Отчет о прибылях и убытках и его взаимосвязь с положениями по бухгалтерскому учету. 
Доходы организации (ПБУ 999) и расходы организации (ПБУ 1099)

Оборот по дебету субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» и кредиту 44 «Расходы на продажу» = Строка 030 «Коммерческие расходы»;

Оборот по дебету субсчета 90−2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» = Строка 040 «Управленческие расходы».

Таким образом строка 040 Формы № 2 Отчет о прибылях и убытках заполнения, если управленческие расходы организации относятся напрямую в себестоимость продаж отчетного периода в качестве условно-постоянных, в соответствии с утвержденной учетной политикой. В строке 040 ставится прочерк, если управленческие расходы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываются со счета 26 в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

Строка 029 «Валовая прибыль» — Строка 030 «Коммерческие расходы» — Строка 040 «Управленческие расходы» = Строка 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

При этом должно быть соблюдено контрольное равенство: Оборот по дебету субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» — Оборот по кредиту субсчета 90−9 «Прибыль/убыток от продаж» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки» = Строка 050;

Показатель по строке 050 Отчета о прибылях и убытках указывается в круглых скобках если в результате вычитания этих показателей получена отрицательная величина (убыток).

Согласно абзац 3 п. 4 ПБУ 9/99 и абзац 3 п. 4 ПБУ 10/99 отражается Раздел 2 «Прочие доходы и расходы»:

Оборот по кредиту субсчета 91−1 «Прочие доходы» (в части процентов к получению) = Строка 060 «Проценты к получению».

Необходимо отметить, что проценты, причитающиеся к получению отражаются по Строке 060, если организация, согласно учетной политики, принятой в организации, квалифицирует их как прочие доходы. Строке 010 подлежат учету проценты, если организация квалифицирует их в качестве доходов по обычным видам деятельности;

Оборот по дебету субсчета 91−2 «Прочие доходы» = Строка 070 «Проценты к уплате»;

Оборот по кредиту субсчета 91−1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» = Строка 080 «Доходы от участия в других организаций».

Согласно абзац 4 п. 5 ПБУ 9/99 доходы от участия в других организаций необходимо показывать по Строке 080, если они, согласно учетной политики, определяются организацией как прочие доходы, если нет, то доходы от участия в других организациях отражаются по Строке 010 «Выручка» от обычных видов деятельности;

Кредитовое сальдо счета 91 в части остальных видов прочих доходов организации = Строка 090 «Прочие доходы». Доходы, которые уже ранее были отражены по строкам 060 и 080 в данной строке не отражаются;

Дебетовое сальдо счета 91 = Строка 100 «Прочие расходы», исключение составляют суммы, отраженной по строке 070, уплаченных процентов.

(Строка 050 + Строка 060) — (Строка 070 + Строка 080 + Строка 090 — Строка 100) = Строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» (балансовая прибыль).

При составлении Отчета о прибылях и убытках необходимо контролировать правильность заполнения строк. В отношении прибыли до налогообложения должно соблюдаться контрольное равенство:

Строка 140 = Остаток счета 99 «Прибыли и убытки» (аналитический счет учета бухгалтерской прибыли (убытка)). Кредитовый остаток по аналитическому счету 99 означает, что организацией получена прибыль, а дебетовый остаток счета — говорит о получении убытка. По Строке 140 Дебетовый остаток (полученный убыток) показывается в круглых скобках.

Оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» — Оборот по кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы» = Строка 141 «Отложенные налоговые активы». Если отложенных налоговых активов за отчетный период списано больше, чем начислено за тот же период получается отрицательная разница. По строке 141 отрицательную разницу показывают в круглых скобках.

Оборот по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — Оборот по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» = Строка 142 «Отложенные налоговые обязательства». Если отложенных налоговых обязательств за отчетный период списано больше, чем начислено, то разница получается отрицательной. Отрицательную разницу по отложенным налоговым обязательствам, в отличие от отложенных налоговых активов, нужно показывать в строке 142 без круглых скобок, а положительную разницу — в круглых скобках.

Формула определения текущего налога на прибыль:

Строка 150 «Текущий налог на прибыль» = Строка 140 * ставку налога на прибыль + (-) Строка 141 + (-) Строка 142

По строке 150 показатель текущего налога на прибыль должен быть указать в круглых скобках. Контрольным соотношение в данном случае будет равенство сумма, зафиксированной по строке 150 отчета о прибылях и убытках с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет отражается в Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за соответствующий налоговый период.

Строка 140 — Строка 150 + (-) Дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (в рамках аналитического счет учета постоянных налоговых активов (обязательств) (Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы) =Строка 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

При определении показателя по строке 190 необходимо контролировать соблюдение равенства: чистая прибыль, отраженная в Отчете о прибылях и убытках по строке 190 должна соответствовать сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Положительное значение показателя указывает на наличие прибыли, отрицательное значение показателя, рассчитанного по данной формуле, говорит о наличии убытка, который отражается в круглых скобках. Конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» за отчетный (налоговый) период фактически равно величине чистой (нераспределенной) прибыли (чистого (непокрытого) убытка) отчетного периода. В данном случае рассматривается взаимосвязь Отчета о прибылях и убытках Положениях по бухгалтерскому учету. Убыток отраженный в отчете по строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода соотносится со счетом 99 «Прибыли и убытки». Кредитовое сальдо по бухгалтерскому счету 99 «Прибыли и убытки» отражает чистую прибыль, а дебетовое — чистый убыток.

Дебетовое (кредитовое) сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» (аналитический счет учета постоянных налоговых обязательств (активов) = Строка 200 «Постоянные налоговые обязательства (активы).

При расчете постоянных налоговых обязательств, если получается положительная разница между дебетовым сальдо по аналитическому счету учета постоянных налоговых обязательств и кредитовым сальдо по аналитическому счету учета постоянных налоговых активов означает, что постоянных налоговых обязательств в отчетном периоде признано больше, чем постоянных налоговых активов. Отрицательная разница означает, что в отчетном периоде постоянных налоговых активов признано больше, чем постоянных налоговых обязательств.

Распределение расходов по периодам довольно жестко регламентировано законодательством. Это связано и с исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, и с исчислением финансового результата как основного показателя деятельности предприятия. Бухгалтер не может сам по своему усмотрению распределять расходы по периодам. Для этого есть порядок признания выручки (доходов), критерии и нормы амортизационных отчислений и т. д. Однако распределение расходов полностью относится к профессиональному суждению. Оно состоит в выборе моментов признания выручки, методов амортизации, списания на себестоимость МПЗ и в других аспектах бухгалтерского учета. Распределение расходов выступает инструментом регулирования результатов хозяйственной деятельности предприятия и перераспределением финансовых ресурсов в экономике, ибо от большей или меньшей величины расходов (и доходов) отчетного периода, величины прибыли будет зависеть величина выплачиваемых дивидендов (доходов), налогов и уровень развития самого предприятия. Грамотная политика в отношении распределения доходов и расходов должна быть основой для построения баланса интересов внешних пользователей бухгалтерской отчетности и интересов развития собственного бизнеса, и принцип соответствия в полной мере позволяет находить оптимальные соотношения между этими компонентами в зависимости от конкретных условий и положения предприятия в бизнес-среде.

3. Формирование «Отчета о прибылях и убытках» на основе данных ЗАО «Птицефабрика Островская»

Таблица — 1 Данные и расчет Отчета о прибылях и убытках Наименование показателя Отчетный период Аналогичный период предыдущего периода реализовало продукции 1 678 549 937 993 в т. ч. НДС 256 050 143 084

По строке 2110 «Выручка»: 1422 тыс. руб. (1 678 549 руб. — 256 050 руб.) 795 тыс. руб. (937 993 руб. — 143 084 руб.) Себестоимость продукции 1 072 288 578 831

По строке 2120 «Себестоимость продаж» суммы отражаются в скобках: 1072 579 Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)»: 350 (1422 — 1072) 396 (975 — 579) Общая сумма расходов, связанных со сбытом продукции (расходы на рекламу и доставку продукции) 54 671 12 880

По строке 2210 «Коммерческие расходы» сумма указывается в скобках: 55 13 Сумма общехозяйственных расходов 76 866 45 633

По строке 2220 «Управленческие расходы»: 77 46 По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» 218 (1422 — 1072 -55- 77) 157 (795 — 579 — 13 — 46) В отчетном году ЗАО «Птицефабрика Островская» начислены проценты ОСБ 8640 за пользование деньгами, находящимися на расчетном счете 5783 4986

По строке 2320 «Проценты к получению» 6 5 Сумма процентов, уплаченных ЗАО «Птицефабрика Островская» по выпущенным облигациям 34 232 25 633

По строке 2330 «Проценты к уплате» 34 26 Доходов от участия в уставных капиталах — - в строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» — - Общая сумма доходов, полученных от сдачи помещений в аренду (не является обычным видом деятельности) 134 563 98 745 в т. ч. НДС 20 527 15 063

Реализация материалов 67 332 в т. ч. НДС 10 271

Сумма положительных курсовых разниц (без НДС) 167 860 145 767 продажа исключит. права на объект нематер-ных активов 18 111

По строке 2340 «Прочие доходы» 311 (6 — 34 + 114 + 57 + 168) 227 (5 — 26 + 84 + 146 + 18) Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду 3541 2997 фактическая себестоимость проданных материалов 43 298 сумма налога на имущество 56 734 53 934

Первоначальная стоимость нематериального актива, 9674 арбитражный суд вынес решение о взыскании с общества неустойки за несвоевременную оплату материалов 15 000 4000

По строке 2350 «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках в скобках указываются суммы 119 (4 + 43 + 57 + 15) 71 (3 + 54 + 10 + 4) Прибыль до налогообложения составила 410 (218+311−119) 313 (157+227−71) По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

410 313 Изменение отложенных налоговых активов ЗАО «Птицефабрика Островская» (строка 2450) 12 344 16 778

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430) (суммы указываются в круглых скобках) 11 789 15 121

Налог на прибыль 82 62,60 По строке 2410 «Текущий налог на прибыль» 82 62,60 Разность постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств (строка 2421) 555 1657

Чистая прибыль:

410 + 1 — 82 = 329 313 + 2 — 62,6 = 252,4 По строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)»: 329 252,4

Отчет о прибылях и убытках ЗАО «Птицефабрика Островская» за отчетный год представлен в Приложении 1.

Заключение

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Хозяйствующий субъект обязан, в соответствии с действующим законодательством представлять бухгалтерскую отчетность. В нее входит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, а также приложения. Объем представляемой бухгалтерской отчетности для разных предприятий различна, но не смотря на это Отчет о прибылях и убытках является обязательным для субъектов малого, среднего предпринимательства и для крупнейших налогоплательщиков.

Отчет о прибылях и убытках — бухгалтерский отчет, который суммирует данные о доходах и расходах отчетного периода хозяйствующих субъектов.

Кроме данных отчетного периода, в Отчете о прибылях и убытках указываются данные за аналогичный период прошлого отчетного периода.

Важно наиболее полно и достоверно отображать в бухгалтерской отчетности необходимую информацию. Несоблюдение этих требований может привести к негативным последствиям, — как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций — кредиторов, акционеров и др.

Отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о доходах и расходах хозяйствующего субъекта. Доходы организации формируются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», а расходы — с ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно положениям по бухгалтерскому учету доходы и расходы организаций классифицируются таким образом, что позволяют определить данные показатели в зависимости от источника их получения: основной вид деятельности и прочие доходы и расходы. По этому же принципу построен и Отчет о прибылях и убытках.

Грамотная политика в отношении распределения доходов и расходов должна быть основой для построения баланса интересов внешних пользователей бухгалтерской отчетности и интересов развития собственного бизнеса, и принцип соответствия в полной мере позволяет находить оптимальные соотношения между этими компонентами в зависимости от конкретных условий и положения предприятия в бизнес-среде.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая). Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ; часть вторая от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ [электронный ресурс: СПС «Консультант Плюс» от 17.

10.2010].

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.

12.2011 г., № 402-ФЗ. [электронный ресурс: СПС «Консультант Плюс"].

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: Приказ Минфина России от 06.

10.2008 N 106н (ред. от 11.

03.2009).

Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина России от 27.

04.2012 N 55н)// СПС «Консультант Плюс»

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина России от 06.

05.1999 N 33н (ред. от 27.

11.2006).

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.

10.2000г.№ 94н. [электронный ресурс: СПС «Консультант Плюс"].

Письма Минфина России от 18.

08.2004 N 07−05−14/215 и от 25.

06.2008 N 07−05−09/3)

Приложение 1 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; далее — Приказ N 66н Письмо МНС РФ от 19.

03.2012 № 03−05−05−01/16 о рекомендациях по проверке правильности заполнения новых форм бухгалтерской отчетности// СПС «Консультант плюс»

Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учёт. М.: ИКЦ «Март». — 2010. — 867с.

Бакаев А. С. Бухгалтерские термины и определения // Бухгалтерский учет.- 2004. — № 11.-С. 14−18.

Бухгалтерский учет / Под ред. проф. Бабаева Ю. А.: М.:Юнити-Дана, 2008. — 476с.

Касьянова Г. Ю. Большая Российская энциклопедия бухгалтера. — М.: Информцентр ХХI века, 2010. — 578 с.

Сапрыкин В.Н. «Новое в отчете о прибылях и убытках"// «Главбух"// СПС «Консультант плюс»

20 положений по бухгалтерскому учету — М.: Омега — Л, 2009. 272 с.