Анализ функционирования системы местных налогов

1. РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

1.1 Социально-экономическая природа налогов, их функции.

1.2 История возникновения и развития местных налогов в РФ.

1.3 Местные налоги в Российской Федерации, их элементы.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СИСТЕМЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

2.1 Анализ динамики поступлений местных налогов в бюджетную систему.

2.2 Анализ местных налоговых платежей.

2.3 Актуальные проблемы администрирования местных налогов, пути их решения.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СВЕТЕ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ПРИЛОЖЕНИЯ.

Налоги являются одним из самых необходимых инструментов осуществляя экономической политики государства. Развитие экономики напрямую зависит от качества налоговой системы в стране, от ее возможности обеспечить экономический рост и финансовую стабильность. В Российской налоговой системе существует достаточно большое количество налогов и иных платежей, которые взимаются на трех уровнях: федеральном, региональном, местном.

Актуальность дипломной работы состоит в следующем: так как в ходе налоговой реформы число местных налогов значительно сократилось и доля налоговых поступлений слишком мала, то перед местными органами власти, получившими автономность еще в 1993 году, встает вопрос о дополнительном финансировании местных бюджетов для самостоятельного функционирования муниципалитетов. В доходах бюджетов муниципальных образований 60% составляют безвозмездные поступления, налоги обеспечивают лишь 30% доходов, только 6% из них составляет доля местных налогов.

Специфика местного налогообложения была предметом пристального внимания российских ученых еще в конце 19-в начале 20 веков, а принципы разделения налогов между различными уровнями власти исследовались зарубежными учеными второй половины 20 века. Несмотря на это, с развитием и усложнением экономических отношений тема будет продолжать оставаться актуальной, так как затрагивает благосостояние государства и населения.

Цель выпускной квалификационной работы заключается в анализе функционирования системы местных налогов, выявлении перспектив ее развития.

Объектом исследования работы выступает система местных налогов муниципального образования городского округа города Тюмени.

Предмет исследования — совокупность социально-экономических отношений по взиманию и исчислению местных налогов.

Для достижения цели в работе были поставлены следующие задачи:

— изучить социально-экономическую природу налогов;

— выявить роль и значение местных налогов в системе РФ;

— проанализировать налоговые поступления в бюджет города Тюмени и факторы, их определяющие;

— выявить проблемы и тенденции развития системы местного налогообложения.

В дипломной работе использована теория, изложенная в справочной и учебной литературе российских авторов, в публикациях периодической печати, а также законодательных актах, методических и нормативных материалах, касающихся формирования доходов местных бюджетов за счет налоговых поступлений, ресурсы Интернета. Используемые методы: анализ литературы и нормативно-правовой документации по теме дипломной работы, классификация, изучение и обобщение данных, сравнение.

Дипломная работа состоит из введения, семи параграфов, объединенных в две главы, заключения, списка использованной литературы, приложений. Во введении обосновывается актуальность темы, поставленные цели и задачи, определяется объект исследования. В первой главе «Теоретические аспекты местного налогообложения" — проанализирована социально-экономическая природа налогов, история их развития, роль и значение в налоговой системе РФ, особенности исчисления. Во второй главе «Роль местных налогов в налоговой системе РФ и формирование местных бюджетов" — проводится анализ налоговых поступлений в бюджет города Тюмени, оценка эффективности взимания, выявления основных проблем и перспектив местного налогообложения. В заключении делаются выводы по данной теме дипломной работы. В списке использованных источников приведен перечень литературы, изученной в процессе работы.

1.РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1 Социально-экономическая природа налогов, их функции

Государство вырабатывает и осуществляет политику, соответствующую интересам общества — экономическую, социальную и другие, при этом налоги служат основным источником денежных поступлений бюджетов всех уровней. За счет налоговых взносов формируются финансовые ресурсы государства, необходимые для реализации его целей и задач.

Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824. (далее по тексту НК РФ), под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставления определенных прав или выдачу разращений (лицензий) Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов- 2-е изд., перераб. и доп. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С. 34.

Основываясь на статье 8 НК РФ, можно выделить следующие характерные черты налога как средства платежа:

— обязательность или признак императивности. Обязательность обеспечивается налоговыми, судебными, правоохранительными органами, представляющими силу государства;

— индивидуальная безвозмездность, то есть для конкретного налогоплательщика отсутствует эквивалентный объем выгоды от государственных услуг;

— отчуждаемость денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

— направленность финансирования деятельности государства или муниципальных образований характеризует цель взимания налогов как основного источника формирования доходов государства.

Характерными чертами сбора, как средства платежа, являются Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов- 2-е изд., перераб. и доп. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С. 36.:

— обязательность;

— является одним из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.

Иными словами, уплата сборов подразумевает индивидуально-безвозмездные отношения плательщика с государством. Сбор уплачивается в связи с публично-правовой услугой, но не за саму услугу.

При формировании валового внутреннего продукта (далее по тексту ВВП) и его распределения происходит изъятие части доходов в пользу государства, то есть происходит перераспределение ВВП. В этом процессе заключен экономический смысл налогообложения.

Налоги выступают одним из важнейших элементов государственного регулирования экономики, являясь одновременно составной частью финансово-экономической системы воздействия на экономику. Можно сказать, что, создавая налоговую систему страны, государство стремится использовать ее в целях определенной финансовой политики. В связи с этим она становится относительно самостоятельным направлением — налоговой политикой Кучеров И.И. Все о налогах РФ. — М.: ИНФРА-М, 2012. С. 145.

Налоговая политика представляет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в целях обеспечения финансовых потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развития экономики страны за счет перераспределения финансовых ресурсов. В этой деятельности государство опирается на функции, присущие налогам, и используют эти функции для проведения активной налоговой политики.

Воздействие налогов на экономику происходит не прямо, а опосредованно. Как инструмент перераспределения ВВП, они оказывают влияние с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Принцип обратной связи налогов может иметь свою эффективность только при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования. Тем не менее налоги являются важнейшими средством антицикличного развития экономики.

Различные налоги неодинаково действуют на отдельные группы экономических агентов, кроме того, они по-разному взимаются. Существует несколько классификаций видов налогов Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А. В. Брызгалина. — М.: Юристъ, 2013. С. 234.:

1. Классификация по способу взимания, подразделяющая налоги на прямые и косвенные.

Прямые — это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или с имущества налогоплательщика. В РФ к прямым налогам относятся НДФЛ, на прибыль организации, на имущество организаций, на имущество физических лиц, земельный налог и транспортный налог.

Косвенные — налоги, взимаемые в процессе оборота товаров (работ, услуг), при этом включаемые в виде надбавки к их цене, которая в и тоге оплачивается конечным потребителем. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.

2. Классификация налогов по объекту обложения Кучеров И.И. Все о налогах РФ. — М.: ИНФРА-М, 2012. С. 149.:

— Имущественные (их взимание и размер не зависит от индивидуальной платежеспособности налогоплательщика, а определяются характеристиками имущества);

— Налоги с доходов определяются в полной мере платежеспособностью налогоплательщика и различают фактические (взимаемые с фактически полученного дохода) и вмененные (взимаемые по доходу, который установлен заранее государством);

— Налоги с потребления (индивидуальные, универсальные, монопольные);

— Рентные (налоги с использованием ресурсов).

3.Классификация налогов по субъекту обложения:

— с физических лиц;

— с юридических лиц;

— смешанные.

4.Классификация налогов по способу обложения:

— Кадастровые, представляющие собой реестр, содержащий перечень типичных объектов, классифицируемый по внешним признакам;

— Декларационные, официальное заявление налогоплательщика о полученных доходах за определенный период времени.

5.Классификация по применяемой ставке, подразделяет на:

— Прогрессивные налоги, налоги у которых средняя налоговая ставка повышается с увеличением уровня дохода;

— Регрессивные налоги, налоги, чья средняя ставка налога снижается при увеличении уровня дохода;

— Пропорциональные налоги, налоги, ставка которых не зависит от величины облагаемого дохода.

Данные виды являются налогами с процентными (адвалорными) ставками, т. е. величина ставки устанавливается в процентном исчислении от стоимости оценки объекта налогообложения.

Налоги с твердыми (специфическими) ставками, величина которых устанавливается в абсолютной денежной сумме на единицу измерения налоговой базы (значительная часть акцизов, транспортный налог и др.).

6.Классификация налогов по назначению разграничивает их на абстрактные (общие) и целевые. Поступления от общих налогов являются основным доходным источником разноуровневых бюджетов. Целевые (специальные) имеют заранее назначение и строго закреплены за определенными видами расходов.

7.Классификация налогов по срокам уплаты, в которых выделяют срочные и периодические.

8.Классификация по бухгалтерским источникам уплаты, в первую очередь, имеет большую значимость для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскую деятельность, и проверяющих их налоговых органов. В качестве источников уплаты могут выступать: выручка от реализации, себестоимость продукции, оплата труда, налогооблагаемая прибыль и другие доходы предприятия Кучеров И.И. Все о налогах РФ. — М.: ИНФРА-М, 2012. С. 150.

9.Классификация налогов по принадлежности к уровню власти и управления:

— Федеральные (НДС, акцизы, НДФЛ, на прибыль организации, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина);

— Региональные (на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный);

— Местные (земельный налог, налог на имущество физических лиц). 40].

Сущность и внутреннее содержание налогов проявляется в их функциях.

Выделяют следующие Бестаева З.У. Налог на имущество физических лиц: актуальные проблемы и перспективы развития.// Налоги и налогообложение, 2012. № 6. С.26−32.:

1.Фискальная функция вытекает из самой природы налогов. Она характерна для всех государств во всех периодах их существования и развития. С помощью реализации данной функции на практике формируются государственные финансовые ресурсы и создаются материальные условия для функционирования государства. Основная задачаобеспечение устойчивой доходной базы бюджетов всех уровней. Однако реализация фискальной функции налогов имеет объективные и субъективные ограничения. При недостаточности налоговых поступлений и невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. Прежде всего это обращение к внутренним и внешним государственным, региональном, местным займам. Размещение займов приводит к образованию государственного долга.

Однако обслуживание государственного долга за счет бюджета потребует повышения налогов в будущем (роста налоговых ставок, введение новых налогов). Вместе с тем рост налогового бремени вновь может столкнуться с непреодолимыми ограничениями, вызовет усиление недовольства налогоплательщиков и спад производства, что побудит к размещению новых займов. Возникает опасность становления финансовой пирамиды, а значит, финансового страха Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов- 2-е изд., перераб. и доп. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С. 234.

Таким образом, доля средств, поступающих в бюджет за счет реализации фискальной функции налогов в период спада деловой активности, снижается, поскольку величина поступлений налогов в бюджет непосредственно зависит от величины доходов плательщиков.

2.Регулирующая функция означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Эта функция неотделима от фискальной и тесно с ней взаимосвязана. Расширение налогового метода мобилизации национального дохода государством вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процесса производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.

Регулирующая функция налогов проявляется не только в сфере производства, но и через платежеспособность физических лицна рынке спроса и предложения на товары и услуги, в сфере обмена и потребления.

3.Социальная (распределительная) функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и преимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения. Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов, когда большая часть населения нуждается в социальной защите.

4.Контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, т. е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневому сектору экономики.

Следует отметить, что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем (ст. 82 НК РФ), осуществляемым налоговыми и таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств — контроль за соблюдение налогового законодательства посредством проверок в разных формах Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов — 3-е изд. Под. ред. Г. Б. Поляк.-Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2010.С.345.

Для надлежащего обеспечения функций государственной власти необходимы соответствующие денежные средства, которые аккумулируются в форме государственного бюджета. Экономическая сущность налогов состоит преимущественно в прямом изъятии государством части валового продукта в свою пользу для формирования его бюджета, т. е выступает как средство обеспечения расходов государства. Средства, полученные от сбора налогов, участвуют в финансировании государственных программ, предусмотренных законами о бюджете на соответствующий год.

Но в современных условиях воспринимать налоги только с экономической точки зрения будет неверным, так как они несут в себе социальную функцию, обеспечивая решение ряда социально-экономических задач, находящихся за пределами рыночного регулирования. Налоговая система позволяет перераспределять общественный продукт между различными категориями населения с целью снижения социального неравенства и поддержания социальной стабильности в обществе.

Иными словами, социально-экономическая сущность налогов заключается в перераспределении государством части валового продукта для достаточного обеспечения всестороннего развития человека, общества и экономики.

1.2 История возникновения и развития местных налогов в РФ

налог финансовый экономический.

В Российской Федерации налоговая реформа в своем развитии прошла три этапа. Долгие годы регулирования налоговой сферы не признавалось важнейшей государственной задачей и осуществлялось подзаконными актами, в том числе множеством ведомственных инструкций. Чисто фискальная функция налогов выражалась в прямом их изъятии и накоплении на союзном уровне с последующим распределением средств «верху — вниз» Тараканов С.А. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков — организаций. // Российский налоговый курьер. 2010. № 22. С. 14. Проведение реформ в России потребовало коренного изменения налоговых отношений.

Налоговая реформа проводилась в крайне тяжелых, можно сказать, в чрезвычайно экономических условиях. Общая ситуация в стране характеризовалась инфляцией, финансовым кризисом, падением производства. Новые налоги позволили сохранить бюджетную систему России, включая местные бюджеты, обеспечить финансирование по всем основным направлениям текущих расходов. Тем не менее, отмечалось, что введенный комплекс налогов был весьма далек от совершенства. При его разработке сказались торопливость, отсутствие времени на апробацию, стремление, во что бы то ни стало сбалансировать бюджет, выпячивание фискальной функции налогов в ущерб функции стимулирования развития производства и предпринимательства.

Изначально государственная налоговая политика строилась на максимальном расширении налогооблагаемой базы, поэтому налоговая система включила в себя около пятидесяти видов налогов.

К числу основных относились: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы на отдельные группы и виды товаров, налог на доходы банков, налог на доходы от страховой деятельности, налог с биржевой деятельности, налог на операции с ценными бумагами, таможенная пошлина, налог на прибыль организации (подоходный налог) с предприятий, подоходный налог с физических лиц Мешков Р.А. Механизм урегулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности.// Налоговая политика и практика, 2010. № 11. // http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014).

В 1993 году все острее назревали потребности обновления и дальнейшего развития налогового законодательства, которое впервые приобретает значение подотрасли финансового законодательства. 26].

22 декабря 1993 г. Президентом Российской Федерации был принят Указ N 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами Российской Федерации в 1994 году». Этим указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. Указ установил, что «дополнительные налоги и сборы в республиках в составе Российской Федерации, краях, областях, автономных округах, городах Москве и Санкт-Петербурге, дополнительные местные налоги и сборы, не предусмотренные законодательством Российской Федерации, могут вводиться решением органов государственной власти субъектов Российской Федерации, местных органов государственной власти. При этом уплата этих налогов должна производиться за счет прибыли, остающейся у предприятий и организаций после уплаты налога на прибыль». Таким образом, в дополнении к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могли устанавливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера.

К примеру, в Санкт-Петербурге был введен Сбор на нужды образовательных учреждений с 01.04.96 года законами Санкт-Петербурга: от 27.09.95 «О сборе на нужды образовательных учреждений», от 28.03.96 № 26−8 «О ставке сбора на нужды образовательных учреждений Санкт-Петербурга на 1996 год» и т. д. Мешков Р.А. Механизм урегулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности.// Налоговая политика и практика, 2010. № 11. // http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014).

Плательщиками сбора являлись юридические лица — коммерческие и некоммерческие организации, филиалы и другие обособленные структурные подразделения, предприятия с иностранными инвестициями независимо от организационно-правовых форм Назаров В.С. Налоговая система России в 1991;2008 годах.// http://www.ru-90,ru. (дата обращения 25.03.2014). Объектом обложения был фонд оплаты труда, ставка — 1%. Сбор был отменен с 31.12.97 года. Хочется отметить, что после введения налога с продаж, сбор был отменен.

В то время введение налогов осуществлялось не только на основе законов, но и подзаконных актов. Так, Указом Президента РФ 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней» были дополнительно введены специальный налог с предприятий для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства и обеспечения устойчивой работы предприятий этих отраслей и транспортный налог с предприятий. Фактически этот налог являл собой пример чрезвычайного налогообложения. Допускалось также установление налога, не предусмотренных федеральным законодательством. Согласно Указу Президента РФ 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году», органам власти субъектов федерации и органам местного самоуправления было представлено право дополнительно устанавливать и вводить без ограничения любые налоги. В результате, только к 1994 г. было введено дополнительно сверх предусмотренных в Законе «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» более 70 видов региональных и местных налогов Назаров В.С. Налоговая система России в 1991;2008 годах.// http://www.ru-90,ru. (дата обращения 25.03.2014).

Характерной особенностью новой налоговой системы становится значительное обременение налогами, сборами и обязательными платежами фонда оплаты труда.

Важная особенность этапа налоговой реформы заключалось в том, что впервые в истории России на конституционном уровне была закреплена норма, устанавливающая право вводить налоги только законодателю.

В связи с этим с принятием Конституции 1993 г. возникла острая потребность обновления и дальнейшего развития налогового законодательства, которое на этом этапе впервые приобретает значение подотрасли финансового законодательства. Неурегулированность налоговых правоотношений являлось одним из факторов экономической и социальной напряженности. Важнейшей задачей в этих условиях являлось принятие Налогового кодекса Российской Федерации. Только в рамках кодекса можно было закрепить основные цели и задачи налоговой политики, создать отвечающую требованиям экономической и социальной эффективности налоговую систему.

31 июня 1998 года была принята первая часть Налогового кодекса. Это дало возможность более детально реализовать на практике принцип разграничения полномочий между государственными органами Российской Федерацией, ее субъектов и органами местного самоуправления. После введения ее в действие, местных налогов осталось 5: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследство или дарение, местные лицензионные сборы.

Из ранее установленных налогов были сохранены три — земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу. Местный налог на наследование или дарение заменил ранее действовавший региональный налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.

Плательщиками налога в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003;1 (ред. от 02.12.2013) «О налогах на имущество физических лиц» Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 20.02.1992. № 8. Ст. 362. (далее по тексту ФЗ «О налоге на имущества»), переходящего в порядке наследования или дарения являлись физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Объектом налогообложения было движимое или недвижимое имущество, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-, гаражно-, дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, валютные ценности и ценные бумаги в стоимостном выражении.

Ставки налога на наследуемое имущество были установлены прогрессивные. Дифференцировались они в зависимости от стоимости имущества и категории наследников. Ставки налога на передаваемое в дар имущество были установлены тоже по прогрессивной шкале, их размер значительно превышал ставки налога с наследств. Уплата налога производилась на основании платежного документа, вручаемого налоговыми органами в течение 3 месяцев Мешков Р.А. Механизм урегулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности.// Налоговая политика и практика, 2010. № 11. // http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014).

В последствии Федеральный закон от 01.07.2005 № 78-ФЗ (ред. от 31.12.2005) «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» Парламентская газета. № 118. 05.07.2005. вступивший в силу с 1 января 2006 года, отменил налог на имущество, переходящего в порядке наследования и дарения.

В результате налоговой реформы земельный налог вошел в состав платы за землю наряду с арендной платой за землю и нормативной ценой земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагались ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взималась арендная плата. Размер земельного налога не зависел от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землепользователей и землевладельцев и устанавливался в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

Для целей налогообложения земли подразделялись на 2 вида: сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов- 2-е изд., перераб. и доп. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010. С. 311.

Средние размеры земельного налога на сельскохозяйственные угодья устанавливались с одного гектара пашни по субъектам РФ с учетом состава угодий, площади и местоположения. Средние ставки налога на земли несельскохозяйственного назначения дифференцировались по местоположению и зонам различной градостроительной ценности территории органами местного самоуправления городов. При этом предусматривались коэффициенты увеличения ставки налога в курортных зонах и за счет статуса города, развития социально-культурного потенциала. Предусматривались также ставки налога на земли водного и лесного фондов.

В 2005 году вступила в силу глава 31 Налогового Кодекса РФ «Земельный налог».

Первые главы части второй НК РФ приняты Федеральными законами от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ. К концу 2002 года вторая часть НК РФ состоит уже из 11 глав, половина которых была принята в 2002 году и которыми определен порядок исчисления и уплаты основных налогов.

В 1992 году стал действовать Закон РСФСР от 09.12.1991 г. № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц», который объединил два налога: налог на транспортные средства и налог на строение, помещения и сооружения. При это на территории РФ финансирование затрат по ремонту и строительству автомобильных дорог общего пользования были созданы целевые дорожные фонды. Одним из источников финансирования дорожных фондов являлся налог с владельцев транспортных средств Гончаренко Л.И., Горбова Н. С., Миронова О.А. Налоги с физических лиц: учебник / Под ред. Л. И. Гончеренко.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007.С.104.

Сложилась ситуация, при которой владельцы транспортных средств облагались разными налогами в зависимости от того, какими транспортными средствами они располагают.

Граждане РФ, иностранные граждане, имеющие автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу (кроме специальной с/х техники), платили налог с владельцев транспортных средств. Физические лица, имевшие в собственности вертолеты, самолеты, яхты, катера, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельных лодок), платили налог на транспортные средства, который с 01.01.2003 г. после в силу главы 28 НК РФ «Транспортный налог» вошел в состав транспортного налога Бестаева З.У. Налог на имущество физических лиц: актуальные проблемы и перспективы развития.// Налоги и налогообложение, 2012. № 6. С.26−32.

С 01.01.2001 г. в связи с упразднением Федерального дорожного фонда налог с владельцев транспортных средств утратил сове целевое назначение, а в 2003 г. вошел в состав транспортного налога. Транспортный налог является региональным налогом и средства от его сбора поступают в региональные бюджеты.

Плательщиками налога на рекламу являлись юридические или физические лица, рекламирующие произведенную им продукцию (работы, услуги). Предельная ставка не могла превышать 5% стоимости (величины фактических затрат услуг по рекламе). Объектом налогообложения служила стоимость работ и услуг по изготовлению и распространению рекламы собственной продукции (работ, услуг).

C 1 января 2005 года налог на рекламу отменен, а Закон РФ от 27.12.92 г. № 2118−1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее по тексту — Закон № 2118−1), подпунктом «з» пункта 1 статьи 21 которого был установлен этот налог, утратил силу 01.01.2005 года в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» Назаров В.С. Налоговая система России в 1991;2008 годах.// http://www.ru-90,ru. (дата обращения 25.03.2014).

Проведение реформ в России потребовало коренного изменения налоговых отношений, так как несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной базы и процедур налогообложения усложняли ситуацию в стране.

В декабре 1991 года были приняты законы об основах налоговой системы (предполагавшие введение местных налогов и сборов) и постановление о разграничении собственности на федеральную, региональную и муниципальную. Но экономический спад нанес удар по реформе местного самоуправления, не оставил возможности поддержать местную автономию.

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ) Парламентская газета. № 4−23. 29.01.2009. (далее по тексту Конституция РФ), закрепила местную автономию и местную демократию в качестве принципов политического устройства страны. Становление местного самоуправления в постсоветской России пришлось на глубокий налоговый и бюджетный кризис.

Поэтому особое место в налоговой политике нужно уделить развитию муниципальной налоговой системы как основного финансового источника формирования местного самоуправления.

В ходе реформы из большого количества местных налогов осталось всего два: земельный и налог на имущество физических лиц. Они обеспечивают стабильное поступление средств в местные бюджеты. Основные правила взимания этих налогов определяют федеральные власти. Местные власти могут изменять или дополнять эти правила настолько, насколько это разрешено федеральным законодательством.

За годы реформирования налоговой системы прослеживается тенденция к снижению налоговой нагрузки. При этом решаются следующие задачи: стимулирование экономической активности хозяйствующих субъектов, противодействие нелегальному сокрытию доходов от налогообложения, повышение благосостояния населения.

В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства, что, в первую очередь, связано с происходящими изменениями в экономической и социальной сфере государства.

1.3 Местные налоги в Российской Федерации, их элементы

В ходе проведенных законодательных изменений в Российской Федерации на данный момент существуют два местных налога: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Земельный налог определяется главой 31 Налогового Кодекса РФ, нормативными правовыми актами представленных органов муниципальных образований, а также законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Не признающиеся объектами налогообложения рассмотрены в приложении 1.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А. В. Брызгалина. — М.: Юристъ, 2013. С. 567.

Согласно Земельного кодекса Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ (ред. от 01.01.2014) Парламентская газета. № 204−205. 30.10.2001. (далее по тексту ЗК РФ) кадастровая стоимость земельного участка определяется оценщиком в соответствии с законодательством об оценочной деятельности в Российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка также может применяться для определения арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или муниципальной собственности.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Организации и физические лица, являющиеся ИП, определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащим им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А. В. Брызгалина. — М.: Юристъ, 2013. С. 568.

Для каждого физического лица налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведения государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося во владении некоторых категорий налогоплательщиков. (Приложение 2).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях Гуськов В.А. Земельный налог. http://www.grandars.ru/student. (дата обращения 23.03.2014).

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодами для налогоплательщиков — организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. При установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать Гуськов В.А. Земельный налог. http://www.grandars.ru/student. (дата обращения 23.03.2014).:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

— отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

— занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

— приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

— ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории земель и (или) разрешенного использования земельного участка Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А. В. Брызгалина. — М.: Юристъ, 2013. С. 569.

Налоговые льготы регулируются статьей 395 НК РФ. (Приложение 2).

Муниципальными правовыми актами представленного органа муниципального образования вводятся местные налоги, устанавливаются налоговые ставки по ним и предоставляются налоговые льготы по местным налогам в пределах прав, предоставленных представительному органу муниципального образования законодательством Российской Федерации о налогах т сборах, о чем говорится в Бюджетном кодексе Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.02.2014) Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3823. (далее по тексту БК РФ).

Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу регулируется ст. 396 НК РФ. Сумма налога исчисляется по истечению налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Организации и физические лица, являющиеся ИП, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога (сумма авансовых платежей), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами и уплачивается на основании налогового уведомления.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком — физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований доли налоговой ставки в размере, не превышающей одной второй налоговой ставки, установленной в соответствии со ст. 394 НК РФ, — в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки — в случае установления двух авансовых платежей Тараканов С.А. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков — организаций. // Российский налоговый курьер. 2010. № 22. С.12−24.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной как процентная доля налоговой базы, соответствующая налоговой ставке, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей по наследству) к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года Гуськов В.А. Земельный налог. http://www.grandars.ru/student. (дата обращения 23.03.2014).

Налог и авансовые платежи уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом.

Налогоплательщики — физические лица уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщики — организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования, по истечению налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, налоговую декларацию по налогу, форма которой устанавливается Министерством финансов РФ Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А. В. Брызгалина. — М.: Юристъ, 2013. С. 956.

Срок предоставления — не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

С 1 января 2011 года обязанность представления авансовых расчетов по земельному налогу для данной категории налогоплательщиков отменена, однако сохранена обязанность по оплате авансовых платежей Гайзатуллин Р.Р. Земельные платежи — важный источник доходов муниципальных образований. // Финансы. 2011. № 10. С.7−9.

Налог на имущество физических лиц регулируется НК РФ и Законом Российской Федерации о 09.12.1991 № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» и, как и земельный налог, поступает в бюджеты муниципальных образований.

Плательщиками налогов на имущество физических лиц (далее — налоги) признаются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А. В. Брызгалина. — М.: Юристъ, 2013. С. 970.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций).

Объектами налогообложения признаются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, комнаты и иные строения, помещения и сооружения, а также доля в праве общей собственности на имущество, перечисленное ранее.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости и типа использования объекта налогообложения, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения. Ставки налога устанавливаются в пределах, представленных в табл. 1.1.

Таблица 1.1.

Ставки налога на имущество физических лиц в соответствии с федеральным законодательством.

Налоги зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками. Исчисление налога производится налоговыми органами Комментарий к Закону РФ от 09.12.1991 № 2003;1 (ред. от 02.12.2013) «О налогах на имущество физических лиц» // http://www.consultant.ru/popular/upkrf/#info (дата обращения 25.03.2014 года).

Лица, имеющие право на льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог Гайзатуллин Р.Р. Земельные платежи — важный источник доходов муниципальных образований. // Финансы. 2011. № 10. С.7−9. .

За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым соразмерно доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. Если доли не определены, то налог уплачивается одним из них по общему соглашению. В случае несогласованности налог уплачивается каждым собственником в равных долях.

Органы, осуществляющие кадастровый, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года.

Налоговые уведомления об уплате налога вручается плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

При возникновении права на льготу в течении календарного года перерасчет налога производится с месяца, в котором возникло это право.

Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три года, предшествующего календарному году направления налогового уведомления в связи с привлечением к уплате налога.

Обеспечение каждого уровня власти финансовыми ресурсами для осуществления поставленных целей происходит в процессе распределения налогов с учетом необходимости нахождения компромисса фискальных интересов различных уровней власти, экономической оправданности финансовых ресурсов для выравнивания доходов территории. В этом и состоит социально-экономическая природа налогов и сборов: для достаточного обеспечения всестороннего развития экономики, территорий и человека в частности, государство перераспределяет часть полученных доходов Комментарий к Закону РФ от 09.12.1991 № 2003;1 (ред. от 02.12.2013) «О налогах на имущество физических лиц» // http://www.consultant.ru/popular/upkrf/#info (дата обращения 25.03.2014 года).

Основными задачами налоговой политики РФ в настоящее время являются: упрощение налоговой системы, переход к оптимальным налоговым ставкам, при этом снижение общего уровня издержек исполнения налогового законодательства как для налогоплательщиков, так и для государства.

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ СИСТЕМЫ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1 Анализ динамики поступлений местных налогов в бюджетную систему

В ходе исполнения реформ 2000;х гг. налоговая автономия муниципалитетов существенно снизилась из-за изменения региональной политики, ограничения налогов, по которым распределялись поступления, а также отсутствие возможности самостоятельно вводить налоги. По данным федерального казначейства, в 2011 году почти 70% налоговых доходов муниципалитетам были переданы федеральным властям. Во второй половине 2000;х гг. была реализована децентрализация налоговых поступлений в пользу региональных бюджетов. Это связано с тем, что власти субъектов РФ отдают предпочтение безвозмездным поступлениям для передачи муниципалитетам средств, нежели налоги.

Налоговые доходы муниципалитетов в целом соответствуют экономическому росту, относительно стабильны, достаточно равномерно распределены и немобильны.

В настоящее время местными являются поимущественные налоги, из которых налог на имущество физических лиц имеет относительно низкое фискальное значение, что объясняется расчетом налоговой базы по инвентаризационной стоимости, низкой налоговой ставкой и большим количеством льгот. Земельный налог имеет более весомую долю в налоговых доходах местных бюджетов.

Данные 2011 года, представленные Федеральным казначейством Российской Федерации, подтверждают выше сказанное утверждение. Доля земельного налога в структуре налоговых доходов местных бюджетов составляет 12,2% - второе по объему значение, а доля налога на имущество физических лиц составляет всего лишь 0,5%. Самую значительную часть поступлений обеспечивает налог на доходы физических лиц (66,4%) Российский статистический ежегодник 2011. // Федеральная служба государственной статистики, Москва, 2011. С. 129.

В г. Тюмени нормативными актами муниципального образования осуществляется регулирование взимания следующих местных налогов Налоги облагаемые в Тюменской области. // http: www. tyumen-city.ru. (дата обращения 25.03.2014).:

1. Земельный налог (предусмотрен Положением о местных налогах города Тюмени;

2. Налог на имущество физических лиц (налогоплательщики, объект налога, налоговая база, ставки, порядок и сроки уплаты) установлен Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» и Положением о местных налогах города Тюмени от 25.10.2005 г. № 259 (в ред. от 25.09.2008 № 114) Положение о местных налогах города Тюмени от 25.10.2005 г. № 259 (в ред. от 25.09.2008 № 114) // Тюменский курьер. № 165−166. 29.11.2005.

.

Согласно Положению о местных налогах города Тюмени, установлены следующие налоговые ставки:

1) 0,25% - устанавливается в отношении земельных участков, занятых сооружениями, используемыми в целях коллективного и (или) индивидуального хранения овощей для личного потребления;

2) 0,15% - в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон с/х использования в городе Тюмени и используемых для с/х производства;

3) 0,1% - в отношении земельных участков для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; занятых жилищным фондом о объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства, предоставленных (или приобретаемых) для индивидуального жилищного строительства;

4) 0,05% - в отношении земельных участков, занятых индивидуальными гаражами, гаражными кооперативами, гаражно-строительными кооперативами;

5) 0,75% - земельные участки, занятые индивидуальными гаражами, гаражными кооперативами, гаражно-строительными кооперативами, используемыми для предпринимательской и иной приносящий доход деятельности и прочие земельные участки.

Таблица 2.1.

Ставки по налогу на имущество физических лиц МО г. Тюмени.

Правительство города Тюмени скорректировало налоговые ставки в пределах, разрешенных законодательство РФ, в соответствии со своими целями и задачами.

Несмотря на невысокий размер ставок, существует достаточно большое количество льгот по уплате местных налогов.

Проанализируем поступление земельного налога и налога на имущество физических лиц города Тюмени за период 2009;2013 г. г.

Таблица 2.2.

Динамика поступлений местных налогов в бюджет МО г. Тюмени в 2009;2013 г. г., млн. руб Федеральная служба государственной статистики. // http://www.gks.ru. (дата обращения 25.03.2014).

За период 2009;2013 г. г. прослеживается динамика увеличения поступлений земельного налога. В 2012 году наблюдается снижение, что связано с проводимой политикой властей. В 2013 поступления выросли на 22% и на конец года составили 841,84 млн руб.

Поступления налога на имущество физических лиц достаточно ощутимо варьируются от года к году. Самое высокое значение за период 2009;2013 г. г. наблюдается в 2010 году, связанное с перерасчетом налоговых ставок. Одной из причин увеличения на 313,95% в 2012 г. послужило погашение задолженности физическими лицами.

Проанализируем долю местных налогов в налоговых доходах г. Тюмени (табл.2.3.), которая покажет значимость налогов в бюджете города.

Таблица 2.3.

Доля местных налогов в налоговых доходах МО г. Тюмени за 2009;2013 г. г.

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о небольшой доле местных налогов в налоговых доходах бюджета города Тюмени. Доля земельного налога в доходах выше, так как налог уплачивают не только физические, но и юридические лица. Удельный вес налога на имущество физических лиц совсем незначителен и не может оказывать влияние на общую сумму доходов муниципалитета. Несмотря на увеличение доли рассматриваемый период, значительное влияние местные налоги на доходную часть бюджета города оказывать не могут.

Таблица 2.4.

Поступление местных налогов в консолидированный бюджет Тюменской области (без АО) за 2009;2013 г. г. (млрд. руб.) Поступление местных налогов в к бюджет Тюменской области. Федеральная налоговая служба. // http://www.nalog.ru. (дата обращения 25.03.2014).

Поступления в доходы местных бюджетов налоговых доходов по сравнению с 2009 г. сократились более чем на 40%. Это связано с налогом на прибыль организаций, доля которого перестала поступать в местные бюджеты. Поступления от местных налогов увеличились, но они не играют решающей роли в формировании консолидированного бюджета Тюменской области.

Далее сопоставим поступления местных налогов в бюджет города Тюмени на основании Отчетов о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации. Тюменская область за 2008;2012 года Отчет о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации. Тюменская область за 2008;2012 года.// http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014). и в консолидированный бюджет Тюменской области в соответствие с Решениеями Тюменской городской Думы от 26 июня 2008 г. № 81 «Об отчете об исполнении бюджета города Тюмени за 2008 год» Тюменский курьер. 9 июля 2008 г. № 118(2410)., от 28.05.2010 № 300 «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2009 год», от 23.06.2011 № 677 «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2010 год», от 31.03.2011 № 621 «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2011 год», от 30.10.2008 № 154 (ред. от 27.02.2014) «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2008 год» Тюменский курьер. № 5. 13.11.2008. (рис. 2.1., 2.2.).

Рис. 2.1. Динамика поступлений земельного налога в бюджеты г. Тюмени и Тюменской области в 2008;2012 г. г., млн. руб.

Как и по городу, поступления земельного налога по области, в целом, также имеют тенденцию к увеличению. По сравнению с 2012 г., в 2013 г. поступления выросли на 30,3%, что связано с сокращением задолженности прошлых лет.

Рис. 2.2.Динамика поступлений налога на имущество физических лиц в г. Тюмени и Тюменской области в 2009;2013 г. г., млн. рублей Поступления по области дублируют ситуацию с поступлениями по МО г. Тюмени. Наблюдаются аналогичные колебания по годам. Изменения системы оплаты повлияли на абсолютное значение налога в 2012 году, что объясняет незначительность поступлений по сравнению с другими годами. Затем темп роста поступлений в 2013 г. налога на имущество физических лиц относительно уровня 2012 года составил 336,3%.

Город Тюмень является столицей и самым крупным городом области, следовательно, поступления налогов в его бюджет будут занимать значительную долю поступлений в консолидированном бюджете региона Решение Тюменской городской Думы от 31.03.2011 № 621 «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2011 год"// http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014).

Поступления местных налогов в бюджет города Тюмени носят постоянный характер. В числе основных направлений бюджетной и налоговой политики доминирует социальная направленность бюджета города. Наличие льгот и дифференциации налоговых ставок наглядно демонстрирует, что в части формирования доходной базы бюджета действует направленность, хотя это сказывается на размере поступлений в бюджет.

Доля местных налогов в доходах бюджета города незначительна и не способна оказывать влияние на общую сумму налоговых доходов муниципалитета. Поступления земельного налога имеют гораздо больший удельный вес в общей сумме налоговых доходов, чем налог на имущество физических лиц. Для земельного налога характерно постоянное увеличение поступлений от года к году. Налог на имущество физических лиц отличается меньшими объемами поступлений, а также скачкообразной динамикой, зависящей от политики властей и изменениями в законодательстве. Как и ожидалось, поступления в бюджет занимают долю свыше 70% от местных налогов в консолидированном бюджете Тюменской области в целом (без АО).

2.2 Анализ местных налоговых платежей

Каждый гражданин обязан платить установленные государством налоги и сборы. К сожалению, эта обязанность не всегда исполняется налогоплательщиком своевременно, в законодательно установленных сроках. В итоге у налогоплательщика возникает задолженность по уплате налогов и сборов.

Собираемость налогов и сборов характеризует налоговую систему с точки зрения ее эффективности. Поэтому неплатежи снижают эффективность налоговых отношений, а также ограничивают работу правительства из-за недостаточности средств в сфере финансирования социальных или инвестиционных проектах.

Налоговая задолженность является суммой налоговых обязательств, подлежащая погашению в определенный срок, которая включает в себя несвоевременно уплаченный налог, предусмотренный законодательством, а также начисленные пени и штрафы, и рассматриваются как совокупная задолженность. Совокупная задолженность по налоговым обязательствам в бюджеты всех уровней состоит из урегулированной задолженности и неурегулированной задолженности Мешков Р.А. Механизм урегулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности.// Налоговая политика и практика, 2010. № 11. .

Неурегулированная задолженность состоит из задолженности невозможной к взысканию в связи с пропущенным сроком и недоимки, то есть величина налога неуплаченного в установленный срок.

Основными причинами возникновения налоговой задолженности являются: нежелание платить налоги, ухудшение финансового положения налогоплательщиков, несовершенство налоговой системы, невысокое качество работы налоговых органов, уровень налоговой дисциплины и другие экономические и социальные причины.

Безусловное требование государства — это обязанность платить налоги, которая распространяется на всех налогоплательщиков. Налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью своего имущества или дохода, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме невнесенного в срок налога (недоимки) применяется метод обеспечительной формы — начисление пени как компенсации потерь государственной казны в результате недополучения в срок налоговых сумм в случае задержки уплаты налога Тараканов С.А. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков — организаций. // Российский налоговый курьер. 2010. № 22. С.12−24.

На основании Отчетов о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации, Тюменской область за 2008;2012 года Отчеты о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации, Тюменской область за 2008;2012 года.// http: www. tyumen-city.ru. (дата обращения 25.03.2014). проанализируем динамику налоговой задолженности по местным налогам по Тюменской области.

Таблица 2.5.

Задолженность по местным налогам и сборам в консолидированном бюджете Тюменской области (без АО), млн. руб.

Самое большое значение задолженности по местным налогам и сборам было достигнуто в 2011 г., тогда произошло резкое увеличение в 1,7 раза, связанное в первую очередь с перерасчетом налога за предыдущие года в связи с изменениями в законодательстве. Абсолютное отклонение 2013 г. к 2009 г. составляет 77,52 млн. рублей, что говорит об увеличении задолженности.

Задолженность по земельному налогу имеет похожую динамику за период 2009;2013 гг., при этом в 2011 она увеличилась более чем в 2 раза, а затем сократилась примерно во столько же раз. По сравнению с 2009 г. задолженность к 2013 г. увеличилась на 234,4% или 93,22 млн.рублей.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц отличается тем, что за 2009 и 2010 года не имеется данных. Однако, самое крупное значение также достигается в 2011 году.

Задолженность перед бюджетом по налогам и сборам имеет тенденцию к увеличению. К концу рассматриваемого периода она увеличилась на 2 189,4 млн. рублей или 210,2%. Удельный вес задолженности по местным налогам в общей задолженности консолидированного бюджета области незначителен и не способен кардинально влиять на ее показатели.

Проиллюстрируем данные в графике рассчитанные по данным Управления Федеральной налоговой службы по Тюменской области Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области. // http://www.r72.nalog.ru. (дата обращения 25.03.2014). на (Рис. 2.3.).

Рис. 2.3. Динамика задолженности местных налогов в консолидированном бюджете Тюменской области (без АО), млн. рублей Графически видна разница в увеличении налоговой задолженности от года к году, а также пиковое значение в 2011 г. задолженность по налогу на имущество физических лиц имеет пологую динамику, так как это связано с меньшими объемами поступлений в бюджет, а также с отсутствием данных за 2009 и 2010 гг.

В открытом доступе представлены данные о фактическом погашении задолженности по местным налогам г. Тюмени (Рис. 2.4).

Рис. 2.4. Динамика погашенной задолженности по местным налогам МО г. Тюмени 2009;2013 г. г., млн. рублей Данные отражают фактическое погашение задолженности в бюджет г. Тюмени. В целом видна тенденция к уменьшению, так как в основном погашается задолженность прошлых лет (до 2007 г.), возникшая из-за изменения в законодательной базе и перехода к новой системе исчисления налога.

Таблица 2.6.

Фактическое исполнение утвержденного плана взимания местных налогов по городу Тюмени за 2009;2013 г. г. (тыс. рублей).

Так как данные о фактически погашенной задолженности не способны в полной мере отразить эффективность взимания местных налогов, то представленные данные в табл.2.6 позволяют оценить исполнение плана по взиманию местных налогов.

Поступления в бюджет города носят постоянный характер, и их фактическое исполнение в целом соответствует плану. Только в 2012 году поступления по налогу на имущество физических лиц превышает план более чем в 1,5 раза, хотя запланированная сумма по изъятию (по сравнению с предыдущими годами) не была значительной в связи с изменением «авансовой» системы оплаты налога.

Процент исполнения плана по изъятию налогов оформим в диаграмму, расчет произведем на основании данных исполнения бюджета города Тюмени за 2009;2013 г. г. Яровиков В.В. Экономика. В Тюмени отмечен рекорд по сбору налогов. // http://www.newsprom.ru. (дата обращения 21.03.2014).(Рис. 2.5.).

Рис. 2.5. Процент исполнения взимания местных налогов в бюджет города Тюмени за период 2009;2013 г. г. (%).

В среднем за пять лет процент исполнения плана равен 101%, что означает эффективную работу местного самоуправления, что особенно заметно в последние два года. Несмотря на эффективную работу органов власти, налоговой службы и высокий уровень собираемости местных налогов, незначительность их доли в общем объеме налоговых доходов препятствует формированию достойной доходной базы в г. Тюмени.

В 2012 г. процент исполнения плана по взиманию налога на имущество физических лиц был равен 166,9%- это самое высокое значение за исследуемый промежуток времени, не только по налогу на имущество физических лиц, но и по земельному. Хотя в денежном выражении сумма, по сравнению с другими годами, не столь значительна. Среднее значение исполнения плана за пять лет — 113, 54%, что также характеризует точную работу по определению плановых сумм и эффективной работы по их взиманию.

На положительную динамику во многом повлияли мероприятия в области совершенствования администрирования налогообложения имущества физических и юридических лиц, прежде всего, причиной послужило внесение изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, и так Сведения о поступлении налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему за 2012 год. // http://www.r72.nalog.ru/statistic/pn72. (дата обращения 28.03.2014).:

— Изменен порядок информированного обмена сведениями, необходимыми для исчисления земельного налога, налога на имущество физических лиц. С 1 января 2001 года в Налоговом кодексе Российской Федерации для всех органов, учреждений, организаций и должностных лиц, за исключением органов ЗАГСа (для органов ЗАГСа — с 1 января 2013 года), введена обязанность предоставления налоговым органам сведений, необходимых для исчисления налогов, в электронном виде;

— Отменены авансовые платежи по земельному налогу гражданам;

— Введена Единая форма налогового уведомления, которая позволила не только проинформировать граждан обо всех налоговых обязательствах в рамках одного документа, но и существенно сократить затраты федерального бюджета на формирование и рассылку налоговой корреспонденции;

— Разработана форма заявления для обращения налогоплательщиков — физических лиц в налоговые органы в случае выявления ими в налоговом уведомлении недостоверной информации о принадлежащем им имуществе (объектах недвижимости), и др.

2.3 Актуальные проблемы администрирования местных налогов, пути их решения

Последние десятилетия развития общества характерны резким ростом количества факторов, оказывающих на него существенное влияние, а кардинальные изменения стали происходить в исторически более сжатые сроки. Для полноценной и правильной работы государства необходима четкая и слаженная работы всех органов власти, которая обеспечивается своевременными поступлениями налоговых и неналоговых доходов, прогнозированием и планирование расходов, экономической ситуации в целом и быстрым реагированием на изменения, происходящие в обществе и экономике.

Развитие регионального и местного налогообложения является одним из наиболее противоречивых аспектов становления децентрализованной бюджетной системы в Российской Федерации. В России существует значительный разрыв между степенью делегирования полномочий по осуществлению расходов нижестоящим органа управления и степенью их налоговой самостоятельности. Поэтому необходимость развития регионального и местного налогообложения постоянно признается на федеральном уровне. При этом ситуация в сфере местного и регионального налогообложения является примером стагнации в развитии межбюджетных отношений Гельман В.Я. Политические аспекты реформы местного самоуправления. // http://ru-90.ru. (дата обращения 25.03.2014).

Еще в 1993 году в принятой Конституции РФ признавалась местная автономия, но тяжелые экономические условия, с которыми страна столкнулась в середине 90-х годов, не способствовали ее развитию. Большое количество местных налогов в то время позволяло обеспечивать поступление денежных средств и относительную независимость. В начале 2000;х годов осталось 3 местных налога: земельный налог, налог на имущество физических лиц и налог на рекламу. Впоследствии, налог на рекламу был отменен. Оставшиеся в распоряжении муниципалитетов налоги не способны покрывать расходы бюджетов из-за низких налоговых ставок и большого количества льгот. К тому же, местные власти лишились возможности самостоятельно вводить на своей территории дополнительные налоги и сборы, что только усилило зависимость от федеральных властей Кучеров И.И. Все о налогах РФ. — М.: ИНФРА-М, 2012. С. 11.

С одной стороны, целью уменьшения количества налогов было стремление снизить налоговое бремя для налогоплательщиков, упростить налоговую систему в целом. Но, с другой стороны, правительство снизило налоговую самостоятельность и, следовательно, автономию местного самоуправления для усиленного контроля над его деятельностью.

Несмотря на признание федеральных властей в необходимости предоставления большей самостоятельности местным и региональным органом власти, меры, принимаемые правительством, свидетельствуют об боратном.

Еще одна мера по сокращению муниципальной автономии федеральные власти приняли в конце 2008 года, когда по инициативе Д. А. Медведева был предложен законопроект, предусматривающий возможность досрочного прекращения полномочий выборных мэров и глав администраций по инициативе глав исполнительной власти регионов и депутатов местных представительных органов. Согласно этому законопроекту, подобное решение может быть принято двумя третями голосов муниципальных депутатов. На практике такое изменение «правил игры» еще более сужает местную автономию, ставя самоуправление под полный контроль со стороны административной вертикали власти и укрепившей свой вес на несвободных и несправедливых муниципальных выборах партии власти Гельман В.Я. Политические аспекты реформы местного самоуправления. // http://ru-90.ru. (дата обращения 25.03.2014).

Принятие нового Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. от 27.05.2014 «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» Российская газета. № 202. 08.10.2003. определил четкие границы, функции и полномочия муниципалитетов, но при этом усилил централизованный контроль и зависимость местных бюджетов от трансфертов.

Отсутствующая автономия муниципальных властей приводит к нарушению связей между возложенными на налогоплательщиков налогового бремени и выгодами, которые они извлекают из общественных расходов местного бюджета, нарушаются Бюджетные послания президента России: Основы политики прошлых лет. // http://www.prime.ru/state_regulation/20 130 613/764076109.html. (дата обращения 21.03.2014).

Это ведет к ослаблению фискальных стимулов публичной власти и увеличению расходов бюджета. Децентрализация налоговых полномочий в некоторой степени способна решить эти проблемы, отказав стимулирующее воздействие на муниципалитеты. Но при существующих условиях налоговая децентрализация может способствовать углублению межтерриториальной дифференциации в уровне бюджетной обеспеченности. В российской действительности возможности местного налогообложения принципиально ограничиваются доходами территориального бюджета и структурой налоговой системы.

По данным Федерального казначейства России за 2011 год, в доходах муниципальных бюджетов 60% составляют безвозмездные поступления, налоговые доходы составляют лишь 30% и только 6% из них являются долей местных налогов. Несмотря на юридическую самостоятельность бюджета, тем не менее, получая из вышестоящего бюджета значительную часть доходов, местные органы власти вынуждены в своей деятельности постоянно принимать во внимание решения центрального правительства. Федеральным органом власти проще выделять средства в виде безвозмездных поступлений, чем проводить на данный момент какие-либо изменения.

Несмотря на рыночные преобразования, проводимые на протяжении двадцати лет, продолжает оставаться незадействованным в полной мере огромный финансовый ресурс российской экономики — налогообложение имущества. Именно имущественные налоги способны решить многие задачи стоящие перед экономикой — обеспечивать равномерные наполнения бюджета, вне зависимости от состояния экономической конъюнктуры, оказывать стимулирующее воздействие на развитие бизнеса, в том числе на начальном этапе его становления, сглаживать региональную дифференциацию, усиливать социальные функции налогообложения. Существенной проблемой, стоящей на пути эффективного налогового администрирования имущественного налогообложения является необходимость построения системы комплексной объективной оценки имущества Бестаева З.У. Налог на имущество физических лиц: актуальные проблемы и перспективы развития.// Налоги и налогообложение, 2012. № 6. С.26−32.

Базой для начисления налогов служит кадастровая или инвентаризационная собственность, которая в десятки раз отличается от рыночной оценки. При этом сделки по купле-продаже давно осуществляются в рыночных ценах.

На сегодняшний день инвентаризационная стоимость, о которой говорится в ФЗ «О налогах на имущество физических лиц», уже устарела. Она использовалась еще в СССР и во время командной экономики была значима. Но в современных условиях ее смысл весьма ограничен, показывая лишь соотношение стоимостей разных объектов недвижимости.

Возникают двойные стандарты в определении налоговой базы: при совершении сделок купли-продажи недвижимого имущества, с целью ухода от уплаты налога или снижения его суммы, достаточно часто происходит оформление по инвентаризационной стоимости, а фактическая сделка происходит по рыночной.

Если изменять систему оценки, то это приведет к кратному увеличению налогового бремени для налогоплательщиков, что будет противоречить социальной направленности налогообложения.

Пока реформа имущественного налогообложения еще не перешла в активную стадию, необходимо повысить качество работы системы местного налогообложения. Здесь тоже существуют проблемы, решение которых позволит увеличить поступления средств и снизить задолженность.

Немаловажной проблемой является невозможность налогоплательщику получить корреспонденцию в срок из-за неудовлетворительной работы почты и плохого состояния почтовых ящиков.

Типичной является ситуация, когда физическое лицо не уплачивает налог на имущество, поскольку налоговое уведомление просто не доходит до адресата. В связи с этим за гражданином числится долг, и регулярно начисляются пени за неуплату налога Бестаева З.У. Налог на имущество физических лиц: актуальные проблемы и перспективы развития.// Налоги и налогообложение, 2012. № 6. С.26−32.

В качестве основных путей совершенствования имущественного налогообложения и повышения собираемости имущественных налогов целесообразно назвать следующее. Во-первых, вовлечь в налоговый оборот максимально возможное количество объектов и субъектов обложения имущественными налогами за счет обеспечения качественного информационного обмена между Росреестром, органами технической инвентаризации, органами местного самоуправления, налогоплательщиками.

Во-вторых, ввести единое налоговое уведомление по уплате налогов по всему недвижимому имуществу, правообладателем которого является конкретный налогоплательщик.

В-третьих, усовершенствовать систему уведомлений, задействовать электронные ресурсы, что позволит сократить расходы на корреспонденцию и задолженность из-за несвоевременных уведомлений.

В-четвертых, разработать методы перехода к рыночной оценке имущества, которые будут служить предпосылками для введения единого налога на недвижимость.

В-пятых, повышать налоговую дисциплину граждан, их гражданскую ответственность. При задолженностях возможно вовлечение работодателя, который бы удерживал из заработной платы работника сумму налога по частям или полностью. Но для этого необходимо разработать и законодательно закрепить механизм путем дополнений в действующие законы и кодексы.

Последние данные за 2013 год свидетельствуют о верном направлении в решении проблем с задолженностью и более эффективного взимания налогов. Поступления имущественных налогов в консолидированный бюджет Тюменской области в первом квартале 2013 года показывают значительный рост по сравнению с предыдущим годом. Рост поступлений налога на имущество физических лиц относительно уровня 2012 года составил 263,9% (т.е 2,6 раза).

Рост по земельному налогу тоже впечатляет — поступления за 1 квартал увеличились в полтора раза и составили свыше 300 миллионов рублей.

В первую очередь, это связано с погашением задолженности по налогам на имущество после получения требований, и с тем, что многие граждане, вступив во владение собственности, получили уведомления впервые.

По мнению аналитика УФНС России по Тюменской области, это связано с четкой работой ряда ведомств и муниципалитетов по наведению порядка в реестрах объектов налогообложения, а также с мероприятиями по урегулированию задолженности Бюджетные послания президента России: Основы политики прошлых лет. // http://www.prime.ru/state_regulation/20 130 613/764076109.html. (дата обращения 21.03.2014).

3. ПЕРСПЕКТИИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СВЕТЕ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ

Решение проблем, существующих в местном налогообложении, невозможно без продолжения реформирования с целью устранения недостатков и обеспечения эффективной работы налоговых органов и органов власти.

Достаточно длительное время разрабатывался «налог на роскошь». Проект о внесении изменений в НК РФ был отдан на рассмотрение депутатов Государственной Думы еще в 2007 году. В документе определялись «предметы роскоши», основными показателями при этом выступали их стоимостные характеристики (т.е. рыночная стоимость).

О соответствующем проекте президент России заявлял ещё в декабре 2012 года, и срок его реализации изначально намечался как первая половина 2013 года, причём отмечалось, что введения отдельного налога не будет — изменения внесут в существующие ставки налогов на дорогие авто и на недвижимость. Однако в столь короткие сроки правительство не смогло определиться с критериями того, что конкретно будет считаться роскошью, поэтому принятие законопроекта было отложено. На данный момент известно, что новый налог (а точнее — внесённые изменения в существующие сборы) будет касаться всего нескольких категорий, речь о которых пойдёт ниже. Сначала — немного о целях изменений, которые готовится принять деловая Россия.

В первую очередь, рассчитывается, что принятый законопроект поможет перенаправить финансовые потоки в реальный сектор государственной экономики. Это осуществимо при условии, что от взносов будут освобождены капитальные вложения. Кроме того, ожидается, что введение налога на роскошь (для удобства будем называть проект так) создаст антикоррупционный и социальный эффект. Ожидается также, что проект позволит существенно увеличить налоговые доходы в государственный бюджет. В случае, если налоговые сборы по данной статье приблизятся к отметке в четверть триллиона рублей, эту сумму можно будет сопоставлять с общим объёмом поступлений от малого бизнеса. Безусловно, это очень внушительный результат. Отрицательной стороной налога на роскошь в данный момент считают вероятный отток профессионалов и состоятельных людей за рубеж, хотя до того момента, когда введут и примут новый сбор, судить как о его плюсах, так и о минусах, безусловно, сложно.

Условно закон о взносах за роскошь, который был принят во второй половине 2013 года, можно разделить на две части. Первая из них касается владельцев дорогих автомобилей и вообще дорогого транспорта (критерии дороговизны приведены ниже), вторая — обладателей недвижимости. Акценты у этих двух проектов приблизительно одинаковы.

Что касается машин, то новые правила таковы. Лицо, автомобиль которого стоит от пяти до десяти миллионов российских рублей, будет платить удвоенный транспортный сбор при условии, что с момента выпуска авто прошло не больше пятилетия. Для тех, чьи машины в возрасте до десяти лет стоят от десяти до пятнадцати миллионов, и тех, чьи машины в возрасте до двадцати лет стоят от пятнадцати миллионов рублей, калькулятор несколько иной: транспортный налог придётся умножить на два. Во избежание разногласий определять стоимость машин будет Минпромторг на основании результатов сделок, проведённых в отношении машины, и таможенной статистики. Не платить этот сбор, согласно законодательству, могут только инвалиды.

В отношении личного морского транспорта устанавливается собственный размер взносов. Так, владельцы яхт и катеров теперь должны будут платить в бюджет десять процентов от прожиточного минимума за каждое транспортное средство. Правда, здесь есть свой бонус: скоростные моторные лодки, лодки открытого типа и лодки менее шести метров в длину не подлежат налогообложению.

Частные летательные аппараты с января 2014 года также будут облагаться по ставке десять процентов от прожиточного минимума за единицу техники, однако в отношении вертолётов, самолётов etc. поблажек со стороны налоговых служб не будет.

Важно: если всё перечисленное выше коснётся лишь некоторых людей, то вторая часть взносов за роскошь в той или иной мере затронет большинство россиян, поскольку введение этой нормы по сути означает слияние налоговых сборов за имущество и на землю.

Если раньше взносы за землю определяли два фактора — инвентаризационная и рыночная стоимость — то теперь к ним добавляется ещё и кадастровая стоимость, которая как раз и выступала объектом споров в российском правительстве на протяжении последних двух лет.

Новое понятие является фактической суммой стоимостей самой недвижимости и кадастровой стоимости участка, на котором эта недвижимость расположена. Расчёт кадастровой стоимости основывается, таким образом, не только на типе, материале и квадратуре недвижимости, но и на местоположении объекта. Таким образом, «роскошь» в данном случае зависит, в том числе, и от того, где фактически расположен объект. Очевидно, что пятикомнатные квартиры в центре Санкт-Петербурга будет облагаться большим налогом, нежели домик где-то в российской глубинке.

Не только автомобили, но и недвижимость будут обложены налогом на роскошь.

Под такую схему налогообложения относят:

— Недвижимость, оценивающаяся более 30 млн руб.;

— Автомобили, стоимость которых превышает 3 млн руб.

Для разных категорий недвижимых объектов предусмотрены дифференцированные ставки налога:

— Квартиры, домовладения и дачные домики, другие помещения, незавершенные объекты, стоимость которых вместе с приусадебным участком находится в пределах 30−50 млн руб. будет облагаться по ставке 0,3% от ее рыночной стоимости.

— Эти же объекты, но оценивающиеся в пределах 50−100 млн руб. — 0,6%;

— Они же, стоимостью от 100 млн. до 150 млн руб. — 1%;

— Свыше 150 млн руб. — 5%.

Новый налог на роскошь, который вводит Россия на своей территории, приходит на смену налогу на землю и предназначен для значительного пополнения местных бюджетов. За основу для исчисления новых налоговых ставок будет браться кадастровая оценка. Поэтому перед введением новых прогрессивных ставок проводилась огромная работа по упорядочиванию всех объектов жилой и коммерческой недвижимости по регионам.

Государством предусмотрены несколько «бесплатных» метров, за которые платить и вовсе не придётся — сборы на роскошь с них не предусмотрены, размер указан — 20 кв.м., для некоторых льготных категорий граждан закон повышает этот размер до 50 кв.м. на одного человека. Поэтому, если семья с ребёнком проживает в 2-х комнатной квартире площадью не более 60 кв.м., за ее владельцам налог на роскошь платить не нужно, но при условии, что она приватизирована на всех троих.

Если же квартира находится в собственности одного владельца — тогда ему необходимо будет уплачивать от 10 до 12 тыс. руб. в год. Если гражданин имеет дорогостоящую недвижимость (и не одну) — тогда ему придётся раскошелиться на приличную сумму. Налог на роскошь будет вводиться с 2014 года постепенно, не на всей территории страны. Окончательно внедрить его планируют только к 2018 году, когда под пристальное изучение будут подпадать садовые домики с участками, недостроенные домовладения и дачи.

При данных обстоятельствах и условиях, которые создает Россия, для развития инвестиционного бизнеса будет очень не выгодно приобретать несколько таких квартир или домовладений. Однако не стоит, и недооценивать те преимущества, которые предоставляет владение и распоряжение объектами недвижимого имущества, и преувеличивать недостатки вводимого налога на недвижимость.

Для движимого имущества — транспортных объектов (морского, речного и воздушного видов транспорта), стоимостью свыше 60 млн руб. предусмотрена ставка сбора на роскошь в пределах 7%.

Взимать налог на роскошь в 2014 году Россияпредполагает со всех владельцев (частных лиц, предпринимателей и организаций). Налоговая база облагаемых объектов будет рассчитываться не на основании кадастрового оценивания, а из расчета ее рыночной оценки.

Наряду с прогрессивной ставкой на недвижимость введены и различные ставки в отношении автомобилей:

— 1,5% от их стоимости будут уплачивать владельцы в бюджет, если стоимость их авто превышает 3 млн., но не превышает 5 млн руб. и сошли они с конвейера не позднее года назад.

— 1,3% будут платить владельцы автомобилей аналогичных стоимостных расценок, но уже старше года и не старше 2-х лет.

— Такие же автомобили, в возрасте от 2-х до 3-х лет заставят своих хозяев уплатить всего лишь 1,1% от своей рыночной стоимости.

Двойной тариф грозит для владельцев машин, стоимость которых варьируется в пределах 5−10 млн руб. Ставка налога на роскошь умножается в три раза для авто в 10−15 млн руб. и для авто, дороже 15 млн руб., если их возраст не более 10 и 20 лет.

Проблемы, с которыми столкнулись депутаты, состояли в следующем, законопроект привел к широкому возмущению граждан, так как понятие «богатых и бедных» в стране сильно рознится. В расчетах бедных и богатых людей России последними считаются таковыми, имея доход в 40 тысяч рублей. При этом президент настоятельно подчеркивал, что новый налог не должен коснуться среднего класса.

Так как новая глава НК РФ не исключила бы положений, регулирующих порядок налогообложения физических лиц или организаций, то при введении сложилась бы ситуация двойного налогообложения имущества. Это обстоятельство являлось важным основанием для дальнейшей разработки данного налога.

В конечном итоге налог на роскошь имел отношения только к продолжению повышения в 2013 году ставок транспортного налога на автомобили, мощностью свыше 410 л.с. Естественно, что эти изменения затронут совсем незначительную часть состоятельных людей, причем повышенная ставка налога все равно несоизмерима с данными «объектами роскоши».

Теперь власти стремятся включить налог на роскошь в разрабатываемый налог на недвижимость, тем самым обязывая владельцев элитной и дорогой недвижимости уплачивать налог по повышенным налоговым ставкам, а социально незащищенные слои населения уберечь от тяжести налогового бремени.

С 2004 года ведется разработка проекта ФЗ № 51 763−4 «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», он был принят в первом чтении и с того момента до сих пор продолжает разрабатываться. Суть его состоит в замене имущественных налогов на единый налог на недвижимость, который будет действовать для организаций и физических лиц.

В бюджетном послании 2010 года президент Д. А. Медведев «призвал ускорить подготовку введения налога на недвижимость, в том числе, путем формирования соответствующих кадастров и разработки системы его вычисления, исходя из рыночной стоимости объекта. При этом для малообеспеченных семей будет установлен необлагаемый минимум. При этом глава государства призвал к осторожности при изменениях налоговой нагрузки» Бюджетные послания президента России: Основы политики прошлых лет. // http://www.prime.ru/state_regulation/20 130 613/764076109.html. (дата обращения 21.03.2014).

30 мая 2013 года Правительством РФ одобрены «Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов».

Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования, как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (одобрены Правительством РФ 30 мая 2013 года) // http://www.consultant.ru/popular/upkrf/#info (дата обращения 25.03.2014 года).

Введению налога на недвижимость отведен пункт 2.3, в котором после почти десяти лет разработки предлагается следующее:

1. В качестве налогоплательщиков налога на недвижимость имущество признать физических лиц, обладающих правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок.

2. В качестве налоговой базы для исчисления налога на недвижимое имущество устанавливается кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения.

3. При определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость физическим лицам целесообразно предоставлять стандартные и социальные налоговые вычеты. Стандартный налоговый вычет предоставляется всем налогоплательщиками в размере кадастровой стоимости определенного количества квадратных метров соответствующего объекта налогообложения. Социальный налоговый вычет предлагается предоставлять отдельным категориям налогоплательщиков. Налоговый вычет должен предоставляться в отношении одного объекта налогообложения по выбору налогоплательщика.

4. В рамках налога на недвижимость будет введено повышенное налогообложение недвижимого имущества физических лиц с высокой кадастровой стоимостью.

В соответствии с Планом реализации мероприятий, обеспечивающих введение на территории Российской Федерации налога на недвижимое имущество, оценка всех объектов капитального строительства в Российской Федерации должна быть завершена в 2012 году.

При этом сроки введения налога на недвижимость напрямую зависят от сроков завершения оценки капитального строительства, поскольку определение наиболее эффективных налоговых ставок по налогу на недвижимое имущество, а также установление конкретных размеров налоговых вычетов возможно только после окончания формирования налоговой базы — кадастровой стоимости объектов недвижимости Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (одобрены Правительством РФ 30 мая 2013 года) // http://www.consultant.ru/popular/upkrf/#info (дата обращения 25.03.2014 года).

Формирование кадастра находится в процессе и в конце 2012 года данные для него представило всего несколько регионов, что свидетельствует об отставании от плана, намеченным в «Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов». Что ведет к моральному устареванию законопроекта, так как его разработка продолжает затягиваться на еще боле длительный период.

Если же платить налоги по БТИ, то это ничего не изменит, и под понятие роскоши попадает с десяток объектов недвижимости по всей России. В этом случае речь будет идти не о практическом применении закона, а об его юридическом толковании — о реализации на бумаге Прайм, агенство экономической информации. // http://www.lprime.ru. (дата обращения 25.03.2014).

Несмотря на то, что окончательное решение по ставкам будет принимать субъект, Минфин вынес на обсуждения свои предположения. Дифференцирование предполагается основывать на общей стоимости имущества у одного собственника.

Общая стоимость до 300 млн руб.:

— 0,1% на жилые помещения;

— 0,5% на нежилые помещения;

— 0,3% на земли сельхоз назначения, приусадебные участки, жилищный фонд.

Свыше 300 млн руб. на одном собственнике:

— 0,5% на любой объект капитального строительства;

— 1,5% на земли любого назначения.

Эти ставки являются максимально возможными. Как сообщается, их снижение полностью в зоне ответственности местных властей. Но, как показывает практика, рассчитывать на лояльность не приходится, так как опыт применения плавающих ставок можно рассмотреть на примере транспортного налога, где взятые за основу максимальные показатели, остались основными.

Согласно официальным данным, в России для сборов от недвижимости составляет 0,001% от всего бюджета, что неоспоримо мало в рамках целой страны. Для примера, только в Москве, где самые высокие цены на жилье, доля налогов в бюджете субъекта всего 0,027%. При этом, в стране налоги платят как юридические, так и физические лица.

Рост цен на недвижимое имущество достиг таких колоссальных размеров, когда даже искусственное содержание не приносит результатов. Одним их факторов, оказывающим влияние на эту область, является минимальная затратность на обслуживание объекта вложений. Предполагается, что рост налогового бремени приведёт к снижению активности в этой сфере. Плюс, на рынок будут массово выброшены объекты, что приведёт к перенасыщению и как следствие недлительному, но снижению цен.

Рассмотрим размер налога на недвижимость в других странах мира на примеры табл. 3.

Таблица 3.

В США налог на недвижимость и землю составляет 75% местного бюджета.

Его ставка находится на уровне 1,4% при том, что для расчёта берётся 75% от рыночной стоимости недвижимости. В других развитых странах этот налог варьируется от 0,3 до 2,5% .

Налоговые льготы предусматриваются только для владельцев нового жилья на период выплаты заёмных средств. При извлечении прибыли от сдачи жилья в аренду ставка налога существенно повышается.

Введение

единого налога на недвижимость для физических лиц будет сдвинуто на год — до 2015 года. Такое решение принял Минфин РФ, сообщил замминистра финансов Сергей Шаталов.

Законопроект, предусматривающий единый налог на недвижимость, основой которого станет кадастровая стоимость жилья, сейчас рассматривает правительство. Изначально планировалось ввести новый налог на недвижимость с 1 января 2014 года, однако пока сроки отодвигаются.

Предполагалось, что повсеместно он будет введен в 2018 году, однако и тут намечено отставание от графика — крайним сроков введения налога станет 2020 год.

Единый налог на недвижимость заменит собой налог на имущество и земельный налог. Владельцы жилых помещений будут платить 0,1% кадастровой стоимости объектов, нежилых — 0,5%. Недвижимость дороже 300 млн рублей будет облагаться повышенным налогом — до 1% от стоимости объекта. Земельные участки под жилье, дачи и сельское хозяйство будут облагаться налогов в размере 0,3% кадастровой стоимости, для земель под другие цели — 1,5%.

Положительные стороны введения нового налога:

1) введение налога на недвижимость сократит число имущественных налогов, упростит процедуру их исчисления, улучшит администрирование и сократит расходы на него;

2) увеличит объем налоговых поступлений в местные бюджеты;

3) налоговое бремя среди населения будет распределено равномерно.

Новый налог на недвижимость не будет противоречить основным принципам действующего налогового законодательства о равенстве всех налогоплательщиков и прозрачности налоговой базы[43];

4) организации смогут на законном основании вывести из-под налогообложения активную часть основных средств.

Проблемы, не позволяющие быстрому принятию законопроекта:

1) увеличение налоговой нагрузки на собственников обычных квартир.

Фактическая неспособность человека, вызванная низкими доходами, уплачивать налог на недвижимость может привести к дополнительным социальным проблемам; ежегодная переоценка недвижимости требует дополнительных финансовых и временных затрат;

2) сложности в составлении единого кадастра по объектам недвижимости и расчет актуальных налоговых ставок. Вследствие неправильной оценки возникает несправедливость налогообложения, при которой налоговая нагрузка на представителей одного социального слоя будет различной. Также введение повышенного налогообложения для недвижимого имущества физических лиц с высокой кадастровой стоимостью, подразумевая при этом «налог на роскошь», который так и не был введен.

В настоящее время в России не реализована задача по формированию кадастра, а вопрос регистрации прав на единые объекты недвижимости законодательно не урегулирован. Мероприятия по формированию государственного кадастра и результатов государственной кадастровой оценки недвижимости, по мнению «Роснедвижимости», могут быть завершены не ранее 2012 года; не определен получатель налогового платежа. До сих пор остается не ясно, к какому уровню налогообложения целесообразно отнести налог на недвижимость и в бюджет какого уровня зачисляется этот налог. 43].

Реформа налогообложения способна решить некоторые проблемы в системе местных налогов. Для этого предлагается ускорить темпы формирования единого кадастра и разработки проекта налога на недвижимость в целом, так как промедление в этом вопросе ведет к устареванию налога еще до его принятия. Это будет способствовать новым затратам, а также усугублять существующие проблемы. Возможно, необходимо установить какие-либо меры наказания за не предоставления в срок данных для формирования кадастра. Такая мера простимулирует и повысит эффективность работы ведомств.

Перспективным видится разрешение в новом законопроекте властям субъектов федерации вносить изменения в ставки по разрабатываемому налогу. Из-за существенных различий между уровнем жизни населения в разных регионах страны предлагается корректировка ставки налога на необходимую величину. Возможно, это потребует увеличения затрат на стадии разработки, но затем будет способствовать более эффективному распределению налогового бремени и социальной справедливости в обществе.

Но реформирование лишь только налоговой системы не приведет к столь позитивным изменениям в экономике муниципалитетов. Федеральным властям необходимо дать большую самостоятельность местным органам власти. Это приведет к снижению иждивенческих настроений, повышения заинтересованности муниципалитетов в оптимизации расходной части своих бюджетов и сокращения задолженностей по налогам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая система является наиболее действенным инструментом экономической политики государства. Она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней.

Меняя объекты финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов и сборов. По мимо регулирующей, налоги также имеют следующие функции: фискальную, социальную, контрольную. Именно через них проявляются сущность и внутреннее содержание налогов и сборов. Ошибочным мнением является восприятие налогов в существующей на данный момент действительности только с экономической точки зрения, поскольку они несут в себе социальную направленность, перераспределяя общественный продукт между различными категориями населения с целью подержания стабильности в обществе и снижения социального неравенства.

Местные налоги призваны обеспечивать налоговыми поступлениями доходную часть бюджета муниципалитетов. После ряда изменений, произошедших в налоговой системе вследствие проводимой реформы, из многочисленного количества местных налогов осталось два: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Земельный налог уплачивают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного)пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Нормативное регулирование осуществляется в соответствии с главой 31 Налогового Кодекса РФ. Налогом облагаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом и регулируется Законом Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003;1"О налогах на имущество физических лиц". Плательщиками являются физические лица — собственники имущества. Объектом налогообложения является собственность физического лица. Налоговые ставки устанавливаются органами местного самоуправления, но должны быть в диапазоне ставок, указанных в федеральном законодательстве. Ставки зависят от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения.

Город Тюмень, являясь крупнейшим городом и столицей области, имеет самые значительные показатели по местным налогам. За период 2009;2013 гг. прослеживается динамика увеличения поступлений земельного налога в бюджет муниципального образования города Тюмени, в 2013 году поступления по земельному налогу составили 841,8 млн. рублей, что больше аналогичного показателя за 2009 г. в 1,4 раза.

Налог на имущество физических лиц отличается не такой постоянной динамикой, сборы налога от года к году меняются значительно. Самое крупное значение было достигнуто в 2010 году, тогда сумма налоговых поступлений составила 102,98 млн. рублей, в 2013 г.-94,3 млн.рублей. По сравнению с земельным налогом, налог на имущество физических лиц имеет гораздо меньшую значимость в доходах бюджета города.

Для местной налоговой политики города Тюмени характерна социальная направленность, так как существует достаточное количество льгот для различных категорий граждан. Это уменьшает возможные поступления в налоговые доходы муниципалитетов, которые не велики из-за низких ставок.

Фактическое исполнение утвержденного плана взимания местных налогов за 2009;2013 гг. говорит о повышении эффективности работы органов местного самоуправления и налоговых служб. За последний год фактическое исполнение плана составляет 105,7% по земельному налогу и 108,8% по налогу на имущество физических лиц. Это обусловлено наведением порядка в реестрах объектов налогообложения, а также мероприятиями по урегулированию задолженности. В целом, для России определены приоритетные направления налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов и повышению собираемости налогов.

Местные налоги обеспечивают стабильное поступление денежных средств в местные бюджеты. Но после проведения реформ эти средства не могут обеспечивать автономию муниципалитетов, так как их доля в формировании налоговых доходов очень мала. Снижают количество потенциальных поступлений существующие налоговые льготы. Получая из федерального бюджета значительную часть доходов в виде безвозмездных поступлении, органы местного самоуправления должны в своей работе постоянно принимать во внимание решения центрального правительства. Это снижает их автономность, несмотря на то, что давно ведутся разговоры о предоставлении муниципалитетам болей самостоятельности.

Имущественные налоги способны обеспечивать равномерное наполнение бюджета, стимулировать развитие бизнеса, усиливать социальные функции налогообложения. Но для этого необходимо составить новую систему объективной комплексной оценки имущества. Для этого еще в 2004 году стал разрабатываться законопроект о едином налоге на недвижимость, который бы заменил соответствующие имущественные налоги. Но до сих пор он не был введен по ряду проблем. Во-первых, введение налога на недвижимость увеличит налоговую нагрузку не собственников квартир, при этом фактическая неспособность гражданина уплачивать налог в связи с низкими налогами может привести к дополнительным социальным проблемам. Во-вторых, до сих пор не решена проблема с составлением единого кадастра по объектам недвижимости. В-третьих, не определены налоговые ставки, отражающие налоговую политику в сфере распределения налогового бремени между слоями населения, имеющих различные размеры доходов.

Пока реформа имущественного налогообложения еще не перешла в активную стадию, существует необходимость повышения объемов поступлений денежных средств в местные бюджеты путем снижения задолженностей. Этого можно достичь, решая существующие проблемы, связанные с получением граждан налоговых уведомлений. Из-за низкого качества работы почты, налогоплательщики нередко не могут вовремя получить платежные поручения, что приводит к зачислению пеней и увеличению задолженностей. Усовершенствование системы уведомлений с помощью электронных ресурсов позволит сократить издержки. Необходимо обеспечить качественный информационный обмен между органами местного самоуправления, налогоплательщиками и Росреестром.

Повышение налоговой культуры и дисциплины граждан, их гражданской ответственности позволит получать в бюджет денежные средства вовремя, ведь не смотря на все проводимые меры и изменения, если у граждан отсутствует понимание необходимости уплаты налогов, то от властей будет требоваться гораздо больше затрат и расходов на механизмы, связанные с уплатой налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ)// Парламентская газета. № 4−23. 29.01.2009.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) // Собрание законодательства РФ. № 31. 03.08.1998. Ст. 3824.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 03.02.2014) // Собрание законодательства РФ. 03.08.1998. № 31. Ст. 3823.

4. Земельный кодекс Российской Федерации от 25.10.2001 № 136-ФЗ (ред. от 01.01.2014) // Парламентская газета. № 204−205. 30.10.2001.

5. «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения"Федеральный закон от 01.07.2005 № 78-ФЗ (ред. от 31.12.2005) // Парламентская газета. № 118. 05.07.2005.

6. «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. от 27.05.2014) // Российская газета. № 202. 08.10.2003.

7. «О налогах на имущество физических лиц» Закон РФ от 09.12.1991 № 2003;1 (ред. от 02.12.2013) // Ведомости СНД РФ и ВС РФ. 20.02.1992. № 8. Ст. 362.

8. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов (одобрены Правительством РФ 30 мая 2013 года) // http://www.consultant.ru/popular/upkrf/#info (дата обращения 25.03.2014 года).

9. Положение о местных налогах города Тюмени от 25.10.2005 г. № 259 (в ред. от 25.09.2008 № 114) // Тюменский курьер. № 165−166. 29.11.2005.

10. Решение Тюменской городской Думы от 26 июня 2008 г. № 81 «Об отчете об исполнении бюджета города Тюмени за 2008 год» // Тюменский курьер. 9 июля 2008 г. № 118(2410).

11. Решение Тюменской городской Думы от 28.05.2010 № 300 «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2009 год"// http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014).

12. Решение Тюменской городской Думы от 23.06.2011 № 677 «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2010 год"// http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014).

13. Решение Тюменской городской Думы от 31.03.2011 № 621 «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2011 год"// http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014).

14. Решение Тюменской городской Думы от 30.10.2008 № 154 (ред. от 27.02.2014) «Об отчете об исполнении города Тюмени за 2008 год» // Тюменский курьер. № 5. 13.11.2008.

Учебные пособия, монографии

15. Гончаренко Л.И., Горбова Н. С., Миронова О.А. Налоги с физических лиц: учебник / Под ред. Л. И. Гончеренко.- М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2007. 304 с.

16. Гуськов В.А. Земельный налог. http://www.grandars.ru/student. (дата обращения 23.03.2014).

17. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. / Под редакцией А. В. Брызгалина. — М.: Юристъ, 2013. — 989 с.

18. Комментарий к Закону РФ от 09.12.1991 № 2003;1 (ред. от 02.12.2013) «О налогах на имущество физических лиц» // http://www.consultant.ru/popular/upkrf/#info (дата обращения 25.03.2014 года).

19. Кучеров И.И. Все о налогах РФ. — М.: ИНФРА-М, 2012. — 300 с.

20. Майбуров И. А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов- 2-е изд., перераб. и доп. — М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2010.-511с.

21. Майбуров И. А. Налоги и их виды. // http://www.grandars.ru/student/. (дата обращения 28.03.2014).

22. Назаров В.С. Налоговая система России в 1991;2008 годах.// http://www.ru-90,ru. (дата обращения 25.03.2014).

23. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов — 3-е изд. Под. ред. Г. Б. Поляк.-Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. 631 с.

24. Региональные и местные налоги. // http:// www. nalog-72.ru. (дата обращения 28.03.2014).

Статьи

25. Бестаева З.У. Налог на имущество физических лиц: актуальные проблемы и перспективы развития.// Налоги и налогообложение, 2012. № 6. С.26−32.

26. Бондарчук С.П. Имущественные налоги: проблемы и потенциал роста поступлений в бюджеты соответствующих уровней.// Налоговая политика и практика, 2012. № 10 (118). С.4−7.

27. Бюджетные послания президента России: Основы политики прошлых лет. // http://www.prime.ru/state_regulation/20 130 613/764076109.html. (дата обращения 21.03.2014).

28. Гайзатуллин Р.Р. Земельные платежи — важный источник доходов муниципальных образований. // Финансы. 2011. № 10. С.7−9.

29. Гельман В.Я. Политические аспекты реформы местного самоуправления. // http://ru-90.ru. (дата обращения 25.03.2014).

30. Голубева Н.В. Земельный налог: какие ставки применить.// Налоговая политика и практика. 2012. № 10 (18). С.40−43.

31. Кириллова С.С. Роль местных налогов в обеспечении финансовой самостоятельности муниципалитетов.//Финансы и кредит. 2012. № 15. С.32−35.

32. Мешков Р.А. Механизм урегулирования налоговой задолженности: формы реализации и показатели эффективности.// Налоговая политика и практика, 2010. № 11.

33. Налоги облагаемые в Тюменской области. // http: www. tyumen-city.ru. (дата обращения 25.03.2014).

34. Поступление местных налогов в к бюджет Тюменской области. Федеральная налоговая служба. // http://www.nalog.ru. (дата обращения 25.03.2014).

35. Российский статистический ежегодник 2011. // Федеральная служба государственной статистики, Москва, 2011. — 792с.

36. Сверчкова Д.Ю. Налоговый налог на недвижимость: перспективы введения. // Консультант. 2011. № 5. С.34−38.

Тараканов С.А. Порядок взыскания налогов, пеней, штрафов у налогоплательщиков — организаций. // Российский налоговый курьер. 2010. № 22. С.12−24.

37. Яровиков В.В. Экономика. В Тюмени отмечен рекорд по сбору налогов. // http://www.newsprom.ru. (дата обращения 21.03.2014).

Материалы государственной статистической отчетности

38. Отчеты о задолженности по налогам и сборам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации, Тюменской область за 2008;2012 года.// http: www. tyumen-city.ru. (дата обращения 25.03.2014).

39. Сведения о поступлении налогов и других обязательных платежей в бюджетную систему за 2012 год. // http://www.r72.nalog.ru/statistic/pn72. (дата обращения 28.03.2014).

Электронные ресурсы

40. КонсультантПлюс, 1992;2014 // http://www.consultant.ru/popular/upkrf/#info (дата обращения 25.03.2014 года).

41. Администрация города Тюмени, официальный портал // http: www. tyumen-city.ru. (дата обращения 25.03.2014).

42. Официальный портал органов государственной власти Тюменской области. // http://admtyumen.ru. (дата обращения 25.03.2014).

43. Прайм, агенство экономической информации. // http://www.lprime.ru. (дата обращения 25.03.2014).

44. Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области. // http://www.r72.nalog.ru. (дата обращения 25.03.2014).

45. Федеральное казначейство Российской Федерации. // http://www.rozkazna.ru. (дата обращения 25.03.2014).

46. Федеральная налоговая служба. // http://www.nalog.ru. (дата обращения 25.03.2014).

47. Федеральная служба государственной статистики. // http://www.gks.ru. (дата обращения 25.03.2014).

48. Экономическая политика. // http://iam.duma.gov.ru. (дата обращения 25.03.2014).

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.

Характеристика местных налогов.

ПРИЛОЖЕНИЕ 2.

Земельный налог.

ПРИЛОЖЕНИЕ 3.

Ставки земельного налога в МО г. Тюмени.

Ставки налога на имущество физических лиц в МО г. Тюмени.

ПРИЛОЖЕНИЕ 4.

Ставки земельного налога в МО г. Ишима.

Ставки налога на имущество физических лиц в МО г. Ишима.