Формирование рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций: на примере Республики Дагестан

Актуальность темы

исследования. В системе налогов и сборов, взимаемых в-федеральный бюджет и бюджеты других регионов, формирование рациональной системы налогообложения сельскохозяйственных организаций остается сложной и противоречивой проблемой. I

Налогоплательщики предъявляют справедливые претензии к высокому налоговому бремени, поскольку отдают в бюджет немалую часть созданной ими добавленной стоимости, а государство желает обеспечить неуклонное экономическое развитие и потому хочет совершенствовать взаимоотношения с плательщиками налогов в целях полного удовлетворения общественных потребностей. В этих условиях важное значение приобретает оценка современного состояния налогообложения сельхозтоваропроизводителей, определение пределов налоговых изъятий и установления равновесных значений совокупной налоговой нагрузки для создания" стабильного финансового состояния налогоплательщиков и реальных доходов бюджетов разных уровней.

Выступая в качестве цены услуг государства, налог должен реализоваться практически определенным способом, требующим нахождения соответствия между ним и развитием экономических субъектов. Заинтересованность государства в максимальной степени налогообложения и товаропроизводителя — налогоплательщика в минимальной налоговой нагрузке достигается только при оптимальном соответствии их экономических условий. В этом аспекте исследование проблемы налогообложения сельскохозяйственных организаций становится актуальным и требует безотлагательного решения.

Степень научной разработанности проблемы. Налоги выступают обязательным звеном экономических отношений, и их место определяется в экономической системе путем выявления рациональных вариантов производства налоговых отчислений и их взимания.

Исследованию сущности налогов, оснований возникновения и порядка исполнения обязанностей по уплате налогов, форм и методов налогового контроля посвящены труды многих ученых и специалистов. Концептуальные проблемы налогов и налогообложения рассматриваются в теоретических работах таких зарубежных экономистов как Д. Риккардо, К. Маркс, Дж. К. Ван Хорн, Дж. М., Кейнс и других. Этим проблемам посвящены труды отечественных экономистов: Вознесенского Э. А., Кулишера И. М., Слуцкой М. И., Соколова A.A., Твердохлебова В. Н., Тургенева Н. И. и других.

Некоторые теоретические и методические вопросы налогов и налогообложения подробно рассматриваются, в книгах, изданных Абдулгалимовым A.M., Александровым И. М., Алиевым Б. Х., Архипцевой JI.H., Горским И. В., Дадашевым А. З., Евстегнеевым E.H., Кашиным В. А., Миляковым Н. В., Пансковым В. Г., Романовским М. В., Черником Д. Г., Юткиной Т. Ф. и другими.

Однако для понимания всей глубины этого экономически и общественно значимого явления в экономике агропромышленного производства имеющаяся литература явно недостаточна. Целый ряд вопросов данной проблемы мало изучен, что занижает роль налогов и их место в экономическом развитии сельских регионов, не обеспечивает выполнение налогами своих функций.

Цель и задачи исследования

В диссертационной работе поставлена цель разработать и совершенствовать методические основы системы налогообложения и определить направления рационализации налоговой нагрузки сельскохозяйственных организаций.

Исходя из этой цели в диссертации поставлены и решены следующие задачи:

— исследовать принципы формирования и социально-экономическую сущность налогов, определить их роль в распределительных отношениях;

— изучить тенденции изменения экономических факторов и налогового потенциала, проанализировать сложившиеся между ними взаимосвязи;

— определить современное состояние налогообложения сельскохозяйственных организаций и поступлений налогов в бюджетную систему страны и региона;

— обосновать функциональную особенность земельного налога как основу системы налогообложения сельскохозяйственного производства;

— установить значимость применения специальных налоговых режимов в сельскохозяйственной деятельности и возможности их совершенствования;

— обосновать необходимость внесения некоторых изменений в Налоговый кодекс РФ в части перехода на единый сельскохозяйственный налог для организаций, выпускающих подакцизную винопродукцию.

Предметом исследования являются налоги и налоговые взаимоотношения сельскохозяйственных товаропроизводителей на этапе рыночных преобразований и формирования многоукладной экономики в аграрной сфере.

Объектами исследования стали налоги и сборы с сельскохозяйственных организаций, налоговые отношения, возникающие в процессе функционирования различных звеньев налоговой системы.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Республики Дагестан по проблемам налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, труды и научные разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, а также материалы научных конференций и семинаров по теме диссертации и отечественной системы налогообложения.

Научная новизна диссертационной работы состоит в развитии сущности и роли налогов в распределительных отношениях сельскохозяйственных товаропроизводителей, разработке и совершенствовании методических положений налогообложения их деятельности в современных условиях рыночного хозяйствования.

В процессе проведенных исследований автором получены следующие научные и практические результаты, обладающие новизной:

— разработаны авторские подходы к определению сущности отдельных видов налогов в системе налогообложения сельскохозяйственных организаций и к оценке их роли в распределительных отношенияхN

— уточнена методика исчисления налогового показателя в виде единого совокупного налога по деятельности, отражающего влияние факторов экономического развития наг изменение налоговой нагрузки;

— предложен механизм совершенствования ставок земельного налога по участкам угодий для обеспечения взаимовыгодных отношений между пользователями сельхозугодий и органами власти муниципальных образований в системе формирования доходов местных бюджетов;

— обоснована необходимость распространения действия единого сельскохозяйственного налога без применения ограничений по выручке от реализации сельскохозяйственной продукции- •

— разработаны предложения о необходимости внесения некоторых изменений в Налоговый кодекс РФ, связанные с переходом на единый сельхозналог для сельхозорганизаций, производящих и выпускающих подакцизную винопродукцию;

— предложено установление дифференцированной ставки единого сельскохозяйственного налога в зависимости от уровня экономического и финансового положения.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы состоит в разработке рекомендаций по оценке современного состояния системы налогообложения сельскохозяйственных организаций и выявлении направлений снижения налоговой напряженности в этой сфере.

Сформулированные в диссертации методические подходы по установлению и взиманию налогов будут способствовать модернизации системы налогообложения сельскохозяйственных организаций и анализа её элементов в учебном процессе по дисциплинам «Налоги и налогообложение», «Специальные налоговые режимы», «Финансы», «Аудит».

Апробация, работы. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались на заседаниях международных и региональных научно-практических конференций^ проведенных в 2000;2008 годы в Дагестанской государственной сельскохозяйственной академии, Дагестанском государственном университете, Дагестанском научном центре Российской академии наук, Оренбургском государственном аграрном университете и издавались в профильных центральных и региональных журналах.

Рекомендации, полученные по мере изучения налоговых взаимоотношений сельскохозяйственных организаций, одобрены Министерства сельского хозяйства Республики Дагестан как имеющие реальную пользу в развитии системы налогообложения в сельском хозяйстве.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 14 работ общим объемом 2,95 печатных листов.

Структура и объем работы. Структура работы определена исходя из цели и задач, поставленных в данном исследовании. Диссертационная работа состоит из введениятрех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы (164 наименования) и 8 приложений, изложена на 193 страницах, включает 24 таблицы и 6 рисунков.

Заключение

Изучение теоретических основ налогообложения и состояния практического осуществления налоговых действий позволило сформулировать следующие заключительные положения.

1. Налогообложение является обязательно необходимым и постоянно совершенствующимся процессом, ибо от разумно установленной системы, широкого использования его возможностей зависит эффективная деятельность отраслей экономики, развитие инициативы хозяйствующих субъектов и работа в направлении обеспечения стабильности в их финансовом положении. Содержание и сущность налога изучается постоянно и следует его общественное значение ещё лучше раскрыть, поскольку экономическое положение меняется" быстро, а часть дохода, полученная производителем и предпринимателем, предоставляется в общегосударственный фонд.

Владение капиталом для производителя продукции остается главным условием осуществления деятельности, а его использование — благосоздаю-щим процессом и одновременно формирующим налог. Если ранее налоговые отношения рассматривали, как действия, принуждающие платить налог со стороны государства, независимо от экономического положения, то в настоящее время они приобретают форму самостоятельного совершения обязательного и безвозмездного платежа в интересах дальнейшего роста темпов экономического развития в стране. Рассуждения о налогах складываются все более системными и динамичными, позволяющими раскрыть сущность возникновения налога в воспроизводственном процессе и общефинансовом пространстве.

2. Формирование налога является реальной экономической действительностью, где действует непрерывный кругооборот капитала. Непосредствен> ное воздействие на налогообложение должны оказывать размеры экономического потенциала, его действенный результат и эффективность. Отсюда и исходит основное положение — какой должен быть уровень налогообложенияи каковым является влияние налогонесущих или создающих налог экономико-финансовых элементов. Это характерно экономической системе и присущему ей общественному состоянию.

3. Сложным вопросом современного этапа экономического развития, требующим исследования, стало стимулирование производства и предпринимательской активности посредством расширения и регулирования налоговых отношений.

Для максимального учета специфических региональных и местных особенностей предоставление их законодательным органам возможности маневрировать в налоговой сфере стало определяющим фактором регулирования уровня налогообложения. В Республике Дагестан, например, систему установления налоговых льгот, прежде всего, следовало применить с учетом особенностей осуществления сельскохозяйственной, деятельности в зонах с различными природными и, следовательно, экономическими условиями, применяя! действия частичного и полного освобождения* от налогообложения. Главная* задача налоговой политики, поставленная на развитие территорий, должна быть основанной на удержании сельского населения в предгорной и горной местности, обеспечении хозяйствующих субъектов материально-техническими ресурсами для недопущения снижения отдачи сельхозугодий. Рациональное использование трудовых и других ресурсов позволит сохранить и увеличить налогооблагаемую базу, следовательно, и налоговый потенциал в депрессивных зонах региона.

4. В экономическом развитии формирование производственного потенциала и результатов его использования рассматривается как источник для возникновения налогов. Но само обстоятельство обложения этого процесса налогами заключает в себе существование специфической и в то же время совершенно очевидной формы создания доходов, необходимых для общегосударственных нужд. Так как экономическая деятельность сама обуславливает фиксацию налогов в воспроизводственных процессах, то проявление объективного смысла налогообложения возможно только через экономическое и финансовое положение хозяйствующих субъектов. Поэтому экономико-финансовое состояние должно быть основой определения границ налогового потенциала, что можно предусмотреть из следующей взиомосвязанной последовательности: развитие экономики отраслей и их экономического потенциала сопровождается улучшением финансового состояния и возрастанием налогового потенциала, что отражается на закономерном изменении распределительных отношений и, следовательно, соответствующем росте налоговых отчислений.

Данная согласованность должна стать реальной основой определения стратегии налогообложения, удовлетворения воспроизводственных потребностей товаропроизводителей и использования рыночных условий функционирования бизнеса.

Соизмерение их темпов в целом, и внутренней закономерной связи, при-. сутствующей между ними, позволили установить существование так называемого «динамического совокупного налога», рассмотренного нами как налог, учитывающий влияние экономического развития на рост налогового потенциала. С методологических позиций динамический совокупный налог воплощает смысл реализации экономико-финансового потенциала в полном объеме посредством увеличения количественных и улучшения качественных параметров налогооблагаемых объектов.

5. Налогообложение относится к безудержным экономико-финансовым процессам, распространяющимся на все сферы осуществления деятельности.

Основной проблемой в налогообложении является правильное определение объектов, подлежащих налогообложению в стоимостном выражении, и удельной их части, от которых зависит уровень налоговой суммы по всей совокупности хозяйствования. Однако стоимость объекта налогообложения со своей количественной и качественной характеристикой не представляет полностью налоговую базу, поскольку при расчете налога берется только определенная её часть из-за применяемых налоговых вычетов, льгот, предоставляемых налогоплательщикам.

В связи с этим уровень налогообложения может выступить в двух формах: 1) первая — это когда объект налогообложения по своей характеристике (стоимости) полностью соответствует налогооблагаемым условиям, вычеты и льготы налоговые не применяются. Эта так называемое полное налогообложение', 2) вторая — это при уменьшении величины объекта налогообложения на определенную сумму в связи с применением льгот и вычетов. Данную ситуацию называем «неполным» налогообложением.

Отсюда, в зависимости от признания объекта для обеспечения налогом, целиком и полностью уровень налогообложения может быть по отношению к нему полным и неполным. Чем больше у товаропроизводителя полностью принимаемых к налогообложению объектов, тем шире налоговая база и больше налоговых отчислений в бюджет. Приближение неполной формы налогообложения к полной, зависит от величины применяемых вычетов. Уменьшение последних делает налог более строгим и менее изменяемым.

6. Система налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей приобретает целый ряд особенностей. Это прежде всего определение хозяйствующими субъектами узкой и многоотраслевой специализации деятельности. Товаропроизводитель узкой специализации получает возможность более уверенно следить за уровнем налогообложения и результатами деятельности. В многоотраслевой деятельности обеспечение необходимой пропорциональности достигается в условиях большой напряженности и высокой ответственности, что отражается на уплате налогов.

В соответствии с указанными особенностями, присущими сельскому хозяйству, налогообложение подлежит классификации по следующим, выделенным нами, экономическим признакам: по отношению к объектам налогообложенияпо соответствию экономическим процессамв зависимости от отраслей экономикипо формам применения (действенности). Каждый вид налогообложения, определяемый из указанных признаков, характеризуется в экономических процессах особенно, позволяет лучше и более доступно понять этот важнейший финансовый инструмент, находящийся постоянно в практическом применении.

7. Рациональное использование земельных ресурсов является ключевым вопросом экономической политики развития сельского хозяйства и не учитывать исключительную важность возникшей проблемы правильного исчисления налога на землю практически невозможно. Тем очевиднее это выступает в республике из-за широко распространенной расчлененности земельных угодий по всей территории и формой землепользования. Поэтому тщательному изучению всех факторов, влияющих на формирование земельного налога и кадастровой стоимости, земли необходимо уделить серьезное внимание.

При обосновании ставок земельного налога, прежде всего административным органам муниципального образования необходимо учитывать структуру земельных угодий, состав землепользователей, а уровень земельного налога определять, оценивая положительное отношение следующих условий:

1) оптимизировать налоговую нагрузку по категориям землепользователей таким образом, чтобы выделить возможность её снижения для отдельных категорий в этом составе, например, для земель подсобного хозяйства сельского населения, используемых на производство сельскохозяйственной продукции;

2) поступление средств в местные бюджеты от земельного налога сделать сравнимым с величиной расходов, производимых на улучшение земельных угодий в целом и сельскохозяйственных угодий особенно;

3) размер арендной платы по видам сельхозугодий определять не ниже уровня земельного налога.

8. Сельскохозяйственное производство не может конкурировать по уровню уплаты налогов с отраслями, у которых кругооборот средств проходит значительно быстрее и беспрерывно в течение календарного года. Длительность процесса производства, присущая сельскохозяйственнойдеятельности, усиливает напряженность, финансового' состояния, делает производителяпродукции менее платежеспособным по налогам: Методы, применяемые в отношении налогообложения: сельхозтоваропроизводителей, должны, быть настолько же облегчающими и улучшающими их финансовое положение, что условияпредусматривающие: льготность в налогообложении сельскохозяйственного производства^ не должны предъявлять требования, ограничивающие самые характерныеданной деятельности качества. Переход на уплату единого сельскохозяйственного налога по Налоговому кодексу РФ возможно лишь, если доля4 дохода от реализации1 сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общей суммы доходов, полученной товаропроизводителем в целом. Получается, что объектомналогообложениявыступает не доход, имущество? илидругие условия, а налогоплательщик. Налогоплательщик может заниматься: сам ыми различными видами деятельности, включая и сельскохозяйственную. Для него объектом уплаты единого сельхозналога может стать не вся деятельность, а лишь сельскохозяйственная. От других видов работ, услуг, товаров он обязан уплачивать налог в соответствии с особенностями этих видов занятий и труда.

Таким образом, разграничивающим условий уплаты налога признаком должен быть не налогоплательщик, а осуществляемая деятельность. Исходя из этого и следует установить необходимые льготы и исключения из общих правил.

9. Разный подход к налогообложению деятельности в сельском хозяйстве приводит к неодинаковым результатам. Наибольшее влияние налогового бремени получают сельхозпредприятия одновременно с выпуском продукциисельского хозяйства занимающиеся винодельческой деятельностью.

Выпуск подакцизной продукции не должен быть ограничивающим условием для перехода сельхозпредприятия на единышсельскохозяйственныйналог. №в то же время применение единого сельхозналога не должно отрицать уплату акцизного’налога. Разумное использование этих двух налоговых условий способствует усилению, темпов экономического роста, улучшению" финансового состояния предприятий, увеличению размеров налогооблагаемых объектов и, следовательно, налоговых отчислений в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.

10. На пути достижения стабильности в экономике сельского хозяйства1 своевременное выявление: несовершенствований1 действующего налогового механизма и их, исправление, повышение активности труда и восстановление производственных ресурсов «являются важнейшими мероприятиями: улучшения результативности экономической деятельности.

Среди мероприятий финансового оздоровления. реструктуризация долгов по неплатежам в бюджет и во внебюджетные фонды: стала серьезной стимулирующей дальнейшее развитие* проблематичнойформой: По отношению к хозяйствующим, субъектам: аграрного — производства. онаг представлена не: как форма полного освобождения от долгов, а как форма передышки, которая дается в процессе уплаты налогов.

На данном этапе экономического развития списание реструктуризированной задолженности помогло бы хозяйствующим? субъектам, облегчить д финансовое положение, лучше ориентироваться ввыполнении самостоятельных заданий по увеличению темпов роста производства продукцииповышению конкурентоспособности и созданию благоприятной атмосферы по осуществлению налоговых обязательств.