Анализ и учет себестоимости продукции виноделия на примере АФКСП «Дружба народов» Красногвардейского района АР Крым

Крым располагает исключительно благоприятными природными условиями для развития виноградарства и виноделия, которые всегда являлись бюджетно-наполняющими направлениями хозяйственной деятельности АПК республики. Однако сейчас они находятся в состоянии глубокого кризиса. Для возрождения отрасли необходима новая рыночная реформа стратегия ее развития, ориентированная на отказ от экстенсивных способов ведения, на всемерную интенсификацию, автономное финансирование и материально-ресурсное обеспечение производственных процессов.

Такая стратегия положена в основу программы развития виноградарства и виноделия Крыма до 2020 года.

В процессе реализации новой программы развития отрасли различают этапы:

I. Приостановление деструктивных процессов и определение генеральных направлений;

II. Стабилизация и сохранение наполнительных тенденций;

III. Поступательное развитие и наращивание виноградно-винодельческого потенциала.

На I этапе необходимо приостановить снижение площадей под виноградом; уточнить агробиологическую структуру и агроэкономическое состояние крымских виноградников; развивать маркетинг отрасли.

Эти меры позволят в дальнейшем оптимизировать производство винограда в соответствии с ресурсами виноградно-винодельческими зонами Крыма, выйти на требуемые параметры объемов производства конечной продукции. Наделенными и органично заинтересованными инвесторами в виноградарстве должны стать предприятия вторичного виноделия Украины, формирующее собственную сырьевую базу в соответствии со спросом на их продукцию.

На II этапе необходимо добиться стабилизации для максимального использования исключительно интенсивных факторов: ресурсосберегающих технологий, высокопродуктивных сортов, рыночных принципов и механизмов ведения хозяйственной деятельности.

Закладка новых виноградных насаждений и увеличение валового сбора за счет этого, а затем наращивание объёмов производства конечной продукции должны регламентироваться исключительно спросом на продукцию отрасли и систематически отслеживаться созданными на предприятии спецслужбами маркетинга.

Выполнение обоих этапов программы развития виноградарства и виноделия Крыма должно обеспечить переход в третий этап, на протяжении которого заложенный ранее экономический потенциал и проведенная ею структурная перестройка, внедрение новых технологий, расширение ассортимента винодельческой продукции позволяет занять ведущее место среди отраслей АПК Крыма и Украины. Для обеспечения выполнения задач стоящих перед сельским хозяйством важную роль должен играть бухгалтерский учет, призванный не только обеспечить своевременный и правильный учет затрат на производство продукции, но и дать быструю и точную информацию руководству хозяйства о ходе выполнения хозяйственно — финансовых показателей и в первую очередь себестоимости сельскохозяйственной продукции и усилить контроль за расходованием денежных средств хозяйства.

Важнейшим экономическим показателем производства сельскохозяйственной продукции является себестоимость. Данный показатель синтезирует в себе все факторы производства и его результаты и выражает отдачу текущих производственных затрат, что дает возможность соизмерить результаты производства с количеством потребленных основных средств (в размере их амортизации) и оборотных средств производства поэтому во всех отраслях народного хозяйство категория себестоимости используется в качестве важнейшего инструмента управлением производства и осуществлением мер по экономике трудовых и материальных ресурсов. Это требует своевременной достоверной и полной информации о производственных затратах и себестоимости продукции.

Необходимо особое внимание уделять повышению фондоотдачи, снижению себестоимости продукции, существенно усилить роль этого показателя в оценке деятельности и стимулировании коллективов, добиться повышения рентабельности увеличения прибыли и, прежде всего за счет снижения себестоимости, роста производительности труда и улучшения качества продукции.

Основываясь на задачах, стоящих перед сельскохозяйственным производством в дипломной работе поставлена цель, заключающаяся в рассмотрении анализа себестоимости продукции виноделия, а также разработка способов по снижению себестоимости винодельческой продукции.

В ряде сельскохозяйственных предприятий вопросом организации учета и анализа издержек производства уделяется недостаточно внимания, особенно организации оперативного учета и контроля со стороны руководителей за расходованием материальных ценностей и трудовых ресурсов.

Для повышения эффективности сельскохозяйственного производства имеет значение изучение опыта хозяйств по учету производственных затрат и анализа себестоимости продукции, а так же выявление факторов, способствующих их снижению. Изложенные обстоятельства в основном и обусловили выбор темы данных исследования. Объектом исследования в данной дипломной работе является АФКСП «Дружба народов» Красногвардейского района Автономной Республики Крым. Предметом исследования — изучение анализа и исчисление себестоимости виноградарства.

Источниками данных для проведения исследований явились первичные документы, реестры аналитического и синтетического учета, годовой отчет АФКСП «Дружба народов» Красногвардейского района Республика Крым за период с 2006 годпо 2010 год.

1. Теоретические основы определения себестоимости и анализ продукции виноделия

1.1 Классификация расходов

Бухгалтер эксперт фирмы «Баланс-клуб», рекомендует в связи с вступлением в силу в 2010 году Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 «Расходы» учет их и калькуляция себестоимости продукции работ (услуг). Сельскохозяйственные предприятия должны осуществлять в соответствии с требованиями этого стандарта, а не Положения № 452. В М© БУ, аналогично П© БУ 16 нет, а национальное П© БУ 16 является комбинацией отдельных норм нескольких М© БУ и более удобно применение его норм украинским бухгалтерам на практике.

Для правильного отражения в учете расходы необходимо классифицировать.

Классификация расходов по видам деятельности предприятия и функциями:

Деятельность предприятия:

Обычная.

11. Чрезвычайная.

1). Операционная:

— производство и реализация продукции;

— управление;

— сбыт;

— прочая операционная.

2). Прочая:

— инвестиционная;

— финансовая.

Консультант, по экономическим вопросам Максимова изучая данную тему, считает, что прежде чем провести калькуляцию стоимости отдельного вида продукции, необходимо подсчитать общие затраты производства. Важно знать виды затрат, которые составляют общую стоимость.

Существуют различные классификации затрат одна из которых приведена ниже. Она подразумевает следующую классификацию затрат.

По способу отнесения на себестоимость продукции:

— прямые;

— косвенные.

По составу:

— фактические;

— плановые;

По отношению к объему производства:

— переменные

— постоянные;

— прочие.

По степени усреднения:

— общие;

— средние.

По функции управления:

— производственные;

— коммерческие;

— административные.

По порядку отнесения затрат на генерирование прибыли:

— на продукт;

— на период.

По степени зависимости от принятия решения:

— релевантные;

— не релевантные. Для осуществления контроля выполнения:

— контролируемые;

— не контролируемые.

Затраты подразделяются на переменные и постоянные. Их различие состоит в способности изменяться в ответ на изменение объема производства. Переменные затраты изменяются в общей сумме пропорционально изменениям объёма, постоянные — остаются без изменения. Если рассматривать переменные и постоянные затраты по отношению к единице продукции, то удельный вес переменных затрат остается постоянным, а удельный вес постоянных затрат уменьшается при увеличении объёма выпуска продукции.

К переменным затратам относят: расходы основного материала на сырьё, комплектующий материал (рис. 1.)

Рис. 1 — «Поведение» переменных затрат К постоянным затратам: стоимость аренды, заработная плата непроизводственного персонала, расходы на рекламу, услуги связи и т. п.

Неизменный уровень затрат (постоянных) в пределах определенного диапазона (рис. 2.).

Рис. 2 — «Поведение» постоянных затрат

Диапазон, в рамках которого поведение затрат не изменяется, называется областью релевантности.

Классификация на переменные и постоянные позволит повысить качество управления затратами, а также поможет принимать верные управленческие решения. Данная информация играет важную роль в планировании и контроле.

Дальнейшее раскрытие вопроса освещает профессор кафедры учета и аудита «Украинского государственного университета пищевых технологий Н. Ткаченко, в соответствии с П© БУ 16, он предлагает следующую группировку расходов производства продукции:

По видам расходов;

Расходы по экономическим элементам;

Расходы по статьям калькуляции;

11. По месту возникновения расходов на производство продукции:

По цехам;

По участкам;

По службам и другим структурным подразделениям производств.

111. По видам продукции:

Расходы на изделия;

Группы однородных изделий;

Типовые образцы изделий;

Валовая, товарная, реализованная продукция.

IV. По способу перенесения стоимости на продукцию:

Расходы прямые;

Расходы косвенные.

V. По степени влияния объема производства на уровень расходов:

Расходы условно-постоянные;

Расходы условно-переменные.

VI. По календарному периоду:

Расходы текущие;

Расходы одноразовые;

Свою группировку затрат предлагает кандидат экономических наук Свидерский Е.

По экономическим элементам (видам затрат):

материальные затраты (за минусом стоимости возвратных отходов);

расходы на оплату труда;

амортизацию основных средств и не материальных активов.

Указанные расходы относятся на себестоимость продукции, если они связаны с процессом производства и предусмотрены законодательно.

Учет затрат на производство экономическим элементам позволяет определить, что именно расходуется на производство продукции и на какую сумму.

В зависимости от целевого назначения в процессе производства и реализации затраты при планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения между видами продукции (работ, услуг) определяется отраслевыми инструкциями с учетом характера и структуры производства.

При этом для соответствующей отрасли (под отрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить разграничение затрат, которые связаны с производством отдельных видов продукции и могут прямо и непосредственно включаться в себестоимость (прямые зтраты).

По способу отнесения на себестоимость отдельных видов продукции затраты делятся на:

Прямые — относятся к одному виду продукции.

Косвенные — относятся к двум и более видам продукции.

По единству состава:

Одноэлементные — состоят из одноэлементных затрат;

Комплексные — состоят из нескольких экономических элементов.

По отношению к технологическому процессу:

Основные — связанные с изготовлением продукции.

Внепроизводственные — связанные с реализацией продукции.

По участию в процессе производства:

Производственные — связанные с изготовлением продукции.

Внепроизводственные — связанные с реализацией продукции.

По целесообразности расходования:

Производственные — предусмотренные технологией и организацией производства.

Непроизводительные — не обязательные, возникающие в результате определенных недостатков организации производства.

По отношению к объёму производства:

Переменные — затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объёма производства.

Условно-постоянные — затраты, которые не зависят от объёма производства.

По периодичности возникновения:

Текущие — расходы, связанные с производством и реализацией данного периода.

Единовременные — расходы, возникающие не периодично по мере необходимости их в производстве.

Х. По месту возникновения расходы группируются по подразделениям предприятия (цехам, службам, отделам).

Ф.П. Васин, профессор финансовой академии раскрывает вопрос о классификации затрат на производство в международной практике. Он отмечает, что в странах с развитой экономикой применяются различные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки, направления учета затрат на производство.

Таких основных направлений три:

Группировка производственных затрат для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли.

Для принятия управленческого решения и планирования.

Для осуществления процесса контроля и регулирования.

Для определения себестоимости продукции и полученной прибыли издержки группируются по статьям и элементам применительно к соответствующему методу учета затрат на производство и калькулирование (позаказному, по процессному). При этом различают затраты входящие и истекшие, затраты отчетного периода и затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Входящие затраты — это приобретенные и имеющиеся в наличии ресурсы, использование которых должно принести доход. Если эти ресурсы израсходованы для получения доходов, то они переходят в раздел истекших затрат.

При калькулировании в себестоимость произведенной продукции должны включаться только производственные затраты.

Применение сокращенной номенклатуры калькуляционных статей (основные материалы, оплата труда основных производственных рабочих, накладные расходы) для учета, и калькулирования производственной себестоимости.

Одним из наиболее важных показателей производственной деятельности является себестоимость продукции. Академик В. Пархоменко дает следующие определения себестоимости:

себестоимость — это стоимостное выражение затрат, связанных с использованием в технологической процедуре производства продукции (выполненных работ, предоставленных услуг) природных ресурсов, сырья и материалов, топлива, энергии, основных производственных фондов, не материальных актов специализированной оснастки инструментов, иных затрат на производство и сбыт готовой продукции, включая установленные государством как обязательные отчисления, налоги и платежи;

себестоимость и финансовые результаты, — тесно связанные качественные показатели уровня хозяйствования предприятия. Финансовые результаты производственно-коммерческой деятельности предприятия улучшаются вследствие принятых мер по экономному и эффективному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов и снижению себестоимости продукции (работ, услуг).

Очевидно, что если показатели издержек производства и обращения используются широким кругом пользователей, то возникает необходимость установить их общее определение и примечание, что обеспечит единое информационное пространство, возможность интеграции и обобщения, прогнозированных и фактических данных отдельных предприятий.

Все затраты предприятия в учете и статистике разграничиваются по отчетным периодам на:

Текущие затраты — направленные на обеспечение уставной деятельности предприятия и составляют себестоимость продукции.

Капитальные затраты-связанные с приобретением, реконструкцией основных средств и нематериальных активов.

Финансовые затраты-с вложением ресурсов в уставный фонд, приобретении ценных бумаг.

Применительно к сельскохозяйственному производству, о себестоимости исчислений пишет М. С. Игнатенко, начальник управления организации бухгалтерского учета и отчетности Министерства сельского хозяйства и продовольствия Украины. Он отмечает, что, учитывая сезонный характер производства, себестоимость продукции в сельскохозяйственных формированиях исчисляется в целом за год. В подсобных промышленных предприятиях исчисляется на условиях франко-склад. Вся сельскохозяйственная продукция собственного производства, которая направляется на переработку, оценивается по договорным ценам. Стоимость материальных ресурсов, относящихся на себестоимость продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов.

Более детально рассматривает эту тему Белый И. Н. В своих работах, он дает следующую классификацию себестоимости:

I. В зависимости от времени исчисления себестоимости и источников данных для её расчета различают:

Плановую себестоимость — исчисляется при составлении профинплана. Она определяется с учетом принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продукции Фактическая себестоимость — насчитывается в конце отчетного периода по данным бухгалтерского учета затрат на производства и выхода продукции. Она характеризует реальные затраты на производство и реализацию.

Провизорная (ожидаемая) себестоимость — устанавливается на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции за 9 месяцев, и расчетов ожидаемых результатов и выхода продукции в четвертом квартале.

Нормативная себестоимость-исчисляется по нормам расходов материальных ценностей, а также на основе норм затрат труда и расценок по заработной плате.

II. В зависимости от состава затрат следует различать:

Технологическую себестоимость — величина затрат обусловленных технологий производства продукции.

Бригадная (фермерская) себестоимость исчисляется на основе технологической себестоимости и общебригадных (общефермерских) расходов на организацию производства в бригадах (фермах).

Цеховая себестоимость-образуется из бригадной и общеотраслевых расходов (растениеводство, животноводство) на управление о организацию производства в отдельных отраслях.

Производственная себестоимость — цеховая себестоимость и общехозяйственные расходы предприятия.

Хозяйственная себестоимость измеряется затратами предприятия на производство продукции и образование ее запасов.

Некоторые причины, ведущие к удорожанию фактической себестоимости заготовления сырья и материалов, раскрывает аспирант Московского финансового института Ю. А. Бажнов.

Он считает, что главное — это изменение состава поставщиков, структуры и объема поставок материала в течение года, а также применение заведомо заниженных планово-учетных цен при оприходовании ресурсов по сравнению с действующими прейскурантами и договорными ценами. На сегодня информация об удорожании по транспортно-заготовительным расходам в текущем и оперативном учете отсутствует, что приводит к целому ряду негативных явлений в деле усиления контроля за формированием затрат. В ведомостях учета себестоимости сумма дополнительных транспортных расходов предприятия следует показывать отдельной статьей, что обеспечит их планирование в следующем году, а так же побудит предприятия разрабатывать меры к прекращению допущенного удорожания по себестоимости заготовляемых материалов в отдельном периоде.

Сложно обстоит дело с выявлением влияния структуры и объемов поставок материальных ресурсов одного или нескольких наименований. Подобные расчеты на практике производятся только при проведении экономического анализа на стадии подготовки объяснительной записки к Годовому отчету. Для ликвидации плюсовых отклонений планово-учетных цен, на взгляд автора необходима своевременная корректировка последних в соответствии с реальными условиями поставок. То есть с уравнением фактически действующих договорных и прейскурантных цен.

Вопросы оценки запасов освещает А. Харитонова, она отводит важную роль в оценке выбывших запасов и считает, что для определения результатов работы предприятия большое значение имеет правильный выбор метода оценки выбывших запасов. Предприятие само осуществляет такой выбор и отражает его в учетной политике. Для разных видов запасов можно применять различные методы оценки:

Идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

Средневзвешенной себестоимости.

Себестоимость первых во времени поступлений запасов (FiFO).

Себестоимость последних во времени поступлений запасов (liFO).

Нормативные расходы.

Цены продаж.

Результаты применения различных методов оценки себестоимости запасов, зависят от системы их учета принятой на предприятии.

При применении периодичного учета запасов количество и себестоимость бывших запасов определяется расчетным путем.

При постоянной системе учета запасов в каждый момент известно, какое количество единиц запаса использовано и поступило на предприятие. Поэтому количество единиц в остатке и их себестоимость на конец периода определяются расчетным путем.

Продолжая исследования по данному вопросу, Белов Н. Г. отмечает, что себестоимость играет важную роль на всех уровнях управления экономикой. На более высоких уровнях руководства она используется, прежде всего, в качестве базы ценообразования и является низшей границей цен.

Полная себестоимость определяется величиной хозяйственной себестоимости продукции и суммой затрат на ее реализацию. Она насчитывается только для товарной продукции.

Для исчисления себестоимости продукции составляется калькуляция (от латинского calculatio-счисления). Она является заключительным этапом учета затрат на производство продукции.

Калькуляция включает организацию учета затрат по калькуляционным объектам и приемы исчисления себестоимости продукции.

Существуют следующие виды калькуляции:

По времени составления калькуляции подразделяют на:

1. Предварительные.

2. Последующие.

К предварительным относятся:

Плановая калькуляция-составляется в начале календарного года на планируемый период с учетом плановых норм расхода затрат с целью исчисления среднегодовой себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Сметная калькуляция исчисляется в том же порядке, что и плановая, но только на работы, выполняемые в разовом порядке.

Нормативная калькуляция-это расчет себестоимости продукции по нормам, действующим на определенную дату, утвержденные сметами.

Провизорная калькуляция — составляется сельскохозяйственными предприятиями по состоянию на 1 октября текущего года на основе фактических данных о затратах на производство и о выходе продукции за 9 месяцев.

К последующей относят:

Отчетная калькуляция-расчет фактической себестоимости продукции.

II. В зависимости от состава затрат, включенных в себестоимость продукции, различают:

1. Калькуляция производственной себестоимости отражает затраты предприятия на производство продукции.

2. Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости включает кроме затрат на производство, еще и расходы на ее реализацию.

В свою очередь В. Г. Линник считает, что под калькуляцией следует понимать сам процесс исчисления себестоимости продукции (работ, услуг).

Метод калькуляции — это совокупность способов и приемов, используемых для исчисления себестоимости конкретного вида продукции.

Дальнейшее развитие вопросов калькуляции излагает Ткаченко М. Н., она предлагает следующие основные методы калькуляции себестоимости продукции:

Попередельный.

Передел-это определенная совокупность технологических операций, вследствие выполнения которых, получают продукт труда, готовый для этой совокупности (полуфабрикат).

Однопередельный.

При применении этого метода технологический процесс не разделяется, а от первой до последней операции составляет единое целое.

Многопередельный.

Его применяют, когда технологический процесс разделяют на несколько технологических фаз и в конце каждого передела получают полуфабрикат, который определяют по качеству и стоимости, то есть-калькулируют себестоимость полуфабриката.

Позаказный метод применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Объектом учета затрат являются отдельные заказы.

Нормативный метод применяют для ежедневного выявления отклонений от действующих норм на производство с целью предупреждения чрезмерных расходов средств предприятия.

В.К. Радостовец излагает вопросы организации и учета в производственных подразделениях, работающих по методу коллективного подряда и на перестройку учета, которая необходима в условиях данного метода.

Обращено внимание на необходимость определения бригадной себестоимости продукции, на четырехзвенное калькулирование себестоимости продукции (по бригадной, цеховой, производственной и полной себестоимости). И. Н. Лапухин касаясь вопросов о совершенствовании документооборота, пишет, что совершенствование форм бухгалтерской учетной документации должно идти в направлении упрощения документа, с точки зрения его обозримости, простоты, доступности для предварительного и последующего контроля при регистрации, обработки информации и сокращения документации.

Дальнейшее развитие и совершенствование калькуляции необходимо рассматривать как постоянный процесс, неразрывно связанный с улучшением нормирования, учета и контроля.

Бухгалтерский учет, по мнению В. И. Цуркан, призван с одной стороны, обеспечить управление информацией о состоянии и использовании ресурсов, с другой стороны, усилить контроль за характером расходования сырья, материалов, топлива, средств на оплату труда и других расходов.

Что касается первой задачи, то с виноделием ЭВМ в управлении производством повысилась оперативность получения информации, увеличился её объём. Однако содержание информации ещё не полностью отражает состояние ресурсов сбережения на предприятии. Особенно это относится к материальным ресурсам.

С точки зрения автора, в связи с уменьшением отчетности, увеличением периодичности её представления с распределением самостоятельности предприятия, целесообразно расширить внутреннюю отчетность предприятий, для управления ресурсами в целом на производство, так и по отдельным подразделениям. Отчетность является скрытым резервом сокращения трудоёмкости учетных работ, так как она все ещё далека от совершенства.

1.2 Общие принципы исчисления себестоимости продукции

Наличие различных видов себестоимости, необходимость исчисления их показателей обусловливают и соответствующие виды калькуляций. В зависимости от их назначения и времени составления последние делятся на плановые, нормативные, провизорные и отчетные.

Плановая калькуляция составляется до начала планируемого периода и является основной части производственно финансового плана предприятия. Ее главное назначение-определение плановой себестоимости продукции. Плановая калькуляция представляет максимально допустимый уровень затрат на производство соответствующей продукции, их состав и структуру.

Нормативная калькуляция-это расчет себестоимости продукции по действующим нормам на момент ее составления, исходя из конкретно сложившихся условий производства. Она разрабатывается на календарный месяц и ее основой, являются фактически достигнутые нормы расходов. Основное назначение этой калькуляции — обеспечение ежедневного контроля за отклонениями фактических расходов от их объемов, предусмотренных калькуляцией.

Провизорная калькуляция составляется до полного завершения всего производственного процесса. На ее основании определяется ожидаемая себестоимость продукции. При этом для калькуляционных расчетов используются фактические (бухгалтерские) данные за период с начала производственного процесса до момента составления калькуляции и расчетные показатели до полного завершения его. Провизорные калькуляции разрабатываются ежегодно по состоянию на 1 октября.

Отчетная калькуляция составляется с целью определения фактической себестоимости продукции за отчетный период. Она характеризует реально сложившийся объем затрат по их видам и уровень себестоимости каждого вида продукции. Отчетная калькуляция разрабатывается в разрезе установленных статей, тем самым повышается их аналитичность и осуществляются контрольные функции.

Как разновидность отчетной калькуляции следует рассматривать хозрасчетную калькуляцию. Она составляется в разрезе установленного круга затрат по соответствующему хозяйственному подразделению и по ценам, предусмотренным хозрасчетным заданием. Основой для калькуляции являются фактические затраты и выход продукции. Однако, полнота включаемых в отчетную и хозрасчетную калькуляцию затрат разная. Если в первой охватываются все расходы, связанные с производством данной продукции, то во второй — только те, которые зависят от деятельности подразделений.

Несмотря на имеющиеся закономерные различия, между всеми видами калькуляции существует и определенная общность. Она заключается, прежде всего, соблюдение единой методики исчисление себестоимости продукции. Тесная связь должна существовать между плановой и отчетной калькуляции: они должны иметь единую номенклатуру калькуляционных статей с одинаковым содержанием расходов, отражаемых по каждой статье, единый порядок распределения отдельных видов затрат и включения их в себестоимость конкретных видов продукции.

Под объектом учета затрат следует понимать затраты, отражаемые в заданных пределах, обобщаемые по конкретным производствам или их процессам с целью осуществления контроля за затратами и исчисления себестоимости продукции. В конечном счете объекты учета затрат в сельскохозяйственных предприятиях представляют перечень аналитических счетов, по которым учитываются затраты, связанные с осуществлением производства.

Под объектом калькуляции следует понимать отдельный вид или группу однородной продукции, по которым устанавливается себестоимость их производства.

Объектом калькуляции виноделия являются вино материалы и вина.

Объектом учета затрат виноделия является виноград, яблоки.

Продукция, получаемая от сельскохозяйственного производства делится на основную, сопряженную, побочную.

Основной считается такая продукция, для получения которой осуществляется винодельческое производство. В данном случае — это вино.

Под сопряженной следует понимать продукцию, которая производится одновременно с основной в едином целом производства и имеет важное производственное значение.

Побочная продукция неизбежно вырабатывается в результате производства основной продукции. Она имеет второстепенное значение для производства. К побочной продукции в виноделии относятся выжимки от винограда, яблок.

С объектами калькуляции неразрывно связаны и соответствующие калькуляционные единицы, которые являются измерителями данного объекта. Следует отметить, что эти единицы служат лишь измерителями объектов и не могут заменить их. Вместе с тем эти понятия нельзя противопоставлять и рассматривать обособлено. Ведь при характеристике калькулирования, всегда имеется в виду себестоимости какой-либо продукции в соответствующем измерении ее.

В калькуляционной практике сельскохозяйственное предприятие может применять следующие калькуляционные единицы:

натуральные;

условно-натуральные;

условные.

В виноделии за калькуляционную единицу принимают 1 дал. Это натуральный показатель, который характеризует объем производства продукции в физических единицах измерения, соответствует учетным единицам этой продукции.

Выбор соответствующих калькуляционных единиц зависит от характера производства, поставленной цели систематизации предприятия. Однако в плановых и отчетных калькуляциях по предприятию в целом должны применяться единые калькуляционные единицы измерения.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется в конце года, после полного завершения производственного цикла, в результате чего, с одной стороны, должны быть учтены все затраты на получение продукции, а с другой-полностью оприходована продукция с производством которой связаны указанные затраты. Это является общим правилом при калькулировании себестоимости продукции.

По промышленным производствам (в том числе в винодельному производству), перерабатывающие продукцию собственного производства, производимая продукция калькулируется в конце года, после исчисления себестоимости продукции основных отраслей, то есть в результате определения фактической себестоимости переработанного сырья.

Периодичность калькулирование себестоимости сельскохозяйственных предприятий предусматривает ее систематическое исчисление. Под системным калькулированием понимается во-первых, использование в качестве исходной информации для составления калькуляции фактической себестоимости продукции данных только системы счетов текущего учета затрат на производство и выхода продукции и, во-вторых, отражение калькуляционной разницы между фактической и плановой себестоимости произведенной продукции в системе счетов бухгалтерского учета.

Одной из важных предпосылок обоснованного исчисления себестоимости продукции, является проведение ряда подготовительных работ до составления отчетной калькуляции. Эта работа начинается с разграничения затрат между смежными отчетными периодами, в результате чего уточняются с одной стороны, суммы созданных резервов предстоящих платежей, а с другой-обоснованность и полнота включения в затраты текущего года ранее текущих расходов бедующих периодов. Такое уточнение осуществляется путем инвентаризации и проверки обоснованности указанных сумм и переходящих на следующий год расходов.

Непосредственная калькуляционная работа начинается с исчисления фактической себестоимости продукции, работ и услуг вспомогательных производств. Это объясняется тем, что их работы и услуги потребляются преимущественно основными отраслями.

Следующим этапом калькуляционной работы является распределение затрат машинно-тракторного парка и комбайнов. Необходимо провести деления по соответствующим культурам нераспределенных затрат по амортизации и текущему ремонту основных средств, используемых в растениеводстве. Следующим этапом калькуляции является распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов. После этого на финансовые результаты списываются затраты по производствам, не давшим продукцию. На следующем этапе осуществляется калькуляция себестоимости продукции растениеводства (так как к этому времени по всем культурам будут учтены все затраты по их выращиванию) и отражаются калькуляционные разницы по счетам — потребителям этой продукции.

Затем проводится калькуляция себестоимости продукции животноводства, а затем калькуляция продукции промышленных производств.

К концу года на счетах производства на дебете сосредотачиваются все фактические затраты на производство продукции, на кредите — вход плановой оценке. Составляя дебетовые и кредитовые обороты по каждому аналитическому счету, выводят производственный результат — экономию или перерасход. Закрытые счета заключаются в ведении калькуляционных ризниц и правильном списании их по назначению.

Для закрытия аналитических счетов составляют ведомость корректировочных записей, в которой совмещают расчет себестоимости и распределения выявленных калькуляционных ризниц по направлениям использования продукций. Определив общую сумму затрат, из неё вычитают плановую себестоимость, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений. Выявленные суммы отклонений распределяют по каждому виду продукции в соответствии с правлением её использования.

Достаточно широкая номенклатура производимой продукции, усложняющаяся технология её производство обусловливают применение различных методов калькулирования.

Под методом калькулирования следует понимать совокупность методов и приёмов, используемых для исчисления себестоимости данного вида продукции. Калькуляция может осуществляться в два этапа: разграничение затрат, не относящихся на производственную продукцию и исчисление себестоимости каждого вида выпущенной продукции.

Для исчисления себестоимости отдельного вида продукции применяются следующие методы калькулирования:

I По отношению к технологическому процессу:

Нормативный;

Позаказный;

Попередельный.

II. По объектам калькуляции:

Учет по деталям, узлам, изделиям;

Учет по переделам;

Учет по производствам Учет по заказам.

Учет затрат на производство целесообразно осуществлять с помощью методов, которые отвечают требованиям и специфике отдельных производств, обеспечивают составление достоверных калькуляций себестоимости продукции и организация достоверного контроля за снижением затрат на производство.

Для нормативного метода учета затрат на производство характерны следующие принципы организации учета:

— предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода.

— учет изменений действующих текущих норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции.

— выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Позаказный метод учета на производстве применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся изделия, а также во вспомогательных производствах предприятия.

Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных расходов.

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг по каждому заказу калькулируется по его заказу суммированием затрат на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а оперативной величиной. Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий (работ) осуществляется способом прямого расчета, то есть делением суммы всех расходов на производство на количество входящих в этот заказ изделий.

Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов — прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки продукции.

Сущность этого метода заключается в том, что производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела-по калькуляционным статьям расхода.

Попередельный метод учета затрат на производстве зависит от отраслевой специфики предприятия.

По каждому переделу выявляются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Фактическая себестоимость всей произведенной в течении месяца продукции определяется исходя из производственных затрат учтенных по переделу в разрезе отдельных калькуляционных статей расходов с учетом изменения остатков незавершенного производства на начало и конец месяца.

В целях экономического разграничения затрат на производство между отдельными объектами калькуляции на предприятиях применяют следующие способы расчета себестоимости: прямой, коэффициентный, пропорциональный, комбинированный, нормативный.

При прямом расчете себестоимости продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей величины затрат на количество изготовленной продукции. Этот способ калькулирования применяется в простых и сложных производствах для составления обезличенной калькуляции. Себестоимость калькулируется путем деления всех затрат на количество изготовленной годовой продукции.

Коэффициентный способ нашел применение в производствах, где одновременно изготовляется продукция различных марок, сортов и тому подобное.

Сущность этого способа состоит в том, что изготавливаемая продукция с помощью коэффициентов переводится к одному условному изделию.

Все затраты делятся на количество произведенных условных единиц и получают себестоимость одной условной единицы. Затем с помощью тех же коэффициентов рассчитывают себестоимость натуральной величины каждого сорта или вида.

Пропорциональный способ калькулирования применяется в производствах, где используются несколько сортов марок изделий. Сущность данного способа состоит в том, что затраты на производство готовой продукции распределяются между отдельными изделиями пропорционально какому-либо признаку: цене, физическому весу, плановой себестоимости. Затем путем деления затрат на количество произведенных изделий по каждому наименованию определяется его себестоимость.

Комбинированный способ калькулирования продукции применяется в основном в двух вариантах:

Сочетание прямого и пропорционального способов калькулирования.

Сочетание прямого и коэффициентного способов калькулирования.

Нормативный способ калькулирования предусматривает составление калькуляции нормативной себестоимости.

2. Анализ и учет себестоимости продукции виноделия

2.1 Природно-экономическая характеристика хозяйства

Село Петровка-центральная усадьба, расположено в центральной части Крымского полуострова, в 70 км к северу от областного центра г. Симферополь. Восточной границей село примыкает к п.г.т. Красногвардейское и железнодорожной станции «Урожайное».

На юго-западе от села расположена пашня, на западе сады, на северо-западе — виноградники и пашня, на севере пашня со всеми населенными пунктами агрофирмы село Петровка имеет удобные транспортные связи по автодороге областного значения Нижнегорск-Евпатория и по староджанкойской дороге местного значения.

По климатическим условиям района размещение села относится к степному климатическому району. Климат умеренно континентальный, засушливый с умеренно мягкой зимой и жарким летом. Безморозный период длится около 5,5 месяцев с 25 апреля по 8 октября. Лето жаркое-июль+23−32?С. Абсолютная максимальная температура +40?С, часты суховеи.

Зимний период длится около двух месяцев. Самый холодный месяц февраль с температурой -23?С. абсолютная минимальная температура -34?С. зимой наблюдаются оттепели, вызываемые антициклонами.

Снежный покров не устойчив, средняя максимальная высота-19 см.

Среднегодовое количество осадков 400 мм. Теплый период года их количество колеблется до 260 мм, осадки выпадают в виде дождя, летом они носят ливневый характер.

Направление господствующих ветров в году восточное и северо-восточное. В теплый период наблюдаются ветра западного и юго-западного направлений. Средняя скорость ветра 4 м/сек. Около 40 дней в году в зимний период скорости ветра достигает 15 м/сек и больше.

Территория хозяйства расположена в степной зоне с темно-каштановыми почвами, что дает возможность благодаря большим площадям, расположенным на равнинах с благоприятным климатом и хорошим водообеспечением, заниматься производством всех видов сельскохозяйственных культур и животноводческой продукции.

Агрофирма ордена Ленина «Дружба народов» образована 23 декабря 1987 года. В её состав вошли: колхоз «Дружба народов», птицефабрика имени Георгия Димитрова и красногвардейский птицекомбинат.

В настоящее время АФКСП «Дружба народов» — это крупное многоотраслевое агропромышленное предприятие, специализирующееся на производстве зерна, молока, мяса, с развитым садоводством и промышленной переработкой сельскохозяйственной продукции.

Агрофирма является флагманом мелиорации не только Крыма, но и Украины. На полях хозяйства работает 120 дождевальных машин, 36 передвижных и стационарных насосных станций. Сорок миллионов кубометров днепровской воды ежегодно подаётся по мелиоративной сети, протяженность которых свыше 160 километров. В единую сеть зарегулированы, каналы трубопроводы и облицованные пруды накопители, емкость которых составляет 800 тыс. м³ Машинный парк представлен новой широкозахватной дождевальной техникой «Кубань».

В агрофирме действуют агропромышленные комплексы в садоводстве, овощеводстве, виноградарстве с единым технологическим циклом: производство, переработка, хранение, оптовая реализация, как в свежем, так и в переработанном виде.

Промышленные перерабатывающие предприятия агрофирмы представлены следующими цехами:

— консервный цех мощностью 20 млн. условных банок;

— маслоцех-12 т. переработки сои в смену;

— пункт переработки томатов на пульпу-200 т. в смену;

— хлебопекарня-1600 т. хлеба в год;

— виносокозавод-300 т. винограда и 100 т. яблок в смену В едином комплексе с перерабатывающими предприятиями-холодильники на 10 тыс. тон. хранения фруктов, овощей, картофеля и т. д.

Отдельные виды консервной продукции, вырабатываемые на предприятиях агрофирмы, удостоены медалей на международных ярмарках.

Одной из основных отраслей хозяйства является птицефабрика — крупнейшее предприятие по производству мяса бройлеров. На пухо-перьевой фабрике установлено оборудование австрийской фирмы «Ивко» по переработке пера птицы. Здесь выпускается 6 видов одеял, 4 вида подушек, перины, комплекты для новорожденных, комплекты для комнат.

Действующий мясокомбинат, построенный по проекту и оснащенный оборудованием германской фирмы «Кёрхфильд», мощностью 5 тонн продукции в смену, выпускает в широком ассортименте колбасные изделия, копчёности и другие деликатесы.

Строительство жилья, объектов соцкультбыта, производственных помещений, капитальный и текущий ремонт осуществляет строительный участок.

В агрофирме есть лесотарное производство.

В 1800 квартирах городского типа проживает свыше 5000 человек.

На центральной усадьбе хозяйства в с. Петровка действует административный и торговый центры, быткомбинат, концертный зал, широкоформатный кинотеатр, спортивный комплекс с двумя плавательными бассейнами и залами для занятия спортом, две средние общеобразовательные школы, библиотека и два детских комбината.

Все 8 сёл агрофирмы, в которых проживает 12 тыс. человек, газифицированы, в каждом из них имеется ФАП, магазины, столовая, детский сад, клуб, работают филиалы музыкальной школы.

Хозяйство уделяет большое внимание отдыху своих тружеников и членов их семей. На Южном берегу Крыма в санатории «Славутич» и на агрофирмовской базе отдыха «Дружба» отдыхают и поправляют здоровье все желающие.

Организационная структура хозяйства представлена на схеме 1.

О размерах хозяйства мы можем судить по площадям земельных угодий, которые используются для производства сельхозпродукции.

Таблица 1 — Состав и структура земельных угодий АФК СП «Дружба народов» Красногвардейского района за 2006;2010 гг.

Проводя анализ таблицы 1 можно сказать следующее, что за изучаемый период с 2006 года по 2010 общая площадь земельных угодий увеличилась на 172 га и составила в 2010 году 15 751 га (15 579 га — 2006 год). Резкое сокращение общей земельной площади агрофирмы наблюдалось в 2007 году на 964 га. А затем и увеличение в 2008 году на 1172 (относительно 2007 года), когда она составляла 15 785 га. Изменения в общей земельной площади повлекло за собой и аналогичные изменения площади сельскохозяйственных угодий. В общей земельной площади удельный вес сельскохозяйственных угодий увеличился и составил в 2010 году 92,36% или 14 547 га. За анализируемый период изменилась площадь пашни, так, в 2006 году она составила 11 338 га или 72,78% в площади сельскохозяйственных угодий, а в 2007 году наблюдается её сокращение на 250 га и уже в 2008 году она увеличивается и составляет 11 654 га или 79,95%. В 2009;99 годах площадь пашни стабильна, и она составляет 12 528 га или 86,12% в площади сельскохозяйственных угодий.

В этот же период наблюдается сокращение площади пастбищ с 1160 га (2006 год) по 685 га (2009;2010), но в 2008 наблюдалось увеличение площади на 562 га (относительно 2007 года, когда она составляла 761 га).

Изменения произошли в размерах площадей садов и ягодников. Относительно 1005 года, в 2007 и 2008 годах их площадь увеличилась на 319 га и составила 888 га. Затем, наблюдается уменьшение площади садов до 689 га (2010 год), что, относительно 2006 года, показывает увеличение площади.

Наблюдается постоянное сокращение площади виноградников. Так, в 2006 году она составила 740 га или 4,75% в общей земельной площади, за период с 2007;2008 года она составляла 712 га, что на 29 га меньше относительно 2006 года, и в 2009 году составила 572 га или 3,93% в общей земельной площади. В 2010 году площадь виноградников составила 558 га или 3,84% что на 182 га меньше, чем в 2006 году. Уменьшились площади в результате вырубки и раскорчевки старых садов и виноградников, содержание которых экономически не выгодно.

В 2007 году агрофирмой были взяты на учет лесозащитные полосы 142 га. В 2008 году они увеличились и составили 152 га. За последние 3 года этот показатель стабильный.

Площадь приусадебных участков на протяжении пяти лет увеличивается с 52 га (2006 год) по 82 га (2010 год).

Сократились на 458 га прочие земельные угодия.

Площадь орошаемых земель осталась неизменной и составляет 6505 га.

Размеры хозяйства характеризуют также показатели таблицы 2.

Таблица 2 — Анализ размеров, АФКСП «Дружба народов»