Актуальность темы
В Российской Федерации происходит процесс рыночной трансформации экономики. Система налогообложения предприятий, как инструмент государственного регулирования экономических и социальных процессов, отражает интересы государства, предпринимательских структур и граждан.
В то же время практика свидетельствует о низком уровне эффективности отечественной модели налогообложения предприятий, ее неадекватности условиям функционирования рыночного хозяйства. Именно поэтому вопрос реформирования налогообложения предприятий, сегодня находятся в числе важных финансово-экономических проблем, от положительного решения которого во многом зависит судьба трансформационных процессов. Требует совершенствования механизма функционирования как налоговой системы в целом, так и отдельных ее составляющих, особенно налогов на добавленную стоимость и на прибыль. Сложность реформирования системы налогообложения предприятий усиливается прежде всего тем, что оно происходит в условиях дефицита финансовых ресурсов.
Действующая налоговая система характеризуется высокой и неравномерной налоговой нагрузкой на доходы субъектов хозяйствования. Существенные недостатки имеют место в методологии определения базы и размера ставок налогообложения доходов предприятий, в количестве налоговых льгот.
Определенные разработки теории и практики функционирования налогов сделали российские ученые: В. Андрущенко, Б. Болдырев, В. Вишневский, А. Даниленко, Л. Дробозина, И. Золотько, А. Крысоватый, В. Опарин, М. Романовский, И. Гусакова, М. Сычев, А. Соколовская, В. Сутормина, А. Тимченко, В. Федосов.
Цель и задачи исследования
Цель исследования состоит в комплексном изучении теории и практики налогообложения предприятий и в разработке конкретных предложений по его совершенствованию.
Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:
уточнить определение, экономическая сущность и роль налогов с предприятий в условиях трансформационных процессов;
проанализировать особенности процесса формирования современной системы налогообложения доходов предприятий;
провести исследование действующей системы налогообложения доходов предприятий с точки зрения ее соответствия теоретическим основам налогообложения и особенностям современного состояния трансформации экономики;
провести анализ действующего механизма начисления налога на прибыль и на основе этого предложить новые формы декларирования прибыли предпринимательских структур;
разработать предложения по совершенствованию исчисления налога на добавленную стоимость и усиления его влияния на финансово-хозяйственную деятельность предприятий;
разработать предложения по совершенствованию налогового контроля над взиманием налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
Объектом исследования является система налогообложения предприятий, ее становление, развитие и функционирование в период трансформации экономики.
Предметом исследования являются финансовые отношения, возникающие в процессе налогообложения предприятий и контроля за своевременным и полным перечислением налогов в бюджет субъектами хозяйствования.
Методы исследования. В основу исследования положен диалектический подход к изучению экономических и финансовых явлений, предусматривающий выявление закономерностей, тенденций и взаимозависимостей, которые постоянно меняются и развиваются. В работе использовались метод анализа и синтеза для выявления перспектив развития налогообложения предприятий и путей его совершенствования, методы сравнительного анализа при проведении исследования действующей практики налогообложения предприятий, группировки, цепных подстановок, графического изображения, выдержано системный подход, который составляет теоретическую и методологическую базу функционально-статистического моделирования исследуемых процессов.
Практическое значение полученных результатов. Сформулированные выводы и предложения имеют практическое значение и могут быть использованы в процессе дальнейшего реформирования системы налогообложения предприятий. В частности, совершенствование налога на добавленную стоимость; начисления налога на прибыль от реализации продукции — по прогрессивной шкале с учетом рентабельности, а налога на прибыль с других источников поступления — по устоявшимся ставкам, определенным в законодательном порядке.
§ 2 Обязанности и права налогоплательщика — физического лица: в сфере исполнения обязанности по уплате налога
Уже несколько столетий в правовой и экономической науках остается актуальной классификация налогов на прямые и косвенные. Критерием классификации выступает субъект, фактически несущий налоговое бремя. Для прямых налогов таким лицом выступает непосредственно налогоплательщик, для косвенных — конечный потребитель (покупатель) товаров, работ или услуг. Реализуя товары, налогоплательщик включает сумму косвенного налога в цену товара, перекладывая реальное бремя его уплаты на покупателя. В случае дальнейшей перепродажи этот покупатель в свою очередь становится налогоплательщиком и вся «схема» по уплате и переложению косвенного налога повторяется снова. Таким образом, уплатив косвенный налог, налогоплательщик компенсирует себе затраты по его уплате за счет покупателя. Так происходит, пока товар не доходит до конечного потребителя, который фактически и несет реальное бремя уплаты косвенных налогов. Поэтому косвенные налоги иногда называют «налогами на потребление» .
Подчеркивая эффективность взимания косвенных налогов, Ш. Монтескье отмечал: «Налоги на товары менее всего ощутимы для народа, потому что они не связаны с формальным требованием уплаты. Они могут быть так благоразумно распределены, что народ почти и знать не будет, что уплачивает их. Для этого особенно важно, чтобы уплата налога была возложена на того, кто продает товары. Последний прекрасно знает, что он платит не из своих средств; а в представлении покупателя, который в сущности уплачивает этот налог, он сливается в одно целое с ценой товара»
Косвенные налоги (т.е. налоги на потребление) в законодательстве Российской Федерации определяются как: налоги, взимаемые в процессе расходования материальных благ, определяемые размером потребления, включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.). При косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), являющийся как бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работ, услуг). Реальным же плательщиком налога является потребитель. Именно критерий соотношения юридического и фактического плательщика — один из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные.
Акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, хотя и по-разному поступают в бюджет, в конечном итоге оплачиваются потребителем товаров, в стоимость которых включаются эти налоги. Это — примеры косвенных налогов. В научной литературе принято считать, что прямой налог — это налог, где налогоплательщик выступает фактическим носителем налогового бремени, при уплате косвенного налога налогоплательщик перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее носителем данного налога.
