Состояние и пути совершенствования учета затрат на производство зерна

Министерство образования и науки Республики Казахстан Костанайский социально технический университет имени академика З. Алдамжар ДИПЛОМНАЯ РАБОТА На тему: «Состояние и пути совершенствования учета затрат на производство зерна»

по специальности 50 508 — «Учет и аудит»

Выполнил И. Н. Кузьмина Научный руководитель Л. Л. Божко Костанай 2012

ВВЕДЕНИЕ

Уровень развития производства продуктов питания и его основы — зерновой отрасли является одной из главных характеристик экономической самостоятельности и благосостояния Республики Казахстан. Зерновое производство — объективно необходимый источник обеспечения населения продовольствием, мощный резерв пополнения валютных запасов.

Процесс экономических реформ, с которыми сегодня тесно связаны перспективы товаропроизводителей зерновой отрасли, направлен на построение рыночной экономики, позволяющей эффективно распределять ресурсы общества, формировать объем и структуру общественного производства и потребления. Переходный период к рыночной экономике, интеграция Казахстана в мировое сообщество связаны с широким спектром проблем, как для самих товаропроизводителей, так и отдельных отраслей сельского хозяйства и государства в целом.

Действующая модель рынка через систему его объективных экономических законов и механизмов при отсутствии последовательной государственной аграрной политики негативно воздействует на отечественное зерновое производство. Реальной становится угроза затяжного экономического кризиса в этой структурообразующей отрасли Северного Казахстана. По системе бартерных соотношений зерно уходит к поставщикам и посредникам, обеспечившим оборотные средства на посев, уборку и др. Свободный остаток продукции остается лишь у некоторых наиболее устойчивых хозяйств, что является скорее исключением, чем правилом. Сегодня даже высокие урожаи при возросших издержках производства и стабильно низких в 2008;2011 годы региональных и мировых ценах на зерно ведут в конечном итоге к убыточности и хроническому банкротству хозяйствующих субъектов, что не способствует сохранению ресурсного потенциала, выходу на новые количественные и качественные показатели производства, сохранению социальной сферы села. До 70% товаропроизводителей отрасли, пройдя все этапы разгосударствления и приватизации, сменив форму собственности и уже по 2−3 раза форму хозяйствования, по-прежнему не способны к эффективной адаптации.

В условиях низкой собираемости налогов, внешнего долга и ограниченности бюджетных средств государственная политика сегодня вынужденно ориентирована на стратегию невмешательства, отмены многих социальных льгот и выплат. В результате бюджет значительно утратил в аграрном секторе такие важные функции, как финансово-кредитную, инвестиционную, инновационную, социальную, что в первую очередь коснулось сел и аулов. Попытки Министерства сельского хозяйства и других властных структур влиять на рыночную ситуацию в агробизнесе исключительно административными мерами не имеют перспектив.

Сложившееся положение требует разработки взвешенной аграрной политики на всех народнохозяйственных уровнях. Ее основой должно стать научное изучение прошлого и современного опыта по выживанию субъектов зерновой отрасли, детальный анализ процессов рыночной адаптации отдельных товаропроизводителей, их объединений и целых отраслей. Только на этой основе возможно преодоление негативных процессов в зерновой отрасли в недалеком прошлом высокорентабельного, исторически сложившегося направления специализации целого региона Северного Казахстана. Кризисное состояние зерновой отрасли Костанайской области, ситуация на региональном и мировом рынке зерна, тяжелое экономическое положение товаропроизводителей позволяет сделать вывод, что особую актуальность для дальнейшего хода экономических преобразований приобретает реализация комплексного подхода к адаптации хозяйствующих субъектов в рыночных условиях. Только в этом случае удастся добиться общей стабилизации зерновой отрасли, приостановить разрушение ресурсного потенциала, создать предпосылки для будущего роста объемов производства и реализации зерна при неблагоприятной конъюнктуре зернового рынка.

Различным аспектам адаптации, формированию рыночного механизма, становлению прогрессивных форм хозяйствования, развитию сельскохозяйственных рынков, инфраструктуры и маркетинга в АПК, а также учету затрат на производство зерна посвящены глубокие исследования ряда российских ученых: А. И. Алтухова, В. Л. Берсенева, Р. В. Боева, В. А Добрынина, В. А. Клюкача, В. М. Попова, В. А. Чернякова, Б. И. Пошкуса, А. Ю. Юданова и др.

Значительный вклад в изучение перечисленных проблем внесли казахстанские ученые: P.P. Аутов, С. А. Абдильдин, В. В. Григорук, Г. А. Калиев, Р. Ю. Куватов, И. Я. Петренко, А. А. Сатыбалдин, В. Ф. Стукач, П. И. Чужинов, Ю. А. Хан и другие.

Большое значение для изучения механизмов и факторов адаптации хозяйственных формирований АПК на примере Уральского федерального округа внесли: Г. В. Астратова, В. В. Маслаков, В. Д. Мингалев, В. П. Неганова, И. А. Норин, А. Л. Пустуев, Г. П. Селиванова, А. Н. Семин, В. П. Тур, Н. Н. Филиппов и др.

На наш взгляд, при высокой степени изученности вопросов адаптации проблема формирования адаптационно-антикризисного механизма производителей зерновой отрасли Казахстана освещена в меньшей степени, а на материалах Костанайской области практически не рассматривалась, что и определило выбор темы исследования.

Целью дипломной работы является обоснование научных основ состояния и путей совершенствования учета затрат на производство зерна, адаптации сельскохозяйственных товаропроизводителей к рыночной среде и разработка практических предложений по их реализации в сложившейся конъюнктуре зернового рынка.

Реализация данной цели конкретизирована в постановке и решении следующих основных задач:

— сформулировать методологические основы процесса учета затрат в сельском хозяйстве через выявление принципов, стратегии и тактики, системы ключевых факторов и показателей данного процесса;

— проанализировать рыночные и государственные механизмы регулирования производства зерна в Костанайской области, выявить сложившуюся структуру регионального рынка зерна и тенденции его изменения;

— изучить ресурсообеспеченность и эффективность зерновой отрасли Костанайской области, уровень адаптационного потенциала отдельных административных районов и организационных форм хозяйствования отдельно взятого предприятия;

— оценить состояние и перспективы развития менеджмента и маркетинга в сельхозпредприятиях как основных инструментов развития в рыночной среде;

— изучить конкурентные преимущества и проблемы функционирования зерновых компаний Костанайской области — как одной из наиболее адаптивных форм зернового бизнеса (на примере ТОО ТПК «Карасу»);

— выполнить расчет эффективных пороговых уровней адаптации крестьянских хозяйств зерновой специализации в сложившихся рыночных условиях;

— осуществить конъюнктурное исследование процессов в растениеводстве методом экспертных оценок и оценить состояние инфраструктуры зернового бизнеса по наиболее значимым индикаторам;

— разработать и обосновать важнейшие направления и практические пути развития товаропроизводителей зерна Костанайской области.

Предметом исследований дипломной работы явились теоретические, организационные и практические аспекты процесса учета затрта на производство зерна хозяйствующих субъектов зерновой отрасли в нестабильных условиях внешней и внутренней среды на текущем этапе функционирования АПК Костанайской области Республики Казахстан.

Объектом исследования выступает сельскохозяйственное формирование зерновой специализации Костанайской области ТОО ТПК «Карасу».

Методологической и теоретической основой исследования послужили труды представителей российской, казахстанской и зарубежной экономической науки, публикации в специальных экономических изданиях, законы и нормативные акты Республики Казахстан, отчеты и первичные документы сельскохозяйственных предприятий, информация учреждений Национального статистического агентства, Костанайского областного департамента сельского хозяйства и продовольствия, данные Хлебной инспекции, биржевые сводки.

Техническая методика сводилась к поэтапной обработке вторичной информации по отдельному предприятию, сбору и анализу первичных сведений. Осуществлялся постоянный мониторинг круга данных, их систематизация по отдельным факторам и перспективным направлениям адаптации конкретного хозяйства с целью выработки общих рекомендаций на различных народнохозяйственных уровнях зернового подкомплекса Костанайской области и совершенствования механизма госрегулирования аграрной экономики.

Для решения поставленных задач и в соответствии с принятой программой в работе применялись следующие основные методы исследования:

— монографическим методом изучался зарубежный опыт и важнейшие направления адаптации, эффективно используемые отдельными товаропроизводителями, анализировалось состояние и тенденции зернового рынка и методы государственного регулирования аграрного сектора;

— экономико-статистическим методом изучалось состояние сельскохозяйственного предприятия и других субъектов рынка, определялись единицы выборки, классификация групп хозяйств зерновой отрасли, сегментация потребителей продукции, динамика уровня цен, теоретическое обобщение массовых данных по основным рыночным и производственным тенденциям отрасли;

— расчетно-конструктивным методом анализировались параметры вариантов учета затрат на производство зерна на перспективном сельскохозяйственном формировании, осуществлялась организационно-экономическая оценка предлагаемых вариантов;

— экспериментальным методом изучались проблемы формирования региональных направлений адаптации, осуществлялась проверка достоверности полученных результатов исследований;

— абстрактно-логическим методом с использованием приемов анализа, синтеза, индукции, дедукции были сформулированы основные принципы, выявлены ключевые факторы и основные показатели учета затрат отдельно взятого аграрного предприятия в условиях рыночной среды, спрогнозированы перспективные направления развития АПК Костанайской области;

— метод экспертных оценок применялся при исследовании состояния и перспектив развития инфраструктуры зернового рынка, оценки степени развитости ее учреждений, мониторинга адаптационных процессов и проблем государственного регулирования экономики;

— методом социального опроса изучались проблемы взаимоотношений субъектов рынка зерна и государственных органов в современных условиях;

— системный анализ составил структурообразующую базу исследования и был применен с позиции основных принципов функционирования систем.

Исследование является законченной работой, имеющей определенное теоретическое и практическое значение.

Научная новизна полученных автором результатов состоит в следующем:

— теоретически обоснованы и изучены на практике экономическая сущность и содержание механизма и элементов процесса учета затрат на производство зерна в рыночной среде хозяйства зерновой специализации АПК Костанайской области Республики Казахстан ТОО ТПК «Карасу»;

— обобщены и классифицированы важнейшие факторы учета затрат на производство: контролируемые (форма хозяйствования, размер предприятия, организация производства, маркетинг и др.) и неконтролируемые (природно-климатические условия, спрос, предложение, цены, мировой рынок и др.), оказывающие наиболее значимое влияние на показатели эффективности;

— определена сложившаяся организационная структура рынка зерна Костанайской области и спрогнозированы перспективы ее совершенствования;

— обоснованы предложения по мерам государственной поддержки товаропроизводителей отрасли и основные направления регулирования рынка зерна, базирующиеся на системе мониторинга производственных процессов;

— проанализировано состояние и определены перспективы формирования учета затрат на производство зерна в АПК Костанайской области — как мощного резерва развития;

— выработаны адаптационные схемы хозяйственного поведения мелких и средних товаропроизводителей в условиях сложившейся рыночной конъюнктуры, альтернативно ориентированные на кооперацию, самостоятельное функционирование или государственную поддержку;

— проведен конъюнктурный опрос экспертов и дана оценка по важнейшим направлениям потенциала, состояния инфраструктуры аграрного рынка.

Результаты исследования могут быть использованы заинтересованными государственными и коммерческими организациями для принятия оперативных решений.

Практическая значимость результатов исследования заключается в выработке комплекса определенных мероприятий для преодоления имеющихся противоречий в системе хозяйственных отношений субъектов зернового бизнеса по ключевым направлениям: перспективные рыночные возможности, внутренние организационно-экономические резервы самих хозяйств и государственное регулирование.

Научная работа направлена на разрешение серьезной социально-экономической задачи — развитие производственного потенциала АПК, рост его эффективности за счет применения апробированных механизмов учета затрат на производство зерна и схем хозяйственного поведения в нестабильных рыночных условиях. Применение предлагаемой методики и полученных результатов на практике будет способствовать развитию отдельных товаропроизводителей, развитию необходимых подразделений инфраструктуры АПК, разработке эффективного механизма госрегулирования и устойчивому росту зернового производства Костанайской области.

Дипломная работа изложена на 70 листах машинописного текста, содержит 28 таблиц, 6 рисунков, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 46 теоретических источника.

Во введении содержится оценка современного состояния решаемой проблемы, обоснована актуальность выполненного исследования и его научно-практическая значимость, показаны цели, задачи, предмет и объект исследования, научная новизна работы.

В первой главе рассмотрены методологические аспекты учета затрат на производство, процессы определения себестоимости продукции в рыночных условиях в современной экономической системе страны. Предложена методика и инструментарий анализа направлений учета затрат на производство субъектов зерновой отрасли к рыночной среде на разных уровнях АПК. Выделены факторы, подлежащие первоочередному изучению и развитию на практике.

Во второй главе работы при помощи различных методов системного анализа исследуется сложившееся состояние процессов учета затрат на производство по следующим направлениям: внешняя (рыночная) среда функционирования товаропроизводителей и инфраструктура как источники рыночных возможностей и угроз адаптации, внутренняя (производственная) среда предприятий как потенциал и уровень государственного регулирования адаптационных процессов. Рассмотрен комплекс накопившихся противоречий в системе «предприятие — рынок — инфраструктура — государство». Выявлены логика и магистральные направления происходящих процессов учета затрат на производство в зерновой отрасли, их ближайшие перспективы.

В третьей главе, исходя из прогнозируемых тенденций в микрои макросреде рынка, при помощи опроса руководителей сельхозформирования изучены концепции применяемых схем учета затрат на производство товаропроизводителей зерновой отрасли. На примере отдельно взятого крестьянского хозяйства выделены ключевые направления учета затрат на производство, способствующие преодолению противоречий отрасли.

В заключении изложены краткие выводы по результатам дипломного исследования, даны рекомендации по конкретному использованию результатов.

1. Теоретические основы повышения эффективности производства зерна

1.1 Экономические основы развития сельскохозяйственной отрасли в Республике Казахстан в рыночных условиях Сначала рассмотрим теоретические основы адаптации аграрных предприятий к рыночным условиям хозяйствования в Республике Казахстан.

Термин «адаптация» возник в экономической литературе относительно недавно и уже занял достойное место в ряду других часто упоминаемых понятий. Само слово «адаптация» происходит от латинского слова «adapto», что означает — приспособляю. Научные издания трактуют его как процесс приспособления системы и ее отдельных элементов к изменяющимся условиям внешней среды. Процесс широко изучался в эволюционных дарвинистских концепциях для биологических природных систем. С появлением кибернетики, в которой, по мнению ученых, Оксфордского университета [13], в качестве механизма адаптации рассматривается обратная связь, обеспечивающая целесообразное реагирование сложных иерархических систем на изменяющиеся условия, данное понятие стало также применяться при изучении социальных и технических систем. Адаптивный процесс (adaptive process) представляет собой выполнение последовательности действий над множеством поступающих в систему данных, в результате создается оптимальная параметрическая модель, описывающая наилучшим образом данные в соответствии с принятыми критериями ошибки.

На наш взгляд, наиболее обоснованным по отношению к зерновой отрасли на областном уровне является мнение А. Н. Семина, предлагавшего рассматривать адаптацию не только как способ приспособления, но и как средство выхода из кризиса и наращивания сельскохозяйственного производства. Таким образом, сельскохозяйственное предприятие предлагается изучать не как экономический объект, а как адаптирующуюся систему. Эффективность системного подхода при исследовании адаптационного механизма обусловлена высокой сложностью протекающих процессов с большим количеством взаимодействующих факторов объективного и случайного порядка, известной степенью государственного регулирования и высоким уровнем неопределенности состояния и развития.

Первый и наиболее сложный этап усвоения системного подхода — это определение самой категории «система». Система, по мнению авторов [10, 38], есть множество связанных между собой элементов, упорядоченных по отношениям, обладающих определенными свойствами (табл. 1).

Таблица 1. Наиболее значимые свойства систем в адаптивном процессе

Управляемость адаптационными процессами является высшим проявлением системы к самоорганизации и может осуществляться «сверху» и «снизу» на основе хозяйственной инициативы, риска самих субъектов и законодательных актов, программ и мер государственного регулирования. Значение системного подхода при нарастании неопределенности внешней среды заключается в конкретном упрощении явления, при котором ограничиваются анализом типичных факторов с определенным уровнем иерархии структуры системы, ее элементов, связей, отношений.

Важнейшими элементами любой хозяйственной системы являются социально-экономические отношения, базирующиеся на сложившейся системе отношений собственности на экономические ресурсы и результаты хозяйственной деятельности, организационные формы предпринимательской деятельности, хозяйственный механизм, а также система стимулов и мотиваций, которыми руководствуются участники, вступающие в экономические связи между собой. На рубеже 90-х гг. XX века все страны бывшего Советского Союза вступили в период перехода от одной общественной формации к другой, отношения, основанные на административно-командных принципах постепенно сменяются рыночными механизмами. Как отмечают авторы научного исследования под редакцией А. С. Булатова, старые и новые отношения взаимодействуют в рамках переходной системы или так называемой транзитной экономики. Ориентиром в рыночном строительстве является не рыночная экономика чистой конкуренции (капитализм XIX века), а современная рыночная экономика, современный постиндустриальный капитализм с активным государственным регулированием, развитой системой социальной зашиты населения. Именно этот переход и явился объективным источником адаптационных процессов сельскохозяйственных и промышленных предприятий Казахстана к новым условиям.

Кроме этого, есть еще несколько важных предпосылок. Как отмечает И. Кузьмин, почти шестьдесят лет назад Честер Барнард в своем классическом труде «Функции руководителя» дал краткое и точное определение организации как «системы сознательно координированной деятельности» и определил развитие менеджмента с ориентацией на изменение внешних условий.

Цели и задачи в этом случае считаются заданными и остаются, как и другие условия деятельности, достаточно стабильными в течение длительного периода времени. Однако, сегодня аналогия с прошлым опытом уже не может служить ориентиром на будущее. Суть новой управленческой концепции состоит, по мнению И. Ансоффа [7], в определенном отходе от мнения, что результат деятельности фирмы, прежде всего, зависит от рациональной организации производства продукции, снижения издержек за счет выявления внутрипроизводственных резервов, повышения производительности труда и эффективности использования всех видов ресурсов. Автор полагает, что деловая организация должна рассматриваться, прежде всего, как «открытая» система, главные предпосылки успеха, деятельности которой находятся не внутри, а вне нее, т. е. успех связывается с тем, насколько удачно фирма приспосабливается к своему внешнему окружению — экономическому, научно-техническому, социально-политическому. Сумеет ли фирма вовремя распознать угрозы для своего существования, не упустит ли рыночные возможности, сможет извлечь из них максимум выгоды — вот главные критерии эффективности всей системы управления, по отношению к которым внутренняя рациональность организации производства и управления (разумеется, при всей ее важности) отходит на второй план. Причина подобной эволюции взглядов менеджеров в мире заключалась в достижении обществом нового уровня экономического благосостояния, в Казахстане это связано с особенностями новой рыночной экономики: развалом административно-командной системы, развитием рыночных отношений и постепенной интеграцией в мировое экономическое сообщество.

Одной из объективных предпосылок необходимости адаптации является переход к открытым производственным системам на уровне хозяйствующих субъектов вследствие нарастания неопределенности, изменчивости условий во внешней и внутренней среде организаций в рыночной экономике. На наш взгляд, вполне очевидно, что проблема адаптации товаропроизводителей является глобальной и имеет как общие моменты, так и свою специфику и для постиндустриальных, индустриальных и развивающихся стран. Постоянным изменениям подвержены рыночные условия, технология, экология, социальный контроль, коммуникации, интернационализация, конкуренция и др.

Другим объективным источником протекания адаптационных процессов в экономике является, по мнению многих экономистов, такая важная проблема, как современное рациональное поведение человека. В статье А. Шаститкова к элементам рационального экономического поведения относятся: поставленные цели, относящиеся к ним средства достижения, множество актов выбора и используемая в процессе информация. К мнению данного автора присоединяются и B.C. Платонов, В. П. Грузинов и В. Д. Грибов подчеркивающие, что в условиях ограниченности ресурсов проблема экономического выбора неустранима, и решается она в различных экономических системах по-разному: в традиционном обществе в зависимости от традиций и обычаев, в командной экономике — от воли правящей элиты, в рыночном хозяйстве — от рыночной конъюнктуры.

На наш взгляд, в условиях современного развития принципов классического либерализма единственно реальным экономическим агентом адаптации признается индивид, а его интересы — основная движущая сила данного процесса. Рациональное поведение хозяйствующих субъектов при свободе выбора целей их экономической деятельности диктуется противоречивым стремлением индивидов к максимизации результата при минимизации затрат. Однако, мощное давление рынка словно «невидимой рукой», пользуясь высказыванием А. Смита [35], направляет эгоистические действия людей на пользу обществу. И в этих обстоятельствах, на наш взгляд, требуется четкая адаптационная связь, учитывающая внешние воздействия. Как отмечает И. Я. Петренко, в том случае, если бизнес не может адаптироваться к изменениям среды, в которой он существует: политической, экономической, социальной — он неизбежно станет жертвой этих изменений[36].

Субъективными условиями протекания процессов совершенствования в аграрном секторе Казахстана, по мнению С. М. Жиентаева [39], является:

— создание основных условий развития рыночных отношений в экономике: приватизация, либерализация, демократизация и др.;

— развитие жесткой конкуренции на основных товарных рынках, при сохранении монополизма поставщиков и торговли;

— сокращение государственной поддержки сельского хозяйства и отраслей производственной и социальной инфраструктуры;

— сложившееся кризисное состояние сельскохозяйственного производства;

— недостаточный уровень и темпы развития инфраструктуры АПК;

— проведение жесткой монетарной политики государства;

— рост объемов теневого оборота на продовольственном рынке;

— высокий уровень риска и низкая инвестиционная привлекательность сельскохозяйственного производства.

На наш взгляд, к этому перечню целесообразно добавить развитие в 2008;2009 гг. мирового кризиса, что повлекло интервенцию продовольственных товаров на казахстанский рынок, оказав существенное давление на внутренний рынок Казахстана.

Адаптация сельских товаропроизводителей как субъекта рыночных отношений и механизмы ее осуществления находятся на пересечении целого ряда наук: менеджмент, маркетинг, экономика, организация, логистика, технологические дисциплины и др. Однако, базовым инструментом развития, играющим ключевую роль в этом процессе является учет затрат и присущая ему методология рыночной ориентации. Центральная задача любого грамотного экономиста, по мнению Питера Р. Диксона — адаптация стратегии и тактики фирмы к меняющимся условиям рынка. Авторы Е. Дихтль и X. Хершген указывают на многоплановость экономического развития предприятия и организации управления этим предприятием, подчеркивая, что в настоящее время стратегический менеджмент можно толковать, во-первых, как принцип поведения предприятия, который заключается в последовательном направлении всех решений на требования и нужды покупателей; во-вторых, оптимизированное управление означает усилия по получению конкурентных преимуществ у потребителей при помощи специальных рыночных мер, в-третьих, можно описать как систематический, опирающийся на современный инструментарий поиск решений. Последнее положение, на наш взгляд, и объясняет доминирующую, ключевую роль маркетинга в адаптационных процессах аграрных предприятий. Авторы Дж. М. Эванс и Б. Берман вообще связывают развитие исключительно с учетом затрат, подчеркивая, что «это изменения в плане стратегического управления, которые организация осуществляет, чтобы приспособиться к неконтролируемой окружающей среде».

На данном этапе развития рыночной экономики в Казахстане практически отсутствует равновесие между такими факторами, как спрос и предложение, конкуренция товаропроизводителей носит разрушительный ценовой характер, не проявляется сбалансированное воздействие государства на рыночные процессы и субъектов рынка, не исполняется соответствующее законодательство. В целом принципиальная структура аграрного бизнеса и его взаимоотношение с обществом и государством остаются нестабильными. При динамических изменениях внешней среды инфраструктура, законодательство, деловая практика еще окончательно не сложились, как в принципе не отлажены и механизмы адаптационного процесса. Все эти предпосылки позволяют назвать аспект снижение себестоимости хозяйствующих субъектов ключевым.

затраты калькулирование себестоимость зерновой

1.2 Основное положение отрасли производства зерна в системе продовольственной безопасности Республики Казахстан Зерновая отрасль является одной из важнейших составных частей агропромышленного комплекса Республики Казахстан, а зерно и продукты его переработки имеют для страны стратегическое значение. Экспорт и импорт зерна — необходимая составляющая казахстанского зернового рынка, один из основных механизмов его стабилизации, обеспечения «справедливых» цен на зерно при рыночной экономике. Основной проблемой в регулировании зернового рынка остается фактор неопределенности, непредсказуемости будущего урожая.

Конечными целями государственного регулирования в АПК являются создание условий для стабильного производства зерна, снижения рисков товаропроизводителей и обеспечение доходности зернового производства.

Вопросы развития экспортного зернового потенциала Республики Казахстан являются исключительно важными и актуальными на современном этапе экономических преобразований в АПК.

Исследования показали, что при неблагоприятных агрометеорологических условий урожай зерновых культур может снизиться на 40 процентов и более. Один неурожайный год может вернуть сельское хозяйство страны к худшим временам. Поэтому очень важно наряду с расширением экспорта создать и сохранить резервные фонды зерна в стране.

Так Манелля А. в своей статье цитирует заместителя начальника Управления социально-экономического развития при Правительстве РК: «Колебания урожайности зерновых культур относительно тренда в отдельные годы достигают 30 — 40 процентов. Это свидетельствует о неустойчивом характере зернового производства в Р. и необходимости иметь страховые резервы зерна» .

В «Казахстанских новостях» за июль 2011 года была опубликована информация о том, что представители Государственной службы по финансовым рынкам вместе с биржевиками анализируют функционирование в Алматы первой в Республики Казахстан товарной биржи по торговле зерном. Товарный фьючерс на зерно является финансовым инструментом, предназначенным для того, чтобы снизить риски производителей и переработчиков этой продукции на рынке. Он позволяет предприятиям, когда они еще только посеяли зерно, заранее установить для себя будущую цену его продажи. Фьючерсные контракты заключаются под определенную стоимость сельхозпродукции в период сбора урожая и, как правило, не предполагают поставку самого товара. И когда наступает осень, если цена на зерно ниже стоимости контракта, то это дает возможность предприятию компенсировать убытки на бирже. А если контракт оказывается дешевле, чем рыночная стоимость его продукции, то он восполняет его продажей зерна на рынке. Подобный способ рыночной «страховки» для сельхозпроизводителей зерна зародился в США и существует во всех развитых странах. Как сообщили в РТС, фьючерсы на зерно вряд ли окажут какое-нибудь влияние на цены сельхозпродукции.

По мнению Манелля, А одна из самых важных государственных задач в настоящее время — сохранить произведенный урожай зерновых культур. Для этой цели целесообразно субсидировать из бюджетных средств хранение принадлежащего производителям зерна на элеваторах и совершенствовать таможенное регулирование экспорта. В своей статье Манелля А. пишет о том, что приоритет экспорта зерна приведет к увеличению зависимости страны от импорта мяса и резкому повышению цен на корма, зернопродукты, хлеб, мясо и мясопродукты. Вывоз зерна необходимо сохранить в объеме, не ущемляющем интересы потребителей.

По статистическим данным в 2011 году в хозяйствах всех категорий РК, валовой сбор зерна составил 77,9 млн. т в массе после доработки. В целом зерновые ресурсы в 2007/10 гг. достаточны для удовлетворения внутренних потребностей страны. Но к началу декабря 2011 г. под урожай 2011 г. озимые на зерно в сельхозорганизациях посеяны на 10,5 млн. га, что на 1,7 процентов меньше, чем в прошлом году.

Учитывая, что озимые культуры обеспечивают 40 — 45 процентов валового сбора зерна, можно предположить, что в 2011 г. произойдет снижение валового сбора зерна.

По материалам Казкомстата зябь вспахана к началу декабря 2011 г. на 18,7 млн. га против 20,8 млн. га на ту же дату в предыдущем году, может негативно отразиться на масштабах ярового сева в 2011 г.

Мировое производство зерна в 2011/11 маркетинговом году (октябрь — ноябрь) будет заметно ниже уровня предыдущего года. По оценке IGC, сделанный в конце августа, объем его производства составят 1,57 млрд. т (1,6 млрд. т в предыдущем году). В основном уменьшится урожай пшеницы почти на 26 млн. т до 592,5 млн. т.

Ограничение на импорт продовольствия — одно из самых эффективных и широкоиспользуемых большинством государств мира средств поддержки отечественных товаропроизводителей. Всякий импорт, а тем более его рост, увеличивает предложение товара, а следовательно, и снижает рыночные цены в государстве — импорте и, соответственно, рентабельность собственной продукции, доходы своих производителей. Государство в целях поддержки своих производителей сокращают импорт, а, следовательно, и предложение товара и тем самым на фоне роста цен на продукцию обеспечивают рост рентабельности производства сельскохозяйственной продукции.

Важное условие продовольственной безопасности страны — удовлетворение основной части потребности в продуктах питания за счет отечественного производства. Приоритетное значение в продовольственном обеспечении РК принадлежит зерну. В связи со значением зерна в обеспечении продовольственной безопасности существует объективная необходимость увеличивать его производство, в первую очередь высокобелкового зерна и особо крупяного сырья.

Наращивание производства зерна имеет решающее значение для подъема всех отраслей сельского хозяйства. Зерновое хозяйство составляет основу растениеводства и всего сельскохозяйственного производства. Это определяется многосторонними связями зернового производства с определенными отраслями сельского хозяйства и промышленности. Практика показала, что без развитого зернового производства невозможно специализировать экономические районы на производство продукции животноводства, развивать производство технических культур и других отраслей сельского хозяйства.

Возделывание тех или иных видов зерновых культур в целом по стране зависит от конкретных природно-экономических условий зон и регионов.

1.3 Пути повышения эффективности производства зерна и учета затрат в экономической литературе Под эффективностью понимают количественную оценку отношения результата к осуществляемым действиям, и одних результатов с другими результатами, одних действий с другими действиями, результата с возможностями, действия с возможностями.

Различая, существующие между экономическими и социальными явлениями и процессами в сельском хозяйстве, обуславливают деление эффективности на экономическую и социальную. Вместе с тем многие явления и процессы экономического характера находятся под влиянием социальных факторов, а так же как социальные явления и процессы зависят от экономических условий. Ряд явлений и процессов выполняют как экономическую, так и социальную роль.

Важнейшей составной частью экономической стратегии любого сельскохозяйственного предприятия является не только последовательное увеличение производства сельскохозяйственной продукции и улучшение ее качества, но и всемерное повышение эффективности общественного производства на основе неуклонного роста производительности труда, сокращение до минимума затрат живого труда и материальных средств на производство единицы продукции. Коротко можно сказать, что эффективность производства — это увеличение продукции при снижении производственных затрат.

В современных условиях особенно актуальны проблемы экономической эффективности производства зерновых, ибо в условиях функционирования рыночной экономики главная цель товаропроизводителей — максимизация прибыли.

Эффективность производства зерна характеризуется системой натуральных и стоимостных показателей, таких как:

— урожайность зерновых культур;

— себестоимость производства одного центнера зерна;

— окупаемость затрат при производстве зерна;

— производительность труда;

— прибыль от реализации зерна в расчете на один центнер продукции;

— уровень рентабельности производства зерна.

Главные причины неустойчивого развития зернового хозяйства — неудовлетворительное состояние пашни, неуклонно снижающееся ее плодородие, неплатежеспособность предприятий и, как следствие, недостаток техники, удобрений, горючего и других материальных ресурсов.

На современном этапе развития зернового производства повышение конкурентоспособности предполагает целенаправленное воздействие, в первую очередь, на внутренние факторы, предопределяющие ее уровень, с учетом влияния внешней среды.

Эффективность зернового хозяйства в значительной степени зависит от направлений и факторов интенсификации.

Опыт работы передовых хозяйств свидетельствует о том, что применение интенсивных технологий возделывания зерновых культур даже в сложившихся экономических условиях, когда существует инфляция, диспаритет цен и т. п. — экономически выгодно.

Важное условие интенсификации производства — соблюдение севооборотов. Применяемые в хозяйствах севообороты должны отвечать следующим требованиям: соответствовать структуре производства, а также почвенноклиматическим и экономическим условиям предприятия и перспективам его развития; обеспечивать получение стабильных урожаев зерна высокого качества и способствовать повышению почвенного плодородия; позволять наиболее эффективно использовать минеральные и органические удобрения, технику, рабочую силу и другие средства производства.

В Федоровском районе, например, размещение культур по лучшим предшественникам дает прибавку урожая зерновых на 20−25 процентов.

Автор статьи Таланов И. П на примере опыта Казанской ГСХА показал, что получать высокие урожаи яровой пшеницы с хорошим качеством зерна, пригодного для хлебопечения, можно только при своевременном и качественном проведении всего комплекса технологических операций, построенных на гармоничном сочетании мероприятий, поддерживающий определенный фитосанитарный уровень посевов без больших дополнительных затрат.

В комплексе агротехнических мероприятий, направленных на создание оптимальных условий для произрастания зерновых культур, повышения их сопротивляемости к болезням, а также подавления возбудителей инфекций особая роль принадлежит севообороту и размещению культур по лучшим предшественникам. Наилучшими предшественниками для получения зерна сильных, ценных и твердых пшениц в условиях Северного Казахстана — паровое поле и пласт многолетних трав, подготовленный по типу пара.

Высокую урожайность озимых культур обеспечивают различные предшественники. Лучшие предшественники — рапс на зеленый корм, люцерна, горох и занятый пар.

Наращивать сборы зерна можно путем расширения посевных площадей, совершенствование структуры посевов и повышения урожайности, формирование которой связано с действием многих факторов. Решение проблемы повышения урожайности и валовых сборов зерновых культур должно осуществляться параллельно с общим объемом материально-технической базы сельхозпроизводства, внедрением современных технологий выращивания, улучшения социально-экономических условий хозяйствования.

Рост урожайности — это не только фактор наращивания объемов производства зерна, но и главное условие увеличения доходности сельскохозяйственных производителей.

Рост урожайности может происходить за счет: дополнительного внесения удобрений; внедрение более урожайных сортов культур; борьба с вредителями и серниками; другие агротехнические мероприятия.

Многие хозяйства не справляются со своевременной обработкой почвы и уборкой сельскохозяйственных культур, в результате плодородные поля зарастают сорняками, нарушается система земледелия, продолжается деградация почв. Одна из причин снижения плодородия почвы — отсутствие достаточного количества минеральных удобрений, особенно азотных.

В современных условиях довольно трудно получить и необходимое количество органических удобрений, что объясняется постепенным сокращением поголовья скота и птицы.

Внесение минеральных удобрений на гектар посевов зерновых культур сократилось более чем в три раза, органических — в 3,3 раза. Но сокращение внесения в почву минеральных удобрений, а также пестицидов и гербицидов имело и положительные последствия. Во многих регионах улучшилась экологическая обстановка.

Моисеев В. и Ковтуненко Б. предлагают внедрение беспестицидной технологии, не требующей применения ядохимикатов, а также органических удобрений. Для повышения конкурентоспособности культурных растений организуют более тщательную предпосевную обработку почвы, увеличивают нормы высева, проводят подкормку растений азотными удобрениями. В целом производственные затраты на применение беспестицидной технологии составляют 59,7 процентов от их уровня при интенсивной, уменьшаясь на 4795 тенге на 1 га, что снижает себестоимость продукции. Порог рентабельности в первом случае на 19,9 ц ниже, чем при использовании ядохимикатов.

Для достижения высокой эффективности производства в растениеводческой отрасли требуется обеспечение четырех основных групп факторов научно-технического прогресса: технологических, технических, биологических и организационно-экономических.

Биологические факторы реализуются через выведение новых сортов и гибридов сельскохозяйственных культур, внедрение в практику передовых методов селекции на основе биотехнологии и генной инженерии, использование прогрессивных форм организации семеноводства. В. Бондаренко в своей статье пишет о том, что селекционная наука не стоит на месте. Так, в Краснодарском НИИ сельского хозяйства имени П. П. Лукъяненко созданы новые сорта озимой пшеницы — Победа 50, Дельта, Русса и др., отличающиеся хорошим качеством зерна, рассчитанные на разные технологии возделывании, что отвечает запросам товаропроизводителей, имеющих различный уровень доходности. Внедрение в производство таких сортов способствует не только увеличению сборов зерна, но и поддержке функционирования самой селекционной науки за счет возврата части прибыли сельхозпредприятия научно-исследовательскому учреждению.

Немаловажным фактором, влияющим на урожайность, является агрометеорологические условия. Анаткин Ю. и Темников В. пишут о том, что к настоящему времени разработана общая структура модели государственной отраслевой географической информационной системы, состоящей из двух частей — блока геоинформационной системы и блока спутникового мониторинга земель сельхозназначения. Результаты обработки позволят проводить оценку посевных площадей, урожайности, объемов производства, плодородия почв, а также использование земельных ресурсов.

В условиях рыночных отношений главной целью любого производства является оптимизация экономического результата, или иными словами получение прибыли, достаточной для обеспечения расширенного воспроизводства. Методика исчисления ее должна применяться при обосновании тех или иных агротехнических приемов и использовании различных средств производства.

Шевцов В.В. на основе своего хозяйства рассчитал структуру затрат на производство зерна, позволяющую оценить влияние той или иной технологической операции и используемого ресурса на общие затраты производства зерна. Например, урожайность при его методе определяется по бункерному весу, цена реализации — по зачетному весу.

В сельском хозяйстве сложившаяся методология учета затрат, особенно в растениеводстве, не отвечает новым задачам и требованиям, предъявляемым у нее экономическими методами управления в условиях рынка. Ей присуще упрощение в учете, которые являются неоправданными в условиях рынка, создают видимость благополучия в работе подразделений, ведя к низкой степени достоверности, объективности, полезности информации о показателях себестоимости, мало обеспечивают контроль за издержками по носителям информации и местам их возникновения.

Правильный выбор тех или иных методов учета и области их применения требуют определения содержания и научного обоснования их классификации, а также обобщения накопленного опыта в отечественной практике, критического анализа тех или иных методов и нормативной базы.

Кандидат экономических наук, А. Зубровский, пишет, что целью каждого сельскохозяйственного предприятия — произвести больше продукции с наименьшими затратами с соответствующей отдачей материальных и трудовых ресурсов. Необходимая совокупность ресурсов, а следовательно, и затрат формируется при определенных организационно-экономических условиях развития сельского хозяйства, и стоимость их возмещается через сложившиеся цены на произведенную продукцию.

Барышников Н.Г. считает, что в растениеводстве для усиления контроля затрат необходимо прежде всего уменьшить временной интервал между производством и его информационным отражением. По его мнению, учет затрат в растениеводстве следует осуществлять по отклонениям от объема выполненных работ, а не от нормативов рассчитанных применительно к объему производственной продукции. Так как в растениеводстве объемы производства продукции бывают известны только после уборки урожая, выявленные отклонения в конце производственного цикла дают мало пользы для принятия управленческих решений.

Одним из самых важных элементов системы управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Для калькулирования себестоимости продукции сельскохозяйственного производства не менее важное значение, по мнению Кучерина А. П., полнота и правильное отражение выхода продукции, а также ее качество. Всякое искажение в учете влечет за собой неточности в определении ее себестоимости, фактические результаты работы становятся замаскированными, создавая видимость благополучия, что нередко наносит большой ущерб организации из-за недостач, потерь, хищений значительной части имущества. Для объективной оценки деятельности учет должен (кроме полного оприходование продукции; правильного определения ее количества и качества) обеспечить раздельный учет выхода продукции по структурным подразделениям и видам путей сплошного документирования ее качества и количества, а также объективность; достоверность и полезность данных первичных документов и регистров бухгалтерского учета для управления производством.

Следует отметить, что затраты в растениеводстве осуществляют в отдельных производствах при возделывании многих конкретных культур, что также должно четко фиксироваться в бухгалтерском учете. Поэтому аналитический учет производственных затрат организуют по видам производства и по культурам, к возделыванию которых их относят. В связи с этим при выборе объекта учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) целесообразно исходить из особенностей технологии выращивания отдельных культур, специализации хозяйства, масштабов производства, размеров предприятия, возможностей автоматизации учета.

Таким образом, анализируя все вышеперечисленное можно сделать следующие выводы, что основными направлениями дальнейшего увеличения объемов производства и повышения эффективности возделывания зерновых культур является последовательная интенсификация на базе развития химизации и мелиорации, внедрении прогрессивных технологий выращивания и уборки зерна, применение новых более продуктивных сортов и гибридов зерновых культур. Немаловажное значение в повышении эффективности производства зерна отводится повышению качества продукции, росту материальной заинтересованности при выращивании зерновых культур, а также государственной поддержке зернового производства и выбору каналов реализации.

Поэтому, чтобы повысить эффективность производства зерна нужно тоже применить комплекс мер по улучшению зернового хозяйства.

Присоединяясь к мнению авторов можно сделать вывод, что для успешного выполнения современных требований и принципов управления производством строго по хозрасчетным подразделениям) в условиях рынка, необходимо совершенствовать методы производственного учета и способы исчисления себестоимости продукции с учетом ее качества с целью оперативного анализа динамики затрат и структуры себестоимости по прямым, переменным и совокупным издержкам. Это позволит применять в сельском хозяйстве многовариантность учета затрат на производство и пирамидальность исчисления себестоимости продукции с целью выявления возможности повышения эффективности производства путем применения такого важного принципа управления, как «различные виды себестоимости для решения различных целей и задач управления». Кроме того, осуществление предлагаемых организационно-методических аспектов позволит получить объективные показатели для планирования, определения нормативов затрат, текущего анализа и принятия управленческих решений, а также перспективного прогнозирования производственной деятельности любого сельскохозяйственного экономического субъекта.

2. Современный уровень зернового производства в ТОО ТПК «Карасу»

2.1 Краткая природно-экономическая характеристика предприятия Товарищество с ограниченной ответственностью ТПК «Карасу» создано в мае 1996 года. Дата регистрации — 29 апреля 1996 г. На момент создания общество имело:

Основных фондов — 4670 тыс. тенге;

Оборотных фондов — 1630 тыс. тенге, Учредители ТОО ТПК «Карасу»: физические лица.

Уставный капитал составлял 9300 тыс. тенге ТОО ТПК «Карасу» находится в поселке Карасу Костанайской области Карасуйского района. Общая земельная площадь на 2011 год составляла 1506 га и вся используется под сельскохозяйственные угодья. Из них пашни — 1234 га, сенокосов — 60 га и оставшиеся 212 га используются под пастбища.

Развитая дорожная сеть обеспечивает хорошую связь с областным центром, с пунктами сбыта сельскохозяйственной продукции и с базами материально-технического снабжения.

Территория входит в Средне-Сибирскую зону с распространением маломощных малогумусных черноземов. По климатическим условиям хозяйство расположено на сравнительно холодной, среднеувлажненной с продолжительным морозным периодом территории. Климат резко континентальный, с холодной сухой зимой и жарким летом. Характеризуется следующими параметрами: средняя температура января минус 22−24 градуса; июня плюс 26, 28 градусов; среднегодовая температура минус 2,6 градуса.

Колебание количества осадков в пределах от 300 до 350 мм, в отдельные годы достигает 400 мм. За теплый период выпадает 200, 210 мм осадков. Устойчивый снежный покров лежит в течение 150−160 дней. Безморозный период составляет 70 — 90 дней, устойчивое прогревание почвы до плюс 10 градусов на глубину 10 см происходит в третьей декаде мая.

Почвы в среднем имеют низкое и среднее содержание гумуса (средневзвешенное содержание составляет 4,3 процента). Почти 1/3 пашни подвержены ветровой эрозии. Почвы в весенний период быстро иссушаются, подвергаются ветровой эрозии, и растения, обычно в начале вегетации, страдают от недостатка влаги. Поэтому для прорастания семян и развития растений проводятся все мероприятия по накоплению и сохранению влаги в почве.

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод, что неравномерное распределение осадков в течение года, сильные ветры в весенний период, глубокое промерзание почв в зимний период, препятствующее инфильтрации талых вод, способствует развитию почвенной эрозии.

В целом, для хозяйства климатические условия позволяют выращивать сельскохозяйственные культуры, районированные для данной местности.

На основании почвенного, и рельефного обследования можно сказать, что хозяйство располагает благоприятными условиями для ведения интенсивного сельскохозяйственного производства.

Организационная структура ТОО ТПК «Карасу» представлена на рис 1.

Рисунок 1 Организационная структура ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г Результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия во многом зависят от особенностей природных и экономических условий, размера и специализации хозяйства.

Под специализацией предприятия понимается сосредоточение его деятельности на производстве отдельного вида продукции. Цель специализации хозяйства — создание условий для увеличения прибыли, достижения более высокой производительности труда, увеличения производства продукции, повышения его качества.

В своем конкретном проявлении, специализация отражает производственное направление и отраслевую структуру хозяйства. Так как общественное разделение труда происходит под влиянием рынка, поэтому показателем специализации является структура товарной продукции (табл.2).

Таблица 2. Размер и структура товарной продукции ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг

По данным таблицы видно, что ТОО ТПК «Карасу» имеет молочно-зерновое направление, т.к. наибольший удельный вес из продукции занимает молоко (25,9%), а второе место зерновые (24,5%).

Наименьший удельный вес из продукции занимает мясо КРС (2,9%), это говорит о том, что в хозяйстве мало содержится голов КРС на откорме.

Обобщающий показатель, характеризующий уровень специализации и позволяющий сравнивать его с уровнем разных лет и предприятий — коэффициент специализации.

Коэффициент специализации до 0,2 характеризует слабую степень специализации производства, 0,2−0,4 среднюю, 0,4−0,6 высокую, выше 0,6 очень высокую (углубленную).

Для оценки уровня специализации используется формула:

(1)

где — коэффициент специализации, УТП — сумма удельных весов товарной продукции

i — порядковый номер По данным расчетам видно, что в хозяйстве средний уровень специализации.

Ресурсы и основные экономические показатели хозяйства отражены в таблице 3.

Таблица 3. Ресурсы и основные экономические показатели ТОО ТПК «Карасу» за 5 лет (2007 — 2011 гг.)

Данные таблицы характеризуют, что в результате увеличения темпов роста стоимости валовой продукции по ценам реализации, по сравнению с ростом стоимости основных производственных фондов, в хозяйстве наблюдается рост таких показателей, как фондоотдача на 25 процентов, производительности труда на 35,3 процента, а также эффективного использования сельскохозяйственных угодий на 14,7 процентов.

Сокращение сельскохозяйственных угодий и количество работников в ТОО ТПК «Карасу» повлияло на увеличение показателей, таких как фондовооруженность труда на 90,8 процентов, фондообеспеченность хозяйства на 62,9 процентов, фондоемкость продукции снизилась на 25 процентов.

Однако наблюдается не выполнение плана по предприятию основных производственных фондов на 3,6 процентов, стоимости валовой продукции по ценам реализации на 20,6 процентов, и не обеспеченности рабочей силой на 7,5 процентов. Данные показатели повлияли на уменьшение эффективности производства продукции на 100 га сельскохозяйственных угодий на 2,6 процентов, фондоотдачи на 16,7 процентов и фондообеспеченности на 5,6 процентов. Хозяйство рентабельное, так как прибыль составляет 117 тыс. тенге, что выше среднего показателя за предыдущие года на 3,5 процентов, но ниже планового на 3,3 процента.

2.2 Анализ состояния производства зерна в ТОО ТПК «Карасу»

В хозяйственной деятельности ТОО ТПК «Карасу» зерновое хозяйство составляет основу растениеводства. Это определяется многосторонними связями зернового производства с сопредельными отраслями сельского хозяйства и промышленности. В ходе исследования современного состояния зернового производства необходимо определить изменение объема производства продукции в динамике и выявить количественное влияние факторов на выход валовой продукции, найти возможности роста производства объемов продукции и повышения ее качества. В первую очередь необходимо определить динамику валового производства зерна в ТОО ТПК «Карасу» (таблица 4). Динамику валового производства зерна также можно изобразить графически (рисунок 2).

Таблица 4. Динамика валового производства зерна, ц ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг

Анализируя данные таблицы можно сказать, что динамика валового производства зерна колеблется. Наиболее высокий валовой сбор зерна хозяйство получило в 2008 году — 9845 центнеров, а наиболее низкий в 2007 году 1470 центнеров, что связано с неблагоприятными погодными условиями, сложившимися в этот год. По этой причине хозяйство не успело убрать весь урожай — из посеянных 707 га удалось убрать лишь 227 га, что составляет 32,1 процентов от всей засеянной площади.

Рисунок 2 Динамика валового производства зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг Абсолютная величина валового производства зерна зависит от многих факторов. В первую очередь необходимо выявить степень влияния факторов первого порядка — изменение площади и урожайности (табл.5) поскольку объем полученной продукции находится в непосредственной зависимости от них, а все остальные факторы, таких как уровень механизации, организационных условий, технологических процессов, влияние удобрений, агротехники возделывания, природных условий оказывают косвенное влияние.

Степень их влияния устанавливают методом цепных подстановок.

Таблица 5. Влияние основных факторов на валовое производство зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг

Валовое производство зерна в 2011 г. по сравнению с 2007 г. снизилось на 1173 ц, в т. ч. за счет сокращения посевных площадей на 200 га, сбор зерна снизился на 2688 ц., но за счет роста урожайности на 3,03 ц/га, валовое производство зерна возросло на 1515 ц.

Урожайность сельскохозяйственных культур — это результативный показатель. На его величину влияют несколько факторов: качество почвы, погодные условия, семена, удобрения, уход за посевами, уровень агротехники, организация труда.

Начинается анализ в оценке достигнутого уровня урожайности и тенденций его изменений. Для выявления тенденций изменений урожайности зерновых культур применяется экономико-статистический прием выравнивания динамического ряда с использованием математического уравнения прямой:

Y = а + bx (2)

где, Y — урожайность,

a — начало отчета,

b — ежегодное изменение урожайности,

x — год Параметры прямой определяются из системы уравнений:

(3)

Таблица 6. Исходные данные для выявления тенденции урожайности зерновых ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг

71,06 = а5 + b15 -3

228,07 = a15 + b55 1

— 213,18 = -15а — b45

228,07 = a15 + b55

14,89 = 10b

b = 1,5

71,06 = а5 + 22,5

а = 9,7

у = 9,7 + 1,5x

Рисунок 3 Динамика урожайности зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг Динамика урожайности зерна в хозяйстве колеблется: так наибольшая урожайность была в 2008 году и составила 22 ц/га, а наименьшая в 2007 году и составила 6,9 ц/га.

Рассчитав выровненный уровень урожайности для каждого года, при условии неизменности всех факторов, которые определяют урожайность, выявлено, что с каждым годом урожайность зерновых культур увеличивается на 1,5 ц/ га. Отклонение фактического уровня урожайности от теоретического свидетельствует о том, что на него влияют и другие факторы. Так например: в 2007 году агрометеорологические особенности года повлияли на низкую урожайность.

2.3 Анализ себестоимости зерна и факторы, влияющие на него на предприятии В настоящее время основной проблемой экономики является экономия затрат на производство продукции — важнейший экономический показатель, где отражается результаты производственной деятельности.

Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Снижение себестоимости является одной из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят суммы прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и потребления, темпы расширенного воспроизводства.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

При изучении себестоимости задача экономиста заключается в борьбе за сокращение затрат труда и средств на производство продукции. Изучение этого вопроса начинается с изучения себестоимости уровня и динамики (таблица 7).

Таблица 7. Уровень и динамика себестоимости зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод, что себестоимость одного ц зерна колеблется, но имеет тенденцию роста. Так за 2011 год себестоимость увеличилась по сравнению с 2007 годом в 2 раза. Это вызвано многими неблагоприятными факторами, которые будут более подробно описаны в следующих таблицах.

Себестоимость 1ц зерна в основном зависит от величины затрат на возделывание 1га и урожайности культур.

Производственные затраты подразделяют на две большие группы: затраты производственные в процессе самого производства и затраты по управлению производством и его обслуживанию. Влияние основных факторов на себестоимость 1 ц зерна представлены в таблице 8

Таблица 8. Влияние основных факторов на себестоимость 1 ц зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг

Себестоимость одного центнера зерна увеличилась на 216,1 тенге, в том числе увеличения урожайности на 3,03 ц/га повлияло на снижение себестоимости на 30,2 тенге, а за счет роста затрат на 4055,8 тенге себестоимость возросла на 246,3 тенге Затраты на возделывание 1 га имеют тенденцию к повышению, что отрицательно влияет на формирование себестоимости. Они растут за счет факторов: роста цен, в связи с инфляцией на продукцию, роста оплаты труда, низкий уровень механизации производства, слабой организацией труда и некоторых других параметров.

При изучении влияния основных факторов первого порядка (урожайность и затраты на 1 га) и можно использовать уравнение прямой:

у = а + вх где у — себестоимость всей продукции;

а — постоянные затраты на весь объем продукции;

в — переменные затраты на единицу продукции;

х — объем производимой продукции.

У1ц = (4)

Расчет влияния всех факторов на себестоимость 1 ц зерна представлены в таблице 9.

Таблица 9. Факторный анализ себестоимости 1 ц зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг

Расчет себестоимости:

1. Себестоимость 1 ц. (все за 2007 г):

470,7/9408+113,9 = 163,9 тенге

2. Условная себестоимость за 2008 г затратах и фактической продукции (влияние валового производства):

470,7/ 8235 + 113,9 = 171,1 (7,2)

3. Условная себестоимость при фактической продуктивности и фактических постоянных затратах (влияние постоянных затрат):

783,9/ 8235+113,9 = 209,1 (38)

4. Фактическая себестоимость (влияние переменных затрат) = 783,9/ 8234+284,8 = 380 (170,9)

Итог: 216,1 тенге Фактическая себестоимость увеличилась на 216,1 тенге за счет снижения объема валового производства зерна на 1173 ц, увеличения постоянных и переменных затрат на 313,2 тыс. тенге и 1273 тыс. тенге, себестоимость выросла на 7,2 тенге, 38 тенге и 170,9 тенге соответственно. Себестоимость увеличилась, что является негативным, необходимо повышать урожайность с помощью посева элитных семян, внесения удобрений, а также обратить внимание на сроки и способы посева и уборки урожая.

Далее рассмотрим постатейный и поэлементный анализ себестоимости зерна.

В процессе анализа себестоимости продукции следует выяснить не только влияние на ее уровень указанных выше факторов, но и установить, как изменились затраты по отдельным статьям на один гектар посева каждой культуры и на один центнер продукции, и ее влияние на себестоимость зерна показана в таблице 10.

Таблица 10. Структура затрат и ее влияние на себестоимость 1 ц зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг

Наибольший удельный вес в структуре затрат себестоимости 1 ц зерна приходится на статьи «содержание основных средств» 24,2 процента, и «семена» как в 2007 г. так и в 2011 г. 51,3 и 22,6 процентов, соответственно. Удельный вес затрат по статье «средства защиты растений» в 2007 г., очень мал, т.к. в хозяйстве не хватало финансовых ресурсов для приобретения средств защиты, но в 2011 году данные затраты значительно увеличились и их удельный вес составил 16 процентов. В 2007 затраты по статье «удобрения» отсутствуют, в связи реорганизацией предприятия и преобразованием его в акционерное общество. Однако, в отчетном году по этой статье приходится значительный удельный вес 10,6 процентов затрат, так как в настоящее время наблюдается рост цен на удобрения, но для повышения урожайности они необходимы. В целом себестоимость 1 ц зерна выросла на 216 тенге, за счет статей — «средства защиты растений» и «содержание основных средств» почти на 107 тенге. Снижение затрат наблюдается по статье: «работы и услуги» на 2,5 тенге, так как произошло увеличение трудоемкости.

Каждая статья затрат состоит из первичных элементов. Основные статьи, к которым относятся — оплата труда, семена, удобрения и средства защиты состоят из двух элементов: количественного или натурального измерения и качественного — стоимостного.

Влияние отдельных элементов на каждую статью определяется методом цепных подстановок (таблица 11).

Из показателей таблицы видно, что расход затрат на оплату труда увеличился на 15 тенге, за счет увеличения трудоемкости производства и роста оплаты труда 1 чел.-час на 35 и 5 процентов, расход по статье вырос на 5 тенге и 10 тенге соответственно.

Необходимо стремиться к снижению трудоемкости, путем автоматизации и механизации труда.

Таблица 11. Анализ себестоимости зерна по элементам затрат ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг

Затраты по семенам возросли на 2 тенге, за счет роста стоимости 1 кг семян на 1,3 тенге, расход по статье увеличился на 35 тенге, а за счет снижения высева семян на 1,7 кг, затраты снизились на 33 тенге Затраты на удобрения увеличились на 30 тенге, за счет роста стоимости и внесения удобрений на 4 тенге и 2,4 кг., расход по статье возрос на 7 тенге, и 23 тенге, соответственно. Перерасход средств по данной статье произошел в связи с удорожанием и повышением нормы расхода удобрений. Следовательно, необходимо повысить окупаемость удобрений и отрегулировать нормы их внесения.

Издержки по статье «Средства защиты» увеличились на 40 тенге, за счет роста стоимости и расхода ядохимикатов на 92 и 60 процентов, расход по статье возрос на 28,8 и 11,2 тенге, соответственно. Перерасход средств произошел в связи с удорожанием средств защиты растений. Следовательно, повышение окупаемости ядохимикатов — важный путь снижение себестоимости зерна.

Отдельным абзацем проанализируем прибыль и рентабельность зерна на производстве предприятия.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а также от других видов деятельности.

Прибыль — это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия. Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли. Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Основными факторами способствующие увеличению объема реализации зерна являются:

1) увеличения объема производства;

2) повышения качества товарного зерна;

3) экономичное использование зерна внутри хозяйства;

4) недопущения потерь и порчи зерна.

Для этого необходимо при помощи сравнительного анализа установить отклонение в распределении зерна и дать соответствующую оценку (таблица 12).

Таблица 12

Анализ использования зерна в ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг

Из данных таблицы видно, что в целом использование зерна сократилось на 134 ц, это связано, прежде всего, со снижением валового сбора на 1173 ц, однако за отчетный год был увеличен внутренний расход зерна на переработку в связи с открытием производства хлеба собственным видом промышленного производства, поголовья скота (таб. 12), выплаты натуроплатой зерном и взаиморасчетами.

Семена и фураж занимают основную долю в общих расходах на внутрихозяйственные нужды, необходимо изучить эти данные показатели (таблица 13).

Таблица 13. Анализ использования зерна на семена и фураж ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг

В хозяйстве наблюдается снижение расхода посевного материала на 252 ц. Произошло это в результате сокращения посевных площадей на 200 га, что повлекло за собой снижение валового расхода на 606 ц, а за счет роста нормы высева на 0,71 ц, расход семян увеличился на 354 ц.

Расход зерна на кормовые цели сократился на 201 ц за счет снижения использования зерна на корм скоту, снижение составляет 609 ц, а увеличение поголовья животных повлияло на рост его использования на 408 ц.

На финансовый результат от реализации зерна оказывают влияние такие факторы как: объем реализованного зерна, себестоимость единицы зерна и цена реализации. Влияние их определяется методом разниц по формулам (таблица 13):

П = (Ц — С) * Q (5)

где П — прибыль;

Ц — цена 1 ц продукции;

С — себестоимость 1 ц продукции;

Q — объем реализации.

Отклонение прибыли (П):

За счет изменения объема П = (Цпл — Спл) * (Qф — Qпл) (6)

За счет изменения себестоимости П = (Сф — Спл) * Qф (7)

За счет изменения цены П = (Цф — Цпл) * Qф (8)

Таблица 14

Влияние факторов на прибыль ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 гг

Прибыль по зерну в хозяйстве снизилась на 232 тыс. тенге, за счет того, что был снижен объем реализации, а за счет повышения цены реализации на 151 тенге, прибыль увеличилась на 504 тыс. тенге Рост себестоимости на 216 тенге, повлиял на снижение прибыли на 722 тыс. тенге В результате чего, предприятию необходимо увеличить объем производства зерна и снизить себестоимость.

Основными факторами влияющие на прибыль являются: объем, цена 1 ц и себестоимость 1 ц. Объем и себестоимость рассматривали в предыдущих разделах. Необходимо исследовать цену реализации и возможности ее роста.

На уровень цены оказывают влияние качества продукции, рынки сбыта, сроки реализации и инфляция. Рассмотрим отдельно каждое влияние факторов.

Качество продукции — одно из основных факторов, от которого зависит цена реализации. Чем выше качество продукции, тем выше зачетная масса и цены, и наоборот, хозяйства реализующие продукцию низкого качества, нестандартную, много теряют в зачетной массе. Влияние этого фактора определяется методом разниц (таблица 15).

Таблица 15. Влияние качества зерна на цену реализации ТОО ТПК «Карасу» за 2011 год

Анализируя данные таблицы, можно сказать, что качество продовольственного зерна снизило средний уровень цены реализации одно центнера на 3,2 тенге, и в целом не дополучено выручки 10 698 тенге (3,2тенге 3343 ц).

Изучим влияние рынков сбыта на цену реализации зерна (таблица 16).

Таблица 16. Влияние рынка сбыта на цену реализации зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2011 год

Проанализировав данные таблицы, делаем выводы: в связи с изменением рынков сбыта по сравнению с планом, увеличили продажу: по рыночным договорным ценам 5 процентов, муниципальным предприятиям на 3 процента, это дало увеличение средней цены на 1,4 тенге за центнер, в целом было дополнительно получено 4680,2 тенге (1,4 тенге 3343 ц).

Также цена реализации зависит от срока продажи продукции. Сроки реализации определяются структурным методом (таблица 17).

Таблица 17. Влияние сроков сбыта на цену реализации зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2011 год

Результаты расчета показывают, что за счет увеличения доли реализации зерна весной, это связано посевной компанией, средняя цена его увеличилась на 1 тенге за 1 ц, а сумма прибыли возросла на 3343 тенге Четвертым фактором, влияющим на средний уровень цены, является инфляция. Повышение цены реализации можно рассчитать следующим образом: плановую цену реализации умножаем на коэффициент инфляции, то есть 400 тенге 1,124 =449 тенге. Инфляционный процесс повлиял на рост цены за зерно на 49 тенге.

Рентабельность — один из обобщающих показателей экономической эффективности производства. Различают несколько видов рентабельности:

1. Рентабельность производственной деятельности — рассчитывается путем деления прибыли от реализации или чистой прибыли к себестоимости реализованной продукции.

Если же в хозяйстве нет прибыли, рассчитывают окупаемость затрат — выручка от продажи продукции делится на себестоимость этой продукции. Рентабельность производства показывает, на сколько выручка от реализации продукции возмещает расходы на производство и имеет прибыль.

2. Рентабельность продаж — рассчитывается путем деления прибыли от реализации продукции к сумме полученной выручки. Данный показатель показывает, сколько получено прибыли с тенге продаж. Он характеризует эффективность предпринимательской деятельности и широко используется в рыночной экономики.

Рассчитаем рентабельность зерна в таблице 18.

Таблица 18. Определение уровня рентабельности зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2007;2011 г.

Из данных таблицы, видно, что уровень рентабельности снизился на 41,7 процента это связано с уменьшением прибыли на 232 тыс. тенге, так как был снижен объем реализации, а себестоимость возросла (таб. 18).

3 Пути совершенствования учета затрат и калькулирование себестоимости в производстве зерновых культур

3.1 Обзор нормативных документов, регламентирующих вопросы темы учета затрат на производство зерна Система нормативного регулирования бухгалтерского учета состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления. В соответствии со статьей 71 Конституции РК бухгалтерский учет находится в ведении РК, поэтому был разработан Государственный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г № 129-Г3, устанавливающий единые правовые и методологические основы организаций и ведения бухгалтерского учета в РК, который является главным актом первого уровня. К данному уровню относится также Гражданский кодекс РК, в части первой которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации.

Второй уровень системы составляют казахстанские стандарты — Положения по бухгалтерскому учету:

— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Республики Казахстан. Утверждено приказом Минфина РК от 18.09.2011 г. № 115н.

Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РК, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Минфина Республики Казахстан от 6 мая 1999 г. № 33 н, с последующими изменениями и дополнениями от 18.09.2008 г. № 116н.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РК. Содержит такие разделы: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы; признание расходов; раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

— Приказом Министерства Финансов РК от 22.07.2007 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», с последующими изменениями и дополнениями от 18.09.2011 г. № 115н. В нем указан состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности организаций.

— Постановление Правительства РК от 30 января 2008 г № 44 «О проведении в 2008 году государственных товарных инвентаризаций на рынке зерна». Здесь установлено, что государственные интервенции на рынке зерна осуществляются через торги на биржах, имеющих лицензии комиссии по товарным биржам при МАП Республики Казахстан и отобранных Государственным агентством в порядке, утвержденном Минсельхозом Республики Казахстан.

Третий уровень системы составляют методические рекомендации по ведению бухгалтерского учета, инструкции, указания и т. д. А именно:

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг) в сельскохозяйственных организациях Утвержденных Приказом Министерства Финансов РК от 06 июня 2007 г № 792, содержат следующие главы:

Методические рекомендации имеют три приложения: объекты учета затрат и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях; накопительная ведомость учета общепроизводственных расходов; накопительная ведомость учета общехозяйственных расходов.

Приказ Министерства сельского хозяйства РК от 16 мая 2007 г № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации». Данный Приказ утверждает специализированные формы первичной учетной документации для совершенствования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве.

— Письмо Министерства сельского хозяйства РК от 27февраля2007г № 3- 19/1385 «О лицензировании деятельности по хранению зерна и продуктов его переработки». В нем сообщается, что хранение семенного, фуражного продовольственного зерна и продуктов его переработки, используемых в технологическом процессе для обеспечения производственных нужд юридического лица или индивидуального предпринимателя, являющихся собственниками зерна и продуктов его переработки не подлежит лицензированию. К важным документам этого уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Утверждены Приказом Минфина РК от 31 декабря 2000 г № 94н.

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах.

Таким образом, документы этого уровня создаются непосредственного хозяйствующими субъектами.

3.2 Организация учетной работы на предприятии ТОО ТПК «Карасу»

В настоящее время руководители самостоятельно устанавливают форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации, объема учетной работы и конкретных условий хозяйствования.

Непосредственно бухгалтерским учетом на предприятии руководит главный бухгалтер. Он обеспечивает правильную постановку и достоверность учета и отчетности в хозяйстве и контролирует сохранность и правильное расходование денежных средств, а также материальных ценностей. Главный бухгалтер обязан совместно с руководителем предприятия подписывать все документы. С главным бухгалтером согласовывают назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.

Способы ведения бухгалтерского учета на предприятии устанавливают в учетной политике. Она формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. С 1 января 2008 года действует новая редакция Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» .

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением (службой) предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется «Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РК», планом счетов бухгалтерского учета и другими нормативными актами, несет ответственность за соблюдением содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, представление оперативной информации, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов, на основании достоверной финансовой отчетности.

В ТОО ТПК «Карасу» применяется централизованная структура учетного процесса. Она заключается в том, что весь учетный процесс сосредоточен в центральной бухгалтерии. В подразделениях хозяйства, в бригадах, на фермах ведется лишь первичный учет. Заполненные первичные документы поступают в центральную бухгалтерию, где их проверяют, обрабатывают, сверяют и все записи вносят в учетные регистры.

Распределение служебных обязанностей строится в центральной бухгалтерии по отраслевому принципу: растениеводство, животноводство и т. д. За каждым работником закрепляется весь комплекс учетных работ по балансовому счету, то есть один работник принимает, обрабатывает документы, делает записи в регистры учета затрат в растениеводстве, другой работник ведет комплекс учетных работ в животноводстве и т. д.

Учет в хозяйстве осуществляется на основании журнально-ордерной формы. Регистрами журнально-ордерной системы являются журналы-ордера, ведомости и реестры к ним, производственные отчеты и главная книга. Журналы-ордера построены по кредитовому признаку. Это позволяет в каждом из них проводить записи по кредиту в корреспонденции с дебетовыми счетами. Ведомости построены по дебетовому признаку. При журнально-ордерной форме учета обобщающим синтетическим регистром, с помощью которого составляют отчетный баланс, является Главная книга. Главная книга построена по шахматной форме, по дебетовому признаку.

Данная форма учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость процесса учета. Но журнально-ордерная форма имеет свои недостатки: журналы-ордера недостаточно приспособлены к практике; требует более высокого уровня квалификации работников бухгалтерии.

Рисунок 4 Схема журнально-ордерной формы учета на предприятии ТОО ТПК «Карасу»

Что касается материально-технического снабжения и обеспечения бухгалтерской службы: бухгалтерия обеспечена бланками не всех необходимых документов; работники используют приспособленные бланки, а некоторые размножают. Однако в отношении самых нужных бланков, которые требуются в большом количестве, их достаточно. У каждого работника на столе имеется калькулятор, канцелярский набор, но компьютера пока нет — техническое оснащение бухгалтерии входят: всего два компьютера и два копировальных аппарата.

Архивная работа в хозяйстве отвечает требованиям. Под архив отведен отдельный кабинет, ключи от которого находятся у главного бухгалтера. Он оснащен специальными стеллажами и соответствует основным требованиям. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке.

Для характеристики организации бухгалтерского учета в хозяйстве необходимо рассмотреть количественный и качественный состав бухгалтерии, который представлен в таблице 19.

Таблица 19. Количественный и качественный состав бухгалтерии ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г

Анализируя данные таблицы, можно сделать следующий вывод: бухгалтерия состоит из 4 человек; никто не имеет высшего образования, но почти все они имеют большой стаж работы, что сказывается на качестве работы.

В соответствии с законом РК «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор предприятия. Организация бухгалтерского учета в ТОО ТПК «Карасу» слагается из ряда элементов: системы документирования операций при помощи соответствующих форм первичного учета, документооборота в сочетании с графиком выполнения учетных работ, плана счетов, применяемой формы бухгалтерского учета организации хранения бухгалтерской документации и регистров.

Проанализируем учет затрат и выхода продукции зерновых культур в ТОО ТПК «Карасу»

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом зарплату.

К этой группе относятся следующие первичные документы: на механизированных работах — учетные листы тракториста-машиниста, путевой лист трактора, по транспортным работам — в путевых листах трактора. На немеханизированных работах — учетные листы труда и выполненных работ, а для учета отработанного времени — табель учета рабочего времени.

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, ядохимикатов, гербицидов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала; расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов — актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов; мелкого инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов — актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря и другие.

Данные первичные документы в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей, после этого дают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в производственных отчетах.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации и отчисления в ремонтный фонд. К ним относятся: ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам; ведомость расчета амортизации по автотранспорту; ведомость начисления амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства: зерновых, овощных культур и т. д. К ним относятся: по зерновым культурам — реестр отправки зерна и другой продукции с поля, путевка на вывоз продукции с поля, талоны. В ТОО ТПК «Карасу» ведется учет по реестрам.

Документация в основном ведется на бланках старого образца, заполнение бланков производятся только по основным показателям, без заполнения реквизитов таких как: названия отделения, звена, шифра синтетического и аналитического учета, иногда не ставиться цена и сумма и др.

Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам в соответствии с характером движения и использования документов. В то же время в отрасли растениеводства данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат — видам работ и культурам. Для этой систематизации применяют специально разработанные накопительные ведомости и журналы.

В ТОО ТПК «Карасу» накопительные ведомости не ведут, а составляют журналы в произвольной форме. Журнал учета работ и затрат ведется в бригаде, где каждую культуру в зависимости от предлагаемого качества записей отводят определенное число страниц. Виды работ под ту или иную культуру записывают в соответствии с технологическими картами.

По каждому объекту учета фиксируют объем выполненных работ в натуре и в переводе на условные эталонные гектары, отработанное время в часах и начисленную оплату, расход нефтепродуктов, расход семян и другие затраты. Записи в журнале учета работ и затрат производят на основании первичных документов, а по затратам машино-тракторного парка — на основании, применяемых в хозяйстве, нарядов по машинотракторному парку, где отражаются выполненные работы и оплата труда всех трактористов.

В конце месяца по каждой культуре в журнале подсчитывают итоги затрат, которые используют для записи в производственный отчет подразделения, который ведется в произвольной форме.

3.3.2 Аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции зерновых культур Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях аналитический учет затрат растениеводства ведут в разрезе конкретных объектов учета затрат. Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в производственном отчете. В бухгалтерие данные из всех производственных отчетов подразделений обобщают в сводном производственном отчете в целом по организации и итогом переносят в журнал-ордер номер 10 — АПК. Производственный отчет состоит из трех разделов:

I. Затраты на производство.

II. Выход продукции.

III. Прочие данные.

В первом разделе находят отражение все расходы подразделений по конкретным объектам аналитического учета в разрезе установленных статей затрат. В соответствии с методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькуляцию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях учет затрат в отрасли растениеводства ведется по следующей номенклатуре калькуляционных статей производственных затрат:

1. Материальные ресурсы, используемые в производстве в т. ч.

1.1 «Семена и посадочный материал» :

а) приобретенные со стороны и собственного производства с прошлых лет;

б) собственного производства текущего года На данную статью относят израсходованные под соответствующую культуру семена и посадочный материал в натуральном и денежном измерителях. Стоимость израсходованных семян отражают: покупных — по ценам приобретения плюс расходы на доставку, собственного производства — по фактической себестоимости.

1.2 «Удобрения» :

а) минеральные;

б) органические.

Это статья предназначена для учета внесенных под данную культуру всех видов удобрений, причем минеральные удобрения переводят в действующее вещество.

1.3 «Средства защиты растений» .

Здесь отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, различные средства химической защиты, а также биологические средства защиты растений.

1.4 «Нефтепродукты» .

На данную статью относят стоимость израсходованных нефтепродуктов

1.5 «Топливо и энергия на технологические цели» .

1.6 «Работа и услуги сторонних организаций» .

По данной статье учитывают затраты за работу и оказанные услуги сторонними организациями.

2. «Оплата труда» :

а) основная;

б) дополнительная;

в) натуральная;

г) другие выплаты.

Учитывают все виды заработной платы работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. Затраты труда по этой статье отражают в двух измерителях: в денежном — суммы начисленной заработной платы в тенге и трудовом — количестве затраченных часов.

3. «Отчисления на социальные нужды» .

По данной статье отражаются суммы отчислений единого социального налога, отчисления на профзаболевания и травматизм от суммы заработной платы работников растениеводства.

" Содержание основных средств" .

а) амортизация;

б) ремонт и техническое обслуживание основных средств.

Эта статья предназначена для учета затрат на техническое обслуживание, амортизацию и ремонт основных средств, используемых в растениеводстве, а также для отражения

" Работы и услуги вспомогательных производств"

По данной статье отражают затраты вспомогательных производств.

" Налоги, сборы и другие платежи" .

Статья предназначена для учета налогов, сборов и иных платежей, согласно действующему законодательству.

" Прочие затраты" .

Учитывают основные затраты растениеводства, не вошедшие в предыдущие статьи (специальная одежда и обувь, др.)

" Общепроизводственные расходы" .

По данной статье отражают суммы отраслевые расходы растениеводства, которые относят сюда путем распределения со счета 25 «Общепроизводственные расходы» .

9. «Общехозяйственные расходы» .

Учитывают распределенные суммы общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» .

В ТОО ТПК «Карасу» производственный отчет содержит две части: затраты на производство и выход продукции, а учет затрат в отрасли растениеводства ведется в разрезе следующих статей затрат:

Оплата труда Отчисления на социальные нужды Материальные ресурсы, используемые в производстве в т. ч. семена, удобрения, средства защиты растений, нефтепродукты, прочие материалы.

Амортизационные отчисления Текущий ремонт Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Услуги сторонних организаций Услуги вспомогательных производств Налоги Прочие основные затраты.

В хозяйстве синтетический учет затрат и выхода продукции отрасли растениеводства ведут на счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». Счет 20.1 — по отношению к балансу активный. По дебету этого субсчета учитывают затраты на производство, а по кредиту — выход продукции. В течении года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем учете данные субсчета отражают развернуто. Только в конце года определяют свернутое сальдо, которое отражает сумму незавершенного производства.

Основная корреспонденция в ТОО ТПК «Карасу» по счету 20.1 «Растениеводство» по видам затрат представлена в таблице 20.

Таблица 20. Основная корреспонденция в ТОО ТПК «Карасу» по счету 20.1. «Растениеводство» 1. «Зерновые» за 2011 год

В ТОО ТПК «Карасу» аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства по соответствующему подразделению ведется в производственном отчете. В бухгалтерии данные из всех производственных отчетов подразделений обобщают в сводном производственном отчете в целом по организации и итогом переносят в журнал-ордер номер 10 — АПК. Журнал-ордер № 10-АПК открывается на месяц. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов. В журнале-ордере номер 10-АПК в разрезе каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов — соответствующие строки. Данные журнала-ордера № 10-АПК переносят в Главную книгу.

Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства по счету 20.1 «Растениеводство» может быть представлена следующим образом:

Рисунок 5 Схема учета затрат и выхода продукции растениеводства в ТОО ТПК «Карасу»

Далее рассмотрим методологию калькуляции себестоимости зерна в ТОО ТПК «Карасу».

Себестоимость — это выраженные в денежной форме материальные затраты на производство продукции плюс оплата труда. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции является прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.

Прежде чем приступить к исчислению себестоимости продукции растениеводства, следует сначала списать на убытки затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий. Затем исчисление себестоимости производится в следующей последовательности: в начале распределяют затраты на содержание основных средств; на объекты относят разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств оказанных растениеводству; после этого распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, по дебету 20.1 субсчета соответствующих аналитических счетов будут собраны все фактические затраты, а по кредиту этих же счетов — количество и плановая стоимость полученной от урожая продукции.

Рассмотрим методику исчисления себестоимости зерновых культур. Затраты на возделывание и уборку зерновых культур включают расходы по очистке и сушке зерна на току и составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.

Методы калькуляции, используемые при исчислении себестоимости продукции, зависят от технологии производства. При исчислении себестоимости важное значение имеет определение места окончательного включения затрат в себестоимость, так называемое франко — место калькулирования. Франко — означает, какая часть расходов по транспортировке грузов должна быть включена в себестоимость продукции.

В настоящее время для каждого вида продукции установлено определенное франко. Для зерна — франко — поле (ток или другое место первичной подработки); для соломы — франко — пункт хранения.

Объектами калькуляции по зерновым колосовым культурам являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы в весе после доработки. Калькуляционной единицей считается 1 ц продукции. Метод калькуляции — исключение затрат на побочную продукцию (солому).

Для калькуляции, необходимо используемые зерновые отходы перевести в полноценное зерно по данным лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

Чтобы исчислить фактическую себестоимость полноценного зерна и используемых зерноотходов, нужно из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току исключить стоимость соломы. Стоимость соломы определяют исходя из нормативных затрат, которые включают в себя расходы на уборку, прессовку, транспортировку, скирдование и другие работы по заготовке этой продукции.

Оставшуюся сумму затрат следует распределить между полноценным зерном используемыми зерновыми отходами пропорционально их удельному весу в общем количестве полученного зерна в пересчете на полноценное.

Таким образом, себестоимость одного центнера зерна определяется путем деления затрат на выращивание зерновых культур и затрат, отнесенных на зерноотходы за минусом стоимости соломы, соответственно на физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки.

Например, по данным производственного отчета хозяйства за 2011 год затраты на возделывание зерновых культур за год составили 3 350 000 тенге От урожая оприходовано полноценное зерно 6205,2 ц по плановой себестоимости 392 тенге за 1 ц, зерновые используемые отходы — 3383 ц (по данным лабораторного анализа, содержат 60% полноценного зерна) по плановой себестоимости 220 тенге ц за 1 ц, солома по нормативной себестоимости на сумму 220 700 тенге (3 350 000 6,59%).

Чтобы определить фактическую себестоимость 1 ц полноценного зерна и 1 ц используемых зерноотходов, необходимо:

1) определить фактические затраты на зерно и зерноотходы, то есть из фактических затрат на возделывание зерновых культур вычесть стоимость соломы, что составит 3 350 000 — 220 700 = 3 129 300 тенге

2) пересчитать используемые зерноотходы в полноценное зерно (338 360 / 100 = 2029,8 ц);

3) определить общее количество полноценного зерна (6205,2 + 2029,8 = 8235 ц);

4) определить фактическую себестоимость одного центнера полноценного зерна, то есть затраты на зерно и зерноотходы делим на количество полноценного зерна (3 129 300 / 8235 = 380 тенге)

5) определить фактическую себестоимость одного центнера используемых зерноотходов. Для этого фактическую себестоимость 1 ц полноценного (380) зерна необходимо умножить на количество центнеров полноценного зерна, содержащегося в зерноотходах (2029,8), полученный результат разделить на количество полученных зерноотходов (3383). Следовательно, фактическая себестоимость 1 ц зерновых отходов составляет 228 тенге Далее рассмотрим порядок закрытия счета 20.1 «Растениеводство» .

Закрытие счетов по субсчету 20.1 «Растениеводство» начинают с распределения нераспределенных сумм амортизации и затрат на ремонт основных средств.

В ТОО ТПК «Карасу» в конце отчетного года такие затраты, учтенные по дебету аналитических счетов растениеводства 1-й группы, подлежат распределению и включению в себестоимость продукции отдельных культур и видов незавершенного производства по статье «Содержание основных средств» в следующем порядке:

по тракторам — пропорционально объему выполняемых ими отдельных механизированных работ в условных эталонных гектарах;

по почвообрабатывающим машинам — пропорционально обрабатываемым под культуру площадям;

по сеялкам — пропорционально площади посева по культурам;

по основным средствам на уборке урожая — пропорционально убираемым площадям;

по машинам для внесения в почву удобрений — пропорционально физической массе удобрений, вносимых под культуры;

по помещениям для хранения продукции — пропорционально площадям занимаемым конкретной продукцией соответствующих культур.

К распределяемым расходам относят амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в растениеводстве; затраты на ремонт основных средств; затраты на орошение, осушение; содержание лесных полос. Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в растениеводстве распределяют на счета учета затрат по культурам и видам работ одним из двух следующих методов: 1-метод прямого отнесения по назначению, который применяется по основным средствам узкоспециализированного назначения; 2-метод распределения амортизации на несколько объектов учета затрат пропорционально объему выполненных работ, посевной площади и другим показателем.

Затраты на ремонт основных средств, используемых в растениеводстве распределяют аналогично амортизации.

Затраты по орошению распределяют пропорционально поливо-гектарам постатейно с включением в соответствующие статьи объектов учета затрат в разрезе культур и видов работ.

Затраты на содержание полезащитных полос распределяют пропорционально посевным площадям с отнесением на статью «Затраты на содержание основных средств» .

Затем закрываются аналитические счета затрат под культуры. К концу года на аналитических счетах затрат под культуры по дебету сосредоточены все фактические затраты на производство продукции, по кредиту — выход продукции в плановой оценке. Составляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат — экономию или перерасход в затратах. Закрытие этих аналитических счетов заключается в выделении калькуляционных разниц и правильном их описании по назначению, после чего соответствующие аналитические счета полностью закрываются.

После распределения и списания калькуляционных разниц по культурам на счете 20.1 «Растениеводство» остаются только затраты в незавершенном производстве, подтвержденные инвентаризационной описью незавершенного производства, которые показывают в заключительном балансе.

На примере это выгладит так:

1) после исчисления фактической себестоимости полученной продукции определяют калькуляционную разницу. В нашем случае она составляет по полноценному зерну 380 — 392 = - 12 тенге, следовательно, подлежит списанию «красным сторно» по видам расхода зерна на сумму 74 462,4 тенге (12 6205,2) ;

Калькуляционная разница по зерноотходам составляет 228 — 220 = 8 тенге и подлежит списанию дополнительной записью по видам расхода продукции на сумму 27 064 тенге (33 838) — Дт 10 — Кт 20.1.1

А теперь проанализируем порядок отражения затрат и выхода продукции зерновых культур в бухгалтерской отчетности предприятия.

Завершающим этапом в учете является составление отчетности. Содержание, периодичности, сроки предоставления отчетности устанавливаются Министерством Финансов Республики Казахстан, то есть названным органом издается приказ о формировании бухгалтерской отчетности, в которой отражаются формы отчетности, дополнение и инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность составляется по формам исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Бухгалтерская отчетность, содержащая информацию по растениеводству включает следующие формы.

Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» .

В подразделе «Запасы» по строке «Затраты в незавершенном производстве» учитывают продукцию (работы), не прошедшую всех стадий, предусмотренных технологическим процессом.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве отражается в бухгалтерском учете по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство показывается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, установленном организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течении периода к которому они относятся.

Форма № 8 — АПК «Затраты на основное производство» .

В форме № 8 — АПК «Затраты на основное производство» отражают затраты на производство по основным отраслям в разрезе элементов затрат: оплата труда с отчислениями на социальные нужды, материальные затраты, амортизационные отчисления, прочие затраты. Затраты подразделяют: всего на производство, в том числе — продукции растениеводства и животноводства.

По элементу «Затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды» отражают плату труда всего персонала основной деятельности хозяйства, включая привлеченных лиц, кроме оплаты труда работников жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений, торговли и общественного питания, детских и учебных заведений, капитального строительства и прочих видов деятельности.

По элементу «Материальные затраты» отражают вошедшую в себестоимость продукции сельского хозяйства и промышленности, услуг сторонних организаций, используемых на производство продукции хозяйства. При этом материальные затраты в растениеводстве и животноводстве определяются упрощенным способом как разницу между затратами и прочими элементами кроме материальных затрат.

По элементу «Амортизация основных средств» отражают суммы начисленной за год и отнесенной на производство амортизации, кроме отчислений по основным средствам жилищно-коммунального хозяйства, социальной сферы детских учреждений и т. д.

По элементу «Прочие затраты» учитывают налоги, относимые на затраты, сборы, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретение и рационализаторские предложения, затраты на командировки, на подготовку и переподготовку рабочих кадров, а также другие нематериальные затраты, входящие в себестоимость продукции.

Форма № 8 — АПК заполняется на основе данных из сводных производственных отчетов отраслей и производств.

Форма № 9 — АПК «Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства». В этой форме отражаются затраты на производство продукции растениеводства и ее себестоимость. Заполняют форму на основе данных аналитического учета по субсчету 20−1 «Растениеводство» .

В отчет включают данные о производстве всех видов продукции растениеводства и затраты на их выращивание.

Прежде всего, по каждой культуре отражают площади посевов.

Вторым этапом при заполнении отчета является указание массы продукции, полученной по каждой культуре. Причем массу зерна, сои и семян подсолнечника указывают с учетом доработки, за вычетом неиспользуемых отходов и сушки после доработки, но включая полезные зерновые отходы в натуре в пересчете на полноценное зерно. В отдельной графе приводят сбор продукции с одного гектара.

Затраты по каждой культуре подразделяют на основные составляющие: оплата труда, семена и посадочный материал, удобрения минеральные, органические, бактериальные и другие, затраты по содержанию основных средств, используемых в растениеводстве, затраты на горючее и смазочные материалы при выполнении сельскохозяйственных и других работ и т. д.

Следующим этапом является определение себестоимости полученной продукции. Для этого сумму затрат по каждой культуре относят на полученную продукцию. Если от культуры получают один вид продукции, то на него относят все затраты под культуру. Если получают основную и побочную продукции, то часть затрат в соответствии с действующим порядком их распределения относят на побочную продукцию, а остальные — на основную. Если получают несколько видов основной продукции, то производится распределение затрат между ними либо по специально установленным коэффициентам, либо пропорционально стоимости каждого вида продукции в реализационных ценах. Фактическую себестоимость силоса и сенажа в отчете определяют по массе продукции после угара.

По каждому виду продукции в отдельной графе указывают прямые затраты труда на продукцию (всего человека — часов).

К форме № 9 — АПК составляется несколько справок по основным отраслям растениеводства.

В ТОО ТПК «Карасу» данные для составления формы № 9 — АПК берут из книги учета затрат по растениеводству.

И теперь о самом главном, о возможности совершенствования учета затрат в растениеводстве.

Многоукладная экономика, представленная различными формами собственности и видами хозяйствования, а также экономическими методами управления организациями и их сегментами, предполагает коренное преобразование системы бухгалтерского учета с использованием прогрессивных методов.

Одним из таких методов является автоматизация бухгалтерского учета. Управление в ТОО ТПК «Карасу» требует все большей оперативности, поэтому назрела необходимость в проведении работ по автоматизации учета. Компьютеризация учетного процесса оказывает определенное влияние как на метод бухгалтерского учета в целом, так и на отдельные его элементы.

Использование компьютерных информационных технологий позволяет хранить и передавать значительные объемы информации в безбумажной форме. Бухгалтерия становится автоматизированным подразделением, в котором резко сокращается время обработки данных. Все это способствует улучшению качества учета, повышению его оперативности и сокращению трудоемкости. Изменяется весь процесс обработки учетной информации — она сосредоточена на рабочих местах исполнителей. На основе анализа функционирования бухгалтерской информационной системы в условиях применения компьютерных технологий сбора и обработки данных может быть повышена экономическая эффективность производственно-хозяйственной деятельности организации. Массовое использование персональных компьютеров в деятельности сельскохозяйственных предприятий привело их к тому, что они стали процветающими организациями. К сожалению, ТОО ТПК «Карасу» не является автоматизированным предприятием. Поэтому необходимо рассмотреть, как с помощью системы автоматизации, может быть улучшен учет, включая и то, как будет происходить калькуляция себестоимости продукции растениеводства в хозяйстве. Рассмотрим схему калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции (рис.6).

Рисунок 6 Схема калькуляция себестоимости сельскохозяйственной продукции ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г.

Первым этапом при расчете себестоимости продукции является сбор затрат, которые могут быть получены по нескольким статьям: оплата труда, амортизация, корма, семена, яды, удобрения и прочие расходы. В конфигурации реализована схема «Порядок закрытия счетов», где расписана стандартная последовательность закрытия счетов:

23 25 26 20 43 90

Сначала по субсчетам закрывают счет 23, затем происходит закрытие счетов 25 и 26. Следующим этапом закрывают счет основного производства по субсчетам и объектам калькуляции, затем на счет 43 «Готовая продукция». И в последнюю очередь результаты списывают в дебет счета реализации (90).

После этого уже можно получить фактическую себестоимость в тех единицах, в которых происходило закрытие счетов.

Основной принцип, которым мы пользуемся при закрытии счетов основного и вспомогательного производств: после закрытия счета он не может быть вновь открыт во избежание зацикливания.

Другая особенность закрытия отчетного периода в сельхозорганизацияии связана с тем, что на его протяжении учет продукции обязательно должен вестись по плановой себестоимости.

В конце года при закрытии отмеченного периода вычисляются отклонения фактических показателей от плановых. Автоматически формируются корректирующие проводки в соответствии со схемой закрытия счетов.

Нестандартный расчет заработной платы связан в основном с тем, что работник числятся только в каком-либо одном подразделении, но при этом может выполнять работы в другом.

То есть затраты по оплате труда должны быть разделены по объектам учета. Эта особенность учтена при переносе проводок по заработной плате из конфигурации «1С: Зарплата и Кадры для сельскохозяйственных организаций» в программу «1С: Бухгалтерский учет для сельскохозяйственных организаций». Такая классификация расходов на оплату труда необходима для точного подсчета себестоимости продукции.

Система аналитического учета строится с применением обычных аналитических счетов, накапливающих информацию по каждому объекту учета затрат в растениеводстве, а также с использованием системы независимых аналитических разрезов.

В результате, если установить новую систему автоматизации, экономический отдел предприятия получит универсальный инструмент для учета в единой информационной системе. Одновременно будет вестись учет в блоках «Животноводство» и «Растениеводства», формируя всю необходимую отчетность и аналитику, буде производится расчет заработной платы, учитывающий оплату по расценкам, и т. д. Трудоемкий процесс пересчета плановой себестоимости в фактическую будет полностью автоматизирован.

Главное удобство комплексного решения состоит в том, что все расчеты будут производиться в реальном времени с возможностью проследить все взаимосвязи между документами и хозяйственными операциями.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский учет в любой организации должен осуществляться по определенным правилам в рамках общих принципов и правил, утвержденных нормативными актами страны. Выбранные правила ведения бухгалтерского учета закрепляются документально в учетной политике организации, которая должна способствовать формированию максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации о ее деятельности. Поэтому правильный выбор учетной политики для предприятия является одним из методов совершенствования учета. При формировании учетной политики организации по каждому конкретному ее направлению осуществляется выбор одного варианта из нескольких допускаемых, если же такие варианты прямо не указаны, каждая организация самостоятельно разрабатывает соответствующий метод учета. Поэтому каждой организации важно выбрать тот вариант, который в наибольшей степени учитывает особенности ее деятельности.

Рассмотрим наиболее важные вопросы, которые целесообразно пересмотреть в приказе об учетной политики ТОО ТПК «Карасу» на будущий год.

Оценку списываемых в производство материальных ресурсов хозяйство производит по средней себестоимости. Выбор метода оценки может оказать существенное влияние на финансовые результаты деятельности. Так необходимо предприятию использовать метод по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО), так как данный метод в условиях постоянного роста цен на материалы приведет к значительному снижению себестоимости продукции.

В ТОО ТПК «Карасу» используют простой метод учета затрат на производство, но с переходом к рыночным условиям можно применить другой метод, такой как система «стандарт-кост». Система «стандарт-кост», близка к нормативному методу. Она основана на жестком нормировании всех издержек и позволяет рассчитывать «стандартную» себестоимость продукции (работ, услуг). Основное отличие системы «стандарт-кост» от нормативной состоит в том, что отклонения от установленных норм не включаются в затраты производства, как при нормативном методе, а относятся на виновных лиц и на результат деятельности организации.

3.3 Возможности увеличения производства зерна и эффективности производства на предприятии за счет внутрихозяйственных резервов Выявление резервов увеличения продукции растениеводства может осуществляться по следующим направлениям: расширение посевных площадей, улучшение их структуры и повышение урожайности сельскохозяйственных культур.

Урожайность сельскохозяйственных культур — это результативный показатель. На его величину влияют: качество почвы, погодные условия, уровень агротехники, организация труда и др.

Повысить урожайность возможно за счет следующих факторов: основной обработки почвы, внесения удобрения и ядохимикатов, использование сортовых семян, соблюдение сроков сева и уборки, борьба с серниками и вредителями.

Урожайность зерновых культур зависит от применяемых севооборотов, которые вводятся для правильного использования пашни. При анализе необходимо выяснить соответствует ли севооборот плану ротации и создает ли он условия роста производства продукции, улучшает ли использование техники, повышает производительность труда и улучшает плодородие почвы.

Важным фактором повышения урожайности являются районированные высокопродуктивные сорта семян и их качество. Семена должны обладать высокой хозяйственной годностью.

Таблица 21. Влияние использования сортовых семян на урожайность зерновых культур ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г.

По данным таблицы видно, что за счет использования сортовых семян урожайность зерновых увеличилась на 2,7 ц/га, резерв составил 1080 ц (400 2,7).

Мощным фактором повышения урожайности является внесение удобрений и применение ядохимикатов. В каждом предприятии должна быть разработана система питания растений. Удобрения могут быть минеральные, органические и сидеральные. Но в настоящее время при отсутствии денежных средств в хозяйстве следует уделить большое внимание применению органических удобрений и провести анализ их эффективности. Это хорошо прослеживается в таблице 22.

Таблица 22. Влияние внесения удобрений на урожайность зерновых культур ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г.

За счет внесения удобрений хозяйство может повысить урожайность зерновых на 5 ц/га, тем самым резерв может составить 150 ц. Намного эффективней, если помимо органических удобрений вносить еще и другие удобрения, которые вносятся редко, по одной причине — нехватке средств.

На формирование урожайности оказывает большое влияние и агротехника возделывания, уровень которой определяется качеством, видами и сроками проведения работ. Например, за счет таких работ как основная обработка почвы и система предпосевной обработки урожайность может увеличиться на 3 — 4 ц/га. Наиболее эффективна зяблевая вспашка. При анализе необходимо определить резерв за счет обработки пашни (таблица 23).

Таблица 23. Определение резервов за счет обработки пашни ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г.

Урожайность увеличилась за счет обработки почвы по зяби на 4 ц/га. Недобор составляет 480 ц. Всем известно, что весновспашка пагубно влияет как на урожайность, так и на почву. Однако в ТОО ТПК «Карасу» очень часто после уборочной компании отсутствует бензин, для проведения зяблевой вспашки. Большое влияние на урожайность оказывают оптимальные сроки уборки. Биологические и физические потери зерна после его созревания на 4 — 5-й день составляют 2 — 3 процента, 10-й — 10 — 15 процентов.

Рассмотрим, какое влияние на урожайность оказывают оптимальные сроки уборки (таблица 24).

Таблица 24. Подсчет резервов увеличения зерна за счет уборки урожая в оптимальные сроки ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г.

Подсчет показал, что за счет уборки урожая зерновых в более сжатые сроки, урожайность увеличилась на 2,5 ц/га. Потери продукции составили 125 ц, этого можно мыло избежать, проведя уборку в оптимальные сроки.

На урожайность зерновых культур оказывают влияние также предшественники и применение новой технологии. Лучшими предшественниками для зерновых являются — пары, многолетние травы и пропашные, поэтому необходимо на предприятии разработать график предшественников.

В заключении необходимо суммировать выявленные резервы роста производства зерна и определить возможную урожайность.

Резервы роста производства зерна представлены в таблице 25.

Таблица 25. Выявление внутрихозяйственных резервов производства зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г.

В целом применение специальных мероприятий, таких как улучшения основной обработки почвы, внесения удобрений, применения качественных семян и оптимальных сроков уборки позволяет увеличить валовой сбор на 1835 ц, соответственно и урожайность на 3,6 ц/га.

Рассмотрим резервы снижения себестоимости зерна ТОО ТПК «Карасу» за текущий год.

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции является: увеличение объема производства; сокращение затрат на ее производство за счет повышения производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т. д.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой, более прогрессивной техники и технологии производства, улучшения организации труда и другое).

Исчисляя резервы снижения себестоимости продукции за счет недопущения перерасхода по отдельным статьям затрат, следует помнить, что в расчете учитывают только перерасход, зависящий от самого предприятия, и не включают отклонения, которые произошли по независящим от данного предприятия причинам. Основными источниками резервов снижения себестоимости 1 ц зерна являются:

1. Увеличение валового производства зерна.

2. Сокращение затрат на его производство, за счет роста производительности труда и экономического использования материальных средств.

Таблица 26

Резервы снижения себестоимости зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г.

Рассчитав резервы снижения себестоимости зерна, можно сделать следующие выводы: возможное уменьшение издержек за счет снижения трудоемкости, позволит сэкономить 5 тенге, путем внедрения организационно-технических мероприятий. За счет снижения стоимости семян, путем уменьшения себестоимости собственных семян, позволит сэкономить 35 тенге на производстве зерна. Для снижения стоимости удобрений, необходимо предприятию ввести в эксплуатацию склад для хранения минеральных удобрений, навозохранилище, это позволит сократить затраты на производство 1 ц зерна на 23 тенге За счет снижения стоимости средств защиты, путем выращивания наиболее устойчивых к различным заболеваниям и вредителям культур, можно будет сэкономить 28,8 тенге Возможное сокращение затрат за счет снижения трудоемкости, стоимости семян, средств защиты и удобрений, дадут затраты на 57 тыс. тенге меньше, чем фактические, а ожидаемый выход продукции увеличиться на 1835 ц, что позволит снизить себестоимость до 327 тенге за 1 ц зерна.

Далее сделаем расчет ожидаемых финансовых результатов от реализации выявленных резервов ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г.

Основными источниками увеличения суммы прибыли от реализации зерна являются увеличение объема реализации зерна, снижение его себестоимости, повышение качества, реализация на более выгодных рынках сбыта и т. д.

Определим резервов роста прибыли, за счет увеличение объема реализации зерна, для этого процент реализации 40,6 процентов (3343/8 235 100) умножим на возможный выход зерна 10 070 ц, возможный объем реализации будет равен 4088 ц. Рассчитаем резервы повышения цены реализации одного центнера зерна.

Таблица 27. Резервы роста цены реализации одного центнера зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г.

Рассчитав резервы роста цены реализации зерна, можно сделать следующие выводы: из-за некачественного зерна средний уровень цены реализации снизился на 4,1 тенге, За счет правильных каналов реализации средний уровень цены возрос на 1,4 тенге, За счет реализации в оптимальных сроки, цена продажи возросла на 1 тенге В связи с инфляцией цена на зерно увеличилась на 49 тенге Учитывая данные резервы, расчетная цена реализации 1 ц зерна составила 431 тенге На основании предыдущих данных рассчитаем обобщенный рост резервов увеличения прибыли (таблица 28).

Таблица 28. Расчет резервов увеличения прибыли зерна ТОО ТПК «Карасу» за 2011 г.

Расчеты показали, что возможный рост прибыли составил 408 тыс. тенге, за счет роста цены реализации на 46 тенге за 1 ц, снижения себестоимости 1ц зерна на 53 тенге, и увеличения объема реализации на 745 ц.

Уровень рентабельности составил 31,8 процентов, что на 30,5 процентов больше чем в отчетном году (таб. 28).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенных исследований можно сделать следующие общие выводы.

Сельскохозяйственное предприятие ТОО ТПК «Карасу» создано в соответствии с законом РК «О предприятиях и предпринимательской деятельности». Предприятие создано на основании решения трудового коллектива и в соответствии с Гражданским Кодексом РК и Государственным законом «О сельскохозяйственной предприятии». Хозяйство является коммерческой организацией, созданной гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности. Располагается хозяйство в поселке Карасу, Карасайского района Костанайской обалсти. Природно-климатические условия хозяйства позволяют при правильном использовании получать сравнительно высокие урожаи.

ТОО ТПК «Карасу» имеет молочно-зерновое направление и среднюю степень специализации — 0,22, при этом в структуре товарной продукции молоко составляет — 25,9%, а реализация зерновых — 24,5%, что соответствует природно-экономическим условиям.

Общая земельная площадь 1506 га используется под сельскохозяйственные угодья, в структуре которой наибольший удельный вес занимает площадь пашни — 82 процента.

В результате увеличения темпов роста стоимости валовой продукции по ценам реализации, по сравнению с ростом стоимости основных производственных фондов, в хозяйстве наблюдается рост таких показателей, как фондоотдача на 25 процентов, производительности труда на 35,3 процента, а также эффективного использования сельскохозяйственных угодий на 14,7 процентов.

Сокращение сельскохозяйственных угодий и количество работников в ТОО ТПК «Карасу» повлияло на увеличение показателей, таких как фондовооруженность труда на 90,8 процентов, фондообеспеченность хозяйства на 62,9 процентов, фондоемкость продукции снизилась на 25 процентов.

От всей производственно-хозяйственной деятельности хозяйство получило прибыль в размере 117 тыс. тенге, при уровне рентабельности 1,8 процентов.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением (службой) предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. Форма ведения бухгалтерского учета на предприятии — журнально-ордерная.

Учет затрат и выхода продукции ведется на счете 20 субсчете «Растениеводство». По отношению к балансу счет 20.1. — активный. По дебету учитывают затраты на производство отрасли растениеводства, а по кредиту выход продукции.

Первичные и сводные документы по учету затрат и выходу продукции растениеводства ведется на бланках установленной или приспособленной к ней формы. Заполнение их производится по основным показателям, при этом многие графы не заполняются. Такие первичные документы, как акты на списание семян и удобрений, на производство, на предприятии составляются один раз в год и в целом по бригаде. Синтетический учет ведут в журнале-ордере 10 АПК, который заполняется по разработанным вспомогательным ведомостям.

Таким образом, на предприятии ТОО ТПК «Карасу» рекомендуется усилить контроль за расходом семян и удобрений, то есть списание производить не один раз в год, а по мере их использования. Необходимо усилить контроль за продукцией, поступающей с полей, так как весовщики-учетчики сдают отчет о валовом производстве зерна 1 раз в 2 дня, что дает возможность для хищений данной продукции.

Для более полного контроля и усовершенствования бухгалтерского учета, для сокращения затрат времени предлагаю повысить квалификацию работников бухгалтерии, ввести на предприятии автоматизированный учет.

Исследования показали, что неблагоприятные погодные условия повлияли на неполную уборку площади посева зерновых культур, в результате валовой сбор зерна в динамике снижается. На снижение урожайности повлияли следующие факторы — использования не сортовых семян предприятие недополучило 1080 ц; за счет невнесения удобрений потери составили — 150 ц; за счет посевов по весновспашке недополучено — 480 ц.; в неоптимальные сроки уборки, потери составили — 125 ц. Повышение урожайности на предприятии может быть за счет повышения сортообновления семян, внесения удобрений, посевов по зяби и уборкой урожая в оптимальные сроки, таким образом предприятие может увеличить валовой сбор на 1835 ц и довести урожайность до 20,1ц/га.

Себестоимость 1ц зерна, с каждым годом повышается из-за многих, как внешних, так и внутренних факторов, так увеличение урожайности фактического года на 3,03 ц/га по сравнению с 2007 годом, повлияло на снижение себестоимости на 30,2 тенге, а за счет роста затрат на 4055,8 тенге себестоимость возросла на 246,3 тенге В целом себестоимость в 2011 году по сравнению с 2007 годом выросла в 2 раза.

Рассматривая постатейно и поэлементно себестоимость 1ц зерна, мы видим, что почти все статьи имеют тенденцию к повышению, за исключением статьи «Работы и услуги» .

Расчеты резервов снижения себестоимости зерна: показали возможное уменьшение издержек за счет снижения трудоемкости, позволит сэкономить 5 тенге, путем внедрения организационно-технических мероприятий. За счет снижения стоимости семян, путем уменьшения себестоимости собственных семян, позволит сэкономить 35 тенге на производстве зерна. Для снижения стоимости удобрений, необходимо предприятию ввести в эксплуатацию склад для хранения минеральных удобрений, навозохранилище, это позволит сократить затраты на производство 1 ц зерна на 23 тенге За счет снижения стоимости средств защиты, путем выращивания наиболее устойчивых к различным заболеваниям и вредителям культур, можно будет сэкономить 28,8 тенге Возможное сокращение затрат планируется на 57 тыс. тенге за счет снижения трудоемкости, стоимости семян, средств защиты и удобрений, а ожидаемый выход продукции увеличиться на 1835 ц, что позволит снизить себестоимость до 327 тенге за 1 ц зерна.

Данное увеличение производства зерновых культур позволяет запланировать рост товарный продукции с одновременным снижением ее себестоимости, что повлияет на увеличение прибыли в сумме 408 тыс. тенге, при уровне рентабельности 31,8 процентов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. О бухгалтерском учете: Государственный закон от 21 нояб.1996г. № 129-ГЗ //Консультантплюс.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК: утверждено приказом Минфина РК от 18 сентября 2011 г. № 115н.//Консультантплюс

3. Расходы организации: положение по бухгалтерскому учету: утверждено приказом Минфина РК от 6 от мая 2007 г. № 33н.//Консультантплюс.

4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: положение по бухгалтерскому учету: утверждено приказом Минфина РК от 22 от июля 2007 г. № 67н.//Консультантплюс.

5. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ и услуг) в сельскохозяйственных организациях: утвержденных приказом Министерства Финансов РК от 06 июня 2007 г № 792.// Консультантплюс.

6. Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации: утвержден приказом Министерства сельского хозяйства РК от 16 мая 2007 г. № 750.// Консультантплюс.

7. Алтухов А. Развитие Казахстанского зернового экспорта / А. Алтухов// Экономист.-2007. № 7.-С.65−76.

8. Анаткин Ю. Применение геоинформационных систем спутникового мониторинга в сельском хозяйстве Республики Казахстан / Ю. Акаткин, В. Темников // АПК: экономика и управление.-2007.-№ 1.-С.23.

9. Атаманов Д. Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости традиционным и оперативно-ориентированным методом / Д. Ю. Атаманов // Маркетинг в Республики Казахстан и за рубежом.-2007.-№ 3.-С.3;

10. Барышников Н. Г. Отражение затрат в управленческом учете сельского хозяйства / Н. Г. Барышников // Международный хозяйственный журнал.-2007. № 1.-с.29−30.

11. Бондаренко В. Организация семеноводства зерновых культур / В. Бондаренко // АПК: экономика и управление.-2011.-№ 4.-с.17.

12. Борин А. А. Совершенствование обработки почвы под зерновые в полевом севообороте / А. А. Борин // Зерновое хозяйство.-2007; № 4. с.20−22.

13. Бухгалтерский учет / Л. И. Хоружий [и др.], под ред. Л. И. Хоружий, Р. Н. Расторгуевой. — М.: КолосС, 2008. — 511 с.

14. Вражков А. В. Качество зерна и технология / А. В. Вражков // Зерновое хозяйство.-2007. № 5.-с.2−3.

15. Глушков И. Е. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных, перерабатывающих и агропромышленных предприятиях: учеб. пособие для вузов / И. Е. Глушков.- М.:КНОРУС, 2001.-507с.

16. Горлов А. В. Экономическая эффективность производства зерна / А. В. Горлов // Зерновое хозяйство.-2007. № 2.-С.13−15.

17. Демьянов Н. С. Обзор рынка зерновых / Н. С. Демьянов // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.- 2007. № 1-С.55−57.

18. Ерижев М. К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости / М. К. Ерижев // Менеджмент в Республики Казахстан и за рубежом.-2007. № 6.-С.113−115.

19. Ермакова Н. А. Учет затрат по центрам ответственности / Н. А. Ермакова //Бухгалтерский учет.-2007.-№ 16.-С.44−46.

20. Зубровский А. Как считать себестоимость сельхозпродукции /А. Зубровский //Сельский механизатор.-2007.-№ 12.-С.6−7.

21. Каличкин В. К. Влияние предшественников и агрохимикатов на урожайность яровой пшеницы и качество зерна / В. К. Каличкин, М. В. Зобнина // Зерновое хозяйство.- 2007. -№ 4-С.26−27.

22. Кошкарев И. Совершенствовать структуру производства зерна / И. Кошкарев // АПК: экономика, управление.-2007.-№ 7.-С.12−17.

23. Кучерин А. П. О классификации производственных затрат в сельском хозяйстве / А. П. Кучерин // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.-2007. — № 3.-с.14−17.

24. Лисович Г. М. Сельскохозяйственный учет (финансовый и управленческий): учебник /Г.М. Лисович — Ростов н/Д: Издательский центр МарТ, 2007. 720 с.- (Экономика и управление).

25. Малыш М. Н. Аграрная экономика. учеб. пособие /М.Н.Малыш.- СПб.: Лань, 2007.-688 с.

26. Манелля А. И. О ситуации на зерновом рынке Республики Казахстан / А. И. Манелля // Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий.-2007. № 6.-С.44−47.

27. Манелля А. И. Тенденции в производстве зерна в Республики Казахстан и оценочный прогноз урожая в 2011 году / А. Манелля //Экономика сельского хозяйства Республики Казахстан. — 2009.-№ 10.-С.59- 60.

28. Манелля А. И. Тенденции производства и использования зерна в Республики Казахстан / А. Манелля //Экономика сельского хозяйства Республики Казахстан. — 2009.-№ 1. С. 34.

29. Минаков И. А. Повышение эффективности производства зерна в условиях рыночных отношений / Н. А. Минаков, Н. Н. Евдокимов //Достижения науки и техники АПК.-2000. № 9.-С.23−24.

30. Моисеев В. Путь к экологической безопасности в производстве зерновых культур / В. Моисеев, Б. Ковтуненко // Экономика сельского хозяйства Республики Казахстан. — 2011.-№ 8.С.37.

31. Мировой рынок зерна: экономическое обозрение. // Экономика сельского хозяйства Республики Казахстан. — 2007;№ 3. С. 28.

32. Нехорошева В. И. Конкурентоспособность зерновой отрасли: проблемы, перспективы / В. И. Нехорошева // Предприятия АПК в рыночной экономике. 2009. — № 8. С. 25.

33. Об открытии зерновой биржи // Российская газета. — 2011.-№ 7-С.10.

34. Пизенгольц М. З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве /М.З. Пизенгольц — учеб. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2007. — Т.2. Ч.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч.3. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- 400 с.

35. Повышение эффективности производства зерна на основе научно технического прогресса/ А. И. Алтухов [и др.]. — М.: АгроПресс, 2009.-205 с.

36. Растениеводство Республики Казахстан в 2011 году: статистический обзор: по материалам Росстата // Экономика сельского хозяйства Республики Казахстан. — 2007.-№ 2.С.26.

37. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: учеб. пособие /Г.В.Савицкая.-5-е изд., исп. и доп.-Минк.:Новое знание, 2009.-652 с. — (Экономическое образование)

38. Сидоренко О. В. Рост урожайности зерновых — фактор устойчивости развития АПК / О.В. Сидоренко//Зерновое хозяйство.-2008. № 1.-С.5−6.

39. Таланов И. П. Влияние приемов агротехники на продуктивность яровой пшеницы /И.П.Таланов // Зерновое хозяйство.-2007. № 2.-С.16−17.

40. Тухватуллин М. М. Снижение потерь зерна при его приемке, послеуборочной обработке и хранении путем применения полимерных материалов в технологическом транспортном оборудовании/М.М. Тухватуллин//Зерновое хозяйство.-2007. № 3.-С.30.

41. Федорук П. С. Резервы повышения продуктивности и снижения затрат на производство зерна / П. С. Федорук, А.С. Яковлев//Зерновое хозяйство.-2007. № 2.-С.2−7.

42. Хоружий Л. И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве: учеб. пособие / Л. И. Хоружий.-М.:Финансы и статистика, 2008.-496 с.

43. Хоружий Л. И. Роль и значение калькуляции себестоимости продукции аграрной сфере в условиях рынка/Л.И. Хоружий// Экономика сельского хозяйства и перерабатывающих предприятий .-2007. № 9.-С.19−22.

44. Хоружий Л. И. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях: учеб. пособие для вузов / Л. И. Хоружий, К. А. Джикия, В. И. Хоружий. — М.: Издательство Альфа-Пресс. 2009. — 224 с.

45. Шевцов В. В. Экономическая эффективность производства зерна / В.В.Шевцов// Земледелие.-2007. № 4.-С.40−41.

46. Шишкоедова Н. Н. Как рассчитать себестоимость и продажную цену продукции /Н.Н.Шишкоедова//Главбух.-2007. № 3.-С.52−58.

.ur