Формирование налогового климата региона

Стратегическими ориентирами современной налоговой политики являются снижение налоговой нагрузки на экономику и упрощение процедуры налогообложения. Благоприятный налоговый климат стимулирует развитие легального предпринимательства, повышает инвестиционную привлекательность, создает новые рабочие места, ведет к росту объемов совокупного и валового продуктов, совокупной налоговой базы, налогового потенциала, фактически собранных налогов, в конечном счете, к росту уровня жизни населения. Наличие у региональных органов власти соответствующих полномочий в сфере налогообложения дает возможность выделить из налогового регулирования область регионального налогообложения. Резко усилившаяся конкуренция между регионами за основные мобильные факторы производства требует от региональных властей принятия соответствующих решений в региональной экономической политике, в том числе и в налогообложении. Региональные власти с целью привлечения указанных факторов производства на свои территории, формирования оптимальных масштабов и пропорций регионального воспроизводства, комплексного социально-экономического развития региона должны сформировать благоприятные условия предпсинимательства. включая благопр^гный налоговый климат. Некоторые субъекты Федерации (города Москва и Санкт-Петербург, Новгородская и Нижегородская области и др.) осуществляют отдельные меры по формированию благоприятного налогового климата в регионе, но целостная теория формирования регионального налогового климата отсутствует. Вышесказанное актуализирует комплексное изучение проблемы формирования налогового климата в регионах.

Тема формирования благоприятного налогового климата на территории отдельно взятого региона является относительно новой. В трудах представителей западной экономической мысли А. Смита, Д. Рикардо, Дж. Кейнса, А. Лэффера рассмотрены только общие вопросы оптимизации налогообложения в стране (принципы налогообложения, сущность налогового регулирования, допустимый уровень налоговых изъятий). В работах отечественных экономистов достаточно широко освещены вопросы бюджетного регулирования территориального развития и регионального воспроизводства, включая межбюджетные отношения. Среди них следует выделить работы Р. Шнипера, А. Гранберга, А. Улюкаева, А. Игудина, В. Лексина, А. Швецова, А. Лаврова, С.Солянниковой. Отдельные вопросы формирования благоприятного регионального налогового климата (привлечение в регион иностранных инвестиций, налоговое стимулирование инноваций) рассмотрены в публикациях Г. Унтура, Е. Коломак, К. Гусевой, К.Залаты.

Цель настоящего исследования состоит в том, чтобы на основе комплексного изучения процесса налогового регулирования воспроизводственного процесса предложить основные направления формирования благоприятного налогового климата региона. В соответствии с поставленной целью, конкретными задачами исследования являются:

• определение места и роли налогов в региональном воспроизводстве;

• модернизация форм и методов регулирования регионального воспроизводства;

• анализ методологических основ и мирового опыта налогового регулирования;

• уточнение понятия регионального налогового потенциала.

• определение понятия регионального налогового климата;

• систематизация полномочий региональных органов власти в сфере налогообложения;

• выделение и обоснование направлений совершенствования механизма регионального налогообложения.

Объектом исследования является система регионального налогообложения, предметом — отношения налогового регулирования воспроизводственного процесса в регионе.

Методологической и теоретической основой работы явились труды классиков экономической и философской мысли, монографии, статьи, учебные пособия современных зарубежных и отечественных авторов. Нормативно-правовую базу исследования составили законы РФ и субъектов Федерации о налогах и сборах, Постановления Правительства РФ и органов исполнительной власти субъектов Федерации, другие нормативные документыинформационную — официальные статистические данные и факты, опубликованные в научной литературе и средствах массовой информации, размещенные в Интернете на официальном сайте Администрации Томской области. Основой выводов и рекомендаций явились собственные расчеты автора на основе первичных данных Департамента финансов Администрации Томской области, Томского областного комитета государственной статистики, отчетов налогоплательщиков, представленных в Инспекцию МНС России по г. Томску.

В процессе предпринятого исследования в рамках диалектического и системного подходов использовались следующие общенаучные методы: исторический, логический, сравнительный, анализ и синтез, обобщение, индукция и дедукция, наблюдение, формализация, восхождение от абстрактного к конкретному и т. д.

Деятельность органов власти различных уровней, фактически формирующих налоговый климат, зависит от конкретных целей и задач, стоящих перед этими уровнями власти. Формирование налогового климата региона в проведенном исследовании проанализировано, преимущественно, с позиции региональных органов власти.

Научная новизна проведенного исследования, по мнению автора, заключается в следующем:

• уточнено понятие налогового потенциала региона, предложен способ, определения налогового потенциала на основе данных ведомственной отчетности МНС России;

• определено понятие налогового климата, выделены его основные характеристики;

• предложена методика комплексной оценки регионального налогового климата;

• установлены основные факторы, влияющие на возможности региональных властей в регулировании регионального воспроизводственного процесса и формировании налогового климата территории;

• разработан организационно-экономический и правовой механизм регулирования налогового климата в регионе;

• сформулированы конкретные предложения как по использованию имеющихся полномочий российских региональных властей в сфере налогообложения, так и по их расширению.

Представляется, что использование выдвинутых в работе положений и практических рекомендаций позволит повысить в регионе предпринимательскую активность, инвестиционную привлекательность, количество рабочих мест, объемы валового регионального продукта (ВРП), доходы регионального бюджета, уровень жизни в регионе. Отдельные положения диссертации могут применяться в процессе преподавания экономических дисциплин («Финансы и кредит», «Налоговая система», «Региональная экономика» и др.).

Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались на Международной научно-практической конференции «Человек, рынок, образование на рубеже XXI века», посвященной 95-летию экономического образования в ТПУ в 1999 г.- Международном конгрессе «Наука, образование, культура на рубеже тысячелетий» в 1999 г.- Третьей межвузовской научной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых.

Молодежь и наука: проблемы и перспективы" в 1999 г.- Четвертых экономических чтениях в ТГУ, 1999 г. По теме диссертационного исследования опубликовано шесть работ.

В соответствии с поставленными целью и задачами в первой главе «Закономерности и приоритеты развития регионального хозяйства» уточнены •основные понятия и тенденции исследования региональной экономики, свойства и характеристики регионального воспроизводственного процесса, формы и методы регулирования регионального воспроизводства. Во второй главе «Теория и методика налогового регулирования» рассмотрены следующие вопросы: налог как инструмент регулирования экономики, методологические основы и зарубежный опыт налогового регулирования, налоговый потенциал и налоговая нагрузка региона. В третьей главе «Формы, методы и инструменты регионального налогового регулирования» на основе налогового законодательства и эмпирического материала проанализированы полномочия российских региональных органов власти в сфере налогообложения, региональное налогообложение в условиях действия Налогового Кодекса, определены основные направления оптимизации механизма регионального налогообложения и создания благоприятного регионального налогового климата на территории Томской области.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Поскольку в налогообложении сталкиваются интересы государства и плательщиков, роль налога не может быть абсолютно позитивной. Минимальное налогообложение не позволяет обеспечить потребности государства, а чрезмерное налоговое бремя подавляет развитие предпринимательства.

Условиями успешности процесса налогового регулирования являются формирование эффективного механизма налогового регулирования, осуществление налогового регулирования в рамках государственной экономической политики, соблюдение принципов налогообложения и преобладание регулирующей функции налогов. Основы налогового процесса должны соответствовать мировоззрению, идеологии, социальным условиям и потребностям экономического развития общества. Направленность налогового процесса должна определяться диалектической необходимостью разрешения противоречий, систематически назревающих в социально-экономической жизни. Стратегическими ориентирами современной российской налоговой политики являются снижение налоговой нагрузки на экономику и упрощение процедуры налогообложения.

Вопросы определения налогового потенциала и налоговой нагрузки играют значительную роль в государственном регулировании общественного развития. На федеральном уровне эти показатели используются для оценки существующей налоговой системы в сравнении с другими государствами, определения различий в уровнях развития экономики регионов, распределения трансфертов, оценки деятельности региональных органов власти и региональных налоговых органов по сбору налогов. Региональные власти на основе указанных показателей определяют различия в уровнях развития муниципальных образований, строят межбюджетные отношения с муниципалитетами, оценивают деятельность местных органов власти по 198 мобилизации платежей в бюджеты. Налоговая нагрузка является одним из определяющих факторов налогового климата государства (территории).

Формирование благоприятного налогового климата региона, представляющего собой характерную для данного региона совокупность политических, экономических, социальных и юридических условий, при которых осуществляется налоговый процесс, и являющегося одним из основных факторов развития легального предпринимательства и инвестиционной привлекательности региона, является актуальной задачей деятельности региональных органов власти. Благоприятный налоговый климат стимулирует развитие легального предпринимательства, повышает инвестиционную привлекательность региона, создает новые рабочие места, ведет к росту объемов совокупного и валового региональных продуктов, совокупной налоговой базы, налогового потенциала региона, фактически собранных налогов, в конечном счете, к росту уровня жизни.

Общими тенденциями развития налогообложения зарубежных стран являются повышение совокупного налогового бремениувеличение доли косвенных налогов в доходах бюджетоврост взносов в фонды социального страхованияусложнение налогового законодательстваснижение прогрессивности подоходного налогообложенияснижение ставок налога на прибыль корпорацийусиление роли экологических и местных налогов. В большинстве федеративных государств (США, Австралия, Канада) налоги, взимание которых связано с эксплуатацией природных ресурсов, делятся между бюджетами федерации и регионанакоплен опыт получения субъектами федерации доходов от расположенных на их территориях природных ресурсов, разработаны налоговые схемы, обеспечивающие финансирование комплексного развития добывающих регионов. Зарубежная практика применения налога на вмененный доход свидетельствует, что в качестве временной меры на переходном этапе он выполняет задачу по уплате платежей в бюджет трудноконтролируемыми налогоплательщиками.

Изучение тенденций развития российской регионалистики позволяет отметить, что в связи с ростом самостоятельности регионов в предмет региональной экономики включаются региональные финансово-кредитные отношения.

Налогообложение является одним из основных методов государственного регулирования воспроизводственного процесса, поскольку позволяет воздействовать на все его стадии (производство, распределение, обмен, потребление). В результате анализа регионального воспроизводственного процесса выявляются существующие на территории региона воспроизводственные комплексы, среди которых можно выделить приоритетные, развитие которых обеспечит комплексное и пропорциональное развитие региональной экономики, использование всех сравнительных преимуществ, экономический рост и повышение уровня жизни в регионе. Развитию именно таких приоритетных воспроизводственных комплексов должна способствовать осуществляемая региональными органами власти экономическая политика, в том числе и налоговая. Исследование возможных к применению региональными органами власти методов региональной политики позволяет сделать вывод, что большинство из них относятся к бюджетно-налоговому регулированию. В рамках благоприятного регионального налогового климата для осуществления легальной предпринимательской деятельности должны существовать дополнительные налоговые преференции для приоритетных воспроизводственных комплексов.

Анализ полномочий российских региональных властей в сфере налогообложения и перечня региональных налогов показывает, что влияние органов власти субъектов РФ на региональный воспроизводственный процесс посредством налогового регулирования незначительно. Причины такой ситуации носят как объективный (концентрация налоговых платежей на федеральном уровне), так и субъективный характер (нежелание и неумение региональных властей осуществлять собственную региональную налоговую.

200 политику). Роль региональных налогов в формировании бюджетов территорий до сегодняшнего дня относительно незначительна (менее 30% налоговых доходов), а с учетом остальных доходных источников — крайне мала: в 1997 г. -10,5%, в 1998 г. — 13,7%, в 1999 г. — 13,1%, в 2000 г. — 6,5%. Средняя доля налоговых изъятий в региональный бюджет в общей сумме налоговых платежей организаций различных видов деятельности (за исключением подпадающих исключительно под обложение единым налогом на вмененный доход) составляет 12,6%.

Влияние вступления в силу Налогового Кодекса РФ на возможности региональных властей в сфере налогообложения будет оценено после установления основных элементов региональных налогов специальной частью НК РФ. Предварительно можно отметить, что передача властям субъекта РФ права определения перечня региональных налогов, подлежащих применению в регионевключение в состав региональных налогов налога на недвижимость и на игорный бизнес, дорожного и транспортного налогов расширяют полномочия органов власти субъектов РФ в формировании регионального налогового климата. Неясной остается ситуация с единым налогом на вмененный доход и единым налогом, уплачиваемым при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, не решена в НК РФ и проблема совместного с РФ пользования недрами, водными и другими ресурсами, расположенными на территории региона.

Подводя итоги диссертационного исследования, представляется необходимым выделить его основные положения, выносимые на защиту:

1. Обеспечение каждому региону возможности регулировать налоговый климат на своей территории в целях ускорения социально-экономического развития.

2. Необходимость расширения полномочий региональных властей в сфере налогообложения с целью учета специфических особенностей экономики регионов, повышения заинтересованности региональных властей в результатах регионального воспроизводственного процесса, расширения возможностей органов власти региона в регулировании регионального воспроизводствасокращения объемов федеральных трансфертов и количества регионов, получающих трансфертысоответствия доходов региональных бюджетов объему конституционных функций субъектов РФ.

3. Компенсация выпадающих в связи с общим снижением ставок региональных налогов доходов региональных бюджетов за счет:

3.1. введения в состав региональных налогов специфичных налогов, уплачиваемых субъектами малого предпринимательства и пользователями природных ресурсов;

3.2. расширения круга плательщиков региональных налогов за счет зарегистрированных в оффшорах организаций, осуществляющих деятельность на территории региона;

3.3. увеличения региональной налоговой базы за счет обоснованного распределения между регионами налогов, уплачиваемых организациями, имеющими в регионах обособленные подразделения.

4. Усиление регулирующей функции регионального налогообложения за счет:

4.1. создания благоприятных условий предоставления инвестиционных налоговых кредитов;

4.2. расширения возможностей региональных властей в части предоставления налоговых кредитов и льгот по налогам, зачисляемым в региональные бюджеты в качестве регулирующих доходных источников;

4.3. расширения практики предоставления налоговых льгот по региональным налогам в соответствии с системой региональных приоритетов;

4.4. вычета при исчислении налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, всех расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), выполненные инновационными фирмами региона, и амортизации основных производственных фондов, начисленной ускоренным методом (по правилам бухгалтерского учета).

Основными направлениями развития темы представляются следующие: установление параметров льгот по региональным налогам на основе экономических расчетов (с учетом сумм выпадающих налоговых доходов) — уточнение перечня налогов, взимание которых связано с эксплуатацией природных ресурсов на территории региона, предлагаемых к закреплению за региональным уровнем.