Проверка операций по поступлению товаров
Документальная проверка товарных операций относится к одной из значимых областей аудита, которые имею большое влияние на определение достоверности бухгалтерской отчетности предприятия. Документальная проверка товарных операций начинается с проверки операций по поступлению товаров.
Для проведения проверки надо определиться с перечнем вопросов, на которые следует ответить.
Такими вопросами являются следующие:
• Соответствует ли законодательству оформление документов по поступлению товаров?
• Соответствует ли порядок оценки и учет ТЗР установленному законодательству?
• Соответствует ли учет операций по покупке товаров по договорам купли-продажи установленному законодательству?
• Учет операций по покупке товаров по договору купли-продажи (поставки) соответствует положениям нормативных актов?
• Соответствует ли законодательству учет скидок для покупателей?
• Учет операций по покупке товаров в рамках агентского договора соответствует положениям нормативных актов?
• Соответствует ли учет товаров в бухгалтерии и на складах предприятия установленному законодательству?
Для проведения проверки операций по поступлению товаров надо пройти ряд последовательных этапов:
1. На первом этапе проверяются договора на приобретение товаров. Договор — основной документ, который закрепляет все основные существенные условия сделки. Договор должен быть составлен грамотно и четко и соответствовать действующему законодательству. Договора, которые связаны с поступлением товаров могут быть следующими: купли-продажи, комиссии, поставки, дарения и так далее. При документальной проверке товарных операций необходимо проверить правильность оформления таких договоров и рассмотреть их особенности, а также все последствия, которые могут возникнуть в результате осуществления сделки.
2. следующим этапом проверяется порядок оформления документов по поступлению товаров. В рамках данного этапа проверяются первичные документы. При это рассматривается: соответствуют ли законодательству формы документов, которые применяются предприятием, есть ли на предприятии документы, которые не являются унифицированными и если есть, то все ли необходимые реквизиты в них имеются, наличие на предприятии приказа, который дает право подписи первичных документов, все ли реквизиты в документе правильно заполнены, если в документе есть исправления, то верно ли они внесены, имеются ли в документе подчистки и помарки, верно ли данные документы отражаются в регистрах бухгалтерского учета.
Если товары приобретаются за плату надо проверить: закреплен ли в учетной политике способ учета товаров, правильно ли производится оценка товаров, верно ли определяется себестоимость покупных товаров, не учитываются ли в стоимости материалов расходы, которые не могут в нее включаться, а именно: проценты по займам, расходы на страхование, сверхнормативные командировочные расходы, а также верно ли применяются налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам, имеются ли все документы для применения вычетов, правильно ли они оформлены. При этом наличие счет-фактуры является обязательным условием для применения вычетов. Даже если сумма НДС будет выделена отдельной строкой в других документах, это не даст права на вычет.
Следующим шагом будет проверка соблюдения выбранного способа отражения транспортных расходов и закреплена ли она в учетной политике. Способы могут быть следующими:
1) в составе фактической себестоимости товаров;
2) в составе издержек обращения.
ПБУ 5/01 гласит о том, что товары — это часть МПЗ предприятия, которые приобретаются ею или получены для перепродажи и должны приниматься по фактической себестоимости. При этом данная себестоимость не подлежит изменению, кроме некоторых случаев, которые установлены действующим законодательством. На основании этого надо полагать, что покупатель включает в фактическую себестоимость стоимость товара за исключением скидки на него.
