Отчет о прибылях и убытках: его составление и чтение

Данная форма имеет важное значение, так как в ней содержатся все необходимые сведения о финансовых результатах деятельности организации в целом и суммы, их составляющие.

Отчет о финансовых результатах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Для инвесторов и аналитиков отчет о финансовых результатах во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о финансовых результатах дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) выделяет и требует раздельно раскрывать как минимум выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг; проценты к получению; доходы от участия в других организациях; прочие операционные расходы; внереализационные доходы и чрезвычайные доходы.

Рассмотрим содержание данного отчета по каждой статье.

Статья 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». По данной статье в ООО «ККП Лабинский» отражается выручка от продажи продукции, товаров, поступления от выполненных работ, оказанных услуг, отдельных фактов хозяйственной деятельности. Выручка приводится за минусом НДС, акцизов, налога на реализацию ГСМ, налога с продаж, т. е. выручка-нетто. Эта сумма составляет в хозяйстве за отчетный период 90 955 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года 62 541 тыс. руб.

Выручка от продажи отражается исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. исходя из принципа начисления.

По статье 020 «Себестоимость проданных продукции, работ, услуг» указывается себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых отражена по предыдущей статье (010) отчета формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» .

Предприятие отражает по этой статье все расходы, относимые на себестоимость готовой продукции, отпущенной в реализацию; все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость этих работ (услуг) и покупную стоимость товаров. В ООО «ККП Лабинский» сумма по данной строке за отчетный период составила 86 412 тыс. руб. и за предыдущий год — 57 815 тыс. руб. Данные суммы показываются в отчете в круглых скобках.

Строка 029 «Валовая прибыль» определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг», таким образом, определяется прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. В ООО «ККП Лабинский» сумма по данной строке за отчетный период составила 4543 тыс. руб. и за период предыдущего года 4726 тыс. руб.

Статья 030 «Коммерческие расходы». По данной статье предприятия, осуществляющие производство продукции (выполнение работ, оказание услуг), отражают расходы, связанные со сбытом продукции (работ, услуг).

К таким затратам относят расходы на рекламу, на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, на упаковку готовой продукции, на представительские расходы. В ООО «ККП Лабинский» сумма по данной строке за отчетный период составила 461 тыс. руб. и за период предыдущего года 642 тыс. руб.

Таблица 3.6 — Отчет о прибылях и убытках.

Такие расходы формируются на счете 44 и отражаются следующей записью:

Дебет счета 44 Кредит счета 10, 20, 70, 69, 68, 76, 71.

Дебет счета 90 субсчет 2 Кредит счета 44.

Статья 040 «Управленческие расходы». По данной статье отражаются суммы общехозяйственных расходов, при условии, если они не были включены в себестоимость продукции, работ, услуг. К таким затратам относят расходы на оплату труда управленческого персонала, расходы на подготовку и переподготовку кадров. В ООО «ККП Лабинский» по данной строке за отчетный период составила 2121 тыс. руб. и за предыдущий год 2946 тыс. руб.

Статья 050 «Прибыль (убыток) от продаж». По этой статье отражается финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг): прибыль или убыток. Арифметически показатель статьи 050 определяется как разница между выручкой от реализации, отраженной по статье 010, и суммой затрат, отраженных по статьям 020, 030, 040. Делается следующая запись:

Дебет счета 90 субсчет 9 Кредит счета 99.

Организацией была получена прибыль от реализации продукции (товаров, работ, услуг), которая отражена по статье 050 в размере 1935 тыс. руб. за отчетный период и 1138 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.

Статьи 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате». По данным статьям отражаются суммы процентов, причитающиеся к получению или уплате: проценты по облигациям, проценты по депозитам и т. п.

Статья 080 «Доходы от участия в других организациях». По данной статье отражаются доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества) и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям.

По строке 090 «Прочие доходы» в ООО «ККП Лабинский» отражают:

— Доходы от продажи основных средств:

Дебет счета 62 Кредит счета 91 субсчет 1.

Дебет счета 91 субсчет 2 Кредит счета 68.

• — Доходы от продажи материалов и других ценностей
• — Доходы от ликвидации основных средств
• — Штрафы, пени, полученные организацией от партнеров за нарушение ими условий договоров:

Дебет счета 76 Кредит счета 91 субсчет 1.

Дебет счета 91 субсчет 2 Кредит счета 68.

• — Стоимость безвозмездно полученного имущества
• — Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
• — Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

По строке 100 «Прочие расходы» показывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов. В ООО «ККП Лабинский» по данной строке за отчетный период составила 573 тыс. руб. и за период предшествующего года 2070 тыс. руб.

Статья 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения». В этой строке показывают финансовый результат, который организация получила за отчетный период по данным бухгалтерского учета. Его определяют следующим образом: прибыль (убыток) от продаж (строка 050) + проценты к получению (строка 060) — проценты к уплате (строка 070) + доходы от участия в других организациях (строка 080) + прочие доходы (строка 090) — прочие расходы (строка 100).

В ООО «ККП Лабинский» за отчетный период наблюдается убыток до налогообложения в размере 1961 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года — 527 тыс. руб.

Статья 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)». Статья определяется арифметически как сумма статей 160, 170 и 180 и должна соответствовать сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Убыток отчетного периода в ООО «ККП Лабинский» составляет 1351 тыс. руб., а за аналогичный период предыдущего года 425 тыс. руб.

К форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» прилагается расшифровка отдельных прибылей и убытков (за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года), справка о начислении налогов и сборов. Расшифровка отдельных прибылей и убытков включает в себя расшифровку таких показатели, как штрафы, пени и неустойки, признанные организацией, или по которым получены решения суда о взыскании; прибыль (убыток прошлых лет; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; курсовые данные по операциям в иностранной валюте; снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода; списание кредиторских и дебиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности и проч. Показатели текущего года сравниваются с данными отчетности прошлого года.

Анализ каждого слагаемого прибыли имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.