Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов

Преимущества этой версии:

— единые справочники товаров, контрагентов и статей затрат;

— налоговый учет с помощью отдельного плана счетов;

— по составу и структуре план счетов налогового учета приближен к бухгалтерскому плану счетов. Это упрощает освоение и повышает прозрачность налогового учета.

— разные схемы налогообложения в одной программе;

— книга учета доходов и расходов формируется автоматически;

— расширенные возможности настройки типовых операций. Можно самостоятельно создавать новые виды типовых операций. При изменении типовой операции можно переформировать все проводки.

Данная программа будет более удобна для деятельности ООО «Электро-Связь» чем прежняя версия, т.к. помимо перечисленных достоинств, в программе можно сформировать управленческие отчеты и аналитику в различных разрезах, в программу включена возможность планирования и бюджетирования.

Следовательно, версия 8.2 обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия.

6. Для совершенствования учета материально-производственных запасов предлагается использовать в ООО «Электро-Связь» следующий регистр-расчет списанных материалов (рис. 15).

Вид материала Ед. изм. Остаток на начало периода Поступило в отчетном периоде Списано в отчетном периоде Остаток на конец периода ЖМЗ Отклонение (+,-) Примечание 1 2 3 4 5 6 7 8

Рис. 15. Образец формы регистра-расчета списанных материалов

Регистр формируется для расчета остатков материалов на конец периода и соотнесения их с размером желательного максимального запаса.

«ЖМЗ» — желательный максимальный запас, рассчитанный в соответствии одного из методов расчета необходимого запаса материала.

Кроме основной цели — упростить и ускорить учет, достигаются и другие важные результаты. Результаты регистра позволят отслеживать расхождения фактического запаса материалов от его желательного максимального размера, оперативно контролировать возможность пополнения поставок сырья и материалов в производство.

3.

3. Аудит материально-производственных запасов и мероприятия по совершенствованию их учета Цель аудита бухгалтерской отчетности заключается в выражении аудитором мнения о ее достоверности и соответствии порядка составления отчетности ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Российской Федерации, не устанавливают более жесткие требования.

Существенность (материальность) — это максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в отчетности и рассматриваться как несущественная, т. е. не вводящая пользователей отчетности в заблуждение.

Существенность оценивается качественно и количественно. По качественному признаку аудитор должен определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершения аудируемой организацией финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации.

По количественному признаку аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения бухгалтерской отчетности (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных ошибок) принятый для проверяемой организации уровень существенности.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Запланированный уровень существенности распределяется между значимыми статьями бухгалтерского баланса пропорционально их удельному весу в общей сумме таких статей.

Уровень существенности определяется в стоимостной (денежной) форме.

Уровень существенности оказывает значительное влияние на другой показатель — уровень точности, который применяется для определения объема аудиторской выборки. Он составляет 75% от уровня существенности.

Для проведения аудиторской выборки аудитор должен иметь перечень подлежащих проверке элементов, представленный на электронном или бумажном носителе. Если элементы оформлены в виде картотеки или подшиты в папку, аудитор до осуществления выборки должен добиться от клиента, чтобы они имели вид конкретного перечня.

Аудиторский риск — это риск, заключающийся в том, что аудитор выразит несоответствующее мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Он также означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таковых в бухгалтерской отчетности нет.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Такая взаимосвязь принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур.

Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Единственный компонент аудиторского риска, на которой аудитор может оказать непосредственное влияние, — это риск необнаружения.

Составляющими риска необнаружения могут быть:

— риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок);

— риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки);

— риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок).

Риск необнаружения заключается в том, что аудиторские процедуры проверки по существу (проверка назначений операций и сальдо и аналитические процедуры) не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы независимо от внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и предположения самого низкого уровня существенности (т.е. предположения, что выявляться должны все ошибки).

Оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля не могут быть настолько низкими, чтобы у аудитора не возникло необходимости в осуществлении каких бы то ни было процедур проверки по существу.

Он должен в любом случае провести некоторые процедуры проверки в отношении существенных сальдо счетов и группы операций.

Таблица 24

Практическое определение

единого показателя уровня существенности Наименование

Значение базового показателя (тыс.

руб.) Поля (%)

Значение применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.

руб.) 1 2 3 4 Балансовая прибыль предприятия 6420 5 321 Валовый объем реализации без НДС 32 205 2 644 Валюта баланса 39 810 2 796 Собственный капитал 19 134 10 1913

Общие затраты предприятия 23 458 2 469

Порядок расчетов.

В столбец 2 записываются показатели, которые берутся из бухгалтерского баланса предприятия. Показатели в столбце 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе. Данные из столбца 2 умноженные на показатель из столбца 3 и разделенные на 100% образуют значение столбца 4. Затем определяется среднее арифметическое показателей в столбце 4:

(321+644+796+1913+469) / 5 = 829 тыс.

руб.

Затем определяется отличие наименьшего значения от среднего:

(829 — 321) / 829 * 100% = 61%

Затем определяется отличие наибольшего значения от среднего:

(1913 — 829) / 829 * 100% = 131%

В связи с тем, что и значение 321 тыс.

руб. отличается от среднего значительно, и значение 1913 тыс.

руб. сильно отличается от среднего, мы можем принять решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит:

(644+796+469) / 3 = 636 тыс. руб.

Данную величину мы можем округлить до 700 тыс.

руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(700 — 636) / 636 * 100% = 10%, что находится в пределах 20%.

Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов:

Аудит операций по поступлению ТМЦ Аудит аналитического учета движения МПЗ на складе организации Аудит учета использования МПЗ, списания недостач, потерь и хищений Аудит сводного учета МПЗ Проведения анализа использования материальных ценностей Приведем программу проведения аудита в Приложении 7.

Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) убеждаемся в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода. Отклонений нет.

Производим проверку соответствия учетной политики действующему законодательству (рис. 16):

Рис. 16. Проверка соответствия учетной политики законодательству

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция и товары) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Для исследования системы внутреннего контроля применен вопросный лист закрытой формы и заполнен аудитором на основании полученной информации (Приложение 8).

Отрицательные ответы на вопросы требуют дополнительного внимания аудитора.

На основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ проверяются следующие записи:

— Д10 К60 — поступили материалы;

— Д10 К76, 70, 69 — отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;

— Д19 К60 — выделен НДС по приобретенным ТМЦ;

— Д60 К51, 71 — оплачены материалы;

— Д68 К19 — принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

Проверка учета материалов в ООО «Электро-Связь» состояла из следующих этапов:

На первом этапе аудиторской проверки выборочно проверяются несколько первичных документов на предмет их правильного отражения в бухгалтерском учете. Если же в ходе анализа выявляются ошибки, то производится их анализ и более тщательная проверка первичной документации.

Следующим этапом проверки является анализ своевременности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов. С этой целью анализируются первичные документы на начало января 2010 г.

Для целей анализа информации строка баланса 211 «Материалы» была рассмотрена в разрезе счетов и субсчетов. Были получены следующие результаты (Таблица 26):

Таблица 25

Строка баланса 211 в разрезе субсчетов (тыс. руб.)

Субсчет На 01.

01.10 На 01.

01.11 10.1 Сырье и материалы 495 2840 10.2 Покупные полуфабрикаты 10.3 Топливо 10.4 Тара 10.5 Запасные части 67 890 10.6 Прочие материалы 10.08 Строительные материалы 10 343 10.99 Материалы в пути 16 Отклонение в стоимости материалов 3 10 Итого: 575 4083

Итого строка 211 по балансу: 575 4083

Расхождение: 0 0

В результате для дальнейшего анализа материалы должны быть рассмотрены в разрезе складов. В ООО «Электро-Связь» склад один. Далее информация по складам, рассматривается в разрезе помесячных приходов и расходов. Производится сверка материального движения с первичными документами (счета-фактуры, транспортные накладные).

Дальнейший анализ производится путем выборочной проверки первичных документов и сверки их с регистрами бухгалтерского учета.

Следующим этапом проверки является тестирование первичных документов на предмет своевременности отражения операций в регистрах бухгалтерского учета. С этой целью проверяется несколько счетов за последние числа декабря 2009 г. и первые числа января 2010 г. Данные счета обязательно должны быть отражены в том отчетном периоде, к которому относятся транспортные накладные.

После проверки на своевременность отражения операций в учете следует осмотр складов.

По результатам годовой инвентаризации в ООО «Электро-Связь» не было выявлено недостач или излишков, что и было подтверждено в ходе выборочной проверки. Затем на основе оборотной ведомости проводится анализ корреспонденции субсчетов счета 10. При проведении анализа корреспонденции никаких нетипичных корреспонденций выявлено не было.

В ходе проведения проверки состояния учета материалов на предприятии было выявлено, что в силу ряда причин не всегда соблюдается учетная политика в отношении учета материалов по фактической стоимости на счете 10. Вследствие этого необходимо привести существующую практику учета в соответствие с учетной политикой предприятия.

При проведении аудита материалов на складе были выявлены следующие недостатки в области ведения складского учета:

1. В учетной политике были выявлены следующие недостатки:

в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи материальных отчетов со складов в бухгалтерию;

в учетной политике не указана определенная схема документооборота по движению материалов между подразделениями;

в учетной политике нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов.

2. При осмотре склада было обнаружено, что полки, на которых расположены материалы, не пронумерованы, что затрудняет быстрый поиск материалов на складе.

Также было выявлено, что в инвентарной карточке не указано, где конкретно (№ полки, ряда) расположен материал, что тоже затрудняет процесс его поиска.

На поступивших недавно материалах отсутствуют бирки, позволяющие произвести однозначное определение материала на складе. Среди объективных причин отсутствия бирок может привести двумя факторами: либо к данному материалу нет сопроводительных документов, либо по материалу наблюдалась пересортица.

Выявленные недостатки в организации учета МПЗ явились предпосылками для разработки путей совершенствования учета и аудита материалов с целью более эффективного их использования и приведения в соответствие c нормами законодательства и учетной политикой предприятия.

Для улучшения организации складского учета рекомендуется:

Наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах;

Своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;

Произвести перемещение материалов по видам, вместо текущего размещения по моментам прихода;

На инвентарных карточках указать информацию о местонахождении материала на склада;

Произвести нумерацию полок и стеллажей на складах.

Для совершенствования учетной политики в части организации учета отпуска материалов на сторону рекомендуется учитывать материалы, предназначенные для продажи на сторону, на счете 41 «Товары», что соответствует требованиям ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Рациональная организация производственных запасов является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся к их рациональному использованию, ликвидации сверхнормативных запасов материалов, совершенствованию нормирования, улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких поставок и обеспечения их выполнения, оптимального выбора поставщиков, налаженной работы транспорта. Важная роль принадлежит улучшению организации складского хозяйства.

3.

4. Мероприятия по улучшению финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия Проведенный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО «Электро-Связь» показал, что на данный момент предприятие находится в нестабильном состоянии, требуется повысить платежеспособность и улучшить финансовую устойчивость.

Для повышения финансовой устойчивости ООО «Электро-Связь» требуется увеличить показатели собственного капитала, а это возможно при выполнении следующих условий:

снижение себестоимости товара;

увеличение выручки от продаж;

увеличение прибыли.

Одной из главных задач по снижению себестоимости продукции на ООО «Электро-Связь» является поиск путей сокращения материальных затрат.

Добиться этого можно несколькими способами.

1) Введение режима экономии на предприятии.

2) Сокращение числа поставщиков сырья и материалов и за счет этого увеличение объемов закупа у оставшихся поставщиков с получением дополнительной скидки за объем.

3) Снижение затрат на транспортировку продукции в другие города России либо за счет увеличения объема поставки, либо за счет внесения в договоры с посредниками условия о доставке товара силами и за счет покупателя.

Уравновесить оборачиваемость товара и снизить размер дебиторской и кредиторской задолженности возможно за счет изменения договорных отношений с покупателями:

необходимо предложить покупателям скидку в зависимости от способа оплаты и объема реализации;

необходимо дисциплинировать расчеты покупателей с ООО «Электро-Связь» за счет изменения политики компании в отношении работы с задолженностью.

При выполнении данных условий планируется, что в работе ООО «Электро-Связь» произойдут следующие изменения:

Один из покупателей — крупное предприятие, занимающееся строительством объектов, — пойдет на условия увеличения объема закупа электрооборудования и расчетов 50 на 50%, что позволит увеличить объем продаж сразу на 20%, при этом прибыль от продажи одной единицы продукции останется неизменной.

Так же для снижения себестоимости продукции в ООО «Электро-Связь» необходимо снизить расходы на доставку продукции покупателям. Это возможно при выполнении следующих мероприятий:

1. Перевести часть покупателей на «самовывоз».

2. При доставке собственными силами на сегодняшний день ООО «Электро-Связь» заказывает отдельные грузовые машины в различных транспортных компаниях, т.к. одного арендованного автомобиля, постоянно находящегося в пользовании предприятия недостаточно.

Для снижения расходов необходимо договориться с индивидуальными предпринимателями — владельцами собственного транспорта и заключить с ним договоры на постоянной основе, это значительно снизит затраты на доставку товара.

Увеличения платежеспособности предприятия можно добиться несколькими путями. Наиболее востребованными являются:

увеличение ликвидных активов;

снижение кредиторской задолженности;

увеличение запасов.

Изучив ликвидность ООО «Электро-Связь» и показатели его бухгалтерского баланса, мы можем сделать вывод, что для данного предприятия необходимо увеличить денежные средства и снизить кредиторскую задолженность, а так же увеличить прибыль. Пути снижения кредиторской задолженности и увеличения прибыли мы рассмотрели выше. Запасов по состоянию на конец 2010 года у предприятия достаточно, их увеличение может привести к затовариванию, поэтому улучшение платежеспособности предприятия за счет увеличения запасов неэффективно и может привести к обратному эффекту.

В связи с изложенным, приходим к выводу, что для увеличения платежеспособности ООО «Электро-Связь» необходимо увеличить наличие денежных средств на счетах и снизить дебиторскую задолженность, при этом увеличив показатели оборотных средств предприятия.

Добиться данных задач можно при использовании следующих мероприятий:

увеличение объема продаж;

изменение договорных отношений с покупателями и заказчиками.

При изучении дебиторской задолженности было выявлено, что часть компаний-должников вынуждена закупать оборудование другого типа у других поставщиков, это произошло в результате жестких условий, выдвинутых ООО «Электро-Связь» при работе с такими компаниями. ООО «Электро-Связь» отказало в поставке продукции компаниям из-за величины задолженности. При этом расходы компаний-должников на новый тип оборудования увеличились, в связи с большей ценой.

Таким образом, мы видим, что и компании-должники, и ООО «Электро-Связь» вполне могли бы возобновить партнерские отношения, т.к. взаимовыгода — очевидна.

ООО «Электро-Связь» необходимо предложить компаниям следующие условия договора: из той суммы денежных средств, которую компании способны перечислить за продукцию — 20% будет уходить на покрытие задолженности, а на оставшиеся 80% будет отпускаться продукция. Таким образом, компании менее, чем за год полностью рассчитаются с задолженностью, товарооборот ООО «Электро-Связь» увеличится, а компании вновь смогут использовать необходимый тип электрооборудования и расходных материалов и сократят расходы, за счет снижения стоимости.

При условии выполнения всех вышеперечисленных задач ООО «Электро-Связь» за год значительно улучшит свое финансовое состояние.

Для подтверждения того факта, что предложенные мероприятия положительно скажутся на финансовом состоянии предприятия проведем необходимые расчеты и докажем эффективность от внедрения данных мероприятий.

Рассчитаем экономическую выгоду предложенных мер по улучшению финансового состояния ООО «Электро-Связь».

1. Увеличение объема продаж.

По итогам 2010 года объем продаж оборудования и расходных материалов составлял 10 294 тыс. руб. Представим показатели в таблице 26.

Таблица 26

Состав затрат, включенных в себестоимость электрооборудования АК125/00ЕО на 2010 г. и на планируемый период

Наименование показателя 2010 г. 2011 г. Изменение, тыс. руб. Объем реализации, тыс. руб.

10 294 10 706 +412 Себестоимость, тыс. руб., в т. ч. 6571 6758 +187 -стоимость закупа, тыс. руб.,

4600 4784 +184 -транспортные расходы, тыс. руб. 63 66 +3 -постоянные затраты, тыс. руб. 590 590 0 -прочие затраты 1318 1318 0

Крупное предприятие, занимающееся строительством объектов, закупило у ООО «Электро-Связь» в 2010 году оборудования на 2059 тыс.

руб. При увеличении объема закупа этим покупателем на 20% при прочих равных условиях, общий объем продаж составил бы 10 294 — 2059 + (2059×1,2) = 10 706 тыс. руб., т. е. увеличился бы на 10 706 — 10 294 = 412 тыс. руб.

Аналогично рассчитав стоимость закупа, получим 4784 тыс. руб., постоянные затраты остались бы неизменными, а транспортные расходы увеличились бы всего на 4% и составили 66 тыс.

руб., прочие расходы не меняются, соответственно себестоимость составит 6758 тыс. руб.

2. Предоставление скидок.

Крупному предприятию мы предоставим суммированную скидку 3% (за объем закупа и расчеты по схеме 50 на 50%), соответственно, выручка от продаж составит не 2059×1,2 = 2471 тыс.

руб., а 2471 — 3% = 2397 тыс.

руб., т. е. уменьшится на 2471 — 2397 = 74 тыс.

руб.

3. Возврат покупателей — должников.

По итогам 2010 года задолженность покупателей, с которыми прекращены договорные отношения, составила 452 тыс. руб., объем реализации за 2010 год этим компаниям составил 2700 тыс. руб. При изменении условий договора ожидаемый эффект составит увеличение объема продаж на 2700×80% = 2160 тыс.

руб. При таком объеме реализации задолженность закроется менее чем за год: 2700×20% = 540 тыс.

руб., 540 >452.

4. Экономия транспортных расходов.

На сегодняшний день затраты компании в день на доставку товара покупателям при найме автомашин транспортных организаций составляет 350 руб. x 8 часов = 2800 рублей. В месяц данные затраты составляют 2800×22 раб.

дня = 61 600 рублей, за год 52 800×12 = 739 тыс.

руб.

ООО «Электро-Связь» нужно заключить договор с индивидуальным предпринимателем — владельцем собственного автотранспортного средства на следующих условиях: затраты на бензин компенсирует компания, а за работу выплачивает в месяц вознаграждение в размере 40 тыс. руб.

Таким образом, затраты ООО «Электро-Связь» составят:

компенсация топлива — 21 руб. x 40 л x 10 заправок/мес. x 12 мес. = 101 тыс.

руб.;

вознаграждение по договору — 40 тыс. руб. x 12 мес. = 480 тыс. руб.

Итого 101 + 480 = 581 тыс.

руб. Экономия от внедрения данного мероприятия составит 739 — 581 = 158 тыс. руб.

По данным отчета о прибылях и убытках выручка 2010 года от реализации составила 34 312 тыс. руб., себестоимость 21 902 тыс. руб., прибыль до налогообложения составила 9308 тыс. руб.

Рентабельность окупаемости затрат рассчитывается по формуле:

Rз = Прп/Зрп, где Прп — прибыль от реализации до налогообложения,

Зрп — затраты по реализованной продукции.

Рентабельность окупаемости затрат в 2010 году составила:

Rз = 9308/21 902 = 0,42×100% = 42%

Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается по формуле:

Rоб = Прп/В, где Прп — прибыль от реализации до налогообложения,

В — выручка от реализации.

Рентабельность продаж в 2010 году составила

Rоб = 9308/34 312 = 0,27×100% = 27%

При внедрении мероприятий по улучшению за год произойдут следующие изменения (табл. 27).

Таблица 27

Эффект от внедряемых мероприятий на ООО «Электро-Связь»

Показатели Затраты Доходы Эффект от увеличения объема продаж оборудования — +412 Эффект от предоставления скидки 3% -74 — Эффект от возврата покупателей (увеличение объема продаж) — +2160

Эффект от экономии транспортных расходов — +158 ИТОГО -74 +2730

Экономическая выгода от внедрения мероприятий составит 2730 — 74 = 2656 тыс. руб. При условии полного внедрения мероприятий (цены и количество реализации остальных продукции по ценам 2010 года) прогнозируемая выручка составит 10 294 + 2730 — 74 — 158 = 12 792 тыс.

руб., себестоимость составит 6571 — 158= 6413 тыс. руб., прибыль до налогообложения составит 6379 рублей.

Таким образом, при внедрении мероприятий по улучшению прибыль увеличится на 6379 — 3723 = 2656 тыс. рублей и составит 171%.

Экономическая эффективность составит 71%.

Рентабельность окупаемости затрат составит 6379/6413 = 0,9×100 = 90%, т. е. рентабельность увеличится на 48 процентных пункта.

Рентабельность продаж в 2011 году составит 6379/12 792 = 0,5×100% = 50%, т. е. увеличится на 23 процентных пункта по сравнению с 2010 годом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью настоящей работы являлось изучение вопросов, связанных с учетом производственных запасов на складах и в бухгалтерии. Для достижения поставленной цели мы решили ряд задач. В процессе работы мы дали определение понятию производственные запасы, выявили, что запасы признаются активом тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием, и их стоимость может быть достоверно определена.

В процессе работы было изучено нормативно-правовое регулирование учета производственных запасов; рассмотрен порядок учета производственных запасов на складах и в бухгалтерии, порядок проведения инвентаризации.

В работе была подробно рассмотрена оценка материально-производственных запасов, мы выяснили, что оценка по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца, и выяснили, что такая оценка подходит больше для предприятий торговли.

В процессе работы мы рассмотрели проект нового ПБУ «Учет материально-производственных запасов», в котором рассмотрели особенности и отличия от ныне действующего ПБУ 5/01.

Изучая учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии, мы определили, что учет на складе может вестись только в количественном выражении, а в бухгалтерии — в количественно-стоимостном. При этом для достоверного учета производственных запасов требуется большое количество документов, подтверждающих поступление, движение и выбытие производственных запасов. Мы рассмотрели процесс учета в бухгалтерии и на складе, изучили документальное оформление операций, взаимосвязь складского и бухгалтерского учета, формы отчетов и ответственности.

Во второй главе мы провели комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия и финансового состояния предприятия в целом.

Для этого мы определили и проанализировали показатели бухгалтерской отчетности ООО «Электро-Связь». Положительными моментами можно назвать снижение кредиторской и дебиторской задолженности, что говорит о верной договорной политике, проводимой на предприятии в отношении клиентов и поставщиков. При определении платежеспособности анализируемого предприятия мы пришли к выводу, что показатели коэффициентов быстрой и абсолютной ликвидности имеют тенденцию к росту. Превалирует превышение кредиторской задолженности над дебиторской.

При этом оборотные активы предприятия покрываются собственными средствами более, чем на 40%, а в отечественной практике это означает, что текущее финансовое положение ООО «Электро-Связь» — можно считать удовлетворительным.

По результатам анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия мы выявили, что одной из главных задач по снижению себестоимости продукции на ООО «Электро-Связь» является поиск путей сокращения материальных затрат.

Добиться этого можно несколькими способами.

1) Введение режима экономии на предприятии.

2) Сокращение числа поставщиков сырья и материалов и за счет этого увеличение объемов закупа у оставшихся поставщиков с получением дополнительной скидки за объем.

3) Снижение затрат на транспортировку продукции в другие города России либо за счет увеличения объема поставки, либо за счет внесения в договоры с посредниками условия о доставке товара силами и за счет покупателя.

Так же для снижения себестоимости продукции в ООО «Электро-Связь» необходимо снизить расходы на доставку продукции покупателям. Это возможно при выполнении следующих мероприятий:

1. Перевести часть покупателей на «самовывоз».

2. При доставке собственными силами на сегодняшний день ООО «Электро-Связь» заказывает отдельные грузовые машины в различных транспортных компаниях, т.к. одного арендованного автомобиля, постоянно находящегося в пользовании предприятия недостаточно.

Для снижения расходов необходимо договориться с индивидуальными предпринимателями — владельцами собственного транспорта и заключить с ним договоры на постоянной основе, это значительно снизит затраты на доставку товара.

Увеличения платежеспособности предприятия можно добиться несколькими путями. Наиболее востребованными являются:

увеличение ликвидных активов;

снижение кредиторской задолженности;

увеличение запасов.

Мы пришли к выводу, что для увеличения платежеспособности ООО «Электро-Связь» необходимо увеличить наличие денежных средств на счетах и снизить дебиторскую задолженность, при этом увеличив показатели оборотных средств предприятия. Добиться данных задач можно при использовании следующих мероприятий:

увеличение объема продаж;

изменение договорных отношений с покупателями и заказчиками.

Соответственно, нами были предложены мероприятия:

возобновление партнерских отношений с предприятиями-должниками на определенных условиях;

предоставление скидок за увеличение объема закупа и частичную или полную предоплату;

снижение транспортных расходов.

По результатам анализа учета производственных запасов на складе и в бухгалтерии ООО «Электро-Связь» мы пришли к выводу, что в целом учет ведется верно и соответствует законодательству России. В связи с этим, мы разработали рекомендации не столько по устранению недочетов бухгалтерского и складского учета, сколько по совершенствованию, т. е. упрощению учета и сокращению времени, затрачиваемому на операции.

Было предложено внедрить модель управления материально-производственными запасами, которая позволяет поддерживать на складе необходимое количество запасов, что исключает как дефицит, так и излишки запасов, а, соответственно, сокращает издержки предприятия.

Нами было предложено для совершенствования учета производственных запасов проводить инвентаризацию через запланированные промежутки времени с целью обеспечение соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию материально-производственных запасов. В связи с этим было рекомендовано проводить инвентаризацию раз в квартал, а сверку запасов по количеству — в начале каждого месяца. Для чего необходимо утвердить график проведения инвентаризации и сверок.

Главному бухгалтеру было предложено составить схему или перечень работ по созданию и обработке документов, выполняемых всеми отделами с указанием сроков исполнения. Для упрощения учета материалов на складе и в бухгалтерии необходимо автоматизировать склад. При автоматизации работы склада необходимо так же установить компонент, обеспечивающий общий доступ (с ограничением по функционалу) бухгалтерии, производства и склада к системе, с возможностью выгрузки информации в различные подсистемы. Таким образом, сократиться время и объем обработки документов работниками бухгалтерии, которые на сегодняшний день вынуждены заносить в программу данные документов склада, выписанные на бумаге.

Для совершенствования организации учета производственных запасов ООО «Электро-Связь» необходимо внедрить более удобную и совершенную программу автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Более оптимальным будет внедрение 1С: Предприятие, версия 8. Это будет экономичнее, чем приобретение новой (совершенно иной) программы, и с точки зрения затрат на приобретение, и с точки зрения временных затрат на обучение.

Так же нами было предложено использование на предприятии регистра-расчета списанных материалов. Кроме основной цели — упростить и ускорить учет, с использованием данного регистра появляется возможность отслеживать расхождения фактического запаса материалов от его желательного максимального размера, оперативно контролировать возможность пополнения поставок сырья и материалов в производство.

Разрабатывая меры по улучшению финансовой устойчивости и платежеспособности нами было предложено ООО «Электро-Связь» стремиться к увеличению оборотных активов с одновременным увеличением выручки от продаж при уменьшении себестоимости продукции, а также увеличивать собственный капитал с одновременным снижением показателей по краткосрочной кредиторской и дебиторской задолженности.

Причиной недостаточности показателей финансового состояния предприятия можно назвать кризисные годы развития и становления ООО «Электро-Связь», предприятию пришлось воспользоваться заемными средствами для закупа основных средств, при этом руководство и бухгалтерия предприятия верно распорядились денежным потоком, и поступления от покупателей достаточно равномерно распределялись для покрытия кредиторской задолженности.

Экономическая выгода от предложенных мероприятий составит 2656 тыс. руб. Экономическая эффективность составит 71%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.

10.1994) (ред. от 06.

04.2011)

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.

11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.

09.2010 N 243-ФЗ) Постановление Госкомстата РФ от 19 августа 1998 г. № 89 «Об утверждении методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.

03.2000 N 26, от 03.

05.2000 N 36)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н (в ред. от 24.

12.2010, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.

08.2000 N ГКПИ 00−645)

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.

06.2001 N 44н (ред. от 25.

10.2010)

Приказ Минфина РФ от 06.

10.2008 N 106н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении положений Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)»

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд. перер. и доп. — М.:Проспект, 2009. — 776с.

Горфинкель В.Я., Швандар В. А. — Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити-Дана, 2007. — 495 с.

Гуков И. В. Производственные запасы // Консультант бухгалтера, — 2007 — № 10

Жуков В. Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, — 2007. — № 5

Захарьин В. Р. Учет материалов. — 3-е изд. доп. и перераб. — М.: ДиС, 2010. — 284 с.

Касьянова Г. Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. — 2011. — 896 с.

Кельчевская Н., Зимненко И. Комплексный анализ и целевое прогнозирование финансового состояния предприятия // Проблемы теории и практики управления. — 2007. — № 1. — с. 93−99.

Масальская М. Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие. — 2-е изд. доп. и перераб. — Москва. — АО ДИС. — 2010. 346 с.

Медведев М.Ю. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник для вузов/ М. Ю. Медведев — 3- е изд. доп. и перераб. — М.: ОМЕГА-Л, 2010. — 418с.

Нитецкий В. В. Кудрявцев Н.Н. Справочник бухгалтера. Методология учета некоторых аспектов деятельности предприятия. — М., 2008

Патров В. В. «Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. 2-е издание, дополненное и переработанное»: (+CD). — СПб.: «Питер»; М.: «Издательский дом БИНФА», 2009, с. 68

Райзберг Б. А. Курс экономики: Учебник 5-e изд: ИНФРА-М, — 2008. — 672 с.

Савицкая Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 536 с.

Сенюгина И. А. Критерии оценки финансовой устойчивости предприятия // Сборник научных трудов Сев

КавГТУ. Серия «Экономика». 2010. № 10.

Титова С. Проект ПБУ «Учет запасов» // Экономика и жизнь. — 2011, № 18, с. 14−18

Ткачук Н. В. Бухгалтерский финансовый учет учеб. Пособие. — СПб.: Изд-во «КОПИ — Р», 2007, — 137с.

Фаттахов А. Механизм формирования экономической устойчивости предприятия // Экономика и управление: научно-практический журнал. — 2011. — № 1. — С. 29

Шведская В.М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — 3-е изд. доп. и перераб. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.-512 с.

Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: Краткий курс. Учебное пособие для студентов вузов и средних специальных заведений. М., 2009.

www.consultant.ru — официальный сайт СПС «Консультант+»

www.garant.ru — официальный сайт СПС «Гарант»

www.minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов России

ПРИЛОЖЕНИЯ

Вещунова Н. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. — 3-е изд. перер. и доп. — М.:Проспект, 2009. — 776с.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.

06.2001 N 44н (ред. от 25.

10.2010)

Гуков И. В. Производственные запасы // Консультант бухгалтера, — 2007 — № 10, с. 10

Титова С. Проект ПБУ «Учет запасов» // Экономика и жизнь. — 2011, № 18, с. 18

Жуков В. Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, — 2007. — № 5, с. 21

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.

06.2001 N 44н (ред. от 25.

10.2010)

Захарьин В. Р. Учет материалов. — М.: ДиС, 2007, с. 35

Нитецкий В. В. Кудрявцев Н.Н. Справочник бухгалтера. Методология учета некоторых аспектов деятельности предприятия. — М., 2008, с. 48

Касьянова Г. Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. — 2011. — с. 96

Там же, с. 97

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.

06.2001 N 44н (ред. от 25.

10.2010)

Медведев М.Ю. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник для вузов/ М. Ю. Медведев — 3- е изд. доп. и перераб. — М.: ОМЕГА-Л, 2010. — 41с.

Шведская В.М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007., с. 87

Яркина Т. В. Основы экономики предприятия: Краткий курс. Учебное пособие для студентов вузов и средних специальных заведений. М., 2009, с. 64

Патров В. В. «Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. 2-е издание, дополненное и переработанное»: (+CD). — СПб.: «Питер»; М.: «Издательский дом БИНФА», 2009, с. 38

Шведская В.М., Головко Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. — 3-е изд. доп. и перераб. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.-512 с.

Касьянова Г. Ю. Учет-2011: бухгалтерский и налоговый, Москва: АБАК. — 2011, с. 96

Масальская М. Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие. — 2-е изд. доп. и перераб. — Москва. — АО ДИС. ;

2010. с. 34

Захарьин В. Р. Учет материалов. — 3-е изд. доп. и перераб. — М.: ДиС, 2010. с. 54

Патров В. В. «Бухгалтерский учёт в торговле и общественном питании. 2-е издание, дополненное и переработанное»: (+CD). — СПб.: «Питер»; М.: «Издательский дом БИНФА», 2009, с. 61

Захарьин В. Р. Учет материалов. — 3-е изд. доп. и перераб. — М.: ДиС, 2010. — 284 с.

20. Савицкая Г. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 536 с.

Гавриленко Д. В. Расчет оценки стоимости чистых активов на основе бухгалтерских балансов организации // Налоговый вестник. 2009. № 2.

Сенюгина И. А. Критерии оценки финансовой устойчивости предприятия // Сборник научных трудов Сев

КавГТУ. Серия «Экономика». 2010. № 10.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» ПБУ 5/01″, утв. Приказом Минфина РФ от 09.

06.2001 N 44н (ред. от 25.

10.2010)

Положение по ведению бух. учета и бух.

отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.

07.1998. № 34-н

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.

09.2010)

Основные документы, регламентирующие вопросы бухгалтерского учета МПЗ

Директор

Главный инженер

Заместитель директора

Главный бухгалтер

Начальник производства

Кассир

Бухгалтер

Начальник отдела снабжения

Мастер

Работники производства

Завскладом

Менеджеры по снабжению и реализации

Грузчики

Водитель

Вп =

Вр — Вп Влияние общего изменения товарооборота Вп =

Вр — Вп Влияние изменения среднего товарного запаса, Вп =

= ,