Учёт продажи продукции (работ, услуг)

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учёт»

тема: «Учёт продажи продукции (работ, услуг)»

• Введение
• 1. Основы бухгалтерского учета продажи готовой продукции
• 1.1 Правовое регулирование и оценка готовой продукции
• 1.2 Бухгалтерский учет отгрузки готовой продукции и ее оценка в целях налогообложения
• 1.3 Учет расходов на продажу и резерва по сомнительным долгам
• 2. Организация бухгалтерского учета продажи готовой продукции в ОАО «ГМС Насосы»
• 2.1 Характеристика производственно-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы»
• 2.2 Принципы продажи готовой продукции в системе договорных обязательств
• 2.3 Синтетический и аналитический учет продажи готовой продукции
• Кредит счета.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .
• 2.4 Учет финансовых результатов от продажи продукции
• 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета продажи готовой продукции
• 3.1 Учет выручки от продажи готовой продукции по МСФО
• 3.2 Автоматизация учета розничной торговли готовой продукции с помощью программы «1С: Предприятие 8.0»
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложение

Готовой продукцией называется продукция, которая полностью закончена обработкой, принята техническим контролем, сдана на склад, или принята заказчиком, согласно акту приемки. Изделия, не прошедшие всех стадий обработки и не принятые техническим контролем, учитываются в составе незавершенного производства.

Готовая продукция оценивается в учете по фактической производственной себестоимости или по учетной цене, в зависимости от установленного учетной политикой варианта учета. В этой оценке она отражается и в балансе предприятия.

При организации синтетического учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости ведется аналитический учет отдельных наименований готовой продукции. Как правило, такая оценка применяется в индивидуальном производстве продукции. Для других производств такой способ оценки слишком трудоемок, поэтому применяется оценка готовой продукции по учетным ценам. В качестве учетных цен могут быть использованы: плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена, договорные цены и т. п.

При использовании в текущем учете учетных цен выделяются отклонения фактической производственной себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Эти отклонения отражаются не по отдельным наименованиям, а по однородным группам готовых изделий.

При организации синтетического учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости аналитический учет ведется в той же оценке. По окончании отчетного периода (месяца) определяются и отдельно учитываются отклонения фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции.

Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Целью отражения хозяйственных операций по реализации на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) Расчет финансового производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции (работ, услуг).

Процесс реализации включает в себя хозяйственные операции по сбыту и продаже продукции, производимой в соответствии с заключенными договорами. Своевременное отражение операций по реализации на счетах необходимо для правильного выявления финансового результата от реализации продукции (работ, услуг). При этом расчет финансового результата производится в зависимости от метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Если в отношении полученных средств и иных активов не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Целью курсовой работы является изучение специфики учета готовой продукции, а также процесса ее реализации и рассмотрение данного механизма на практическом примере деятельности ОАО «ГМС Насосы» и формирование на этой основе рекомендаций по совершенствованию данного объекта учета на предприятии.

1. Основы бухгалтерского учета продажи готовой продукции

1.1 Правовое регулирование и оценка готовой продукции

Основными нормативными документами, используемыми при учёте готовой продукции и её реализации являются следующие:

1. Федеральный закон о бухгалтерском учёте от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. — М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н.)

4. План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5. Методические рекомендации по разработке ценовой политики предприятия. Приказ Минэкономики РФ от 01.10.97 г. № 118.

6. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

7. «О формах бухгалтерской отчётности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

9. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ).

10. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2000 г. № БГ-3−03/447.

11. Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 18.12.2000 г. № БГ-3−03/440.

12. Общероссийский классификатор продукции. Утверждён постановлением Госстандарта России от 30.12.93 г.

13. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации», № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена Госкомстатом России от 17.11.97 г. № 76 (в ред. от 25.05. и 08.12.98 г.).

14. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Утверждены Минэкономики России 06.12.95 г. № СН-484/7−982.

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

— осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;

— осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;

— осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;

— контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции;

— осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из ее физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители.

Условно-натуральные измерители необходимы для получения обобщенных данных по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер и т. п.

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Стоимостным показателем произведенной продукции является объем готовой, предназначенной к продаже продукции. Она может оцениваться в ожидаемой (плановой, нормативной) и фактической производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, в рыночных (продажных) ценах.

1.2 Бухгалтерский учет отгрузки готовой продукции и ее оценка в целях налогообложения

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

бухгалтерский учет продажа продукция При доставке продукции покупателям централизованно в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Отправка оформляется товарно-транспортной накладной.

Продукция считается отгруженной с момента отпуска (отгрузки) ее со склада до оплаты покупателями (заказчиками) или предъявления им расчетных документов за отгруженную продукцию, или поступления извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий. На время документооборота предприятие может пользоваться ссудой банка под расчетные документы в пути. Сумма ссуды равна сумме предъявленных к оплате платежных документов за минусом некредитуемых элементов (НДС и прибыль).

Для учета наличия и движения отгруженной продукции (товаров) предназначен синтетический активный счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете учитывают переданные транспортным или почтовым организациям, отгруженные собственным транспортом готовая продукция, товары и другие изделия в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом, риск его случайной гибели (утраты) не переходят к покупателю в момент сдачи его к перевозке. Здесь также отражаются готовые изделия, переданные другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных началах, стоимость тары, оплачиваемой покупателями сверх стоимости продукции, транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт) независимо от того, возмещаются они покупателем сверх цены или включены в цену реализуемого товара, а также суммы по признанным претензиям, неустойкам и т. п., предъявленным покупателям за необоснованный отказ от оплаты отгруженной продукции (товаров, работ, услуг), транспортным организациям за недостачу и порчу груза.

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и иных подобных началах. При отпуске таких изделий и товаров они списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» .

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической или нормативной (плановой) себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется:

для организаций, выбравших метод продажи «по отгрузке» , — как наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар;

день оплаты товаров (работ, услуг) для организаций, выбравших метод продажи «по оплате» , — по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» .

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция» .

С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Поступившие платежи за проданную продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.

Аналитический учет отгрузки и реализации организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках — по отпускным ценам и фактической себестоимости. На предприятиях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по группам этих изделий. Распределение изделий по трупам производится предприятием исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе они учитывались с одинаковыми примерно отклонениями.

В хозяйственной практике российских предприятий оценка готовой продукции и товаров отгруженных для целей налогового учета регулируется статьей 319 налогового кодекса РФ «Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных» .

В соответствии с пунктом 2 данной статьи оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках готовой продукции на складе (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП.

Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток НЗП), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

В соответствии с пунктом 3 оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции производится налогоплательщиком на основании данных об отгрузке (в количественном выражении) и суммы прямых расходов, осуществленных в текущем месяце, уменьшенных на сумму прямых расходов, относящуюся к остаткам НЗП и остаткам готовой продукции на складе.

Оценка остатков отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукции определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки отгруженной, но не реализованной готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящуюся на отгруженную продукцию в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на складе), и суммой прямых затрат, приходящейся на реализованную в текущем месяце продукцию.

1.3 Учет расходов на продажу и резерва по сомнительным долгам

Готовые изделия, которые отпущены со склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

Договор поставки является разновидностью договора купли-продажи.

По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:

— предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

— последующая оплата, то есть после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

— В случае предварительной оплаты, на основании выписки банка, поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

— на сумму зачисленных денежных средств

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» ;

— на сумму НДС по авансам полученным

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» .

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость.

Покупатель оплачивает поставленные готовые изделия, соблюдая порядок и формы расчетов, предусмотренные договором.

Покупатель может оплатить поставленную готовую продукцию платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

— покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

— авансам полученным;

— векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

— векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

— векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» — себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90−1 «Выручка» — выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.

Продавец и покупатель в договоре поставки могут предусмотреть любой приемлемый для обеих сторон момент перехода права собственности: после полной оплаты, после частичной оплаты, в момент поступления на склад покупателя, общие положения о переходе права собственности.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» и Кредит счета 43 «Готовая продукция» .

После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка производится запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90−1 «Выручка» — отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90−2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» — списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90−3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дебет 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи;

или:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» — отражен убыток от продажи.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную (проданную) готовую продукцию осуществляют на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом порядок учета продажи готовой продукции зависит не только от принятого в учетной политике момента продажи продукции для целей налогообложения, но и от способа ее оценки с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции носят название коммерческих расходов.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— по содержанию помещений (для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на рекламу;

— на представительскиё расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44," Расходы на продажу", накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» .

При частичном списании, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, подлежат распределению:

— расходы на упаковку и транспортировку — между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям (в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность);

— расходы на транспортировку — между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца (в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность).

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (то есть включаются в себестоимость конкретной партий продукции, к которой они относятся). При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из веса, объема, производственной себестоимости или Других показателей, предусмотренных в отраслевых инструкциях по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг), а в случае их отсутствия — закрепленных внутренними распорядительными документами.

Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно составляйся расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуски товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Организации, производящие продукцию с длительным циклом изготовления или оказывающие комплексную услугу (строительные, научные, проектные, геологические и др.), могут признавать продажу продукции, работ и услуг (а, следовательно, и прибыль):

а) в целом за законченную и сданную заказчику работу;

б) по отдельным этапам выполненной работы.

Первый вариант является традиционным, и учет продажи продукции осуществляется по одному из уже изложенных методов учета продажи продукции, работ, услуг.

При втором варианте расчет осуществляется по законченным этапам или комплексам, имеющим самостоятельное значение, или осуществляется авансирование заказчиком организации до полного окончания работ в размере договорной стоимости. При втором варианте используется счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» .

По дебету этого счета учитывают стоимость оплаченных заказчиком законченных организацией этапов работ, принятых в установленном порядке и отражаемых по кредиту счета 90. Одновременно затраты по законченным и принятым этапам работ списываются с кредита счета 20 на дебет счета 90. Суммы поступившей оплаты отражают по дебету счетов учета денежных средств с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

По окончании всех этапов работы в целом оплаченную заказчиком стоимость этапов списывают со счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость полностью законченных работ, учтенных на счете 62, списывают на сумму полученных авансов в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и на сумму, полученную в окончательный расчет в дебет счетов по учету денежных средств.

Следует отметить, что сальдо счета 46 принимают во внимание при расчете налога на имущество.

Нужно также иметь в виду, что если выручка от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг не может быть определена, то она принимается к учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы и оказанию этой услуги. Из этого следует, что в составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

о порядке признания выручки организации (по отдельным этапам работ или по всем этапам сразу);

о способе определения готовности продукции, работ, услуг.

Итак, по первой главе можно сделать вывод, что для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу» .

При этом порядок организации синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организации вправе определять выручку от продажи отгруженной продукции для целей налогообложения по мере отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов или по мере оплаты. Причем принятый налогоплательщиком метод продажи продукции должен быть закреплен в его учетной политике. Продажа готовой продукции в бухгалтерском учете отражается только по мере ее отгрузки, если иное не установлено договором.

2. Организация бухгалтерского учета продажи готовой продукции в ОАО «ГМС Насосы»

2.1 Характеристика производственно-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы»

ОАО «ГМС Насосы» принадлежит отрасли химического и нефтяного машиностроения, где занимает лидирующую позицию в ряду российских и зарубежных производителей.

Предприятие функционирует с 1947 г., и за этот период зарекомендовало себя надежным партнером в современных рыночных отношениях. Данное обстоятельство подтверждается, прежде всего, многочисленными наградами.

На протяжении всего периода хозяйствования ОАО «ГМС Насосы» поддерживает стабильные пропорции производства, осуществляет выпуск насосного оборудования в объеме и ассортименте, требуемом рынком. При этом, за счет передовых конструкторских и технологических разработок предприятие ежегодно наращивает объем выпуска своей продукции.

При этом приоритетными группами насосного оборудования являются:

одновинтовые;

скваженные

фекальные;

питательные.

ОАО «ГМС Насосы» наряду с производством насосов производственно — технического назначения выпускает широкий спектр насосов бытового назначения, который в полной мере удовлетворяет потребности населения.

Таким образом, ОАО «ГМС Насосы» является достойным поставщиком насосного оборудования, как на внешний, так и на внутренний рынок, поскольку продукция имеет высокий уровень качества, что обусловлено постоянно растущим спросом.

Экономическое положение ОАО «ГМС Насосы» является достаточно устойчивым, т.к. предприятие осуществляет непрерывную отгрузку насосного оборудования, наращивает объемы продаж.

Устойчивые объемы реализации насосного оборудования позволяют ОАО «ГМС Насосы» финансировать производственно — финансовую деятельность преимущественно за счет собственных средств, привлечение заемного капитала носит единовременный характер и обусловлено финансированием отдельных инвестиционных программ и проектов.

Кроме того, предприятие регулярно и своевременно производит расчеты с бюджетом и государственными внебюджетными фондами, а в результате успешной финансовой деятельности.

ОАО «ГМС Насосы» имеет необходимый производственный потенциал, позволяющий постоянно увеличить выпуск насосного оборудования.

Производство насосного оборудования ОАО «ГМС Насосы» сопровождается разработкой мероприятий по снижению его себестоимости.

В этом направлении предполагается упорядочить структуру накладных расходов предприятия, установить их группировку по центрам финансовой ответственности, оптимизировать расходы по содержанию вспомогательных служб предприятия, повысить эффективность работы инженерных служб и в целом совершенствовать систему менеджмента качества выпускаемого оборудования.

В ходе производства качественной и конкурентоспособной продукции ОАО «ГМС Насосы» считает для себя необходимым пересмотр норм времени на производство, а также норм расхода материалов с целью их дальнейшего сокращения.

На сегодняшний день ОАО «ГМС Насосы» является одним из крупнейших источников пополнения средств областного бюджета, регулярно и своевременно уплачивая все налоги.

Планы и задачи предприятия сформулированы в перспективном плане развития предприятия до 2011 года, в котором предусматривается совершенствование технологии, обновление оборудования, совершенствование качества на уровне международных стандартов.

Философия развития компании заложена в выработанной мотивирующей формулировке: стратегическое мышление; ориентация на клиента; постоянные изменения. ОАО «ГМС Насосы» отличают следующие качества: — рыночная ориентация как результат реализации последовательной реструктуризации, максимального использования экономических методов управления, активного развития маркетинговой службы, тотального и целенаправленного обучения персонала;

постоянный поиск путей совершенствования структуры предприятия, менеджмента, мотивации труда, ассортиментной политики, дилерской сети, инвестиционной привлекательности компании;

Управление предприятием в ОАО «ГМС Насосы» является централизованным, т. е. сосредоточено в рамках компетенции генерального директора. Кроме того, при данной структуре управления предприятием диапазоны ответственности недостаточно четко определены и вследствие этого часто пересекаются, а некоторые функции не выполняются вообще.

Поскольку управляющий директор решает все вопросы, касающиеся текущей деятельности предприятия, происходит многоканальное движение используемой при этом информации в результате чего она значительно искажается, что в свою очередь приводит к принятию неверных решений.

Структура управления имеет линейно-функциональный характер, т. е. существуют деления предприятия на определенные структурные подразделения, которые ориентированы на выполнении соответствующих функций.

Анализ результатов хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы» произведем на основе расчета показателей, представленных в таблице 1.

Таблица 1 — Показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «ГМС Насосы»

Анализируя показатели таблицы 1 в динамике, переведем данные 2009 г. в сопоставимые цены на основе расчета индекса цен, в расчет которого приняты объем товарной продукции и выпуск насосного оборудования, представленные в приложении В.

Индекс цен рассчитаем по следующей формуле:

(1)

где, q₁ — количество выпущенной продукции в текущем периоде;

р₁, р₀ — цена продукции в текущем и базисном периоде, соответственно.

Для пересчета показателей 2009 г. в сопоставимых ценах воспользуемся формулой:

(2)

где, П` - показатели текущего года в сопоставимых ценах;

П — показатели текущего года;

Ip — индекс цен.

Таким образом, в процессе анализа основных результативных показателей деятельности ОАО «ГМС Насосы» произведем сравнение данных 2009 г., пересчитанных в сопоставимые цены с их уровнем 2008 г.

В этой связи необходимо отметить, что период 2009 г. характеризовался экономическим кризом в стране, в результате чего в ОАО «ГМС Насосы» наблюдается падение объема производства и реализации насосного оборудования, а также финансирования различных хозяйственных процессов.

Итак, выручка от реализации насосного оборудования в 2009 г. снизилась на 19,93%.

В такой ситуации предприятие получило валовой прибыли меньше на 13,72%, в то же время падение прибыли от продаж составило 20,1% и, как следствие, произошло снижение чистой прибыли на 41,57%, а также рентабельности на 25,09%.

Таким образом, в результате снижения налогооблагаемой прибыли сократились налоговые платежи ОАО «ГМС Насосы» в бюджет, посредством снижения перечисленного налога на прибыль на 36,02%.

В отчетном периоде произошло снижение себестоимости реализованной продукции на 2,77%, но не столько за счет эффективного хозяйствования, сколько за счет падения объема производства и реализации.

В связи с сокращением объема реализации в ОАО «ГМС Насосы» сократились коммерческие расходы на 15,92%.

Ограничение финансовых ресурсов вызвало снижение управленческих расходов на 7,69% и прочих расходов на 36,6%.

Нестабильная экономическая ситуация в стране в 2009 г. ограничила объем поступления прочих доходов предприятия, которые сократились на 68,27%.

В условиях 2009 г. ОАО «ГМС Насосы» проводило политику оптимизации численности работников предприятия, что привело к снижению данного показателя на 9,99%.

В сложившихся условиях произошло снижение заработной платы работников на 7,46%, что в свою очередь привело к снижению фонда оплаты труда по предприятию на 16,7%.

Не смотря на отрицательную динамику экономических показателей, предприятие обеспечивает выполнение необходимых плановых заданий, в полной степени обеспечивает производственные процессы необходимым ресурсным потенциалом и является прибыльным и платежеспособным предприятием.

2.2 Принципы продажи готовой продукции в системе договорных обязательств

Готовые изделия, которые отпущены со склада ОАО «ГМС Насосы» покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.

Договор поставки является разновидностью договора купли — продажи (приложение Д).

По договору поставки ОАО «ГМС Насосы» обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним или иным подобным использованием.

В договоре поставки предусмотрены следующие условия оплаты:

— предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;

— последующая оплата, то есть после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.

В случае предварительной оплаты, на основании выписки банка, поставщик отражает зачисление предварительной оплаты:

на сумму зачисленных денежных средств:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные» ;

на сумму НДС по авансам полученным:

Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные»

Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» .

При получении авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров поставщик обязан включить эти суммы в налоговую базу для уплаты налога на добавленную стоимость.

Покупатель — ОАО «ГМС Насосы» оплачивает поставленные готовые изделия, соблюдая порядок и формы расчетов, предусмотренные договором. При этом предприятие может оплатить поставленную готовую продукцию платежным поручением, чеком, на основании выставленного поставщиком платежного требования, по аккредитиву.

В случае отгрузки продукции военным предприятиям, ОАО «ГМС Насосы» наряду с договором купли — продажи оформляет протокол согласования цен, что связано с четким ограничением временных рамок действия цены. Форма протокола согласования цен представлена в приложении Е к данной курсовой работе.

Отпускные цены на насосное оборудование в ОАО «ГМС Насосы» формируются на основе плановой себестоимости с учетом всех видов налогов и неналоговых платежей, предусмотренных законодательством, и прибыли, необходимой для воспроизводства.

Таким образом, в системе договорных отношений ОАО «ГМС Насосы» особое внимание уделяет формированию отпускных цен, т.к. они непосредственно влияют на финансовые результаты хозяйственной деятельности, объемы реализации продукции, укрепление позиций на рынке.

Расчет отпускной цены на продукцию предприятия позволяет выявить целесообразность ее производства и реализации, максимальную и минимальную цены изделия. Кроме того, экономическое обоснование (расчет) отпускной цены является обязательным с точки зрения соблюдения законодательства во избежание нарушения дисциплины цен.

2.3 Синтетический и аналитический учет продажи готовой продукции

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности ОАО «ГМС Насосы» подлежит раскрытию следующая информация:

— о порядке признания выручки организации;

— о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, подлежит раскрытию следующая информация:

— общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договора, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;

— доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

— способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

По строке 214 бухгалтерского баланса ОАО «ГМС Насосы» отражает фактическую себестоимость готовой продукции.

ОАО «ГМС Насосы» осуществляет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» .

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, предприятие использует оценку готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

Остатки готовой продукции учитываются на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости.

ОАО «ГМС Насосы» может отгружать свою продукцию своим посредникам, то в этом случае стоимость товаров отражается на счете 45 «Товары отгруженные» до момента, когда предприятие получит от посредника отчет (извещение) об их отгрузке конечному покупателю.

Так, передача товаров на реализацию посреднической организации отражается проводкой:

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 41 «Товары»

После того, как получен отчет от посредника, выручка от продажи товаров отражается следующей записью:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90−1 «Выручка»

Списание себестоимости проданных товаров отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 90−2 «Себестоимость продаж»

Кредит 45 «Товары отгруженные»

При этом начислен НДС с выручки от продажи товаров отражается в бухгалтерии предприятия так:

Дебет 90−3 «НДС» — Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в ОАО «ГМС Насосы» предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

— покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

— авансам полученным;

Отгруженная или сданная на месте покупателям (заказчикам) готовая продукция, расчетные документы за которую предъявлены этим покупателям (заказчикам), списывается в порядке реализации:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90−2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» — себестоимость отгруженной продукции;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90−1 «Выручка» — выручка от продажи готовой продукции с НДС и акцизами.

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику), то до оговоренного договором момента перехода права собственности эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При фактической отгрузке ее производится запись:

Дебет счета 45 «Товары отгруженные» и Кредит счета 43 «Готовая продукция» .

После получения оплаты от покупателя на основании выписки банка производится запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90−1 «Выручка» — отражена выручка от продажи готовой продукции;

Дебет 90−2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» — списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции);

Дебет 90−3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС» — начислен НДС с выручки от продажи.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи:

Дебет 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи

или

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90−9 «Прибыль / убыток от продаж» — отражен убыток от продажи.

Следует отметить, что затраты ОАО «ГМС Насосы», связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции носят название коммерческих расходов.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу» .

В ОАО «ГМС Насосы» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— по содержанию помещений (для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на рекламу;

— на представительскиё расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44," Расходы на продажу", накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» .

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (то есть включаются в себестоимость конкретной партий продукции, к которой они относятся). Если не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости товарной продукции ежемесячно в ОАО «ГМС Насосы» составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет делают исходя из объема выпуски товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг) ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется в ОАО «ГМС Насосы» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Поступление из производства готовой продукции оформляется в ОАО «ГМС Насосы» накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется, как правило, товарными накладными, форма которой представлена в приложении Ж.

Основанием для выписки товарных накладных являются распоряжения руководителя ОАО «ГМС Насосы» или договор с покупателем (заказчиком).

В ОАО «ГМС Насосы» используется следующий порядок учета отпуска готовой продукции:

Товарные накладные выписываются в бюро организации отгрузки в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в бюро организации отгрузки. Один экземпляр накладной передается кладовщику склада, второй служит основанием для выписки счета — фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.

Форма счета — фактуры на выпуск готовой продукции представлена в приложении З.

Счета — фактуры выписываются по форме, установленной Постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 г. N 46 «О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов — фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается в ОАО «ГМС Насосы» .

При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, а третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз.

Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации грузов и затем передает их в бухгалтерию по описи, где делают отметки о вывозе в журнале регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.