Существование и развитие современного города невозможно без эффективной работы городского водоснабжения, которое обеспечивает население водой и осуществляет отвод сточных вод из канализованных объектов за пределы населенного пункта. Водопроводно-канализационное хозяйство является составляющей жилищно-коммунальной отрасли (ЖКХ).Состояние дел жилищно-коммунальной отрасли в южном регионе России нельзя признать удовлетворительным, несмотря на определенные достижения в реформировании ЖКХ. До сих пор не проработаны ключевые экономические и правовые вопросы, не решены финансовые проблемы преодоления кризисной ситуации и обеспечения устойчивости развития водо-канализационного хозяйства. Решение данных проблем видится в повышении самостоятельности хозяйствующих субъектов в реализации эффективной финансовой политики, в создании налаженной системы расчетов с дебиторами и кредиторами. Реформационные изменения, происходящие в экономике, наряду с традиционными, вызвали к жизни ранее почти не используемые формы расчетов между организациями, вытекающие из договоров купли-продажи, мены, из операций по зачету встречных взаимных требований. Эти финансово-расчетные отношения предполагают, с одной стороны, наличие четкого нормативного регулирования, а с другой — полную взаимосвязь в комплексе правовых и учетно-налоговых аспектов, так как хорошо отложенная, устойчиво работающая, не дающая сбоев система расчетов между организациями служит залогом выживаемости и основой прочности положения организации. Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации производственно-хозяйственной деятельности, а также уровень бухгалтерского учета, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности организации.
Данная работа базируется на исследовании и анализе законодательных актов Российской Федерации, постановлений Правительства РФ, других нормативных документов федеральных министерств и ведомств, а так же на рекомендациях, указаниях, инструкциях по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения и материалах периодической печати.
Современная система бухгалтерского и управленческого учета должна включать и совокупность методов анализа и оценки дебиторской и кредиторской задолженности. С их помощью находят оптимальное соотношение между долгами дебиторов и кредиторов, добиваются более высокой эффективности использования денежных средств.
В данной работе рассматриваются экономические и правовые основы, методы анализа дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей в отношениях между предприятиями. В ней характеризуется состав и дается оценка каждого вида дебиторской и кредиторской задолженности. В условиях рыночной экономики проблема анализа дебиторской и кредиторской задолженности встает перед каждым хозяйствующим субъектом, так как в процессе финансово-юридических взаимоотношений между юридическими лицами одни и те же стороны выступают как дебиторы и как кредиторы.
Для улучшения финансового состояния хозяйствующего субъекта необходимо:
1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.
Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Дебиторская задолженность — это входящие в состав имущества организации имущественные требования к другим лицам, которые являются ее должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При принятии к бухгалтерскому учету дебиторская задолженность и обязательства оцениваются в суммах, установленных договором по соглашению сторон, участвующих в сделке (ст. 424 Гражданского кодекса РФ). Дебиторская задолженность за покупателями и заказчиками начисляется при расчетах за переданные им товарно-материальные ценности, выполненные и принятые работы, оказанные услуги, в том числе услуги по водоснабжению и водоотведению. Осуществляя деятельность, участники имущественного оборота предлагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы. 15]
Однако в реальной практике, особенно с переходом на рыночные отношения и спада производства, а точнее постоянно возникают ситуации, когда по тем или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и годы. Рост дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние предприятий, а иногда приводит и к банкротству.
Являясь частью оборотных средств, а именно частью фондов обращения, дебиторская задолженность, а особенно неоправданная, «зависшая» резко сокращает оборачиваемость оборотных средств и тем самым уменьшает доход предприятия.
В настоящее время большое внимание уделяется также и кредиторской задолженности. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Кредиторской называют задолженность одной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность по которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности. 14]
Актуальным также является вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности. Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности — один из этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее образования и осуществить поиск повышения эффективности управления ею.
Все выше сказанное обусловило выбор темы дипломной работы, где и рассмотрен учет и анализ, дебиторской и кредиторской задолженности на примере Муниципального унитарного предприятия «Астрводоканал», оказывающее услуги населению и организациям города Астрахани по водоснабжению и канализации.
На основе изучения и анализа дебиторской и кредиторской задолженности в МУП «Астрводоканал"предполагается разработать мероприятия по улучшению финансового состояния предприятия.
Основные источники, используемые в данной работе для проведения анализа: формы годовой и периодической бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2010- 2012 гг., первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета по расчетным операциям, внутренние отчеты, а также выдержки из пояснительной записки и аудиторского заключения.
Цель данной работы — изучение на основе теоретических знаний организации и ведения бухгалтерского учёта дебиторской и кредиторской задолженности МУП «Астрводоканал», проведение экономического анализа структуры и динамики задолженности, разработка мероприятий по повышение эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженности и на этой основе — улучшение финансового состояния предприятия.
Для осуществления этих целей необходимо решить следующие задачи:
1. Изучение особенностей законодательного регулирования дебиторской и кредиторской задолженности в РФ;
2. Определение особенностей учета дебиторской и кредиторской задолженности в ЖКХ;
3. Поиск современных проблем в учете, анализе и дебиторской и кредиторской задолженности с последующим предложением путей их решения;
4. Рассмотрение организации и ведения бухгалтерского учета обязательств организации МУП «Астрводоканал»;
5. Выявление недостатков в учётной практике и управлении дебиторской и кредиторской задолженностью;
6. Определение величины, динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, выявление негативных тенденций её развития;
7. Предложение направлений укрепления платежной дисциплины и финансового состояния организации;
8. Разработка методики эффективного управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия.
При написании работы были использованы следующие методы научного исследования: сравнительный метод; изучение нормативно-правовой базы; изучение монографических публикаций и статей; наблюдение — проведение мониторинга на предприятии; классификация — разделение всех изучаемых предметов на отдельные группы в соответствии с каким-либо важным для исследователя признаком; описание — фиксация сведений об объектах; обобщение — прием мышления, в результате которого устанавливаются общий свойства и признаки объектов; аналогия- формирование заключения о сходстве определенных признаков объектов на основе сходства этих объектов по другим признакам; анализ — расчленение целостного предмета на составляющие части (стороны, признаки, свойства или отношения) с целью их всестороннего изучения; синтез — соединение ранее выделенных частей (сторон, признаков, свойств или отношений) предмета в единое целое.
1. ТЕОРЕТИКО — МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Современные проблемы организации бухгалтерского учета обязательств организации
В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Данные о расчетах организации должны быть отражены развернуто: дебиторская задолженность — в активе баланса, кредиторская задолженность — в пассиве баланса [14].
От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность, так как рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств.
У каждой организации существует риск неполучения платежа, то, исходя из принципа осторожности, заранее следует создавать резерв по сомнительным долгам. Резерв по сомнительным долгам заранее уменьшает прибыль организации (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Резерв по сомнительным долгам создается по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждой сумме сомнительной задолженности в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Организации также могут использовать сомнительные долги на покрытие убытков от прочих долгов, которые не являются безнадежными, что является серьезным нарушением пункта 5 статьи 266 НК РФ.
Также при списании задолженность должна не аннулироваться, а отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания [15].
Также проблемой является списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года.
В бухгалтерском учете организации должны суммы списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации», включаются в состав Прочих расходов и отражаться в отчете о прибылях и убытках по строке «Прочие расходы» [8].
В отчете о финансовых результатах (форма № 71 002) должна быть отражена и кредиторская задолженность, которая в отчетном периоде была списана организацией в связи с истечением срока исковой давности, и сумма отложенного налогового обязательства [11].
У организаций возникают следующие проблемы при списании дебиторской задолженности:
1. Дебиторская задолженность была списана, НДС заплачен в бюджет, но покупатель все-таки заплатил деньги. В этом случае поступившую сумму надо учесть в составе прочих доходов, а НДС эта сумма облагаться не будет.
2. Организация в данный момент не является плательщиком НДС (перешла на ЕНВД или УСН, или освобождение от НДС по статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации), хотя задолженность числится с тех пор, когда фирма платила НДС.
В данной ситуации при списании безнадежной задолженности налог все равно придется заплатить, так как если НДС был предъявлен покупателю в счет-фактуре на отгруженные товары, он должен быть перечислен в бюджет.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночных отношений организации имеют право самостоятельно выбирать те или иные формы расчетов. Исполнение хозяйственных договоров осуществляется с помощью различных форм расчетов, которые находят отражение в бухгалтерском учете. Закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 указали на необходимость повышения роли главного бухгалтера (бухгалтера) в осуществлении контроля за соблюдением законодательства и выполнением обязательств при осуществлении расчетов в хозяйственной деятельности организации.
Дебиторская или кредиторская задолженность возникает (или погашается) при совершении организацией любых операций, связанных с движением денежных средств, материальных ресурсов или принятием ею на себя определенных обязательств (например дать кредит, заплатить неустойку при нарушении условий договора, уплатить долг третьей стороны и т. п.).
В процессе прохождения производственно-преддипломной практики были рассмотрены и изучены следующие аспекты деятельности МУП «Астрводоканал»:
• Организация и функции его управленческих подразделений и специфика производственно — хозяйственной деятельности;
• Организация бухгалтерского учета МУП «Астрводоканал», структура и функции бухгалтерского аппарата;
• Приемка, проверка и обработка первичных документов;
• Ведение синтетического и аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности;
• Содержание и порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности;
• Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности.
Была также детально изучена Учетная политика предприятия, рабочий план счетов предприятия, положение о бухгалтерии МУП «Астрводоканал», бухгалтерская финансовая отчетность, учет дебиторской и кредиторской задолженности и проведен анализ состояния этой задолженности.
Согласно п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в учетной политике должен быть раскрыт вопрос о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств, в том числе дебиторской и кредиторской задолженности.
Правильно организованный учет дебиторской и кредиторской задолженности, работа с предприятиями-должниками позволит руководству МУП «Астрводоканал» оперативно принимать стратегические решения.
Проведенный анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности МУП «Астрводоканал» имеет смысл только в том случае, если усилия руководства ООО «Алгоритм» направлены на повышение эффективности расчетов со своими дебиторами и кредиторами, избежание отрицательных результатов хозяйственной деятельности и обеспечение рентабельного функционирования предприятия.
Гарантом устойчивого роста и финансовой стабильности экономики организаций и страны в целом в рыночных условиях хозяйствования является налаженная система расчетов между организациями-дебиторами и организациями-кредиторами. Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации производственной деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности организации.
