Экономическое обоснование формирования прибыли в сельскохозяйственных организациях

Актуальность темы

исследования. С конца 1980;х годов в России начались глубокие преобразования, ориентированные на формирование рыночного механизма функционирования экономики. Переход к рыночной экономике поставил новые качественные задачи перед теорией и практикой экономики, бухгалтерского учета и экономического анализа в АПК. Возникли серь езные проблемы, связанные с необходимостью реорганизации и совершенствованием системы экономических отношений в сельском хозяйстве.

Одним из важнейших моментов, характеризующих ориентацию современной экономики отечественных сельскохозяйственных организаций на рыночные отношения, является разработка и реализация эффективных моделей формирования, распределения и использования прибыли.

Данная работа посвящена проблемам формирования прибыли, как конечного финансового результата, которую можно рассматривать в широком и узком смысле слова.

Понятие в широком смысле слова заключается в исследовании глубинной сущности экономических категорий прибыли (убытка) и рентабельности (убыточности). В узком смысле слова — разработка и обоснование методик формирования прибыли и оценки доходности хозяйствующих субъектов.

В современных условиях исследования в узком смысле слова получили преимущественное внимание в экономической литературе. Свойственное этому направлению отсутствие четко определенных принципов и концептуальных приемов теоретического понимания ключевых характеристик определенных экономических категорий приводит к негативным последствиям функционирования хозяйствующих субъектов.

Степень разработанности проблемы. Проблемам развития отечественной теории, методологии и практики прибыли внесли такие ученые, как: Багмут А. А., Баканов М. И., Борисов Е. Ф., Булатов А. С., Вальтер С. Б., Дворяд-кин Н.И., Коваленко Н. Я., Кованов С. И., Лишанский М. Л., Мамедов О. Ю.,.

Малофеев Т.Е., Новодворский В. Д., Палий В. Ф., Петров А. А., Парамонов ^ П.Ф., Попов Н. А., Прудников А. Г., Рысьмятов А. З., Савицкая Г. В., Свободин.

B.А., Семенов А. А., Сергеев С. С., Трубилин И. Т., Шеремет А. Д. и многие другие.

Известны также труды и зарубежных ученых-экономистов: Бабо А., Брю.

C.Л., Ворста И., Леонтьева В., Макконелла К. Р., Петерса М., Ривентлоу П., Самуэльсона П., Хизрич Р. и других.

• Однако, признавая важность известных результатов исследований в рассматриваемой области, требуется отметить, что многие теоретические и практические аспекты, раскрывающие сущность прибыли (убытка), как конечного финансового результата, освещены недостаточно глубоко. А это сказывается на качестве и объективности ее формирования и исчислении рентабельности (убыточности) хозяйствующих субъектов и принятии ими соответствующих •Щ управленческих решений. Исходя из этого, автором данной работы сделаны попытки теоретического осмысления законодательных, нормативных и методологических положений формирования конечного финансового результата и оценки доходности сельскохозяйственного производства, на основе которых представлены результаты методики исчисления прибыли (убытка) и рентабельности (убыточности) сельскохозяйственных организаций.

Цель и задачи исследования

Целью диссертационной работы является теоретическое обоснование методологии формирования конечного финансового результата и разработка предложений по совершенствованию методик исчисления прибыли и оценки доходности сельскохозяйственных организаций.

Для достижения данной цели были поставлены и решены следующие задачи:

— раскрыть теоретическую сущность и экономическое содержание прибыли;

— обосновать признание прибыли и раскрыть формирование доходов и расходов организации с точки зрения экономической и бухгалтерской концепций;

— дать оценку методическим подходам исчисления прибыли (убытка);

— уточнить методику оценки доходности сельскохозяйственных организаций;

— изучить результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственных.

Щ товаропроизводителей в современных условиях и обосновать влияние факторов на финансовые результаты и рентабельность (убыточность) на примере экономических субъектов Республики Адыгея;

— дать экономическое обоснование отдельных положений методики исчисления прибыли (убытка) и рентабельности (убыточности) в сельском хозяйстве. щ Объект исследования. В качестве объекта исследования были избраны коммерческие сельскохозяйственные организации Республики Адыгея. Массовые исследования проводились в 70 хозяйствах республики, а углубленный анализ в СХКП «Нива» Майкопского района и СХА (колхозе) им. С. М. Кирова Гиагинского района.

• Теоретическая и методологическая основа исследования состоит в конкретном приложении теории научного познания, в том числе методов дедукции и индукции к проблемам формирования финансового результата в организациях АПК. Кроме того, в работе использованы такие методы, как: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, экономико-математи-ческий, расчетно-конструктивный, балансовый и другие.

В ходе написания диссертации автор опирался на труды отечественных и зарубежных экономистов, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, международные стандарты финансовой отчетности, материалы научных конференций и семинаров.

Информационной и эмпирической базой послужили данные Государственного комитета Российской Федерации по статистике, Адыгейского республиканского комитета статистики, отраслевых и региональных органов управления АПК Республики Адыгея, бухгалтерской и статистической отчетности, первичных документов, регистров синтетического и аналитического учета организаций АПК Республики Адыгея.

Научная новизна работы состоит в следующем:

— внесены предложения по корректировке законодательно-нормативных актов России, разграничивающие понятия бухгалтерской прибыли и прибыли, как конечного финансового результата;

— систематизированы методические подходы по регистрации доходов в сельскохозяйственных организациях, дающие возможность полнее реализовать принцип соответствия доходов и расходов в отчетном периоде;

— уточнена методика исчисления конечного финансового результата, исключающая из состава прибыли (убытка) доходы и расходы не являющиеся результатом деятельности функционирующих организаций и тем самым, способствующая более объективному формированию прибыли (убытка) и добавочного капитала хозяйствующих субъектов;

— уточнена методика оценки доходности экономических субъектов, отличающаяся комплексностью оценки их текущей, инвестиционной и финансовой деятельности и позволяющая более полно характеризовать: способность организации к наращению капиталарациональность управления структурой капиталаэффективность инвестиционной деятельности;

— предложена модель формирования резерва по чрезвычайным ситуациям, способствующая равномерному исчислению финансового результата. Практическая значимость работы. Разработанные и уточненные в диссертации методики формирования конечного финансового результата и оценки доходности сельскохозяйственных организаций позволяют решать актуальные задачи экономических субъектов, связанных с определением чистой прибыли (непокрытого убытка), рентабельности собственного капитала, разработкой и принятием эффективных управленческих решений.

Результаты исследования могут быть использованы в практической дея-^ тельности хозяйствующих субъектов, управлениях сельского хозяйства, консультационных фирмах, в сфере образования при подготовке и повышении квалификации экономистов.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались на научных конференциях в Кубанском государственном афарном универсигеге в 2001;2003 гг. Результаты исследо-• вания внедрены в СХКП «Нива» Майкопского района, СХА (колхоз) им. С.М.

Кирова Гиагинского района, используются в учебном процессе в Кубанском госагроуниверситете. По теме исследования опубликовано 6 работ общим объемом 11,6 п.л.

На защиту выносятся следующие основные положения:

— уточнение сущности и экономического содержания прибыли;

— обоснование уточненных методик формирования конечного финансового результата и оценки доходности сельскохозяйственных организаций;

— результаты анализа хозяйственной деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей Республики Адыгея в современных условиях;

— сравнительная характеристика действующей и уточненной автором ме-9 тодики формирования конечного финансового результата;

— модель формирования резерва по чрезвычайным ситуациям.

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на 204 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и содержит 40 таблиц, 8 рисунков, 31 приложение.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.

Проведенное исследование позволило автору сделать следующие выводы:

1. Понятие «прибыль» имеет разные значения с точки зрения макрои микроэкономики. Но в любом случае оно означает получение выгоды. В макроэкономике прибыль создается в процессе кругооборота и оборота средств и характеризует прирост реального богатства государства. В микроэкономике прибыль представляет собой увеличение богатства конкретных хозяйствующих субъектов. Совокупность прибыли отдельных организаций должна равняться сумме прироста богатства государства.

В законодательно-нормативных актах России предусмотрено в составе прибыли организации фиксировать ряд элементов, которые не увеличивают богатство государства, хотя и изменяют богатство собственников организации: безвозмездно получаемые и передаваемые средства, безвозмездная государственная помощь, изменение валютного курса и др. Эти составляющие прибыли в одних организациях способствуют увеличению богатства, а в других — уменьшению. В целом по государству богатство остается неизменным. Поэтому указанные составляющие прибыли не являются таковой.

Рост экономического богатства общества происходит за счет дополнительного привлечения в оборот природных ресурсов с целью получения прибавочного продукта сверх текущей потребности производственной сферы. Природные ресурсы стоят обществу только затрат труда, денежное выражение которых получило название добавленной стоимости. Добавленная стоимость в каждом хозяйстве направляется на оплату труда, а оставшаяся ее часть составляет прибыль. Следовательно, прибыль, как микроэкономическая категория представляет собой часть добавленной стоимости организаций, произведенная в конкретном хозяйстве и реализованная в составе товарной продукции.

2. Положением по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности в РФ заменено понятие «балансовой» прибыли (убытка) на «бухгалтерскую прибыль (убыток). При этом под бухгалтерской прибылью (убытком) понимается конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании данных бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценкой статей бухгалтерского баланса.

Данное понятие является дискуссионным, так как конечным финансовым результатом является чистая прибыль, т. е. бухгалтерская прибыль за вычетом из нее обязательных платежей. А отсюда с позиции роста (уменьшения) собственного капитала, которая является определяющей при формировании финансового результата, бухгалтерскую прибыль следует считать не конечным, а промежуточным финансовым результатом.

3. Формирование финансовых результатов в сельскохозяйственных организациях базируется в большей степени на требованиях налогового законодательства, что затушевывает реальное отражение доходов и расходов организации. Так, в сельскохозяйственных организациях все доходы подлежат регистрации в обязательном порядке, независимо от степени их реальности и вероятности получения. В то же время, расходы фиксируются в том случае, если они относятся к тому отчетному периоду, за который формируется финансовый результат, и фактически были произведены организацией. Кроме того, ряд расходов, существенных для сельскохозяйственных организаций по своей величине, отдельными позициями в учетно-экономической информации организаций не отражаются (например, единый социальный налог), А также в составе расходов, а не в себестоимости продукции (работ, услуг), показываются проценты, начисленные банку за использование краткосрочных кредитов и издержки в виде оплаты за услуги банка. Такой подход к формированию информации о себестоимости продукции и расходов организации, приводит к затушевыванию при исчислении данных показателей, снижению качества проводимого экономического анализа, ошибочным разработкам и принятию неэффективных управленческих решений.

4.

Введение

метода начисления для формирования выручки и прибыли без особого изменения методологических основ формирования доходов и расходов организации приводит к росту доходов действующих экономических субъектов России. Организации вынуждены включать в свои расчеты нереальные к получению доходы. Поэтому, для приведения отечественной методики исчисления конечного финансового результата в соответствие с методиками, применяемыми на международном уровне необходимо коренным образом изменить методологические подходы к формированию доходов и расходов организации.

5. Наилучшей оценкой результатов хозяйственной деятельности, с точки зрения собственников организации, является наличие прибыли на вложенный капитал. Так как инвесторы капитала вкладывают в организацию свои средства с целью получения прибыли от инвестиций.

При росте показателя рентабельности собственного капитала необходимо пользоваться одним из двух способов расчета величины собственного капитала: величина на конкретную датусредняя величина за период.

Наиболее высокий результат для прибыльно работающих организаций, обеспечивается использованием в расчетах второго способа исчисления величины собственного капитала.

Рентабельность собственного капитала является обобщающим показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности организации и представляет собой функцию трех показателей — доходности текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Решающее воздействие на рентабельность собственного капитала оказывает доходность текущей деятельности.

Обобщающим показателем доходности текущей деятельности может являться рентабельность активов, так как он характеризует прибыль, полученную вкладчиками капитала с каждого рубля средств, вложенных в активы экономического субъекта.

Для оценки уровня доходности инвестиций широкое распространение получил показатель доходности за период владения активом. Но данный показатель не учитывает изменяющейся во времени стоимости денежных средств, а поэтому он может быть применен для разработки краткосрочных управленческих решений. В качестве альтернативы следует использовать показатель, характеризующий внутренний уровень доходности инвестиций или полную доходность. Дело в том, что в оценку инвестиционных ожиданий инвесторов закладывается возмещение финансовых расходов, связанных с привлечением заемного капитала, и необходимый уровень доходности собственного капитала с учетом риска инвестирования средств. Соответствие внутреннего уровня доходности оценке требуемой доходности означает, что при корректно определенных параметрах модели дисконтирования денежных потоков, связанных с инвестициями, реализация инвестиционных решений обеспечивает необходимую рентабельность собственного капитала.

В систему показателей, характеризующих доходность финансовой деятельности, следует включать рентабельность совокупных вложений капитала, рентабельность или цену заемного капитала, коэффициенты, характеризующие структуру капитала. Взаимосвязь этих показателей выражается в соотношении, применяемом в экономике для определения влияния эффекта финансового рычага.

6. Республика Адыгея занимает площадь 7,8 тыс. кв. км. В настоящее время в ней действует 90 крупных и средних сельскохозяйственных организаций, более 20 прочих и подсобных хозяйств промышленности занимающихся сельхозпроизводством, а также 1453 крестьянских (фермерских) хозяйств. При этом на долю крестьянских (фермерских) хозяйств приходится 11% сельхозугодий, а в среднем по республике на одно крестьянское хозяйство -23,9 га.

До 1992 г. основными производителями аграрной продукции являлись сельскохозяйственные организации, а с 1992 г. — личные подсобные хозяйства. Что касается крестьянских хозяйств, то доля производимой ими продукции незначительна. Экономический кризис, охвативший все регионы и сферы деятельности России, в том числе и Адыгеи привел к спаду производства и снижению объемов продаж сельскохозяйственной продукции. Но начиная с 1999 г. отмечается некоторое оживление в экономике аграрного сектора Республики Адыгея: отмечается рост производства отдельных видов продукции (зерно, молоко) и увеличение объемов их реализации.

7. Доля убыточных хозяйств постоянно сокращается, но тем не менее остается значительной — 65,6%. Причем, в 2000 г. один район Адыгеи (Кошехабльский) был прибыльным, а в 2001 г. таковых не было. Это свидетельствует о том, что убытки убыточных хозяйств полностью покрывают прибыль рентабельных организаций.

Убыточность продаж в целом по хозяйствам республики в 2001 г. составила 2,6%, а убыточность основной деятельности 7,4%.

Основными факторами роста убытков явились: спад производствауменьшение объемов продажрост себестоимости продукции и ухудшение структуры продаждиспаритет цен и инфляциянизкий уровень производительности трудазначительная доля использования в сфере производства малопроизводительных, морально устаревших и значительно изношенных средств производства, низкий уровень оплаты труда работников организаций.

При вскрытии степени влияния различных факторов на финансовый результат наряду с традиционными классическими приемами и способами использовались и такие, как гребневая корреляция (для выявления связи между коррелируемыми признаками), каноническая корреляция (для установления обоснованности и степени влияния отобранных для исследования факторных и результативных признаков). Данные методы позволяют углубить анализ факторов, влияющих на прибыль (убыток) и рентабельность (убыточность) с целью разработки и принятия эффективных экономических решений.

8. Сельскохозяйственные организации Республики Адыгея в 2001 г. могли бы увеличить доходы от продажи по основным видам продукции на.

3892,6 тыс. руб., если бы товарность их продукции составила бы средний уровень, сложившийся в хозяйствах за 1998;2000 гг. При этом, если бы хозяйства Адыгеи выдержали в 2001 г. структуру продажи такую же, как и в 2000 г., то это увеличило бы доходы от продажи на 1130,1 тыс. руб. Кроме того, если бы затраты на 1 руб. Выручки в 2001 г. составляли бы средний сложившийся уровень за 1999;2000 гг., это способствовало бы росту дохода от продажи на 115 102,2 тыс. руб.

Дополнительное получение доходов от продажи привело бы к тому, что в целом по сельскохозяйственным организациям в 2001 г. вместо убыточности от продажи (2,6%) образовалась бы рентабельность в размере 9,2%, а вместо убыточности основной деятельности (7,4%) — рентабельность основной деятельности — 4,1%.

На основе представленных выводов разработаны следующие предложения:

1. Во избежания искажения величины исчисляемого финансового результата следовало бы в законодательно-нормативных актах России закрепить, что безвозмездно получаемое или передаваемое имущество, государственную помощь, изменение валютного курса, другие аналогичные доходы и расходы необходимо включать в состав добавочного капитала, т.к. эти доходы (расходы) не создаются в данной организации и, кроме того, при первоначальном признании их в составе прибыли, создающие организации уплатили в бюджет налог на прибыль за это имущество.

2. В Положении по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в РФ требуется отразить, что бухгалтерская прибыль является не конечным финансовым результатом, а промежуточным, так как она подлежит дальнейшей корректировке по платежам в бюджет.

3. С целью объективного формирования денежной выручки, полной себестоимости проданной продукции (работ, услуг), финансового результата, сельскохозяйственным организациям предлагается использовать систему методических подходов, изложенных в диссертации, которая определяет требования по регистрации доходов, исходя из конкретных объектов продажи.

4. В законодательно-нормативных актах России, регулирующих формирование прибыли, рекомендуется исключить операционные доходы и расходы в связи с условностью их выделения и отражать данные доходы и расходы в составе внереализационных, а также проценты за кредиты и оплату за услуги банка включать в себестоимость продукции, что будет способствовать реальной величине ее формирования. Кроме того, в главе 25 Налогового кодекса РФ предлагается выделить отдельно чрезвычайные доходы и расходы, ибо величина их в сельском хозяйстве существенна и они очень часто проявляются (гибель посевов, эпизоотия), а также отдельному выделению в самостоятельный элемент затрат из прочих расходов подлежат и отчисления на социальные нужды (единый социальный налог), так как величина этих расходов также существенна.

5. Наряду с существующей практикой расчета показателей рентабельности (убыточности) сельскохозяйственным организациям предлагается использовать систему показателей рентабельности собственного капитала, а именно, для оценки доходности текущей деятельности — рентабельность: активов, оборотных активов, продаж, затратдля характеристики инвестиционной деятельности — рентабельность инвестиций, рентабельность за период владения инвестиционным инструментом, внутренний уровень доходности инвестицийдля оценки доходности финансовой деятельности — рентабельность совокупных вложений капитала, цену заемного капитала, коэффициенты структуры капитала. Это будет способствовать более глубокому выявлению способности организации к наращению капитала, определению финансовой устойчивости, вскрытию факторов рационального управления структурой капитала, исчислению показателей эффективности инвестиционной деятельности и более достоверной оценки производственных и финансовых рисков хозяйствующего субъекта. Методика представлена в параграфе 3.2 «Сравнительная оценка показателей рентабельности».

6. Для сельскохозяйственных организаций, которые наиболее часто подвержены чрезвычайным ситуациям, следует создавать резервы на покрытие убытков от стихийных бедствий. Это позволит равномерно, а не «скачкообразно» формировать финансовые результаты в течение года.