Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

НЕГОСУДАРТСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ) ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА Особенности бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

(на примере ИП Стацук Т.В.)

Научный руководитель

канд.филос.наук, доц.

УФА 2014

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.1 Роль и значение малого предпринимательства в экономике России

1.2 Формы бухгалтерского учета на малом предприятии

1.3 Действующие системы налогообложения малых предприятий

2. Анализ организации бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса на примере ИП Стацук Т.В.

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций и учетная политика предприятия

2.3 Бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность предприятия

3. Совершенствование бухгалтерского учета ИП Стацук Т. В

3.1 Оценка состояния бухгалтерского учета

3.2 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета Заключение Список использованной литературы Приложения

Введение

Сегодня формирование и развитие российского рынка функционирует свободно и стремительно, позволяя двигаться вперед организациям различных форм собственности и секторов внутри каждой их формы собственности. Особое место в рыночных преобразованиях России определено малому предпринимательству.

Российский малый бизнес способствует не только существованию отдельной организации, но и помогает раскрыться внутреннему потенциалу личности. К тому же, малый бизнес сегодня способен обеспечивать граждан новыми рабочими местами, помогая этим самым снизить уровень безработицы и социальной экономической напряженности.

Сейчас от уровня развития предприятий малого бизнеса зависит во многом, уровень открытости политики экономики государства и активность предпринимателей России. Поддерживая экономическую сторону развития малого предпринимательства, этим самым, российское Правительство, и государство в целом, решает общие проблемы повышения уровня благополучия граждан, а также увеличивает размер налоговых поступлений в бюджет России.

В этой связи, задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом предприятия малого бизнеса по вопросам обеспечения соответствующей информацией, как внешних, так и внутренних пользователей информацией, которая показывает его показатели деятельности, оценивая имущественное и финансовое состояние, говорят нам о важности роли бухгалтерского учета как компаса в принятии решений в области правления предприятием.

Представляя собой определенную статистическую систему сбора и обобщения информации, бухгалтерский учет, отражая все хозяйственные операции, показывает себя важнейшей функций в среде экономического существования предприятия малого бизнеса.

В таком аспекте организация бухгалтерского учета на предприятии основана строго на общих научных принципах управления в системном подходе, экономическом и математическом моделировании, и других методах.

Таким образом, актуальность выбранной темы обусловлена необходимостью решения задач, связанных с успешным развитием предприятий малого бизнеса, а также механизмом формирования отражения его имущественного и финансового состояния.

Объектом исследования в дипломной работе является предприятие малого бизнеса ИП Стацук Т.В.

Предмет исследования — анализ и оценка ведения бухгалтерского учета на предприятии.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в разработке предложений по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ИП Стацук Т.В.

Для достижения цели, поставленной в рамках работы, необходимо решить следующие задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса, его роль и значение в экономике, формы бухгалтерского учета, системы налогообложения малых предприятий;

2. провести анализ организации бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса на примере ИП Стацук Т. В., рассмотрев характеритику предприятия, принципы ведения бухгалтерского учета и учетную политику предприятия, а также его статистическую и налоговую отчетность.

3. разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии.

В целях решения поставленных в работе задач, были применены общенаучные методы познания: метод теоретического исследования, метод системного, метод сравнительного анализа. Также, применение системного подхода, позволило исследовать рассматриваемые вопросы в их целостной взаимосвязи.

Научная новизна исследования состоит в исследовании проблем и путей совершенствования деятельности предприятия малого бизнеса, разработке практических рекомендаций, несущих в себе цель повышения эффективности бухгалтерского учета на предприятии.

Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные рекомендации ориентированы на рост эффективности ведения бухгалтерского учета торгового предприятия, и которые могут быть использованы в его практической деятельности.

Источниковая база исследования включает в себя нормативно-правовые кты Российской Федерации, законодательно обеспечивающие малые предприятия на различных этапах социально-экономической деятельности (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, региональные правовые акты и другие), которые в совокупности образуют законодательство о малых предприятиях, а также результаты научных исследований отечественных и зарубежных ученых и ведущих специалистов в области экономики и бухгалтерского учета, таких, как: Алборов В. А., Бабаев Ю. А., Гетьман В. Г., Ковалев В. В., Оноприенко В. И., Парсонсон Т., Савицкая Г. В., Соколов П. В., Шестопалов О. А., Яковлев Н. Я., и другие.

Большое значение в изучении деятельности малого предприятия играет анализ вышеуказанных источников, которые несут в себе полноту содержания, и освещают теоретические аспекты их деятельности, раскрывая полноту информации об объекте исследования и положения, на основании которых они функционируют. Кроме того, анализ базы, как нормативной, так и законодательной, позволяет осветить поставленную в квалификационной работе проблему.

Практическая значимость выпускной квалификационной работы заключается в том, что в ней разработаны основные направления совершенствования бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса, что позволит повысить эффективность его деятельности.

1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.1 Роль и значение малого предпринимательства в экономике России Экономическое функционирование предприятий малого бизнеса в Российской Федерации регулируется действующим отечественным законодательством, где содержаться нормативы и критерии отнесения предприятия к малому бизнесу [2, с. 58].

Малое предпринимательство в России имеет свою историю.

Так, малый бизнес России начал появляться ориентировочно, после периода «застоя» в 80-е годы. Предпосылкой малого бизнеса, как не странно, была, как деятельность производственных объединений, научно-технических центров, так и комсомольских и партийных организаций.

Уже в конце 80-х годов, изменения, которые стали происходить в нашей стране, позволили многим предприимчивым гражданам получить возможность заниматься бизнесом, основываясь на легальную основу деятельности. Стали появляться первые в то время ассоциации, кооперативы и т. п. Последние имели особую активность, развиваясь во многих регионах и городах.

Сегодня, согласно нормативной базе, к субъектам малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации относятся те юридические лица, которые внесены в Единый государственный реестр: потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), также физические лица, внесённые в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства [18, с. 58].

Малый бизнес формируется в России достаточно тяжело. Конечно, Правительство Российской Федерации и большинство местных органов государственной власти поддерживают субъекты малого бизнеса, предлагая им различные лояльные программы развития.

Однако, зачастую, другая часть региональных властей выступает негативно, на этапе контролирующих мероприятий, оказывая давление на предприятия малого бизнеса.

Тем не менее, сегодня действуют инициативы Правительства Российской Федерации, оглашенные 23.09.2009 г. премьер-министром В. В. Путиным на заседании Правительства Российской Федерации [38, с. 1]:

1. сохранить для высокотехнологичных предприятий ставку отчислений в Пенсионный фонд на уровне 14%;

2. освободить предприятия, внедряющие энергоэффективное оборудование, от налога на имущество на срок до трёх лет;

3. отменить налог на прибыль от продажи ценных бумаг — при условии, что срок владения ими превышает пять лет и они не обращаются на биржевом рынке;

4. освободить компании, работающие в сфере образования и здравоохранения, от уплаты налога на прибыль на срок до девяти лет;

5. передать в местные бюджеты большую часть дохода от продажи патентов на осуществление предпринимательской деятельности;

6. продлить на три года льготный порядок приватизации арендуемой у государства недвижимости. Освободить все сделки по приватизации от НДС;

7. сделать действие лицензий на предпринимательскую деятельность бессрочным (сейчас — нужно продлевать каждые пять лет).

Рассматривая социально-экономическое значение малых предприятий для регионов и государства, в частности, следует отметить, что оно имеет большое значение. Россия, как экономическая структурная единица мирового сообщества, находится сегодня на развитии рыночных отношений. Приспосабливаясь к меняющейся экономической обстановке внутри страны, она создает и развивает сектор малого и среднего предпринимательства. Причиной этого является то, что именно этот бизнес должен стать основой социальной реструктуризации общества, которая обеспечивает переход всего хозяйства России к рыночной экономике.

В экономической сфере малые предприятия функционируют рядом с средними и крупными субъектами бизнеса. Отличие (первостепенное) их в том, что они обладают более скромными размерами в сравнении с крупными и средними предприятиями.

Однако, несмотря на малые размеры, они выступают важными субъектами экономики страны, предоставляя ориентировочно около 70% рабочих мест, и имея долю участия в ВВП — 30−50%.

Однако, развитие малого предпринимательства способствует успешному решению следующих проблем [42, с. 1]:

— формирование конкурентных цивилизованных рыночных отношений;

— расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг;

— приближение производства товаров и услуг к конкретным

— содействие структурной перестройке экономики;

— привлечение личных средств населения для развития производства;

— создание дополнительных рабочих мест, сокращение уровня безработицы;

— более эффективное использование творческих способностей людей, раскрытие их талантов, освоение различных видов ремесел, народных промыслов;

— вовлечение в трудовую деятельность отдельных групп населения;

— формирование социального слоя собственников, владельцев предприятий (фирм, компаний);

— активизация научно-технического прогресса;

— освоение и использование местных источников сырья и отходов крупных производств;

— содействие улучшению деятельности крупных предприятий путем изготовления и поставки комплектующих изделий и оснастки;

— освобождение государства от низкорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.

Очевидно то, что малый бизнес развивается, складывая кирпичики успешности именно в сфере торговли, что говорит о слабой эффективности политики государства в этой сфере.

Существуют риски банкротства, которые низки, и требуют государственной поддержки. К ней относится первоначальный капитал, выделение которого на уровне региона, скорее нерентабельно, в части дальнейшего непредсказуемого поддержания.

Кроме всего прочего, льготные условия кредитования трудно назвать льготными по условиям немалых ставок.

И, кроме прочего, для эффективной программы поддержки бизнеса необходимо субъекту малого бизнеса пройти немало комитетов и департаментов, что занимает немало времени. И это не дает развиваться предприятию в реальном секторе экономики.

Анализ динамики развития малого бизнеса, а также его удельный вес в общем количестве коммерческих предприятий в Российской Федерации, за период 2010;1012 гг., представлен в таблице 1.1.

Таблица 1.1 — Динамика развития малого бизнеса, в общем количестве коммерческих предприятий в стране в период 2010;2012 гг. [Электронный ресурс]: www.scienceforum. (дата обращения: 04.02.2014).:

Данные таблицы говорят о том, что количество созданных малых предприятий в 2012 г. сократилось по сравнению с предыдущим годом, хоть и ненамного и составило 219,7 тыс., из них 65,4 тыс., это предприятия торговли, остальные 154,3 — предприятия всех сфер экономической деятельности в Российской Федерации.

Сегодня российским правительством проводится финансовая поддержка малого предпринимательства, которая проявляется в разовых выплатах пособий для открытия бизнеса, субсидий в рамках регионов.

Структура поддержки малого и среднего бизнеса представляет собой набор определенных организаций, осуществляющих эту поддержку на должном уровне. Это могут быть коммерческие или некоммерческие организации, созданные в качестве подрядчиков и размещающие заказы на выполнение работ для государственных нужд [12, с. 48].

Сегодня в России функционируют социально-деловые центры, где создаются новые рабочие места за счет развития предприятий малого бизнеса. В данный момент на территории России зарегистрировано чуть более 20 таких центров [39, с. 1].

Итак, вполне очевидно то, что существуют определенные проблемы в развития малого бизнеса, что говорит о том, что для его положительного развития необходимо, в первую очередь, стимулирование предпринимательства со стороны государства, которое не ограничено определенными целями и направлениями осуществления поддержки.

Таким образом, малый бизнес является одним из рыночных институтов бизнеса, который обеспечивает формирование конкурентоспособной среды и занятость населения, что говорит об актуальности развития предпринимательской среды в России.

1.2 Формы бухгалтерского учета на малом предприятии предпринимательство бухгалтерский учет хозяйственный Нормативы законодательства в области бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса регулируются правовыми актами. Основным нормативным документом, регулирующим малое предпринимательство в Российской Федерации, является Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Ведение бухгалтерского учёта на предприятии малого бизнеса осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который является обязательным и определяет правовые основы ведения бухгалтерского учета на предприятии, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, а также состав хозяйствующих субъектов, к которым относятся предприятия, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Кроме того, другой документ — ПБУ, разработан на основе вышеуказанного закона, и также определяет порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии, независимо от его организационно-правовой формы и взаимоотношений с внешними потребителями.

Предприятия малого бизнеса самостоятельно разрабатывают учётную политику для решения своих задач, однако, но на основе установленных государством общих правил.

Выбранная организацией учётная политика оказывает большое влияние на показатели себестоимости, прибыли, налога на прибыль, НДС и имущество, показатели финансового состояния предприятия, их величину [16, с. 41].

Планирование налоговых исчислений напрямую зависит от Учётной политики, которая является одним из основных средств создания объема показателей деятельности предприятия.

Выбору учетной политики предприятия способствует несколько факторов, принятых от способов ведения бухгалтерского учета: наблюдение, измерение стоимости, группировка и итоговое обобщение:

1. организационно правовая форма:

2. отраслевая принадлежность и вид деятельности;

3. масштабы деятельности;

4. управленческая структура и структура бухгалтерии;

5. финансовая стратегия;

6. Материальная база.

Предприятия осуществляют самостоятельный выбор не только формы бухгалтерского учёта, а также перечень регистров учета, их схематическое построение, логику последовательности записей. Кроме прочего, бухгалтерский учет на предприятии также может проводиться специализирующейся на бухгалтерском сопровождении организацией или специалистом на основе договора.

Предприятие малого бизнеса выделяет на отдельный баланс хозяйство организации и производство. В том случае если на предприятии нет кассира, то обязанности по данной работе исполняет, по разрешению руководства, главный бухгалтер предприятия, или другой специалист.

Если предприятие является вновь созданным, то оно должно выбрать учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации.

Существенными особенностями ведения бухгалтерского учёта принятыми при формировании учётной политики и подлежащими раскрытию являются [18, с. 56]:

— способ погашения стоимости основных средств и нематериальных активов;

— способ оценки товаров, незавершённого производства, готовой продукции;

— способ учёта прибыли от реализации продукции.

Формирование учетной политики предприятия ведется под наблюдением главного бухгалтера предприятия, им же формируется, а уже после создания проходит утверждение руководителем предприятия, на основании приказа. В учетной политике прописаны все вопросы учета, а также отражается проблематика экономической стороны деятельности предприятия, для использования в работе. Утверждение проходят такие операции, как: учет и оценка объектов учета, формы первичных бланков, документооборот предприятия, а также контроль за исполнением и ведением всех операций.

Менять учётную политику можно в особых случаях [27, с. 31]:

— при изменении законодательства РФ;

— при разработке новых способов ведения учёта;

— изменения условий деятельности;

— изменение оказывает существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты. Информация об изменениях должна включать причину изменения учётной политики. Все изменения отражаются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации.

Существуют типовые рекомендации, на основании которых бухгалтерский учет предприятий малого бизнеса рекомендовано организовывать такую форму, как учет по единой журнально — ордерной форме.

В инструкции «По применению единой журнально-ордерной формы счетоводства» сказано, что «…единая журнально-ордерная форма счетоводства разработана на основе единого плана счетов бухгалтерского учета и предназначена для применения во всех отраслях народного хозяйства (промышленность, строительство, снабжение, сбыт и др.). Эта форма счетоводства основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета [28, с. 320].

На тех предприятиях, на которых мало проходит хозяйственных операций, можно осуществлять учет по учётной форме. Как сказано выше, малые предприятия самостоятельно выбирают форму своего бухгалтерского учёта, на основании потребностей производства деятельности и управления, а также численности сотрудников и сложности процессов.

Учитывая в своей деятельности производственные ресурсы предприятия, ресурсов, бухгалтер и руководство пользуется теми отраслевыми указаниями, которые разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых форм по согласованию с Министерством финансов России.

В целях организации бухгалтерских работ по «упрощенке», малому предприятию, рекомендовано, составлять на основе типового плана счетов рабочий план счетов.

В связи с переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов. Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом руководителя. Так же утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учёта, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций по которым не предусмотрены типовые формы учетных документов, а так же формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности [30, с. 27].

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной документации, ведомственные формы, самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные ФЗ «О бухгалтерском учёте» и обеспечивающие достоверность учетной информации. Первичные документы, по которым данные применяются к бухгалтерскому учёту, проверяются по полноте и правильности оформления. Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учёта исходя из потребностей и масштаба своего производства. Малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства, рекомендовано использовать регистры, предусмотренные в журнально — ордерной форме счетоводства [27, с. 32].

Те предприятия малого бизнеса, которые занимаются посредничеством и торговой деятельностью, используют регистры из упрощенной формы бухгалтерского учета.

Важно знать, что, разрабатывая учетную политику предприятия, руководству и бухгалтерии следует разработать учетные регистры в целях систематизации и обобщения данных за определенный отчетный период, применение которых устанавливается исходя из специфических особенностей деятельности предприятия и его масштабов деятельности.

Применение учетных регистров какой-либо из форм бухгалтерского учета устанавливается исходя из специфики деятельности малого предприятия, и масштабов его бизнеса.

Таким образом, учетной политикой может быть принята одна из следующих форм бухгалтерского учета [33, с. 22]:

— единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий, утвержденная письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63;

— журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций, утвержденная письмом Минфина СССР № 176;

— упрощенная форма бухгалтерского учета согласно приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;

— автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением бухгалтерской программы.

Кроме того, предприятие малого бизнеса может использовать учетные регистры одной из перечисленных форм бухгалтерского учета.

Следует отметить, что основными регистрами учета в бухгалтерии принято считать журналы-ордера. Вспомогательные ведомости предприятия применяют обычно тогда, когда аналитические показатели затруднительно описать в журналах-ордерах.

В таких случаях группировка первичных данных по операциям проводится вначале в ведомостях, а потом переносятся в журналы-ордера.

Основой построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей служит признак регистрации экономических операций по синтетическим счетам. Синтетические показатели регистрируют по данным первичным документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу. Шахматная контрольная ведомость или шахматный баланс не ведутся. Не составляется также баланс оборотов. Сальдовый баланс составляется по данным Главной книги с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров [25 c.36]

Таким образом, ведение бухгалтерских операций предприятиями малого бизнеса находится под защитой законодательных актов Российской Федерации. В рамках закона «О государственной поддержке малого предпринимательства», в настоящее время принимаются и реализуются практические и теоретические мероприятия в целях поддержки малого бизнеса. К таким мероприятиям можно отнести как создание нормативно-законодательной основы, так и внедрение мероприятий по упрощению учета и налогообложения на российских малых предприятиях.

На основании вышесказанного, становится очевидно то, что российский рынок диктует реформирование системы национального бухгалтерского учета. Так, учетные регистры бухгалтерского учета пересматриваются в соответствии с правилами и принципами ведения бухгалтерского учета, исходя из их специфики деятельности и формы организации. Предприятиям малого бизнеса отдается особое место в реформировании: составляя часть экономики России, они имеют значительную долю в торговле и производстве, что считается сегодня успешным параметром экономически развитого государства.

1.3 Действующие системы налогообложения малых предприятий

Иными словами, можно утверждать, что налоговое планирование, вплотную взаимодействуя с такими управленческими функциями, как маркетинг, финансы, учет, кадровая политика, снабжение, в то же время является одним из базовых инструментов генерирования показателей эффективности функционирования предприятия, так как расчет последних без учета налоговых последствий представляется весьма неразумным и иррациональным. Следовательно, налоговое планирование должно стать обязательным инструментарием в комплекте менеджмента российского предприятия при принятии того или иного управленческого решения [19, 30].

Вышесказанное говорит о том, что налоговая поддержка в области налогового планирования предприятия, в том числе и предприятия малого бизнеса важна и актуальна на данном этапе.

Сегодня налоговая поддержка предприятий малого бизнеса — основа основ их удачного функционирования. Так, Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает специальный налоговый режим, который может быть применен субъектами малого и среднего бизнеса. К этому режиму относится упрощенная система налогообложения.

Согласно п. 3 Налогового Кодекса, при уплате единого налога, организации и предприниматели освобождаются от рада налогов, таких, как налога на прибыль предприятий, налог на имущество предприятий, налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности); налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности).

Те предприятия малого бизнеса, которые применяют упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками НДС (налога на добавленную стоимость). Исключением здесь является уплата при ввозе продукции на таможенную территорию Российской Федерации.

Кроме того, НДС нужно перечислить в бюджет и в том, случае, когда определенная организация выступает в роли налогового агента. Таким образом, для них сохраняется общепринятый порядок представления статистической бухгалтерской отчетности и принципов ведения кассовых операций.

Существуют некоторые ограничения при переходе на упрощенную систему налогообложения [20, 4]:

— размер доходов по состоянию на 1 октября года, в котором подается уведомление, не должен превышать 45 млн. рублей (с корректировкой на коэффициент дефлятор);

— отсутствие у организации филиалов и представительств;

— доля участия других организаций может быть не более 25 процентов;

— средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, не превышает 100 человек;

— остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не превышает 100 млн. рублей.

Налоговым Кодексом также определено, что объектом налогообложения на предприятии малого бизнеса также может быть признан один их двух возможных объектов, которыми являются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Те предприятия-налогоплательщики, которые применяют в своей бухгалтерской деятельности упрощенную систему налогообложения, должны уплачивать единый налог в зависимости от выбранного им объекта налогообложения.

Порядок, в котором считаются доходы, определен также Налоговым Кодексом. Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав [1, ст.136].

В соответствии с п. 2 ст. 249 Налогового кодекса Российской Федерации, выручка от реализации определяется исходя из всех денежных поступлений, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме [1, ст. 249].

Перечень внереализационных доходов установлен ст. 250 Налогового Кодекса РФ. Как и доходы от реализации, внереализационные доходы признаются на дату поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод) [25, с. 49].

Ранее, до 1 января 2013 года субъекты, работавшие на упрощенной системе налогообложения, могли не вести бухгалтерский учет (за исключением учета основных средств и нематериальных активов).

Однако, в связи с появлением нового закона «О бухгалтерском учете», эти субъекты обязаны вести бухгалтерский учет и, соответственно, представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность.

Таким образом, сегодня в России минимизация налогов для предприятий малого бизнеса является актуальной, составляя определенную часть налоговых частью налоговых правоотношений, которые возникают между государством и плательщиком — предприятием.

Проблемы, связанные с налоговым планированием предприятий малого бизнеса, решаемы на определенных участках взаимоотношений и носят актуальный характер.

Современный период экономической деятельности предприятий малого бизнеса — это время изменений в среде их хозяйствования, при наличии финансовых издержек, большая часть которых идет на поддержание бизнеса, на налоговое администрирование. В связи с этим, формирование структуры и методологии налоговых взаимоотношений предприятия и государства, сегодня требует взвешенного подхода со стороны предпринимательских кругов, направленной на совершенствование их налоговой системы.

2. Анализ организации бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса на примере ИП Стацук Т.В.

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия Предприятие розничной торговли ИП Стацук Т. В. является одним из предприятий на территории республики Хакасия, специализирующихся на реализации продуктов в розничной сети. Предприятие занимается розничной торговлей, имеет складские помещения.

Всего на территории Хакасии предпринимателем зарегистрировано 5 торговых точек, находящихся в г. Абакане (2 точки), г. Черногорске, с. Белый Яр, с. Подсинее. Складские помещения (2) находятся на территории г. Абакана и Черногорска.

Деятельность, осуществляемая данным предпринимателем, подпадает под регулирование нормами закона, принятого в Республике Хакасия № 56 от 25 мая 1999 года (с изменениями и дополнениями) на основании Федерального Закона, «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Предприниматель осуществляет как наличные, так и безналичные расчеты. Положение о безналичных расчетах в РФ было утверждено письмом ЦБР 9 июля 1992 г. № 14 (действует с изменениями от 19.05.1993 г., 26.12.1997 г.). Безналичные расчеты производятся предприятием через региональные банки, в которых открыты соответствующие счета. Иной порядок осуществления расчетов может быть предусмотрен законом или быть обусловлен формой расчетов.

Одной из форм безналичных расчетов, которой пользуется предприниматель — это платежное поручение. Расчет платежными поручениями осуществляется с основными поставщиками.

ИП Стацук Т. В. заключены договоры поставки с основными поставщиками — таблица 2.1

Таблица 2.1 — Поставщики продукции для ИП Стацук Т.В.

В процессе деятельности заключены договоры по оказанию услуг: с МП «Абаканские Электрические Сети»; с ЗАО «АЗТО ЦТО ККМ» по постановке на учет и техническом обслуживании контрольно-кассовых машин; с ГУП «Абаканское дезинфекционное предприятие Санита»; с МП «Водоканал».

Основные функциональные задачи предприятия ИП Стацук Т. В.: приобретение и обслуживание оборудования для деятельности; организация арендных отношений внутри предприятия; розничная торговля продукцией; регулирование финансовых потоков; внедрение и использование информационных технологий.

В своей деятельности предприятие особое внимание уделяет качеству реализуемой продукции. В торговых точках предприятия осуществляется торговля продуктов питания, таких, как: молочная продукция, кондитерские изделия, мясо-консервная продукция, алкогольная продукция.

Организационная структура.

На предприятии ИП Стацук Т. В. действует функциональная структура управления — т. е. процесс управления организации делится на отдельные элементы, каждый из которых имеет свою четко определенную задачу и обязанность. Функциональная система, присущая данному предприятию, базируется на разделении труда в системе управления. Здесь каждый заместитель руководителя имеет все распорядительные права в рамках его компетенции.

Преимущества: стимулирование деловой и профессиональной специализации, улучшение координации в функциональных областях. Недостатки: цепь команд от руководителя до непосредственного исполнителя слишком длинна. Организационная структура предприятия ИП Стацук Т. В. представлена в Приложении А.

Система управления. Совокупность управленческих решений на предприятии ИП Стацук Т. В. сведена к ограниченному перечню относительно локализуемых функций, составляющих замкнутый цикл управления: принятие управленческого решения, реализация решения, контроль.

Трудовые ресурсы предприятия имеют два уровня управления. Общее количество сотрудников — 44 чел. Уровень образования высокий, персонал предприятия является носителем необходимой квалификации, именно на них направлен поиск кадровых служб на рынке трудовых ресурсов. Характеристика трудовых ресурсов — таблица 2.2.

Таблица 2.2 — Трудовые ресурсы предприятия

Материальные ресурсы предприятия проявляются через торговые процессы организации, являющиеся ключевым элементом, связывающим характеристики предприятия и себестоимость товаров народного потребления предприятия. Источником является капитал предприятия.

Информационные ресурсы предприятия призваны обеспечивать функционирование других связей посредством маркетинговой информации: основные нормативные акты — Законы, Положения о безналичных расчетах, обязательных резервах, методике расчета собственных средств, дополнения и изменения в них, Инструкции о порядке регулирования предпринимательской деятельности, о ведении бухгалтерского учета, о состоянии финансовой отчетности, внутренние нормативные документы, распорядительные акты.

Оборудование — офисная мебель, специальная мебель, торговое оборудование, оборудование для слежения и т. д. К основным средствам относятся: здания (торговые помещения), складские помещения, сооружения (эстакады), подъездные пути, электрические сети, тепловые сети, транспортные средства, инструмент, хозяйственный инвентарь.

Руководство торгового предприятия особое внимание уделяет подбору профессиональных кадров. Стремление к совершенствованию и постоянному развитию является одной из важнейших характеристик как каждого отдельно взятого работника, так и всего предприятия в целом. Показателем повышения эффективности продаж является более быстрый рост объемов продаж по сравнению с ростом средней заработной платы.

Особенностью торговли организации является то, что в структуре оборотных средств 90% занимают товарные запасы и товары отгруженные. Кроме того, в отличие от других отраслей экономики, выручка от реализации поступает в денежной форме, что усиливает контроль за использованием. Чтобы реально увидеть особенности деятельности предприятия ИП Стацук Т. В., нужно проследить, от чего зависит финансовый результат предприятий. Доходность деятельности ИП Стацук Т. В. представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Показатели доходности ИП Стацук Т. В. за период 2011 — 2013 гг. (руб.)

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод о положительном финансовом результате деятельности предпринимателя.

Рассматривая отдельные элементы таблицы, можно проследить увеличение выручки от реализации продукции в 2013 г. на 8 781 402 руб. по сравнению с 2011 г. Так же увеличился прочий доход, который состоит из дохода, полученного от деятельности с векселями. Он увеличился в 2013 г. на 256 170 руб. За анализируемый период в общей сложности, доход увеличился на 129 448 552 руб. Однако, наряду с увеличением дохода резко увеличились расходы торгового предприятия — таблица Приложения Б.

Анализ данных показал, что в 2013 г. предприятие сработало с расходами в 8 600 807 руб. Расходы, прежде всего, связаны с ростом предприятия в целом. Возросло число торгующих объектов, что повлекло за собой увеличение штата работников, а это в свою очередь привело к резкому возрастанию фонда оплаты труда. Также, в связи с этим, возросли затраты на возмещение арендной платы.

Но, не смотря на резкое увеличение затрат, конечный результат деятельности предприятия — прибыль. Данные по прибыли — таблица 2.4.

Таблица 2.4 — Показатели прибыли ИП Стацук Т. В. за период 2011 — 2013 гг. (руб.)

Итак, анализ таблицы 2.4 показал, что в 2011 г. предприятие получило прибыль 69 278 руб., в 2012 г. — 2 993 323 руб., в 2013 г. — 249 873 руб., что меньше предыдущего года на 2 743 450 руб., однако, больше показателя 2011 г. на 180 595 руб.

Рассмотрим далее соотношение прибыли, выручки и затрат предприятия за 2013 г. — рисунок 2.1.

Рисунок 2.1 — Соотношение прибыли, затрат и выручки за 2013 г.

Итак, очевидно, что затраты предприятия и выручка практически однозначны по показателям. Однако, прибыль есть, но невелика. Как говорилось ранее, расходы были связаны с ростом предприятия в целом, и возрастанием числа торгующих объектов, что повлекло за собой увеличение штата работников, расходов по оплате труда, и, кроме того, ростом затрат на возмещение арендной платы.

Так, возросла стоимость арендной платы.

В 2013 г. она составила 150 000 руб., что оказалось на 20 000 руб., выше предыдущего периода, но менее анализируемого периода 2011 г. на 125 000 руб., что говорит о росте стоимости за арендуемые помещения.

Кроме того, увеличились расходы за услуги связи. Так, если в 2011 г. расходы за услуги связи составили 3 500 руб., то в 2013 г. они возросли до 150 000 руб., превысив показатель почти в 43 раза.

Также увеличились расходы за электричество. В 2013 г. они составили 18 000 руб., что на 176 400 руб. выше показателя 2011 г.

Помимо прочего, возросла стоимость услуги за оплату теплоснабжения. Если в 2011 г. оплата составила 3 200 руб., в 2012 г — 15 000 руб., то в 2013 г. — 18 000 руб., что выше показателя предыдущего года на 3 000 руб.

Одной из основных причин положительной деятельности любого предприятия является эффективное использование оборотного капитала. Так, прибыль в 2013 г. составила 249 873 руб., что на 180 595 руб. больше, чем в 2011 г. Это, прежде всего, объясняется увеличением объектов торговли от одного до семи, что повлекло за собой определенные расходы по внедрению торговых точек, однако, привело к прибыли от реализованной продукции.

Ясно, что прибыль является одним из источников формирования и пополнения оборотных средств. В 2013 г., как сказано выше, прибыль составила 249 873 руб., что на 180 595 руб. выше показателя 2011 г.

В обороте предприятия кроме собственных финансовых ресурсов, находятся заемные средства, основу которых составляют краткосрочные кредиты банков.

Привлечение заемных средств покрывает временную дополнительную потребность предприятия, что обусловлено как объективными причинами, связанными с работой предприятия, так и возникшими в условиях перехода к рынку нарушениями стоимостного механизма обращения капитала.

Важную роль в организации кругооборота фондов предприятия играет собственный оборотный капитал, он обеспечивает имущественную и оперативную самостоятельность, определяет финансовую устойчивость предприятия.

Итак, очевидно, что наличие у организации собственного оборотного капитала, его состав и структура, скорость оборота и эффективность использования оборотного капитала во многом предопределяют финансовое состояние предприятия и устойчивость его положения на финансовом рынке.

Резюмируя, следует отметить, что торговое розничное предприятие ИП Стацук Т. В. является перспективным на рынке розницы.

Данному предприятию следует расширять свой бизнес, идя навстречу клиенту, предлагая ему необходимую продукцию в широком ассортименте, доступную по цене и качественным характеристикам.

2.2 Ведение бухгалтерского учета хозяйственных операций и учетная политика предприятия предпринимательство бухгалтерский учет хозяйственный Ведение бухгалтерского учета и учетная политика на предприятии ИП Стацук Т. В. осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерия торгового предприятия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами. Бухгалтерия не должна принимать к исполнению документы, противоречащие законодательству. Основным документом, разработанным локально, является Положение об Учетной политике ИП Стацук Т. В. — Приложение В.

В задачи бухгалтерии входит:

— формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия, и ее имущественном положении.

— обеспечение информацией руководителей предприятия с целью правильного осуществления предприятием хозяйственных операций.

— обеспечение учета наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

— предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ресурсов обеспечения его финансовой устойчивости.

Функции бухгалтерии. В бухгалтерии ИП Стацук Т. В. существуют свои функции и обязанности, основные из которых представлены ниже:

— организация учета уставного капитала, расчетов по выделенному имуществу.

— организация учета расчетов с персоналом, социальному страхованию, удержанию из заработной платы.

— организация учета финансовых результатов, прибыли, учета собственных средств предприятия, и т. д.

На предприятии разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации.

Должностная инструкция бухгалтера материальной группы представлена в Приложении Г.

Все данные текущего бухгалтерского учета и других видов учета также обобщаются и систематизируются с помощью бухгалтерской отчетности.

Отчетность на предприятии ИП Стацук Т. В. — система сводных показателей о финансовом состоянии предприятия. Она представляет собой заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

Отчетность предприятия носит двусторонний характер. С одной стороны, она адресуется внешним пользователям: налоговым органам, банкам и т. д., с другой стороны она используется на самом предприятии для принятия управленческих решений на основе показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Основные требования, предъявляемые к отчетности на предприятии ИП Стацук Т. В.:

— обязательность;

— своевременность (квартальная, годовая отчетность);

— достоверность информации;

— сопоставимость данных;

— единство форм и методики для всех предприятий;

— простота, краткость, ясность, гласность и другое.

Показатели отчетности призваны соответствовать реальному состоянию средств предприятия за определенный период, вытекать из данных текущего учета и подтверждаться первичными документами и бухгалтерскими записями. Методическое руководство отчетностью осуществляет в Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает формы бухгалтерской отчетности, обязательные для всех предприятий [27, с. 29].

Предоставляемая отчетность предприятия классифицируется по видам, периодичности составления и объему. Выделяются три вида отчетности: статистическая; оперативная; бухгалтерская; периодичности составления: годовая; внутригодовая (ежеквартальная).

Отчетность предоставляется ежеквартально нарастающим итогом: за 3 месяца, за полугодие, за 9 месяцев, за год.

Годовая отчетность характеризует все стороны хозяйственной деятельности предприятия и финансовый результат за год. В зависимости от объема — первичная.

Объем бухгалтерской отчетности определяется: табелем действующих форм, где приводится их перечень с указанием сроков предоставления. Основанием для заполнения табеля служат «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», инструкции Министерства Финансов Российской Федерации.

Предприятием ИП Стацук Т. В. осуществляется заполнение следующих форм БО. Самая главная форма — форма № 1 «Бухгалтерский баланс». Форма № 2 «отчет о прибылях и убытках». По итогам года заполняется форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Бухгалтерская отчетность предприятия предоставляется органам государственной налоговой инспекции, учреждениям банка и другим государственным учреждениям, на которые возлагается проверка отдельных сторон деятельности предприятия.

Первичные данные о хозяйственной деятельности предприятия являются входом в систему бухгалтерского учета, где происходит обработка полученных сведений. Документ — это письменное свидетельство, составленное в порядке, предусмотренном законом и удостоверяющее юридический факт совершения хозяйственной операции [16, с. 31].

Документальное (подтвержденное документами) оформление хозяйственных операций позволяет бухгалтерской службе вести предварительный, текущий и последующий контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, движением имущества и состоянием расчетно-платежной дисциплины.

Система документальной регистрации первичных данных о состоянии и движении имущества предприятия отвечает следующим требованиям:

— своевременное, точное и обоснованное отражение всех учитываемых объектов в документах;

— простота регистрации и обработки первичной информации, приспособленность носителей первичной информации к способам ее последующей обработки;

— рациональная организация и минимальные затраты на ведение первичного учета.

При проверке предприятия ИП Стацук Т. В. налоговыми органами много внимания уделяется правильному оформлению документов. Именно исходя из проверки имеющихся документов налоговая служба делает вывод о верности расчетов с бюджетом.

Главный бухгалтер предприятия уделяет особое внимание документальному оформлению хозяйственных операций по приемке, складскому учету и движению товара, в особенности, если товар перемещается между структурными подразделениями предприятия.

Несвоевременное оформление или не оформление произведенных операций запутывает бухучет и негативно сказывается на расчетах с бюджетом. Неверно оформленные документы не позволяют предприятию правильно определить налогооблагаемую базу и становятся, как правило, причиной разногласий с налоговой инспекцией.

Итог этих разногласий практически всегда легко предсказать — финансовые санкции по отношению к предприятию. Чтобы избежать ситуации, при которых предприятию придется доказывать свою правоту руководство предприятия обращает пристальное внимание на правильность документального оформления хозяйственных операций.

Первичный документ на предприятии должен иметь обязательные реквизиты. Если форма документа для отражения каких-либо фактов хозяйственной деятельности не предусмотрена альбомом унифицированных форм, первичный учетный документ разрабатывается самостоятельно.

При разработке документа учитываются требования пункта 13 Положения № 34н, а также статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 401-ФЗ «О бухгалтерском учете», которые устанавливают определенные требования к составлению документа.

В частности, первичный учетный документ будет принят к учету только в том случае, если он содержит следующие обязательные реквизиты, рассмотренные далее.

Наименование документа. В наименовании заключается содержание хозяйственной операции, которая подлежит отражению в учете и бухгалтер организации не должен принимать к учету документы с нечетким наименованием либо вовсе без наименования, а также сам составлять подобные документы.

Унифицированные формы первичных учетных документов содержат «Код формы», представляющий собой семизначный номер документа по Общероссийскому классификатору управленческой деятельности, который печатается в правом верхнем углу документа. В самостоятельно разработанном документе может не содержаться реквизита «Код формы», однако, в случае обработки документа с помощью средств вычислительной техники, наличие данного реквизита необходимо и система кодировки разрабатывается организацией самостоятельно.

Дата составления документа. Этот реквизит позволяет определить конкретную дату совершения хозяйственной операции, указанной в наименовании документа или в самом документе.

Наименование организации, от имени которой составлен документ, что позволяет определить принадлежность документа конкретной организации.

Содержание хозяйственной операции, вытекающее из названия документа, например, накладной на внутреннее перемещение материалов оформляется только передача товарно-материальных ценностей из одного структурного подразделения организации в другое и данным документом нельзя оформить никакую другую хозяйственную операцию.

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении. Вообще в учете применяется натуральные, трудовые и денежные измерители. С помощью натуральных измерителей получают сведения об объектах учета в натуральных показателях, таких как меры длины, веса, площади, объема и других.

С помощью трудовых измерителей:

— устанавливается количество труда, затраченного на производство продукции, работ и услуг;

— определяются такие показатели, как производительность труда, выполнение норм выработки;

— начисляется заработная плата.

Денежный измеритель на предприятии ИП Стацук Т. В. является обобщающим, в нем выражаются все показатели финансово-хозяйственной деятельности организации.

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. Как правило, конкретный работник организации совершает тот или иной вид хозяйственных операций на основании установленной должностной инструкции и указания должности лица, совершившего операцию, служит для контроля над правомерностью совершения операции.

Личные подписи указанных лиц и их расшифровки. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтером.

Помимо обязательных реквизитов в документ могут быть введены дополнительные реквизиты, не являющиеся обязательными, такие как номер документа, адрес организации, основание совершения хозяйственной операции и другие.

Самостоятельно созданные документы на предприятии достоверно описывают хозяйственные операции, обеспечивают пользователей необходимой и достоверной информацией, должны быть удобны для обработки и хранения и не должны дублировать другие первичные документы.

Руководитель предприятия, по согласованию с главным бухгалтером, утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, при этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются им и главным бухгалтером.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия ИП Стацук Т.В.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Первичные учетные документы составляются в момент совершения хозяйственной операции.

Достоверность сведений, содержащихся в документах, их своевременное и качественное оформление, передачу для отражения в бухгалтерском учете, обеспечивают должностные лица, составившие и подписавшие эти документы.

2.3 Бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность предприятия Подготовка первичной налоговой информации на предприятии ИП Стацук Т. В. — трудоемкий процесс, на который затрачивается более половины рабочего времени. Поток документов, обрабатываемый бухгалтерами, достаточно велик. Поэтому ведение учетных работ путем использования современных компьютерных программ является одной из важнейших задач, стоящих перед руководителем предприятия. К основным правилам ведения налогового учета на предприятии, должными найти своё отражение в Учетной политике, можно отнести следующее:

— разработанные организацией самостоятельно с учетом требований Налогового Кодекса Российской Федерации регистры налогового учета.

— классификация отнесения расходов организации к прямым и косвенным в целях исчисления налога на прибыль.

— порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии, а так же при реализации покупных товаров, для целей налогового учета (по стоимости единицы запасов, либо по средней стоимости, либо по стоимости первых по времени приобретения, либо последних по времени приобретения).

— порядок оценки амортизируемого имущества, порядок отнесения на затраты по цене за единицу.

— способы начисления амортизации по объектам амортизационного имущества (линейный или нелинейный).

— использование/не использование права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода для целей исчисления налога на прибыль расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов (по отдельным объектам имущества — 30%) первоначальной стоимости основных средств.

— порядок создания и использования различных резервов для целей исчисления налога на прибыль при принятии решения об их создании.

— порядок формирования себестоимости продукции (покупных товаров) для целей налогообложения руководствуясь положениями статей 319 и 320 Налогового Кодекса РФ.

— порядок признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль нормируемых расходов, таких как представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование и т. п. Утверждённые внутрикорпоративные нормы признания таких расходов должны находиться в пределах, определённых Налоговым Кодексом.

Исследуемое предприятие пользуется заёмными средствами, в таком случае существует необходимость вести учет расчётов по полученным займам в Учётной политике. «Хозяйствующие субъекты имеют возможность управлять этими средствами и воздействовать на их величину с помощью системы кредитования и расчетов» [16, с. 24].

Для того, чтобы Учётная политика была действительно эффективной, на предприятии применяется системный подход, тщательный анализ налогового и бухгалтерского законодательства.

Налоговый план предприятия имеет следующие разделы: календарь налогоплательщика; перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации мероприятий, исполнители, ресурсы, необходимые для реализации график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам; график повышения квалификации специалистов налоговой сферы; иные вопросы.

Важным этапом постановки налогового планирования на предприятии ИП Стацук Т. В. является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных. Данная работа состоит: в сборе и обработке практического опыта по внедрению мероприятий по налоговой оптимизации; в анализе с помощью средств вычислительной техники основных индикаторов налогового планирования; в обработке статистической налоговой информации с использованием прикладных программных продуктов.

Доходы предприятия для целей налогообложения учитывается в соответствии со статьей 249 НК РФ «Доходы от реализации» и статьей 250 НК РФ «Внереализационные доходы» — таблица 2.5.

Таблица 2.5 — Состав доходов предприятия для целей налогообложения

Предприятие ИП Стацук Т. В., согласно виду предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346.26 НК РФ, состоит на учёте в налоговом органе по месту осуществления указанной деятельности.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. На предприятии в основном соблюдают требования к организации учетных операций, связанных с расчетами по социальному страхованию работников.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, введенным в действие на предприятии с 01.01.2008 г., для отражения в бухгалтерском учете единого социального налога предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с открытием субсчетов по соответствующим фондам. Субсчет 1 счета 69 отвели для учета расчетов по социальному страхованию. Субсчет 2 отвели для учета расчетов по пенсионному обеспечению. Субсчет 3 отвели для учета расчетов по медицинскому страхованию.

Сотрудник бухгалтерии, отвечающий за учет начисления оплаты труда и удержаний из нее, также отвечает за начисление единого социального налога в разрезе указанных выше субсчетов. При этом главный бухгалтер подготовила для данного работника памятку с корреспонденцией счетов, которую следует применять в конкретных случаях для отражения в журнале-ордере № 10 соответствующих операций.

Журнал-ордер № 10 — Приложение Д.

С помощью корреспонденции счетов Д-т 69−1 К-т 50 отражаются операции по доплате работниками местному отделению фонда социального страхования стоимости санаторно-курортных путевок, полученных от ФСС при частичной (неполной) их оплате за счет фонда.

С помощью корреспонденции счетов Д-т 69 К-т 51 бухгалтерией отражаются суммы денежных перечислений базналичным путем, за весь год по ЕСН в разрезе определенных направлений.

С помощью корреспонденции счетов Д-т 69−1 К-т 70 отражаются начисления пособий работникам предприятия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС, а с помощью корреспонденции счетов Д-т 69−1 К-т 73 — суммы новогодних подарков детям работников предприятия также за счет средств ФСС.

На этом выявленные операции по дебету субсчетов и в целом счета 69 в бухгалтерских документах предприятия были исчерпаны. Остальные операции были по кредиту счета 69 (или его субсчетов).

Так, с помощью корреспонденции Д-т 08 К-т 69 отражается начисленная сумма ЕСН на оплату труда работников, занятых в строительно-монтажных работах хозяйственным способом. С помощью проводки Д-т 10 (41) К-т 69 была отражена сумма, представлявшая сумму ЕСН, начисленную на оплату труда работников, занимавшихся приобретением различных ТМЦ.

Наибольшая отраженная сумма ЕСН была связана с ее начислением на оплату труда работников основного производства (счет 20, различных обслуживающих подразделений хозяйства — счет 23, вспомогательных служб, подразделений по торговле — счет 44, а также в управлении производством на среднем и верхнем уровнях — счета 25 и 26).

В остальных случаях кредит счета 69 «Расчеты по ЕСН» корреспондировал с дебетом счетов 73, 91, отражавших различные направления оплаты труда, требовавшие осуществить расчеты единого социального налога.

Аналитический учет по субъектам расчетов с ФСС ведутся в ведомости № 55-АПК. Записи в ней выполняются на основании первичных документов о начислении пособий работникам и других выплат (санаторно-курортное лечение, обслуживание детей).

Пособия подразделяли на следующие группы: по временной нетрудоспособности, по уходу за больными, по беременности и родам, по уходу за ребенком, на погребение.

Аналитический учет по расчетам с ПФР ведется в аналогичной ведомости, но под другим номером. Ведение индивидуальных налоговых карточек служит аналитической информацией для оформления расчетов по авансовым платежам ЕСН в виде налоговой декларации.

Затем в декларации отражают суммы начисленных авансовых платежей. Их начисляют путем умножения налоговой базы (без льгот) на ставки платежей, указанные выше. Отдельно отражаются авансовые платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Эти платежи представляют собой вычеты из сумм авансовых платежей, начисленных в федеральный бюджет.

Предприятие ИП Стацук Т. В. заключает расчеты по ЕСН его перечислений в ФСС за вычетом денежных средств, тех сумм, которые предприятие самостоятельно израсходовало по целевому назначению за счет данного фонда в пользу своих работников (выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, оплата санаторных путевок и т. п. расходы за счет ФСС).

Показатель корректирующего коэффициента базовой доходности К2 округляется по тому же принципу — до второго знака после запятой. Значение корректирующего коэффициента К3 указывается без округления.

В строке 010 нумеруются листы, входящие в раздел 2, а в строке 020 указывается код вида предпринимательской деятельности. Его следует выбрать из таблицы, приведенной в приложении 2 инструкции. Здесь же содержатся значения базовой доходности в месяц (строка 040) и физического показателя (строки 050, 060, 070).

Далее логично определить сумму единого налога.

Для начала нужно посчитать вмененный доход по формуле (1).

ВД=БД х КП х К1, К2, К3, (1)

где ВД — вмененный доход за месяц;

БД — Базовая доходность в месяц на единицу физического показателя;

КП — Количество физических показателей, коэффициенты — К1, К2, К3.

По каждому месяцу базовая доходность умножается на величину физического показателя и на корректирующие коэффициенты. Полученные произведения записываются в строках 120 — 140. Сумма этих строк представляет собой сумму налога в целом за квартал (стр. 150).

Так, базовая доходность для услуг предприятия установлена в размере 7500 руб. в месяц на одного работника. В III квартале 2013 г. численность работников ИП Стацук Т. В. составила 44 человек. В регионе, где зарегистрирована фирма, коэффициент К2 для равен единице.

Следовательно вмененный доход для расчета ЕНВД за последний квартал прошлого года составил:

ВД=7500×44=330 000 руб.

Отсюда сумма единого налога за квартал равна:

ЕН=330 000 руб. х 15% = 49 500 руб.

Предприятие ООО ИП Стацук Т. В. уплачивает налоги по истечении налогового периода, не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период ст. 289 НК.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Предприятие относится к налогоплательщикам, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Предприятие перечисляет сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

По доходам, выплачиваемым предприятием в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, не позднее дня, следующего за днем выплаты.

Предприятие заполняет декларации, по правилам, сформулированым в разд. I, II Порядка заполнения декларации.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

Значения корректирующего коэффициента К2 округляются после запятой до третьего знака включительно.

Значения физических показателей указываются в целых единицах.

Декларация состоит из титульного листа и четырех разделов. В разделе 1 отражается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика. Налог по каждому виду деятельности рассчитывается в разделе 2. Для определения общей суммы единого налога на вмененный доход с учетом уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд и пособий по временной нетрудоспособности предназначен раздел 3. В разделе 3.1 налогоплательщики указывают сумму налога отдельно по каждому ОКАТО.

Заполнение декларации начинается со 2 раздела.

В нем отражаются все виды предпринимательской деятельности и места их осуществления. Так, в строке 100 Декрарации указывается налоговая база в целом за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, отраженному по коду строки 010. Величина данного показателя равна сумме значений строк 110—130.

В названных строках рассчитывается величина вмененного дохода за каждый месяц налогового периода: значение базовой доходности умножается на фактическую величину физического показателя базовой доходности за этот месяц и на корректирующие коэффициенты К1 и К2.

Сумма ЕНВД указывается в строке 140. Она равна произведению налоговой базы (строка 100) и ставки 15%.

Если декларация подается за налоговый период, в одном из месяцев которого деятельность, облагаемая ЕНВД, временно не велась, в строке физического показателя за данный месяц (050, 060 или 070) ставится прочерк.

Налоговая база по нему не исчисляется.

Далее определяется общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по всем кодам ОКАТО. Раздел заполняется на одном листе независимо от количества видов предпринимательской деятельности и мест их осуществления.

Сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (сумма показателей по всем строкам 140 заполненных разделов 2), отражается в строке 010.

В строку 020 бухгалтер вписывает сумму уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за работников, занятых в соответствующем месте ведения предпринимательской деятельности.

В строке 020 указывается не сумма страховых пенсионных взносов за работников, уплаченных в течение квартала, а сумма, уплаченная за тот же налоговый период, по которому исчисляется ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть сумма, уплаченная в апреле 2009 года, но начисленная за март, отражается в декларации не за II, а за I квартал. Сумма ЕНВД за квартал уменьшается на сумму страховых взносов, начисленных за тот же квартал и фактически уплаченных к моменту представления декларации.

Суммы страховых взносов определяются пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленной за данный отчетный (расчетный) период по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности. В отношении работников, не закрепленных за конкретными местами ведения деятельности (например, административно-управленческого и вспомогательного персонала), распределение между такими местами производится по удельному весу доходов, полученных по каждому из данных мест в общем объеме доходов по всем местам деятельности.

В строке 030 отражается сумма выплаченных в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности работникам, занятым в деятельности, по которой уплачивается единый налог на вмененный доход.

В строке 040 указывается общая сумма вычетов (сумма показателей строк 020 и 030), не превышающая 50% суммы исчисленного ЕНВД (значение строки 010).

В строке 050 записывается итоговая сумма налога к уплате в бюджет по итогам данного налогового периода. Это разница суммы исчисленного ЕНВД и суммы уплаченных страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности (значение строки 040).

В разделе 3.1 рассчитывается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет административно-территориального образования, на территории которого налогоплательщик ведет деятельность, облагаемую ЕНВД. Он заполняется по каждому коду ОКАТО, указанному в строках 030 заполненных разделов 2.

Для этого в строке 010 записывают код ОКАТО, по которому заполняется раздел.

В строке 020 фиксируется налоговая база, исчисленная по всем кодам ОКАТО. Она определяется как сумма значений строк 100 всех заполненных разделов 2.

Налоговая база по данному коду ОКАТО (строка 030) равна сумме значений показателей строки 100 всех разделов 2, заполненных по этому коду. При расчете суммы ЕНВД, подлежащего уплате по этому коду ОКАТО, используется следующая формула: значение строки 030 раздела 3.1 делится на значение строки 020 того же раздела и умножается на значение строки 050 раздела 3. Полученный результат отражается в строке 040 раздела 3.1.

Данные из каждого раздела 3.1 переносятся в раздел 1. Код ОКАТО (строка 010 раздела 3.1) вписывается в одну из строк 020 раздела 1, а значение строки 040 раздела 3.1 переносится в строку 030 раздела 1.

Чтобы проверить правильность заполнения декларации, можно воспользоваться следующим равенством: сумма строк 040 всех заполненных разделов 3.1 = сумма всех строк 030 раздела 1= значение строки 050 раздела 3.

Следует также помнить, если фирма не перечисляет добровольные взносы в ФСС, она может выплатить работнику за счет фонда лишь 720 рублей за полный календарный месяц. Остальная сумма пособия выплачивается за счет собственных средств.

Так, за III квартал 2013 г. предприятие перечислило взносы на пенсионное страхование в размере 29 000 руб. Эти взносы уменьшают ЕНВД, но не более чем на 50%, что от суммы 49 500 руб. составит 24 750 руб. Это меньше, чем величина пенсионных взносов. Таким образом, бухгалтер предприятия может уменьшить единый налог только на 24 750 руб. Кроме того, в III квартале фирма оплатила своим сотрудникам больничные в размере 15 000 руб., из них: за счет ФСС — 6000 руб.; за счет собственных средств — 11 000 руб.

В результате в бюджет надо заплатить ЕНВД в сумме:

49 500 руб.- 24 750 руб.-11 000=13 750 руб.

Полученные данные по расчетам налога — таблица 2.6.

Таблица 2.6 — Сумма единого налога на вмененный доход (в рублях)

В последнюю очередь бухгалтер заполнит раздел 1. В нем нужно указать код бюджетной классификации, код ОКАТО и сумму налога к уплате в бюджет. В нем нужно указать код бюджетной классификации, код ОКАТО и сумму налога к уплате в бюджет.

Таким образом, методика определения налоговой базы, которая применяется на торговом предприятии ИП Сацук Т. В и налогообложение прибыли предприятия в целом, показала, что налогообложение прибыли оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия, занимая важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников. Важным фактором является практическое исчисление суммы единого налога.

3. Совершенствование бухгалтерского учета ИП Стацук Т.В.

3.1 Оценка состояния бухгалтерского учета Итак, исследование состояния бухгалтерского учета на предприятии ИП Стацук Т. В. позволило выявить следующие основные результаты.

Предприятие ИП Стацук Т. В является торговым предприятием, основной сферой деятельности является торговля в рознице на рынке республике. Особенностью торговли организации является то, что в структуре оборотных средств 90% занимают товарные запасы и товары отгруженные. Кроме того, в отличие от других отраслей экономики, выручка от реализации поступает в денежной форме, что усиливает контроль за использованием.

Затраты предприятия и выручка предприятия практически однозначны по показателям. Есть прибыль, но небольшая. Как выяснилось, расходы были связаны с ростом предприятия в целом, и возрастанием числа торгующих объектов, что повлекло за собой увеличение штата работников, расходов по оплате труда, и, кроме того, ростом затрат на возмещение арендной платы.

Важную роль в организации кругооборота фондов предприятия играет собственный оборотный капитал, он обеспечивает имущественную и оперативную самостоятельность, определяет финансовую устойчивость предприятия.

Однако, огромным минусом является то, что на предприятии нет контроля за движением капитала.

В обороте предприятия кроме собственных финансовых ресурсов, находятся заемные средства, основу которых составляют краткосрочные кредиты банков.

Привлечение заемных средств покрывает временную дополнительную потребность предприятия, что обусловлено как объективными причинами, связанными с работой предприятия, так и возникшими в условиях перехода к рынку нарушениями стоимостного механизма обращения капитала.

Ведение бухгалтерского учета и учетная политика на предприятии ИП Стацук Т. В. осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим законодательством. Все данные текущего бухгалтерского учета и других видов учета также обобщаются и систематизируются с помощью бухгалтерской отчетности.

Отчетность на предприятии ИП Стацук Т. В. — система сводных показателей о финансовом состоянии предприятия. Она представляет собой заключительный этап всего учетного процесса и является способом периодического обобщения данных текущего учета.

Налоговый план предприятия имеет следующие разделы: календарь налогоплательщика; перечень мероприятий по оптимизации налоговых потоков, временные параметры реализации мероприятий, исполнители, ресурсы, необходимые для реализации график налоговых выплат с учетом применения мероприятий по оптимизации налогового портфеля и налоговых льгот по конкретным налогам; график повышения квалификации специалистов налоговой сферы; иные вопросы.

Важным этапом постановки налогового планирования на предприятии ИП Стацук Т. В. является организация работы по формированию, ведению и хранению базы данных планово-экономической информации, внесению изменений в справочную и нормативную информацию, используемую при обработке налоговых данных.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика. На предприятии в основном соблюдают требования к организации учетных операций, связанных с расчетами по социальному страхованию работников.

Таким образом, следует отметить, что на данный момент времени торговое предприятие ИП Стацук Т. В. является преуспевающим предприятием малого бизнеса на региональном рынке.

3.2 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета Таким образом, анализ ведения бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса ИП Стацук Т. В. выявил как положительные аспекты детельности, так и недостатки, в частности отсутствие контроля за денежными потоками торгового предпрятия.

В целях предупреждения проблем, которые могут возникнуть в этой связи, понизив деловую активность кооператива и снизить его конкурентоспособность на рынке розничной и оптовой торговли, атором были сформулированы следующие предложения по совершенстованию бухгалтерского учета.

1. Контроль над финансовыми операциями и финансовой устойчивостью.

Постоянный проводимый анализ своих финансовых возможностей и проблем возможно только при правильном анализе имеющихся ресурсов.

Помимо бухгалтерского учета, необходимо вести и управленческий, с позиции которого менеджеров кредитного кооператива должны интересовать не столько счета и проводки, сколько агрегированные данные, отражающие суть произведенных операций.

Финансовая устойчивость должна определяться нормой достаточности собственного капитала, которая характеризует долю собственного капитала в структуре пассивов кооператива.

2. Контроль денежного потока.

Денежный поток торгового предприятия, по сути, является основным аналитическим документом, на основании которого можно оценить сразу структуру баланса и отчета о финансовых результатах в движении, т. е. за каждый период времени (неделя, месяц, квартал, год).

Автором предлагается ввести форму отчета денежного потока с целью определения контроля за ним — таблица 3.1.

Таблица 3.1 — Форма отчета/анализ денежного потока

Данные, представленные в таблице, необходимо откорректировать, с учетом мнения финансовой службы предприятия ИП Стацук Т. В. Обязательное составление такого документа позволит оценить действительную ликвидность, доходность, финансовую устойчивость в динамике, а также оценить на какой срок могут быть предоставлены внешние заимствования.

3. Мероприятия по снижению рисков.

Как показал анализ, предприятие торговли подвержено рискам — как внешним, так и внутренним. Руководству предприятия необходимо рассматривать следующие типы рисков — рисунок 3.1.

Источник возникновения внешних рисков кроется во внешней среде (по отношению к торговому предприятия). Предприятие не может оказывать на них влияния, но должен предвидеть и учитывать их в своей деятельности.

Необходимо проводить грамотный анализ финансового состояния своего предприятия, что позволит выявить на начальном этапе проблемы и пути их решения.

Рисунок 3.1 — Риски предприятия Именно опыт и умение специалистов бухгалтерии провести серьезный финансовый анализ поможет руководству своевременно принять разумное решение о дальнейшей деятельности.

4. Аудит дебиторской задолженности.

Этапы:

1. Проверка организации документооборота, отражающего образование дебиторской задолженности.

В данную программу необходимо ввести проверку наличия и правильности юридического оформления договоров. Своевременная проверка данного объекта позволит избежать проблемы в случае судебного урегулирования сторонами ввиду отсутствия условий неисполнения сделки и других значимых пунктов договора.

Одним из значимых пунктов может являться пункт с расшифровкой предмета договора, некорректное оформление которого может привести к нечеткому указанию о предмете осуществления по данному договору. Другим немаловажным пунктом договора является пункт о наличии форс-мажорных обстоятельств. Аудит подобного пункта позволит избежать проблем в случае возникновения обстоятельства (например, реорганизация предприятия и.т.д.).

Ответственным подразделением необходимо определить коммерческую службу предприятия.

2. Проверка оформления счетов-фактур (в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации № 914 от 2.12.2000 г.).

Данная программа должна включать в себя проверку следующих объектов: наличия отражений по счетам реализации; наличие и ведение журнала регистрации счетов; отсутствие исправлений в журналах и счетах; скрепление и нумерация журнала регистрации счетов-фактур.

Необходимо помнить, что неправильное оформление документов может привести к отказу в оплате по формальному признаку. Применение неунифицированных форм может привести к отсутствию первичного документа, что может стать причиной штрафа по статье 120 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Ответственным лицом за аудитом оформления счетов-фактур необходимо назначить главного бухгалтера.

3. Проверка инвентаризационных документов: документы формы ИНВ-17 «акт инвентаризации расчетов»; акты сверок по покупателям и заказчикам; письменные распоряжения о назначении членов комиссии по инвентаризации.

Данные документы необходимо проверять на правильность их оформления и на наличие. Неверное оформление документов может привести к недостоверности данных бухгалтерской отчетности. И, кроме того, применение неунифицированных форм может привести к отсутствию первичного документа, что может стать причиной штрафа по ст. 120 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Ответственным подразделением лицом за аудитом инвентаризационных документов необходимо назначить бухгалтерскую службу.

4. Ранжирование контрагентов в реестре платежей. Создание уровней контрагентов позволит существенно сэкономить средства предприятия, а именно (рис. 3.2):

Кроме прочего, учитывая влияние сезонности предприятия и его специфику, необходимо наращивание объема товарооборота. При всем этом, наращивание необходимо связывать с уменьшением издержек, поиску инструментов, позволяющих из стихийного получения доходов перейти к регулируемым доходам.

В то же время, недостаточно обеспечить только прибыльность. Необходимо, чтобы предприятие ИП Стацук Т. В. акцентировало реализацию продукции, увеличение доходов, управление процессом реализации с целью снижения издержек (хотя они и взаимосвязаны).

Руководству предприятия следует ориентироваться не столько на получение максимальной прибыли, сколько на получение максимального дохода. Максимальное получение прибыли в основном будет связано со снижением издержек.

Заключение

Итак, в ходе анализа бухгалтерской деятельности на предприятии ИП Стацук Т. В. были получены следующие результаты.

Рассматривая социально-экономическое значение малых предприятий для регионов и государства, в частности, следует отметить, что оно имеет большое значение. Россия, как экономическая структурная единица мирового сообщества, находится сегодня на развитии рыночных отношений. Несмотря на малые размеры, они выступают важными субъектами экономики страны, предоставляя ориентировочно около 70% рабочих мест, и имея долю участия в ВВП — 30−50%.

Нормативы законодательства в области бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса регулируются правовыми актами. Основным нормативным документом, регулирующим малое предпринимательство в РФ, является ФЗ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

Выбранная организацией учётная политика оказывает большое влияние на показатели себестоимости, прибыли, налога на прибыль, НДС и имущество, показатели финансового состояния предприятия, их величину.

Планирование налоговых исчислений напрямую зависит от Учётной политики, которая является одним из основных средств создания объема показателей деятельности предприятия.

Предприятиям малого бизнеса отдается особое место в реформировании: составляя часть экономики России, они имеют значительную долю в торговле и производстве, что считается сегодня успешным параметром экономически развитого государства.

Сегодня налоговая поддержка предприятий малого бизнеса — основа основ их удачного функционирования. Так, Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает специальный налоговый режим, который может быть применен субъектами малого и среднего бизнеса. К этому режиму относится упрощенная система налогообложения.

Предприятие розничной торговли ИП Стацук Т. В. является одним из предприятий на территории республики Хакасия, специализирующихся на реализации продуктов в розничной сети. Предприятие занимается розничной торговлей, имеет складские помещения. Всего на территории Хакасии предпринимателем зарегистрировано 5 торговых точек, находящихся в г. Абакане (2 точки), г. Черногорске, с. Белый Яр, с. Подсинее. Складские помещения (2) находятся на территории г. Абакана и Черногорска.

В своей деятельности предприятие особое внимание уделяет качеству реализуемой продукции. В торговых точках предприятия осуществляется торговля продуктов питания, таких, как: молочная продукция, кондитерские изделия, мясо-консервная продукция, алкогольная продукция.

Анализ данных показал, что в 2013 г. предприятие сработало с расходами в 8 600 807 руб. Расходы, прежде всего, связаны с ростом предприятия в целом. Возросло число торгующих объектов, что повлекло за собой увеличение штата работников, а это в свою очередь привело к резкому возрастанию фонда оплаты труда. Также, в связи с этим, возросли затраты на возмещение арендной платы.

В обороте предприятия кроме собственных финансовых ресурсов, находятся заемные средства, основу которых составляют краткосрочные кредиты банков. Привлечение заемных средств покрывает временную дополнительную потребность предприятия, что обусловлено как объективными причинами, связанными с работой предприятия, так и возникшими в условиях перехода к рынку нарушениями стоимостного механизма обращения капитала.

Важную роль в организации кругооборота фондов предприятия играет собственный оборотный капитал, он обеспечивает имущественную и оперативную самостоятельность, определяет финансовую устойчивость предприятия.

Ведение бухгалтерского учета и учетная политика на предприятии ИП Стацук Т. В. осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим законодательством. Бухгалтерия торгового предприятия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру.

Предоставляемая отчетность предприятия классифицируется по видам, периодичности составления и объему. Выделяются три вида отчетности: статистическая; оперативная; бухгалтерская; периодичности составления: годовая; внутригодовая (ежеквартальная).

Подготовка первичной налоговой информации на предприятии ИП Стацук Т. В. — трудоемкий процесс, на который затрачивается более половины рабочего времени. Поток документов, обрабатываемый бухгалтерами, достаточно велик. Поэтому ведение учетных работ путем использования современных компьютерных программ является одной из важнейших задач, стоящих перед руководителем предприятия.

Для того, чтобы Учётная политика была действительно эффективной, на предприятии применяется системный подход, тщательный анализ налогового и бухгалтерского законодательства.

Итак, методика определения налоговой базы, которая применяется на торговом предприятии ИП Сацук Т. В и налогообложение прибыли предприятия в целом, показала, что налогообложение прибыли оказывает огромное влияние на всю финансово-хозяйственную деятельность предприятия, занимая важное место, являясь одним из наиболее доходных налоговых источников. Важным фактором является практическое исчисление суммы единого налога.

Таким образом, в выпускной квалификационной работе, в процессе анализа ведения бухгалтерского учета на предприятии торговли ИП Стацук Т. В., были решены следующие задачи, поставленные для достижения цели работы:

1. рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса, его роль и значение в экономике, формы бухгалтерского учета, системы налогообложения малых предприятий;

2. проведенанализ организации бухгалтерского учета предприятия малого бизнеса на примере ИП Стацук Т. В., рассмотрена характеритика предприятия, принципы ведения бухгалтерского учета и учетную политику предприятия, а также его статистическаяи налоговая отчетность.

3. разработаны предложения по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии.

Резюмируя, следует заключить, что перспективы развития деятельности торгового предприятия ИП Стацук Т. В. являются обширными.

Данное предприятие может и должно являться лидером среди подобных в регионе, при условии соблюдения принципов разумного управления финансовой деятельностью предприятия, а также при контроле за ведением бухгалтерского и налогового учёта.

1. Налоговый Кодекс РФ, часть 1. Дата принятия: 16.07.1998 г. Российская газета, 1993, № 237.

2. Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ. — М.: Ось-89, 2009. — 32с.

3. Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 2 февраля 2006 г.) — М.: Омега-Л, 2009. — 16 с.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 -ФЗ.

5. ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (Приказ МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н);

6. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (приказ МФ РФ от 27.12.07 г. № 153н);

7. ПБУ 15/01 «Учет расходов по займам и кредитам» (приказ МФ РФ от 06.10.2008 № 107н);

8. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (приказ МФ РФ от 19.11.2002 г. № 115н);

9. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (приказ МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н);

10. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (приказ МФ РФ от 10.12.2002 г. № 126н);

11. Положение об Учетной политике ИП Стацук Т.В.

12. Алборов Р. А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. — М.: Дело и Сервис, 2011. — 250 с.

13. Андреев В. Д. Практический аудит: Справочное пособие. — М.: Экономика, 2009. — 56 с.

14. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: МарТ, 2006. — 19 с.

15. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета. — М.: Юнити, 2003. — 24 с.

16. Баранникова Н. П. Справочник финансиста предприятия. — М.: ИНФРА-М, 2004. — С. 493.

17. Гетьман В. Г. Финансовый учет. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 350 с.

18. Касьянов А. В. Все о малом предпринимательстве. — М.: Экономика, 2010. — С. 54.

19. Любушин Н. П., Лицева В. Б., Дъякова В. Т. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. — 471 с.

20. Макарьева В. И. Анализ финансово-хозяйственной деятельности для бухгалтера и руководителя. — М.: Налоговый вестник, 2003. — 415 с.

21. Николаева С. А. Управленческий учет. — М.: Информационное агенство «ИБП-БИНФА», 2002. — 618 с.

22. Прогнозирование и планирование экономики / Под ред. В. И. Борисевича, Т. А. Кандауровой. — Мн.: Экоперспектива, 2001. — 380 с.

23. Пястолов С. М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. — М.: Академия, 2002. — 336 с.

24. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. — Мн.: Новое знание, 2001. — 704 с.

25. Соколов Я. В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2003. — 242 с.

26. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 17 с.

27. Управленческий учет / Под ред. В. Паиля, Р. Вандер Вила. — М.: Инфра-М, 1997. — 480 с.

28. Финансовое управление компанией / Под ред. Е. В. Кузнецовой. — М.: Правовая культура, 1995. — 384 с.

29. Шестопалов О. А. Современные тенденции развития малого предпринимательства в России // «Вопросы Экономики», № 4, 2012. 5 с.

30. Хунгуреева И. П., Шабыкова Н. Э., Унгаева И. Ю. Экономика предприятия: Учебное пособие. — Улан-Удэ: ВСГТУ, 2010. — 240 с.

31. Экономика и статистика предприятия. / Под ред. Ильенкова С. Д., Сиротиной Т. П., — М.: — 2009. — 65 с.

32. Экономика предприятия. О. И. Волкова. — М.: Инфра, 2010. — 300 с.

33. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. -3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 718 с.

34. Экономика предприятия: Учебник/Под ред. М. Л. Шухгалтера. — М.: ИНФРА. — М.: Эксмо, 2010. — 600 с.

35. Экономический анализ в торговле: учеб. пособ. / под ред. М. И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 500 с.

36. Яковлев Н. Я. Цены и ценообразование: Учебное пособие. — М.: Маркетинг, 2011. — 470 с.

37. Янковский К. П., Мухарь И. Ф. Организация инвестиционной и инновационной деятельности. — СПб: Питер, 2009. — 300 с.

38. [Электронный ресурс]: http://www.kreditbusiness.ru (дата обращения: 19.01.2014).

39. [Электронный ресурс]: www.unitcon.ru/articles/intrest_articles.php/ (дата обращения: 15.01.2014).

40. [Электронный ресурс]: http://ru.wikipedia.org (дата обращения: 04.02.2014).

41. [Электронный ресурс]: http://ru.wikipedia.org (дата обращения: 04.02.2014).

42. [Электронный ресурс]: www.scienceforum. (дата обращения: 04.02.2014).

ПРИЛОЖЕНИЕ, А Организационная структура торгового предприятия ИП Стацук Т.В.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Показатели расходов ИП Стацук Т. В. за период 2011 — 2013 гг. (руб.)

Приложение В УТВЕРЖДАЮ Директор

______________________

(личная подпись)

«_____» _______2014 г.

Положение об учетной политике ИП Стацук Т.В.

для целей бухгалтерского и налогового учета на 2013 год

1. ОБЩИЕ НОРМЫ

1.1. Настоящее Положение об учетной политике по бухгалтерскому и налоговому учету (далее по тексту — «Положение») закрытого акционерного общества «Черногорский Искож Регенерат» (далее по тексту — «ЧИР») разработано во исполнение требований действующего законодательства, регламентированных в области бухгалтерского учета стандартом «ПБУ 1/98», в области налогообложения — статьей 313 Налогового кодекса РФ.

1.2. Основной целью «Положения» является следующее:

— зафиксировать выбранные способы и формы учета из тех элементов учетной политики, по которым законодательством предусмотрены альтернативные варианты учета;

— закрепить варианты учета операций, которые нормативно не прописаны либо регулируются различными нормативными актами противоречиво;

— утвердить особенности учета хозяйственных операций, обусловленных спецификой производственной деятельности и условий хозяйствования «ЧИР»;

— упорядочить бухгалтерский и налоговый учет с целью оптимизации затрат и рационального использования финансовых ресурсов;

— максимально сблизить методы бухгалтерского и налогового учета.

1.3. Настоящее «Положение» регламентирует систему внутреннего регулирования бухгалтерского и налогового учета. Нормы «Положения» являются обязательными для исполнения всеми работниками «ЧИР», имеющими отношение к учетной политике бухгалтерского и налогового учета. При ведении бухгалтерского и налогового учета специалисты «ЧИР» руководствуются нормами Налогового кодекса РФ, Федерального закона «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, Положением о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ, соответствующими стандартами Минфина (ПБУ 1/98, 4/99, 5/01, 6/01, 9/99, 10/99, 15/01 и др.), а также иными нормативно-правовыми актами в системе бухгалтерского и налогового учета.

1.4. Настоящее «Положение» закрепляет способы ведения бухгалтерского и налогового учета только по тем аспектам хозяйственной деятельности «ЧИР», которые фактически имели место на момент окончания предыдущего налогового периода или с достаточной степенью уверенности предполагаются к возникновению. При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности, порядок учета которых не нашел отражения в настоящем «Положении», методы их бухгалтерского и налогового учета фиксируются путем оформления соответствующего дополнения к учетной политике

1.5. Настоящее «Положение» вступает в силу с 1 января 2011 года.

П. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Задачи бухгалтерского учета

2.1. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

2.2. Своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

2.3. Формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности предприятия.

3. Организация бухгалтерского учета

3.1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией под руководством главного бухгалтера.

3.2. Главный бухгалтер предприятия руководствуется документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методических принципов бухгалтерского учета.

3.3. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение в бухгалтерском учете всех осуществляемых предприятием операций, представление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

3.4. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

3.5. Организация и ведение бухучета осуществляется с применением компьютерной техники и программного обеспечения 1С: Предприятие, версия 7.7.

3.6. В целях своевременного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций руководители всех структурных подразделений обеспечивают предоставление в бухгалтерию первичных учетных документов в соответствии с утвержденным графиком документооборота

3.7. Выдача средств под отчет производится на срок не более 15 календарных дней. Перечень лиц, имеющих право получения наличных денег в подотчет:

— работники отдела снабжения;

— работники отдела сбыта и логистики;

— руководители подразделений;

— лица командированные.

Основным документом для командировки является — командировочное удостоверение, специальный приказ не оформляется.

Размер суточных для всех работников 700,00 рублей в сутки.

3.8. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции Приказа Минфина России от 07.05.2003 г.№ 38Н).Приложение № 2 «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности» к Положению об учетной политике ЗАО «ЧИР» для бухгалтерского учета на 2011 год.

При возникновении хозяйственных операций, для отражения которых потребуется введение дополнительных счетов или субсчетов, организацией будет издан соответствующий локальный документ в качестве дополнения к настоящей учетной политике.

3.9. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие реквизиты:

— Наименование документа;

— Дату составления документа;

— Наименование организации, от которой составлен документ;

— Содержание хозяйственной операции;

— Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

— Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления;

— Личностные подписи указанных лиц.

— Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

3.10. Перечень лиц, имеющих право подписи на счетах — фактурах, устанавливается приказом генерального директора.

3.11. Порядок оплаты труда и премирования работников «ЧИР», а также лиц, не состоящих в штате, регулируется внутренним Положением о системе оплаты труда.

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств

4.1. Обязательная инвентаризация осуществляется в случаях, предусмотренных ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. От 03.11.2006 г.).

4.2. Обязательная ежегодная инвентаризация всех активов и обязательств (кроме основных средств) в целях подготовки достоверной годовой бухгалтерской отчетности проводится по состоянию на 01 декабря каждого года:

основных средств (один раз в три года);

запасов оборудования к установке, незавершенного капитального строительства и других капитальных вложений;

нематериальных активов;

денежных средств в кассе;

доходов и расходов будущих периодов;

денежных средств на счетах в учреждениях банков;

финансовых вложений, денежных документов;

расчетов с дебиторами и кредиторами;

расчетов с персоналом, подотчетными лицами.

4.3. Инвентаризация основных средств производится один раз в три года по состоянию на 01 ноября текущего года.

4.4. Ревизия кассы проводится не реже одного раза в месяц, а также при смене кассиров.

Внезапные ревизии кассы проводятся по решению руководителя организации.

5. Учет основных средств

5.1. Учет основных средств ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 г. «116н, от 27.11.2006 № 156н).

5.2. К основным средствам относятся материально-вещественные ценности, используемые в качестве средств труда при оказании услуг либо управлении Обществом при единовременном выполнении следующих условий:

— использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— не предполагается последующая их продажа;

— способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

5.3. Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом. Cумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемых непосредственно в процессе производства, отражается по дебету счету 20 «Основное производство», по объектам основных средств используемых для обслуживания (управления) основных производств организации отражается на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Амортизация по объектам основных средств, используемых во вспомогательных цехах, отражается по дебету 23 счета. Амортизация по объектам основных средств, используемых для управленческих целей, отражается по дебету счету 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма амортизации по объектам, относящимся к социальной сфере, отражается по дебету счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Срок полезного использования устанавливается в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1

5.4.Для основных средств со сроком полезного использования свыше 30 лет, входящих в X амортизационную группу срок полезного использования принимается 40 лет.

5.5.По имуществу, включенному в какую-либо из групп амортизируемого имущества в соответствии с Классификацией, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1, срок службы устанавливать в пределах сроков службы, установленных для соответствующей группы с учетом рекомендаций изготовителей и технических условий.

5.6. Комиссии при установлении сроков полезного использования имущества исходить из предполагаемого срока их полезного использования (с учетом, в частности, сменности и условий эксплуатации).

5.7.Понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются.

5.8.Срок полезного использования объектов основных средств может быть изменен в случае реконструкции или модернизации, результатом которых явилось улучшение (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств. По окончании процесса модернизации объектов основных средств установленный срок полезного использования изменяется по решению Комиссии по приемке объектов основных средств.

5.9. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 5.2. настоящего Положения, и стоимостью в пределах не более 40 000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

5.10.В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации возложить ответственность и осуществление контроля над их движением на начальников подразделений, в которых эксплуатируются данные основные средства.

5.11. Компьютерная техника, вновь приобретенная, признается единым инвентарным объектом, и учитывается как комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

5.12. Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации, реконструкции и технического перевооружения.

5.13. Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ, без образования соответствующего резерва (п. 77 Методических указаний по учету основных средств).

5.14. Резерв на ремонт основных средств в Обществе не создается.

5.15. Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

5.16. Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств Общества и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

5.17. Основные средства приходуются по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 6/01.

5.18. В случае приобретения основных средств, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

5.19. Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок его полезного использования, определяемый Классификацией, срок полезного использования такого основного средства определять решением комиссии, указанной в п. 5.5, с учетом требований техники безопасности и других факторов.

5.20. Учет основных средств, льготируемых по налогу на имущество предприятий и их амортизации ведется на отдельных субсчетах счетов 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств».

5.21. Переоценка основных средств на ООО «Астра» производится на основании приказа генерального директора предприятия в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», при этом по зданиям — с привлечением профессиональных оценщиков.

5.22. Группа однородных объектов основных средств, подлежащих переоценке, определяется отдельным документом, утвержденным генеральным директором.

5.23.Сумма дооценки объекта основных средств, в результате переоценки, зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

5.24. Сумма уценки объекта основных средств по результатам переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

5.25.При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

5.26. Объекты недвижимости, документы по которым переданы на госрегистрацию, учитываются на счете 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, документы по которым переданы на госрегистрацию», в том случае, если они уже эксплуатируются. Информация о таких объектах раскрывается в пояснительной записке.

5.27.Отражение оборудования, не введенного в эксплуатацию, отражается на счете 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства, не введенные в эксплуатацию»

5.28. Расходы, связанные с регистрацией прав на объекты основных средств, возникшие после принятия к учету объекта основных средств, учитываются в составе прочих расходов.

5.29. Проценты по кредитам, заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления объектов ОС в период строительства и ввода объектов основных средств, списываются как прочие расходы в дебет счета 91″ Прочие доходы и расходы"

6. Учет нематериальных активов

6.1. Учет нематериальных активов ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

— возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

— в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

— г) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, .если.он не превышает 12 месяцев;

— д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

— е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

— ж) наличие правильно оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договоров уступки прав и т. п.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000.

6.2. Начисление износа (амортизации) по нематериальным активам производится по нормам, которые устанавливаются исходя из их срока полезного использования. Срок полезного использования нематериальных активов определяется при их принятии к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно действующему законодательству, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами.

Если из документов на нематериальный актив нельзя однозначно определить срок его полезного использования, то он устанавливается распоряжением руководителя предприятия исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). При невозможности определения срока полезного использования нематериального актива он устанавливается в 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Износ по нематериальным активам учитывается в составе затрат и отражается ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию, начисление амортизации для целей бухгалтерского учета по НМА производится линейным способом с применением счета 05 «Амортизация НМА»

6.3. Амортизация нематериальных активов производится линейным способом исходя из норм их срока полезного использования.

7. Учет капитальных вложений

7.1. Капитальные вложения по приобретению, модернизации, реконструкции основных средств, а также прочие затраты, связанные с приобретением и монтажом основных средств учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» бухгалтерского учета.

7.2. Затраты по капитальному строительству основных средств до ввода в эксплуатацию учитываются на счете 08 «Капитальные вложения» бухгалтерского учета. Объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию учитываются на счете 01 «Основные средства» (на отдельном субсчете).

7.3. Готовые к эксплуатации объекты, фактическая эксплуатация которых не начата, организация учитывает как незавершенные капитальные вложения до момента начала фактического использования (ввода в эксплуатацию).

8. Учет материально-производственных запасов

8.1. В составе материально-производственных запасов (МПЗ) в Обществе числятся:

— сырье и материалы, запасные части, ГСМ, хозяйственный инвентарь, спецодежда и др. (счет 10);

— готовая продукция (счет 43);

— товары (счет 41).

Учет материально-производственных запасов (МПЗ) числящихся на счете 10 «Материалы» осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

К счету 10 открыты следующие субсчета:

10.1 Сырье;

10.2 Полуфабрикаты и комплектующие изделия;

10.3 Топливо;

10.4 Тара и тарные материалы;

10.5 Запчасти;

10.6 Прочие материалы;

10.8 Строительные материалы;

10.9 Хозяйственный инвентарь;

10.10 «Спецодежда и спецоснастка».

В свою очередь счет 10.6 разделен на подгруппы:

10.6 «Инструменты»;

10.6 «Материалы для обслуживания офисной техники»;

10.6 «Материалы офисные»;

10.6 «Материалы расходные»;

10.6 «Материалы расходные (Основные стоимостью до 20,0 тыс. руб.)»;

10.6 «Материалы расходные (Офисная техника стоимостью до 20,0 тыс. руб.)».

8.2. Себестоимость МПЗ, полученных безвозмездно, согласно ст. 11 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету, себестоимость излишков выявленных при инвентаризации и отходов от списания материальных ценностей определяется комиссией.

8.3 Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, товары отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости.

8.4. Бухгалтерский счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а также счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» для учета материально-производственных запасов не применяются.

8.5. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

8.5.1. При отпуске сырья, дизтоплива в производство оформляется лимитно-заборная карта, при отпуске материалов оформляется требование-накладная № М-11.

8.5.2. Списание материалов на затраты подтверждается актами на списание материалов, с указанием места их применения.

8.6. При определении средней себестоимости материалов в расчет включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

8.7. Тара принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

8.8. Учет имущества (товаров), предназначенного для перепродажи, осуществляется на счете 41 «Товары». Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз) включаются в состав расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на продажу покупных товаров».

8.9. Учет товаров, предназначенных для реализации оптом, осуществляется по фактической цене приобретения. При этом их оценка при списании производится по средней себестоимости. При определении средней себестоимости товаров в расчет включаются количество, и стоимость товаров на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Оценка товаров, предназначенных для реализации в розницу, осуществляется по продажным ценам с использованием счета 42 «Торговая наценка».

8.10. К готовой продукции, относится часть МПЗ Общества, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией). Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. При этом ее оценка при списании производится по средней себестоимости. При определении средней себестоимости продукции в расчет включаются количество, и стоимость продукции на начало месяца и все поступления до момента ее отпуска.

Учет выпуска готовой продукции ведется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .

8.11. В состав специального инструмента и специальных приспособлений (спецоснастки) входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокиля, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

В состав спецодежды относится следующее имущество: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды). Бухгалтерский учет специальной одежды и спецоснастки организован с применением счета 10 «Материалы»:

10.10 — Специальная оснастка и специальная одежда на складе;

10.11 — Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

10.11.1 — Специальная одежда в эксплуатации;

10.11.2 — Специальная оснастка в эксплуатации.

8.11.1. Если специальная одежда, спецоснастка имеет срок эксплуатации менее 12 месяцев или 12 месяцев, то ее стоимость единовременно списывается в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации или отпуска в производство.

8.11.2. Если специальная одежда, спецоснастка имеет срок эксплуатации более 12 месяцев, то ее стоимость погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, а также в Правилах обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных Постановлением Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 18 декабря 1998 г. N 51 (зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 5 февраля 1999 г., регистрационный номер 1700).

8.11.3. Начисление погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды в бухгалтерском учете отражается по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета «Материалы» субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Учет спецодежды и спецоснастки сроком эксплуатации до 12 месяцев осуществляется в количестве на счетах:

10.11.1 — Специальная одежда в эксплуатации, до момента окончания срока службы;

10.11.2 — Специальная оснастка в эксплуатации, до момента списания.

9. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) и прочие расходы Себестоимость продукции (работ, услуг) — это стоимостная оценка используемых в процессе производства энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, сырья, материалов, топлива, природных ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

9.1. Учет затрат ведется с разделением их на производственные, обусловленные ходом производственного процесса и управленческие. Согласно ПБУ 10/99 классификация затрат связанных с изготовлением и продажей продукции (по обычным видам деятельности) группируются по элементам:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация;

5. Прочие затраты.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся расходы, которые можно сразу отнести к какому-то виду продукции (зарплата рабочего, занятого производством одного вида продукции; расход материалов на конкретный вид продукции и т. п.) и непосредственно на их себестоимость. Прямые расходы представляют собой производственную себестоимость изготавливаемой продукции (работ, услуг).

К таким расходам относятся:

1) расходы на приобретение сырья и (или) материалов, электроэнергии используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

1) расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

2) расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

4) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты это — управленческие расходы по предприятию в целом и по его отдельным структурным подразделениям (цехам, производствам) и не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг) (зарплата главного бухгалтера, абонентская плата за телефон, канцелярские расходы и т. п.) и распределяются косвенно.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

По обслуживанию основного производства. Для нужд управления, не связанных непосредственно с процессом производства.

Косвенные расходы первой группы (общепроизводственные или общецеховые) в течение месяца отражаются на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» и расходы вспомогательных производств на дебете счета 23 «Вспомогательные производства», а второй группы (общехозяйственные или управленческие) — на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы». При этом также кредитуются счета по учету материалов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

9.2. Для обобщения информации о расходах по обслуживанию (управлению) основных производств организации применяется счет 25 «Общепроизводственные расходы». На этом счете отражаются следующие расходы:

— по содержанию и эксплуатации машин и оборудования подразделений;

— амортизационные отчисления и затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений, оборудования и инвентаря и иного имущества общецехового назначения;

— расходы по страхованию указанного имущества;

— расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

— арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве;

— оплата труда управленческого и обслуживающего персонала цехов;

— другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются по видам затрат и по подразделениям.

Статьи затрат:

— амортизация;

— заработная плата;

— отчисления с зарплаты общецехового персонала;

— налоги (включаемые в себестоимость);

— материалы;

— вода хозпитьевая, стоки;

— теплоэнергия;

— электроэнергия (освещение);

— электроэнергия (отопление);

— коммуникационные услуги;

— прочие услуги сторонних организаций;

— услуги вспомогательных производств;

— прочие общепроизводственные услуги.

В Обществе, счет 25 ведется в каждом структурном подразделении обособленно. По окончании месяца косвенные расходы в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению, собранные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются на счета учета затрат основного производства в дебет счета 20 «Основное производство» соответствующего подразделения.

9.3. ЗАО «ЧИР» имеет структурные подразделения, выполняющие функции вспомогательных производств, обслуживающих основное производство, в бухгалтерском учете организации затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства».

9.3.1. По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основных производств, а также прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг сторонним организациям.

9.3.2. Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:

9.3.3. Продукция вспомогательных производств, используемая для собственных нужд определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств.

На декларируемые виды продукции (водоотведение сточных вод и транзит электроэнергии) общехозяйственные расходы распределяются пропорционально цеховой себестоимости основных производств и цеховой себестоимости товарной части этих вспомогательных производств.

9.3.4. Распределение затрат цеха КНС на товар и услуги для собственного производства производится пропорционально отпущенным кубометрам, затрат цеха сетей и подстанции пропорционально кВт. час. на основании справки главного энергетика.

9.3.5. Распределения услуг цеха РСУ производится на основании отчета о проделанной работе за месяц, который предоставляет начальник цеха РСУ. Затраты на изготовление поддонов и крышек, а так же других изделий относятся на основании калькуляций.

9.3.6. Распределение услуг цеха пресс-форм производится на основании отчета о фактически выполненных работах и оказанных услуг. При изготовлении оборудования, запчастей или товарной продукции материалы списываются со счета 23 непосредственно на изготовленные изделия. Заработная плата распределяется согласно плана утвержденного главным инженером. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально заработной плате.

9.3.7. Распределение затрат остальных вспомогательных производств, производится пропорционально заработной платы основных рабочих тех подразделений, которые обслуживали вспомогательные подразделения, на основании справок руководителей данных производств.

9.3.8. В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между основными подразделениями пропорционально сумме заработной плате основных работников.

9.4. Управленческие затраты, предназначенные для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом, собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Указанные расходы распределяются между основными подразделениями пропорционально сумме заработной плате основных работников и в качестве условно — постоянных в конце отчетного периода списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.8.1 «Управленческие расходы».

9.5. Ведение аналитического учета на счете 26 «Общехозяйственные расходы» организуется по статьям затрат и подразделениям.

Статьи затрат:

— коммунальные услуги;

— эксплуатационные расходы;

— ремонтные работы;

— затраты на коммуникации;

— расходы по аренде;

— информационно-консультационное обслуживание;

— аудиторские, юридические и нотариальные услуги;

— расходы на документирование ОС;

— расходы по лицензированию, сертификации;

— командировочные расходы;

— транспортные расходы;

— затраты на расходные материалы;

— обучение и подготовка кадров;

— затраты на подписку и литературу;

— затраты на рекламу и продвижение продукта;

— расходы на страхование;

— налоги, отчисления;

— банковское обслуживание;

— амортизация основных средств и нематериальных активов;

— расходы на оплату труда аппарата управления и общехозяйственного персонала;

— отчисления в фонды социального страхования;

— содержание службы безопасности и охраны;

— содержание лаборатории и службы главного технолога;

— представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

9.6. Незавершенное производство — продукция не прошедшая всех стадий (фаз), предусмотренных технологических процессов, и неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, отражается в бухгалтерском балансе по стоимости израсходованного сырья и полуфабрикатов.

9.7. Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. Для учета готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости в учете применятся счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом собранные на счетах учета затрат фактические расходы, относящиеся к готовой продукции, списываются в дебет счета 40. С кредита этого счета в дебет счета 43 списывается стоимость готовой продукции по учетной (плановой) себестоимости, а разница между учетной и фактической себестоимостью списывается (либо сторнируется) по дебету счета 90, субсчет 90−2-1 «Себестоимость продаж» .

Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

9.8. Под коммерческими расходами понимаются все расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции (на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции, по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортное средство, если эти расходы осуществляются за счет предприятия, доставке продукции из производства на склады и другие аналогичные по назначению расходы). Учтенные в отчетном периоде коммерческие расходы признаются в полном объеме. Учет коммерческих расходов связанных со сбытом продукции осуществляется на счете 44.2 «Коммерческие расходы», затраты списываются с кредита этого счета в дебет счета 90.7.1 «Расходы на продажу (по видам производств)».

9.9. Под услугами по доставке продукции понимаются все расходы, которые непосредственно связаны с доставкой продукции до покупателя: ж.д. тариф, услуги багажа и дополнительные расходы (хранение, выгрузка, работа крана, пользование, бланки, ведение учетной карточки, раскредитовка, отгрузка ранее срока, пломба «Клещ», автоуслуги, доставка контейнеров Абакан-Черногорск-Абакан), которые предъявляются покупателю сверх цены. Учет услуг по доставке продукции осуществляется на счете 44.2 «Коммерческие расходы», затраты списываются с кредита этого счета в дебет счета 90.2.1 «Услуги по доставке готовой продукции (по видам производств)».

9.10. Для осуществления розничной торговли готовой продукцией населению Предприятие использует контрольно — кассовый аппарат, зарегистрированный в установленном порядке в налоговом органе. Предприятие осуществляет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по учетной стоимости.

10. Учет доходов от основных видов деятельности и прочих доходов

10.1. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка). Доходы от обычных видов деятельности учитываются на счете 90.1.1. «Выручка от продаж».

10.2. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине продажи продукции и товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

10.3. Величина выручки определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг), согласно утвержденного прайса, либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов.

10.4. Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

10.5. Услуги по сдаче в аренду основных средств признаются доходами от обычных видов деятельности. Финансовый результат по данному виду деятельности рассчитывается ежемесячно. Выручка от аренды учитывается на счете 90.1.1. «Выручка от продаж».

10.6. Прочими доходами являются:

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов;

— прочие доходы.

10.7. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

10.8. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

10.8.1. Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют согласно заключенного договора.

10.8.2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

10.8.3. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

10.8.4. Активы, оприходованные в результате инвентаризации или отходы от списания основных средств или других активов, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, которая устанавливается комиссионо.

10.8.5. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

10.8.6. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

10.8.7. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.

10.9. Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

11. Учет расходов будущих периодов

11.1. Затраты, которые предприятия произведенные в одном периоде, а учитываемые в другом, называют расходами будущих периодов. К таковым относят, например, затраты на сертификацию, подписку, на получение лицензий, оплата компьютерных программ и т. п.;

11.2. Учет расходов будущих периодов отражаются в бухучете на счете 97 «Расходы будущих периодов». При этом учтенные на счете 97 затраты подлежат списанию на соответствующие источники их погашения равномерно в течение периода, к которому они относятся;

11.3. По мере наступления отчетных периодов, относящиеся к ним расходы подлежат распределению — равномерно в течение одного года и относятся на то подразделение, к которому эти затраты относятся;

11.4. Если нельзя определить период, к которому относятся расходы, то предприятие устанавливает его самостоятельно. Для этого руководитель предприятия издает приказ, в котором указано, в течение какого срока предполагается списывать расходы.

12. Учет расходов по кредитам и займам

12.1. Предприятие учитывает полученные заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита организация должна была осуществить возврат основной суммы долга.

12.2. Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, определяемые в соответствии с п. 19 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», включаются организацией в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором были произведены указанные расходы.

12.3. Затраты по полученным кредитам и займам (в том числе уплаченные проценты), направленные на приобретение инвестиционных (внеоборотных) активов, подлежат включению в стоимость инвестиционного актива.

Под инвестиционным активом, для целей настоящего Положения, признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более одного месяца. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Аналогичные объекты, приобретаемые непосредственно для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с формированием инвестиционного актива, по которому в соответствии с правилами бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы с включением в финансовый результат.

В случае, когда инвестиционный актив еще не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса, но выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг на нем уже производятся, включение затрат по займам и кредитам в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.

13. Признание расходов

13.1 Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— сумма расхода может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых Обществом способов начисления амортизации.

13.2. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

13.3. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

13.4. Если Обществом будет принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы будут признаваться после осуществления погашения задолженности.

14. Учет расчетов по налогу на прибыль

14.1. Организация для формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль применяет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

14.2. Применение ПБУ 18/02. Налоговая база по налогу на прибыль и балансовая прибыль по ф. № 2 различаются тем, что сумма исчисленного с них налога не совпадает. ПБУ 18/02 позволяет взаимоувязать эти суммы налога. Необходимо начислить налог с прибыли (или убытка), которая отражена по данным бухгалтерского учета. Вот у вас в форме № 2 по стр. 140 показана прибыль. Налог — с этой величины называется условный расход по налогу на прибыль. Если по форме № 2 убыток то налог называется — условный доход по налогу на прибыль. Затем этот налог корректируется с помощью проводок по начислению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств до тех пор, пока не выйдет сумма налога, которая показана по декларации.

Все эти проводки по начислению налога на прибыль выполняются один раз после окончания квартала. Постоянные и временные разницы это сверхнормативные затраты по ГСМ, командировкам, отличия в оценке амортизации, косвенные расходы, приходящиеся на остаток НЗП и готовую продукцию, убытки от реализации ОС, сверхнормативные проценты по займам и кредитам, убытки от реализации векселей и др.

Под простыми разницами надо понимать все те расходы и доходы, которые в бухгалтерском учете отражены, а для целей налогообложения их не учитывают, или, наоборот, для целей налогового учета учитывают, а в бухгалтерском учете — нет. Если в бухгалтерском и в налоговом учете сравниваемый объект по-разному оценивается, то возникающая разница — постоянная. Постоянные разницы являются единовременными, они учитываются один раз. Если такие разницы возникли и не приняты для целей налогообложения в одном отчетном периоде, то нельзя их принимать в следующем отчетном периоде или в последующих.

Постоянные разницы формируют возникновение постоянного налогового обязательства (ПНО), которое определяется по формуле: ПНО = ПР. х 20%.

ПНО приводит к увеличению налога на прибыль текущего отчетного периода. В случае, когда налогооблагаемая прибыль меньше, чем бухгалтерская, возникающие при этом отклонения между налогооблагаемой и бухгалтерской прибылью называются постоянными отрицательными разницами, формирующими постоянный налоговый актив.

14.3 Отложенный налоговый актив (ОНА) Формула: ОНА = ВВР х 20%, проводка: Д-т 09/она К-т 68/нп Момент гашения в бухгалтерском учете погашение отражается проводкой: Д-т 68/нп К-т 09. Если в отчетном периоде нет прибыли, то проводка по погашению ОНА не делается до тех пор, пока не появится прибыль.

Если объект, по которому был сформирован ОНА, выбыл (передан безвозмездно, продан, списан и т. д.), то числящееся по нему сальдо на счете 09 списывается. Налогооблагаемая прибыль при этом не уменьшается. Делается это проводкой: Д-т 99 К-т 09. В форме № 2 эти суммы учитываются по статье «иные аналогичные платежи по налогу на прибыль». В одной строке с налогом на прибыль эти суммы учитывать нельзя.

14.4 Отложенные налоговые обязательства (ОНО).

Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета ОНО предусмотрен счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

ОНО определяются по формуле: ОНО = НВР х 20%. Проводка: Д-т 68/нп К-т 77

Если по какой-либо причине объект, по которому сформировано ОНО, выбыл, то относящуюся к нему сумму ОНО необходимо списать в кредит счета 99.

Проводка: Д-т 77 К-т 99 — списано отложенное налоговое обязательство. Величина списанного отложенного налогового обязательства, отраженная по кредиту сч.99 «Прибыли и убытки», не будет увеличивать налогооблагаемую прибыль как текущего, так и последующих отчетных периодов.

15.Учет имущества, полученного сверх суммы уставного капитала

15.1. Принятие к учету имущества полученного организацией сверх суммы уставного капитала отражается записями:

Принятая схема проводок отражает формирование доходов организации от эксплуатации объектов основных средств, фактически полученных безвозмездно, в течение срока их полезного использования.

15.2. Операции по реализации имущества, полученного от собственника сверх уставного капитала отражаются проводками:

15.3. Операции по передаче имущества, полученного сверх уставного капитала, другой организации по распоряжению собственника, отражаются проводками:

16.Учет резервов

16.1. Резерв сомнительных долгов в Обществе не формируется. Признаваемая безнадежной задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, подлежат включению в состав прочих расходов.

16.2. Резерв предстоящих расходов в Обществе не создаются.

17.Изменения и дополнения к учетной политике

17.1. Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

— изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

— разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

— существенного изменения условий деятельности.

17.2. Данная учетная политика может дополняться и уточняться по мере появления новых видов хозяйственных операций и видов деятельности.

ПРИЛОЖЕНИЕ Г УТВЕРЖДАЮ Стацук Т.В.

______________

(личная подпись) ДОЛЖНОСТНАЯ ИНСТРУКЦИЯ

____________ №_______

Служба персонала Бухгалтер материальной группы

I. Общие положения

Настоящая должностная инструкция определяет функциональные обязанности, права и ответственность бухгалтера материальной группы (далее бухгалтер)

Бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности в установленном действующем трудовым законодательстве порядке приказом руководителя организации.

Бухгалтер непосредственно подчиняется Финансовому директору-главному бухгалтеру.

На должность бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое) образование без предъявления требований к стажу работы или среднее специальное образование и стаж работы по специальности не менее 1 (одного) года.

В своей деятельности бухгалтер руководствуется:

— нормативными документами, регламентирующими производственно-хозяйственную деятельность организации;

— правилами внутреннего трудового распорядка;

— приказами и распоряжениями руководителя организации, Финансового директора-главного бухгалтера, Директора по персоналу;

— настоящей должностной инструкцией;

— инструкцией ТБ.

Бухгалтер должен знать:

— законодательство о бухгалтерском учете;

— постановления, распоряжения, приказы, другие руководящие, методические и нормативные материалы вышестоящих, финансовых и контрольно-ревизионных органов по вопросам организации бухгалтерского учета и составления отчетности, а также касающиеся хозяйственно-финансовой деятельности организации;

— основы гражданского права, финансового, налогового и хозяйственного законодательства;

— положения и инструкции по организации бухгалтерского учета на предприятии, правила его ведения;

— порядок оформления операций и организацию документооборота по участкам учета;

— формы и порядок финансовых расчетов;

— порядок приемки, оприходования, хранения и расходования денежных средств, товарно-материальных и других ценностей;

— правила расчета с дебиторами и кредиторами;

— условия налогообложения юридических и физических лиц;

— порядок списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

— правила проведения инвентаризаций денежных средств и товарно-материальных ценностей;

— порядок и сроки составления бухгалтерских балансов и отчетности;

— современные средства вычислительной техники и возможности их применения для выполнения учетно-вычислительных работ и анализа производственно-хозяйственной и финансовой деятельности фирмы;

— основы законодательства о труде;

— правила и нормы охраны труда.

7. Бухгалтер должен владеть компьютером на уровне уверенного пользователя, в том числе программными средствами, использующимися в организации для ведения бухгалтерского и налогового учета.

II. Должностные обязанности

1. Выполняет работу на порученном участке работы по бухгалтерскому учету;

2. Отражает в первичных документах бухгалтерского учета движение денежных средств и товарно-материальных ценностей;

3. Осуществляет контроль за своевременностью и правильностью оприходования и списания денежных средств и ТМЦ, за составлением кассовых, товарных и иных отчетов.

4. Обеспечивает сохранность документов бухгалтерского учета.

5. Несет ответственность за правильность оформления первичных документов (счет-фактур, товарных чеков и т. д.)

6. Оформляет документы бухгалтерского учета для передачи в архив.

7. Участвует в проведении инвентаризаций.

8. Замещает отсутствующих бухгалтеров.

9. Поддерживает на рабочем месте атмосферу вежливости и доброжелательности.

10. Соблюдает трудовую и производственную дисциплину, правила и нормы охраны труда, требования производственной санитарии и гигиены, требования противопожарной безопасности, гражданской обороны.

11. Исполняет распоряжения и приказы непосредственного руководства и администрации организации.

III. Права Бухгалтер имеет право:

1. Знакомиться с проектами решений руководства организации, касающимися его деятельности.

2. Вносить на рассмотрение руководства предложения по совершенствованию работы, связанной с обязанностями, предусмотренными настоящей инструкцией.

3. Получать от руководителей структурных подразделений информацию и документы по вопросам, входящим в его компетенцию.

IV. Ответственность Бухгалтер несет ответственность за:

1. Качество и своевременность выполнения возложенных на него настоящей Должностной инструкцией обязанностей.

2. Невыполнение приказов, распоряжений и поручений руководителя организации.

3. Причинение материального ущерба — в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации.

4. Совершение в процессе осуществления своей деятельности правонарушений — в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством РФ.

V. Условия работы

1. Режим работы бухгалтера определяется в соответствии с Правилами внутреннего трудового распорядка, установленными в организации.

VI. Порядок утверждения и изменения содержания должностной инструкции

1. Подписывает должностную инструкцию директор по персоналу и финансовый директор-главный бухгалтер, утверждает руководитель организации.

2. Утвержденная Должностная инструкция доводится директором по персоналу или менеджером Службы персонала до сведения бухгалтера и выдается на руки под роспись.

3. Изменения в Должностную инструкцию вносятся директором по персоналу, или менеджером Службы персонала с последующим утверждением руководителем организации.

4. Приказом руководителя организации или финансовым директором-главным бухгалтером могут быть изменены, отменены, добавлены отдельные статьи, разделы, пункты Должностной инструкции или утвержден проект новой Должностной инструкции бухгалтера.

Менеджер по персоналу ______________________

(Должность составителя) (личная подпись) Директор по персоналу _______________________

(согласовано) (личная подпись)

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

ЖУРНАЛ ОРДЕР N Ж-10/1 за 2013 г.