором был сделан вывод о том, что учет организован правильно и ведется в соответствии с требованиями законодательства.
Заключение
Цель работы заключалась в том, чтобы рассмотреть основы нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ на современном этапе и исследовать методологические основы проведения аудита расчетов с бюджетом на примере налога на добавленную стоимость применительно к условиям исследуемой организации.
В соответствии с поставленной целью в работе будут решены следующие задачи:
определены понятие, сущность, место аудиторской деятельности в системе финансового контроля в РФ и основы нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ на современном этапе.
изучена организация расчетов с бюджетом на примере налога на добавленную стоимость применительно к условиям исследуемой организации, рассмотрены особенности проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом на примере налога на добавленную стоимость применительно к условиям исследуемой организации.
По результатам исследования были сделаны следующие выводы.
Необходимость в аудите возникла как реакция общества на факты искажения финансовой информации крупными компаниями и банками и спровоцированные этим финансовые кризисы.
Согласно определению Американской ассоциации бухгалтерского учета следующие четыре условия создали потребность в аудите:
1) конфликт между составителями информации (администраторами) и ее пользователями (владельцы, кредиторы или другие третьи стороны, которые не управляют компанией) может привести к необъективности информации;
2) информация может иметь большие экономические последствия при принятии обоснованных решений;
3) для подготовки информации и ее проверки часто требуются специальные знания;
4) пользователи не всегда получают доступ для непосредственной оценки качества информации.
В совокупности эти условия по существу свидетельствуют, что в случае конфликта между владельцами, кредиторами и другими группами людей, пользующихся финансовыми отчетами, и администраторами компании, которые их составляли, в таких финансовых отчетах могут быть преднамеренно сделаны ошибки.
Объектом исследования в работе было выбрано общество с ограниченной ответственностью ООО «Промышленная Компания «Втормет» (далее по тексту ООО «Промышленная Компания «Втормет»). Юридический адрес: 105 082, г. Москва, Спартаковская пл., д. 14, стр. 1. Почтовый адрес: 111 673, г. Москва, ул. Суздальская, д. 14а. ООО «Промышленная Компания «Втормет» осуществляет прием металлолома, поставляет алюминиевые сплавы, принимает вторичный алюминий на переработку.
Объем реализации в 2011 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 14,21%. Себестоимость реализованных товаров в ООО «Промышленная Компания «Втормет» увеличилась на 16,37%. В связи с тем, что темпы роста себестоимости выше темпов роста выручки, валовая прибыль от реализации уменьшилась на 18,51%, а чистая прибыль уменьшилась на 48,16%.
По результатам анализа основных показателей деятельности ООО «Промышленная Компания «Втормет» был сделан вывод о снижении эффективности деятельности предприятия.
По результатам проведенного исследования организации учета расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость в ООО «Промышленная Компания «Втормет» можно сделать вывод о том, что учет организован правильно и ведется в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Конституция РФ // Российская газета. № 7. 21.
01.2009. С. 1−3.
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ. 2009. № 1. Ст. 15.
Федеральный закон от 1 июля 2010 г. N 136-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ. 2010. № 27. Ст. 3420.
Федеральный закон от 1 декабря 2007 г. N 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» // СЗ РФ. 2007. № 49. Ст. 6076.
Федеральный закон от 28 апреля 2009 г. N 62-ФЗ «О внесении изменения в статью 20 Федерального закона «О саморегулируемых организациях» // СЗ РФ. 2009. № 18. Ст. 2142.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г., 23 ноября 2009 г., 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2010 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации от 25 ноября 1996 г. N 48, ст. 5369.
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (вступает в силу с 01.
01.2013) // официально не опубликован / СПС «Гарант».
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г., 16 апреля 2005 г., 25 августа 2006 г., 22 июля, 19 ноября 2008 г., 2 августа 2010 г., 27 января 2011 г.) // СЗ РФ. 2002. N
39. Ст. 3797.
Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» // СЗ РФ. 2002. № 6. Ст. 583.
Постановление Правительства РФ от 19 ноября 2008 г. N 863 «О внесении изменений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696» // СЗ РФ. 2008 г.
N 49. Ст. 5830.
Правило (стандарт) аудиторской деятельности N 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» // СЗ РФ. 2002.
N 39. Ст. 3797; 2004. N 42. Ст. 4132; РБГ.
2004. 19 окт.
Андреев В. К. Правовое регулирование аудита в России. М.: Издательство ЮНИТИ, 2011.
Аудит в России. Антология российского аудита / Под ред. А. В. Крикунова. 4-е издание с дополнениями и изменениями с использованием CD-диска. М.: Издательство Маркет ДС, 2008.
Авдеев В. Нематериальные активы в налоговой политике // Аудит и налогообложение, N 2, февраль 2012 г. — С. 7−10.
Анисинкова Д., Станиславчик Е. Диагностика банкротства и поддержание финансового равновесия на предприятиях розничной торговли // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 46, ноябрь 2010 г.
Архарова З. П. Международные стандарты аудита (МСА): Учебно-методический комплекс. — М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008.
Аудит / Под ред. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ, 2012.
Белых В. С. Правовое регулирование предпринимательской деятельности в России. — М.: Проспект, 2010.
Брызгалин А.В., Головкин А. Н. и др. Сложные операции и сделки: налогообложение и бухгалтерский учет (часть вторая). — М.: Налоги и финансовое право, 2010.
Бычкова С.М., Итыгилова Е. Ю. Сущность и содержание стандартов аудита // МСФО и МСА в кредитной организации, N 2−4, апрель-декабрь 2008 г. — С. 11−12.
Бычкова С.М., Итыгилова Е. Ю. Стандарты по сопутствующим услугам // МСФО и МСА в кредитной организации, N 3, июль-сентябрь 2010 г. — С. 7−9.
Бычкова С.М., Итыгилова Е. Ю. Связь международных стандартов аудита с национальными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность // МСФО и МСА в кредитной организации, N 4, октябрь-декабрь 2008 г. — С. 10−12.
Бычкова С.М., Скобара В. В., Итыгилова Е. Ю. Стандарты аудита систем контроля экономического субъекта и обслуживающих его организаций // МСФО и МСА в кредитной организации, N 2, апрель-июнь 2011 г. — С. 5−7.
Геммерлинг Г. А., Ломакин О. Е., Шлёнов Ю. В. Ваше дело. Практический курс предпринимательства. — М.: БИНОМ, 2009.
Грачев Д. О. Саморегулируемые организации: Проблемы определения правового статуса // Журнал российского права, N 1, 2008.
Кожура Р. В. Аудит: Предпринимательство или юридический процесс // Аудиторские ведомости, N 11, 2009.
Крикунов А. В. Современный этап развития аудиторской деятельности в РФ // Финансы, N 2, 2010.
Крикунов А. В. Динамичное развитие аудиторской профессии: Баланс государственного и общественного регулирования // Аудиторские ведомости, N 5, 2008.
Лабынцев Н.Т., Сычев Р. А. Деятельность саморегулируемых аудиторских организаций // Аудиторские ведомости, N 9, сентябрь 2009.
Лытнева Н.А., Кыштымова Е. А. Аудит нематериальных активов // Аудиторские ведомости, N 11, ноябрь 2010 г. — С. 11−13.
Мошкович М., Фетисов А. Повторные проверки возвращаются // ЭЖ-Юрист. — 2009. — N 18. — С. 11−12.
Нитецкий В. В. Правовые основы независимой аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости, N 3, 2009.
Общий аудит: Законодательная и нормативная база: Методика и приемы осуществления. — М.: Республика, 2010.
Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. — М.: ООО «Интелтех», 2010.
Павлодский Е. А. Саморегулируемые организации: мода или тенденции // Право и экономика, N 3, 2008.
Парушина Н. В. Аудит внеоборотных активов // Аудиторские ведомости, N 9, сентябрь 2011 г. — С. 7−12.
Судаков С. В. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации // Экономический анализ. Теория и практика, N 16, август 2011 г.- С. 7−8.
Суйц В.П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита. — М.: ЮНИТИ, 2011.
Тотъева А. Ю. Правовой статус саморегулируемых аудиторских объединений // Налоги. — 2010. — N 1. — С. 5−7.
Филобокова Л., Финансовый анализ в малом бизнесе // Финансовая газета. Региональный выпуск, N 28, июль 2009. — с. 9−11.
Шишкин А.К., Миккруков В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. — М.: Аудит-ЮНИТИ, 2012.
Приложения
