Историческое и логическое в развитии налоговой системы России

Актуальность темы

исследования. Важным направлением рыночных преобразования в России стало адекватное реформирование налоговой системы для повышения ее стабильности и эффективности на основе критического осмысления исторического опыта развития налоговых отношений в отечественной экономике и развитых странах и ориентации на стратегические приоритеты хозяйственного процесса. В современной рыночной экономике налоговая система способствует разрешению противоречия между перманентным дефицитом государственного бюджета и необходимостью стимулирования развития предпринимательства, созданию в ходе совершенствования механизма налогообложения условий и мотивации эффективной деятельности хозяйствующих субъектов с учетом их параметров, роли и значения в воспроизводственном процессе.

В организации и функционировании отечественной налоговой системы в настоящее время существует ряд проблем, вызванных общей макроэкономической ситуацией в стране, противоречиями в налоговом законодательстве, непоследовательностью создания учреждений налоговой инфраструктуры и многими другими причинами. Сложившееся положение усугубляется тем, что до сих пор доминирует отношение к налоговой системе как к источнику формирования доходов государства работников органов власти и управления. В меньшей степени она рассматривается как действенный инструмент гражданского общества для регулирования предпринимательской активности, социализации субъектов и агентов хозяйства, обеспечение перехода к устойчивому социально-экономическому развитие страны в глобальном аспекте.

Формирование эффективной налоговой системы для России по-прежнему остается одной из центральных экономических проблем стратегического значения. Современная отечественная налоговая система формировалась на протяжении 90-х годов XX в. посредством отрицания её государственно-монополистической структуры и приспособления к новым условиям хозяйствования. Это происходило за счет ревизии и дополнения элементов научной и практической обоснованности, «трансплантации» элементов налоговых систем других стран, рационализации организационного строения и институционального обеспечения, реструктуризации видов и базы налогов, уточнения приоритетов и функций, выявления и учета долговременных тенденций эволюции хозяйственных систем. Исторический опыт и специфика хозяйственного устройства России не нашли достаточного воплощения в сложившейся налоговой системе. Нарушено единство исторического и логического в ее актуальном теоретическом и практическом конструировании.

В результате сложилась трехуровневая налоговая система, имеющая преимущественно фискальный характер, в недостаточной степени обеспечивающая стабилизацию социальной ситуации в обществе и слабо ориентированная на стимулирование отечественного производства и инвестиционной активности. Для нее характерны низкая эффективность функционирования и определенное отторжение как хозяйствующими к субъектами, так и гражданами в социальном и морально-психологическом плане, что в значительной степени обусловлено неадекватной современному рыночному образу мышления направленностью государственной налоговой политики, разобщающей интересы членов гражданского общества.

Создание эффективной налоговой системы является чрезвычайно сложной задачей, для решения которой необходим синтез достижений в этой области развитых рыночных экономик и исторически накопленного отечественного опыта, а также их адаптация к условиям трансформации * экономики в современной России. Это ставит перед экономической наукой новые исследовательские задачи, поскольку в теории и истории отечественного налогообложения имеется ряд дискуссионных и нерешенных проблем фундаментального и прикладного характера, связанных с эффективной реализацией его принципов и механизмов.

Степень научной разработанности проблемы. Генезис налоговых систем во все времена представлял особый интерес для исследователей, что исторически и логически обусловлено их значимостью как для стабильного состояния и роста хозяйства, так и в процессе его коренной трансформации. Общую теоретическую базу исследования особенностей эволюции налогообложения в рыночном хозяйстве составили труды: Д. Баатца, К. Бригмана, А. Вагнера, Дж. Кейнса, К. Маркса, А. Маршала, Дж. Милля, Э. Орт, В. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, К. Хойзера, М. Фридмана, П. Шрайнера.

На формирование авторской концепции глубокое влияние оказали труды по истории налогообложения русских исследователей С. Ю. Витте, И. Ф. Гиндина, Н. М. Карамзина, А. П. Погребинского, И. Т. Посошкова, М. М. Сперанского, М.И. Туган-Барановского, Н. И. Тургенева, а также современных российских ученых М. М. Алексеенко, М. Буланже, И. С Зуйкова, JI.B. Зуйковой, М. Ф. Лучинского, С. М. Каштанова, В. М. Пушкаревой, В. Т. Рязанова, Р. Г. Скрынникова, И .Я. Фроянова, A.JI. Шапиро, в которых были рассмотрены методологические и исторические вопросы построения и функционирования налоговой системы России в период зарождения, разложения феодализма и перехода к капитализму.

Различные аспекты проблемы налогообложения после революции 1917 г., в годы НЭПа, второй мировой войны и в послевоенный период освещены в работах А. А. Тривуса, П. П. Гензеля, В. И. Ленина, Г. Л. Марьяхина, Г. П. Солюса, А. А. Соколова, М. И. Слуцкиной. Для анализа особенностей налогообложения в условиях развитого государственно-монополистического хозяйства СССР и его кризиса особый интерес представляют исследования Л. И. Абалкина, A.M. Александрова, Я. Г. Либермана, Л. Н. Лыковой, А. В. Мартынова, B.C. Павлова, Г. Л. Рабиновича, С. А. Ситаряна, А. П. Смирнова и др.

В ходе перестройки 80-х и реформ 90-х годов XX века выработке новой концепции налогового регулирования рыночной экономики в экономической науке было уделено особое внимание. Многие проблемы реформирования налоговой системы были отражены в трудах А. В. Брызгалина, О. В. Врублевской, И. В. Дольдэ, Е. Н. Евстигнеева, И. В. Караваевой, В. А. Кашина, В. Г. Князева, В. Н. Милякова, Л. П. Окуневой, В. Г. Панскова, С. Г. Пепеляева, А. В. Перова, М. В. Романовского, И. Г. Русаковой, Л. Ф. Черкасовой, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и др.

Недостаточное использование единства исторического и логического как метода исследовании налоговой системы в процессе социально-рыночной трансформации российской экономики, актуальность и практическая значимость проблемы определили выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.

Цель исследования заключается в разработке эволюционной концепции российской налоговой системы на основе единства исторического и логического методов раскрытия закономерностей и внутреннего механизма ее становления, формирования, развития, модернизации и трансформации.

Реализация поставленной цели предполагает решение следующих задач'.

— сформировать конкретное множество сквозных критериев оценки и периодизации, отражающих историческую специфику и степень абстрактной логической завершенности формирования современной модели налоговой системы Россиидать целостную характеристику элементного состава, функциональных и структурных типологических свойств современной налоговой системы рыночной экономики;

— выявить элементы и механизмы трансформации, модернизации и торможения в стратегическом аспекте генезиса современной налоговой системы России;

— определить актуальные пути совершенствования отечественной налоговой системы с учетом достигнутых результатов реформ и действия магистральных тенденций эволюции российской и мировой экономики;

— провести периодизацию исторического процесса формирования системных атрибутивных характеристик налогообложения, исходя из содержания основных этапов эволюции экономики России.

Объект исследования — процесс исторического и логического развития налоговой системы современной России.

Предметом исследования стала эволюция экономических отношений и механизмов, субъектов и объектов, принципов и идей, институтов и организации, политики и эффектов налоговой системы России в единстве ретроспективного, актуального и перспективного аспектов.

Методологические и теоретические основы и эмпирическая база исследования. Диссертационное исследование в методологическом и теоретическом плане опирается на классические и современные труды российских и зарубежных экономистов и историков по проблемам сущности, состава, структуры, функционирования и совершенствования налоговой системы.

Методология исследования основана на использовании диалектической логики в рамках системного подхода. В процессе работы применялись методы: сравнительный, статистический, исторический, логический и моделирования.

Информационной базой исследования послужило налоговое законодательство СССР и России, опубликованные документы Правительства СССР и РФ, Министерства налогов и сборов РФ, Министерства финансов РФ, Центрального Банка России, Госкомстата РФ, а также российская и зарубежная монографическая литература, публикации в периодической печати, материалы научно — практических конференций и налоговых органов Волгоградской области.

Элементы новизны полученных результатов исследования:

— раскрыт потенциал единства исторического и логического методов в исследовании эволюции российской налоговой системы и внутренних механизмов ее институционализации и организации на этапах становления, формирования, зрелости, революции, инволюции, трансформации и модернизации;

— сформированы системные атрибутивные характеристики налогообложения, включая его составные, структурные, функциональные, принципиальные, инструментальные, субъектные и объектные, пространственно-временные, социально-политические аспекты, внутренние и внешние эффекты;

— определено конкретное множество сквозных критериев, которое позволяет дать обоснованную периодизацию эволюции налогообложения в России, отражающую в конкретно-исторической и абстрактно-логической системных характеристиках содержание ее этапов;

— выделены и многосторонне содержательно описаны этапы становления, формирования, капиталистического развития, государственно-социалистической монополизации, социально-рыночной трансформации, стратегического совершенствования отечественной налоговой системы;

— выявлены основные результаты, противоречия и проблемы периода социально-рыночной трансформации налоговой системы России в конце.

XX века, включая неполноту реализации принципов и функций, информационную и инструментальную неопределенность, недостаточность стимулирующего потенциала, организационную и институциональную нерациональность, социальную и стратегическую незавершенность;

— обоснованы стратегические направления ее совершенствования в русле магистральных и глобальных тенденций развития отечественного и мирового хозяйства: смещение акцента принципов устройстваусиление регулятивной и социальной, образовательной и информационной функцийорганизационная реструктуризация и уточнение институциональной дифференциациирационализация инструментального арсеналаинтеграция в субрегиональном и глобальном аспектахопределение стратегических ориентиров развития.

Практическая и теоретическая значимость работы. Основные положения диссертации, развивающие историю и теорию налогообложения, могут быть использованы в качестве учебного материала в учреждениях высшего и среднего профессионального образования при чтении курсов «Налоги и налогообложении», «История экономики России», а также специальных курсов по истории финансов, экономических учений и актуальным проблемам совершенствования налоговой системы России.

Выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, могут быть использованы научными учреждениями и органами государственной власти и управления в процессе дальнейшего реформирования налоговой системы России на всех ее уровнях.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертационного исследования прошли апробацию на международной и региональных научных и научно-практических конференциях (гг. Волгоград, Волжский, 2001 г.) — на заседании круглого стола с участием экспертов Всемирного Банка и Международного Валютного Фонда «Объективная необходимость организации налогового администрирования по функциональному принципу» (г. Волгоград, 2000 г.) — на заседаниях кафедры экономической теории Волгоградского государственного университета.

Публикации. По результатам диссертационного исследования опубликовано 6 работ общим объемом 6,0 п.л.

Структура работы обусловлена целью и задачами исследования. Диссертация включает введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложения.

Заключение

.

В результате проведенного исследования автор пришел к следующим выводам.

1. Реализация единства исторического и логического подходов в исследовании налоговой системы России позволяет выявить ее историческое место, закономерности эволюции, трансформации и перспективы развития, исходя из уровня зрелости и современного состояния.

Логический подход, основанный на актуальном познании развитой налоговой системы, раскрывает эволюцию ее становления в элементном и структурном, организационном и функциональном аспектах, определяет тенденции и стратегический вектор ее совершенствования.

Исторический подход наполняет конкретным содержанием системные характеристики налогообложения с учетом специфики комбинаций реальных внутренних и внешних факторов его формирования в российском хозяйственном пространстве и времени.

2. Налоговая система представляет собой исторически определенную целостность отношений по поводу отчуждения и присвоения государством части произведенного хозяйственными субъектами продукта для выполнения им функций агента общества по созданию необходимых и полезных условий общественного воспроизводства.

Категориальными базисными характеристиками налоговой системы являются: налоги как ее исходные образующие элементы, субъекты и объекты, их связи и отношения, принципы и функции, институциональная и организационная структуры, механизмы взаимодействия внутри нее и с внешней средой, включая методы, инструменты, формы, сроки, источники, базы налогообложенияа производными — соответствующие им формы налогового сознания, политики и права, этики и морали, науки.

3. Этапы эволюции налоговой системы России противоречиво связаны с эволюцией хозяйственной системы, отражающей «безсинтезный» путь ее развития, который обусловливает общее и особенное в типологии, классификации и периодизации исторических форм бытия налогообложения.

Компаративный анализ и научная периодизация налоговых систем в историческом и страноведческом аспектах возможны только при наличии единых критериев для всех изучаемых и сравниваемых этапов и форм их эволюции. Такими критериями должны служить системные атрибутивные характеристики налогообложения и соответствующие им сквозные показатели, историческое изменение параметров которых отражает состояние и зрелость налоговой системы в логическом аспекте. До социально-рыночной трансформации представляется целесообразным выделить пять основных этапов в эволюции налоговой системы России.

4. Первый этап (IX — XIII вв.) — становления исходных компонентов отечественной налоговой системы как единства их бытия и небытия, случайности и неопределенности — характеризуется сочетанием ее трех разнородных источников: собственной хозяйственной практики, заимствований из опыта более развитых экономик и интервенции навязанных квазиналоговых отношений, привнесенных внешними захватчиками.

Второй этап (XIII — XV вв.) — зарождения институциональных, организационных и информационных элементов и структур, принципов и механизмов, форм и инструментов налогообложения в условиях раннего феодализма, освобождения и образования суверенного централизованного русского государства.

Третий этап (XVI — XVIII вв.) — формирования устойчивой совокупности принципов, возникновения собственной теоретической базы, расширения масштабов и усложнения структур, развития функций, закрепления институтов, реорганизации налоговой системы в рамках политики укрепления господства феодальных отношений и имперского статуса России.

Четвертый этап (XIX — начало XX вв.) — бурного развития капиталистического механизма налогообложения на основе его научного осмысления, привлечения, адаптации и использования зарубежного теоретического и практического опытасистематизации и интернационализации, диверсификации и структуризации, рационализации институтов и организации.

Пятый этап (1917 — 1992 гг.) — революции и государственно-монополистической системы налогообложения в превращенной форме, оторванной от реальной хозяйственной базы, основанной на командно-административных принципах, с монопольными институтами и централизованно-директивным функционированием, с унитарной структурой и интегральной казначейско-налоговой организацией.

5. Суть современного этапа социально-рыночной трансформации налоговой системы России определяется сочетанием ее инволюционных, актуальных и перспективных изменений, обусловленных взаимодействием процессов системной переориентации и дифференциации, переходной и национальной спецификации, межсистемной трансплантации и интеграции, общей факторной модернизации и глобализации.

Основными результатами реформирования отечественной налоговой системы стали: рационализация элементов и структуры налоговой системы, развитие правовой базы и введение Налогового кодекса, повышение эффективности реализации принципов и функций налогообложенияа также организационная неустойчивость, сохранение несогласованности налогового и бюджетного процессов, противоречивость действий налоговых институтов, недостаточная налоговая грамотность плательщиков, сложность налоговой отчетности, слабая информатизация, чрезмерный приоритет фискальной функции, низкая эффективность налогового процесса.

Исходя из этого стратегическими направлениями дальнейшего развития налоговой системы России целесообразно считать:

— переориентацию на приоритеты стимулирующей, информационной, образовательной, социальной функций;

— организационную концентрацию;

— создание эффективной информационной и образовательной инфраструктуры;

— развитие налогового менеджмента, укрепление кадрового потенциала и институциональной структуры;

— поддержание институционального паритета налогоплательщиков и налоговых органов;

— формирование элементов глобальной и межгосударственной региональной интеграции.