Анализ налоговых поступлений в бюджеты разных уровней в бюджетной системе РФ и всевозможные пути их увеличения

Введение

Налоги — это важнейшая форма аккумуляции бюджетом денежных средств. Без налогов нет бюджета; поддержание эластичности налоговой системы — непременное условие сбалансированности государственной казны.

К числу наиболее сложных экономических проблем относятся: проблемы формирования налоговых доходов, проблемы увеличения налоговых поступлений, поиски факторов, оказывающих на них влияние. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной.

Целью данной работы является анализ налоговых поступлений в бюджеты разных уровней в бюджетной системе РФ и всевозможные пути их увеличения. В связи с заданной целью формируются следующие задачи:

1) Рассмотреть понятия налогов и их функций;

2) Рассмотреть роль налогов в формировании Бюджетов разных уровней в бюджетной системе РФ;

3) Проанализировать изменение нормативно-правовой базы современной налогово-бюджетной системы РФ за 2011;2013 год;

4) Проанализировать поступления в консолидированный бюджет РФ 2012;2013 год, рассмотреть их состав и структуру;

5) Рассмотреть динамику налоговых поступлений в бюджет Нижегородской области за 1-ый квартал 2013 года и выявить их основные недостатки;

6) Провести факторный анализ налога на доходы физических лиц.

7) Определить проблемы и пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета.

8) Сформулировать предложения по увеличению налоговых поступлений в бюджеты РФ.

Объектом исследования данной курсовой работы являются: налоги и их роль в формировании бюджета. Предметом исследования является государственный бюджет, как ведущее звено финансовой системы. В качестве метода исследования был выбран метод группировки.

При написании курсовой работы использовались нормативно-правовые акты РФ, учебная литература и статьи печатных изданий за 2012 год российских авторов по теме «Современная налогово-бюджетная система Российской Федерации».

Глава 1: Теоретические основы налогов и налогово-бюджетной системы

1.1 Сущность и функции налогов налог федеральный бюджет Налоги — это многогранное финансовое явление. Они одновременно выступают в качестве основного источника бюджетной системы, инструмента государственного финансового регулирования общественного воспроизводства, спроса и предложения, накопления и потребления. Налоги, выступая ценой общественных благ или услуг, представляют собой необходимый элемент рыночной экономики Налоги и сборы характеризуются следующими признаками:

· Взимание производится в соответствии с законом.

· Наличие индивидуальности.

· Принудительно-обязательная форма платежа.

· Безвозмездность платежа для налогоплательщика.

Что бы иметь возможность взимать налоги важно установить: налогоплательщика — физическое или юридическое лицо; объект налогообложения — прибыль, доход имущество; налоговую базу (стоимостную, физическую и др.); налоговый период; порядок начисления налога; налоговую ставку; срок выплаты налога. Без наличия хотя бы одного из данных условий, налогообложение не вправе осуществляться.

Многие привыкли видеть в налогах, в основном, орудие экономического принуждения государства, предполагая, что уплачивая обязательные платежи, они ни получают от государства, ни чего, тем самым считая государственную поддержку мизерной. Налогоплательщики, стремящиеся уйти от налоговых последствий, активно использую процедуру перерегистрации, так как она довольно сложная и требует много времени. Отсюда отрицательное действие объективных рыночных и налоговых законов в налоговых отношениях и, как результат, преобладание субъективных подходов к построению государством налоговой системы и налоговой политики.

В НК РФ налоги определяются следующим образом: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Данное определение способно охарактеризовать налог, как единичный случай отдельного платежа отдельным налогоплательщикам в период его погашения. Но на самом деле экономический смысл налогов имеет более глубокие корни.

Налоги — это финансовая категория. Ее смысл и особенности обусловлены внешней формой существования и внутренним экономическим содержанием. Налоги могут быть двух видов: прямые и косвенные. Прямыевзимаемые государством на прямую с дохода или имущества налогоплательщика. Косвенные подразумевают под собой надбавку к цене, которая устанавливается на товары (услуги).

Налоги возникли в связи с появлением и развитием государства, которому для существования и выполнения своих общественно-экономических функций нужны финансовые ресурсы. Взаимосвязь такова: если бы не было государства — не было бы и самих налогов и наоборот, без налогов нет государства. Соответственно в связи с этим возникают налоговые отношения, имеющие правовую принудительную форму и за пределами которой, они не являются налоговыми отношениями.

Экономическим принципом и важнейшим правилом полноценного функционирования налогов, является наличие определенной и достаточной степени развития товарно-денежных отношений. Развитая налоговая система соответствует наиболее развитому рынку, так как содержанием финансовой категории налогов являются исключительно денежные отношения. Тем самым, налоговые отношения — это денежные отношения, которые принимают обязательную, публично-правовую, императивную форму.

Налоги — неотъемлемый атрибут рынка, поэтому суть налогов и характер управления ими необходимо изучать во взаимосвязи с объективными законами и закономерностями взаимодействия рынка и товарно-денежных отношений. С этой позиции налоги являются ценой общественных благ (услуг), которые предоставляются государством как полноценным участником общественного воспроизводственного процесса и потребляемых его коллективами или обществом в целом.

Каждый отдельный взятый акт, выполнения налогоплательщиком налогового обязательства (платы налога), невозможно рассматривать как отдельный случай классического эквивалентного обмена налогов на услуги государства. Здесь эквивалентность носит относительную форму, когда можно говорить об индивидуальной (относительной) безвозмездности налога и безэквивалентности налоговых отношений по поводу изъятия средств налогоплательщика в бюджет государства, что и отражается в определении налога НК РФ.

Налоговые отношения в современной экономике появляются не только из функции денег, как финансового эквивалента ценности (масштаба цен). Здесь особенность налогов состоит в том, что они являются специфической, иррациональной и монопольной ценой публичных услуг (услуг государства).

Специфика налогов, как цены публичных услуг, заключается в том, что эквивалентный, возвратный характер налоговых отношений проявляется не в частном акте уплаты налогового платежа, а лишь на уровне макроэкономики, когда государство может являться как макроэкономическим юридическим лицом, ведущим свое финансовое хозяйство и имеющим свой «расчетный счет» — бюджет, в котором отражаются публичные расходы и доходы, а публичные услуги, налоги и расходы рассматриваются в их общем составе за бюджетный год.

Налоги представляют собой иррациональную цену государственных услуг, поскольку она возникает путем денежной оценки законодательно установленной величины публичных расходов, которая сама складывается из множества цен на товары, работы и услуги, необходимые для выполнения государством своих функций, а не путем купли-продажи. Специфика и иррациональность налогов как цены публичных услуг заключается во временных разрывах моментов уплаты налогов и в потреблении общественных благ (получения выгод). Человек, пользующийся общественными благами, как правило, даже не предполагает, что уплачивает налоги, представляя себе налоговый платеж, как вынужденное, безвозмездное изъятие государством части его собственных доходов. Это является причиной массовых уклонений субъектов от уплаты налогов. Доведение до сознания людей ценовой сущности налогов является одним из направлений формирования налоговой культуры. Налогоплательщики должны понимать, что уклонение от налогов равнозначно воровству, а представители государственной власти — что величина установленных ими налогов должна хотя бы примерно соответствовать объему и качеству действительно предоставленных общественных благ.

Налоги являются монопольной ценой публичных услуг, что своеобразием обслуживаемого ими «рынка». Условия «сделки» в этом случае диктует государство, будучи «продавцом» — монополистом общественных благ, у которого конкурентов нет и быть не может. Тем самым и цена общественных благ является монопольной, т. е. чаще всего завышенной. Но существует серьезное экономическое обоснование, сдерживающее финансовый аппетит правительства: низкие доходы налогоплательщиков и завышенные налоги расшатывают социальную стабильность, ослабляя экономические стимулы производства и инвестирования, а также снижая предпринимательскую и трудовую активность, что неизбежно сказывается и на финансовом благосостоянии самого государства.

Если в основе налогов лежат государственные расходы, связанные с воспроизводством общественных благ (услуг), то окончательный размер налогов как ценового понятия формируется под влиянием спроса на налоги и предложения источников их уплаты в пределах достигнутого уровня развития экономики. Спрос на налоги предъявляет государство, заинтересованное в росте публичных расходов путем увеличения налогов. В силу принудительной формы налоговых отношений, влияние спроса на ценовые параметры наиболее важно, чем влияние предложения. Спрос на налоги и доходы постоянно увеличивает предложение источников — государство способно поглотить практически любую сумму налоговых сборов. Тем самым за соблюдением налогового законодательства установлен жесткий государственный налоговый и финансовый контроль.

Сущность налогов конкретизируется через их функции:

· совокупного денежного эквивалента ценности публичных услуг государства.

· фискальную.

· регулирующую.

· контрольную.

Налоги при выполнении функции совокупного денежного эквивалента ценности общественных благ принимают форму специфической, иррациональной и монопольной цены публичных услуг, которая формируется на основе бубличных расходов и под влиянием спроса и предложения. Баланс бюджетных доходов и расходов за финансовый год определяет эквивалентное налоговое равновесие в экономике РФ, осуществляющееся в процессе налогового бюджетирования. Эта функция имеет взаимосвязь с формированием налогового бремени на уровне экономики в целом, ее отраслей и отдельных категорий налогоплательщиков.

Фискальная функция налогов. В ней налоги выступают в качестве основного источника государственных доходов, аккумулируемых в бюджетной системе страны. В данной функции обслуживается весь налоговый процесс: деятельность субъектов налоговых отношений по налоговому планированию, формирование налогового бюджета, его утверждение и исполнение. Фискальное предназначение налогов — создание устойчивой доходной базы бюджетной системы государства, достаточной для финансирования требуемых бюджетных расходов на базе роста производства и доходов в экономике. Фискальная функция выполняется эффективно, когда происходит стабильное увеличение налоговых поступлений при наиболее высоких или равных темпах экономического роста, т. е. не за счет усиления налогового бремени, а за счет увеличения налоговых баз, объектов налогообложения и источников уплаты налогов.

Налоги в своей регулирующей функции обслуживают процессы сознательного вмешательства страны в рыночную экономику, активно используя при этом налоги, стимулирующие и сдерживающие экономический рост, инвестиционной активности, совокупного спроса и предложения. Регулирование осуществляется путем управления разными видами налоговых платежей, методами и элементами налогообложения в соответствии с принятой концепцией налоговой политики. Регулирующие свойства налогов в большей степени проявляются в условиях ценового налогового равновесия. Регулирование — это не самоцель, оно должно быть подчинено эффективному решению фискальных задач при оптимальных параметрах налоговой нагрузки на экономику и налогоплательщиков. Регулирующие свойства налогов активно используют в процессе управления налоговыми потоками, государством и организациями.

Контрольная функция налогов обусловлена законодательно-правовой формой фискальных платежей. Это вызывает необходимость проведения контроля со стороны государственных органов за правильностью исчисления, полнотой и сроками уплаты налогов, а так же самоконтроля со стороны налогоплательщиков с целью снижения риска подвергнуться налоговым санкциям за нарушение налогового законодательства. Поэтому контрольная функция налогов не существует во вне органической связи с фискальной и регулирующей функциями. Любое налоговое отношение реализуется, как правило, одновременно и в фискальной, и в регулирующей, и в контрольной функциях. Главным общим условием эффективности налогового контроля считается оптимальность налогового бремени. Контрольная функция налогов реализуется в форме налоговых проверок, со стороны налоговых органов, мониторинга самих налогоплательщиков и в других формах. 7]

1.2 Роль налогов в формировании бюджетов разных уровней в бюджетной системе Бюджетная система РФ — это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая законодательством РФ совокупность федерального бюджета. Бюджетная система включает в себя 3 уровня:

1. Бюджеты внебюджетных государственных фондов и федеральный бюджет РФ.

2. Бюджеты субъектов РФ (89 бюджетов: 55 краевых и областных бюджетов, 21 республиканский бюджет; 10 окружных бюджетов автономных округов, бюджет автономной Еврейской области и городские бюджеты Санкт-Петербурга и Москвы) и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов.

3. Местные бюджеты (около 29 тыс. городских бюджетов, поселковых, районных и сельских). 6]

Формирование всех уровней в составе консолидированного бюджета РФ (федерального, территориальных бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов) и их исполнение — достаточно сложный, и многофакторный процесс, результатом которого определяется финансовая обстановка в стране на последующий финансовый год, на среднесрочную и долгосрочную перспективу. В пределах этой задачи возникают некие трудности, которые связанны с мобилизацией налоговых поступлений и их планированием.

В основу разграничения налогов по уровням бюджетной системы могут быть положены следующие принципы: зависимость размера поступления по налогу от результатов деятельности органов власти и управления; степень мобильности облагаемой базы; экономическая эффективность отдельных видов объектов обложения; необходимость осуществления функции макроэкономического регулирования.

Чтобы рассмотреть роль налогов в формировании доходов бюджетов различных уровней, нужно разбить доходы по их видам.

Федеральный бюджет увеличивается за счет налоговых доходов от федеральных налогов и сборов, которые предусмотрены налоговыми режимами (Табл.№ 1.1).

На основе поступлений в бюджет РФ на начало января 2013 года, налоговые доходы федерального бюджета составили 5 142 млн руб. от общей суммы всех поступлений (налоговых и неналоговых) -10 958 млн руб. на начало января 2013 года, что соответствует 7,7% от ВВП. Можно сделать вывод, что федеральные налоги и сборы (на 1 января 2013 года) составляют ?46,93% от общего бюджета страны.

Планируемый доход федерального бюджета на 2013 г. определяется исходя из планируемого объема ВВП в размере 66 515 млрд руб. и уровня инфляции 5−6% (декабрь 2013 года к декабрю 2012 года). В итоге, прогнозируемый общий объем дохода федерального бюджета составит 12 865 млрд руб., а общий запланированный объем расходов в сумме 13 387 млрд. рублей. Следовательно, в стране будет преобладать дефицит в размере 521 млрд руб.

Определив среднюю долю каждого налогового платежа в качестве дохода в Федеральный бюджет, можно сделать вывод, что наибольший удельный вес принадлежит налогу на добычу полезных ископаемых (47,06%). Этот доход объединяет в себе множество различных таможенных пошлин (вывозных и ввозных), в основном применяется при вывозе газа и сырой нефти. Значительное место так же занимает налог на добавленную стоимость на товары (услуги), осуществляемые на территории РФ (36,67%). Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории России составляют 6,64%. Доля налога на прибыль организаций составляет 4,33%.

Рассмотрим региональные налоги для определения их роли в общем бюджете страны (Табл. 1.2).

Таблица 1.2

Налоговые доходы регионального бюджета РФ на 1 января 2013 года.

Региональный бюджет в начале 2013 года составил 626.95 млрд руб. от общей суммы всех поступлений (10 958,1 млрд руб.). Наиболее важную роль в формировании регионального бюджета играет налог на имущество организаций, который составляет 85,53% и транспортный налог 14,38%. Тем самым, региональные налоги и сборы на 1 января 2013 года составляют? 5,72% от общего бюджета страны на тот же период. Рассмотрим поступление местных налогов в общий бюджет страны (Табл. 1.3).

Таблица 1.3

Налоговые доходы местного бюджета РФ на 1 января 2013 года.

Налоговые доходы местных бюджетов на 1 января 2013 года, составляют 11,6 млрд руб. Это 0,1% от общего бюджета РФ.

Налог на имущество организацийсамый значимый источник налоговых поступлений как регионального бюджета РФ, так и местного. Он занимает наибольшую долю в общем объеме поступлений налогов -31,5%

Налоговые платежи, являются неотъемлемой частью формирования доходной базы как консолидированного бюджета РФ в целом, так и бюджетов всех трех уровней. Рациональное распределение налоговых доходов, между бюджетами разных уровней, является достаточно сложной задачей в связи с тем, что изменение темпов экономического развития страны не всегда совпадает с интересами и потребностями региональных властей, что существенно влияет на решение определенного круга поставленных задач. Соответственно возникает проблема сбалансированности каждого бюджета. Тем самым решение задачи о распределение налоговых доходов должно так же создавать определенный уровень финансовой самостоятельности местных и региональных бюджетов, чего невозможно добиться, если не обеспечивать их достаточным уровнем собственных налогов.

Подводя итог роли налогов в формировании федеральных, региональных и местных бюджетов, можно прийти к выводу, что наиболее доходной базой бюджетов разных уровней, являются доли и суммы отчислений от налогов вышестоящих уровней, а так же поддержка в виде дотаций, трансфертов и субвенций. На основе вышеизложенных фактов, можно с уверенностью заявить, что Федеральный бюджет РФ — это ведущее звено бюджетной системы России, являющийся основным финансовым планом страны, в котором объединены основные финансовые категории.

1.3 Нормативно правовая база налогово-бюджетной системы Российской Федерации При создании проекта федерального бюджета на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов приняты меры, нацеленные на реализацию широкого спектра задач, сформулированных в Бюджетном послании. К этим задачам относится: обеспечение макроэкономической устойчивости; согласованность долгосрочного и стратегического и бюджетного планирования; нацеленность бюджетной системы на достижение поставленных целей, задач и конкретных результатов; создание и внедрение инструментов поддержки инноваций; рост качества общественного капитала; формирование расходов федерального бюджета РФ с учетом повышения эффективности социальной защиты населения; увеличения фондов оплаты труда работникам бюджетной сферы и денежного довольствия военнослужащим, развитие образования, здравоохранения и социального обслуживания, обеспечение обороноспособности страны, развитие транспортных инфраструктур, оптимизации масштабов и форм поддержки экономики; увеличение и укрепление бюджетов бюджетной системы; совершенствование налогового администрирования.

Эти меры, в первую очередь повлияют на макроэкономическую стабильность, последовательное снижение дефицита бюджетной системы государства, а так же на предсказуемые параметры инфляции. Так как в планируемом бюджетном проекте на 2011;2013 год преобладает дефицит федерального бюджета, необходимо сократить его с 5,9% ВВП до 2,9% к концу в 2013 года. По оценке правительства уровень инфляции в 2011 составлял 6,5%, в 2012 году -6%, а в 2013 году составит — 5,5%.

В результате перспектив создания инструментов поддержки инноваций, приняты новые федеральные законы № 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» и № 243-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием федерального закона «Об инновационном центре «Сколково».

Для совершенствования налогового администрирования, внесены изменения в первую и вторую часть НК РФ и некоторые другие законодательные акты.

Так же, Правительством России был утвержден порядок разработки, реализации и оценки эффективности государственных программ РФ, в целях исполнения Федерального закона № 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Принят ряд нормативных правовых актов, которые определяют порядок осуществления федеральными органами исполнительной власти функции и полномочий учредителя федерального государственного учреждения.

Расходы федерального бюджета сформированы в соответствии с основными направлениями бюджетных расходов. К ним относятся расходы: на государственное управление и местное самоуправление; в сфере международной деятельности; на сельское хозяйство и рыболовство; на охрану окружающей среды; на транспорт и связь; расходы в области социально-культурной сферы; на здравоохранение; на социальную политику; расходы в качестве финансовой помощи другим бюджетам бюджетной системы и другое.

При формировании расходов федерального бюджета предусмотрена индексация на 6,5% денежного довольствия военнослужащих и приравненных к ним лиц, фонда оплаты труда работников федеральных государственных учреждений, денежного содержания судей и прокурорских работников и стипендиального фонда.

Проектом федерального бюджета на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов запланировано финансирование комплекса программ обеспечения безопасности населения на транспорте в сумме 13,3 млрд. рублей ежегодно, а так же предусмотрены бюджетные ассигнования в объеме 1 млрд. рублей на проведение противоаварийных мероприятий в зданиях государственных и муниципальных общеобразовательных учреждений. На обеспечение реализации проекта по созданию инновационного центра «Сколково» в 2011 — 2013 годах планируется направить бюджетные ассигнования в размере около 54 млрд. рублей.

Для решения поставленных задач необходимо первоначально ускорить введение Правительством РФ проекта федерального закона «О государственном прогнозировании и социально-экономическом развитии Российской Федерации», а также разработать и утвердить прогноз на долгосрочную перспективу социально-экономического развития РФ на период до 2030 года.

Для того чтобы данный прогноз стал наиболее эффективным он должен отражать результаты ранее выполненных целей и задач, а так же носить целевой характер.

Одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете на плановый период 2012 и 2013 годов представлен реестр расходных обязательств.

Так как в Бюджетном послании отмечена необходимость изыскания возможности, для повышения доходов бюджетной системы, то на 2011;2013 годы, формирование доходов государственного бюджета осуществляется за счет изменений внесенных в бюджетное, налоговое, таможенное законодательство, позволяющие повысить ввозные таможенные пошлины и индексацию акцизов, совершенствуя тем самым налоговое администрирование и увеличивая доходы федерального бюджета в 2011 году на 255 млрд. рублей, или на 0,5% ВВП, в 2012 году — на 441 млрд руб., или на 0,8% ВВП, в 2013 году — на 669,1 млрд руб., или на 1,1%ВВП.

К бюджетным расходам на 2011;2013 годы относятся расходы на: социальную политику (5,8% ВВП), национальную экономику (3,5% ВВП), Национальную оборону (3% ВВП). Расходы на «Обслуживание государственного и муниципального долга» в 2011 году составляли 280 млрд руб. Правительством РФ предполагает увеличить расходы до 600,7 млрд руб. в 2013 году. Соответственно государственный долг Российской Федерации на начало 2014 года увеличится по данным прогноза в 3,45 раза по сравнению с началом 2010 года и составит 11,1 трлн. руб., или 18% ВВП. Доля внутреннего долга в совокупном объеме госдолга составит 79% (Рис 1.1, Рис 1.2, Рис 1.3)

Наиболее удельный вес расходов РФ в период с 2011 по 2013 год имеют расходы транспортной инфраструктуры? 34% и развития высоких технологий ?30%.

В итоге можно сделать вывод, что основными целями бюджетной политики на данном этапе являются: использование бюджета РФ, как важнейшего инструмента стимулирования экономики; создание в стане условий для долгосрочной бюджетной стабильности; рост эффективности расходования бюджета страны; стимулирование налоговой системы; разработка более развитой пенсионной системы; создание мер по поддержанию стабильности банковской системы РФ.

Глава 2: Роль налоговых доходов в формировании государственного бюджета Российской Федерации.

2.1 Структурный анализ основных налогов в консолидированный бюджет Консолидированный бюджет РФ представляет собой свод консолидированных бюджетов субъектов РФ, федерального бюджета, а также государственных территориальных внебюджетных фондов (Рис 2.1).

Рис. 2.1 Консолидированный бюджет Российской Федерации. *Авторская работа.

Доходы консолидированного бюджета России за 2012;2013 год складываются за счет налоговых и неналоговых поступлений. К налоговым доходам относятся: обязательный платеж за пользование природными ресурсами (36,4%); НДС (24,3%); налоги на прибыль организаций (16,6%); НДФЛ (13,6%); налог на имущество предприятий (4,5%); акцизы (2,3%) от общих налоговых поступлений; налоги на совокупный доход (1,6%) и прочие обязательные платежи. Неналоговые доходы составляют всего около 9% от всех поступлений в консолидированный бюджет.

Обеспечить рост налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ можно за счет проведения разного рода мероприятий по увеличению степени собираемости налогов.

Практика показывает, что определенное влияние, на увеличение степени налоговых платежей, оказало реструктурирование накопившейся налоговой задолженности по платежам в бюджеты разных уровней. Основным правилом для проведения данной реструктуризации является полная и вовремя уплаченная накопившаяся сумма налоговых долгов.

Замечено, что данная экономическая ситуация всегда по-разному влияет на поведение налогов и сборов. Так, отчисление косвенных налогов в отличие от прямых, оказывается более устойчивым к экономической нестабильности. Формирование бюджета за счет прямых и косвенных налогов было бы гарантией устойчивости и стабильности бюджета в чрезвычайных случаях, обусловленных неблагоприятной ситуацией в экономике.

По данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет РФ в период с января до июля 2012 года поступили налоговые платежи на сумму 6488 млрд руб., что на 14,7% больше, чем в 2011 году. В конце июля 2012 года поступления в консолидированный бюджет увеличились еще на 3,1% и составили 1031 млрд руб. (Табл.2.1)

Наибольшую долю налогов консолидированного бюджета в январе-июле 2012 года составили приходы налога на прибыль организаций — 22,9%, налога на добычу полезных ископаемых — 22,0%, НДФЛ — 19,0%, НДС на товары (услуги), реализуемые в России, ввозимые из Белорусии и Казахстана — 18,4%. (Рис. 2.2)

Рис. 2.2 Структура поступивших налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по видам в январе-июле 2012 года.

В консолидированный бюджет России в январе-июле 2012 году перечислено федеральных налогов и сборов на общую сумму 5795 млрд руб. (89,4% от всей суммы налоговых поступлений), региональных — на 392 млрд руб. (6,0%), местных — на 90 млрд руб. (1,4%), налогов со специальным налоговым режимом — на 207 млрд руб. (3,2%).

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ в январе-июле 2012 года, составило 1482 млрд руб. Тем самым произошло увеличение по сравнению с этим же периодом прошлого года, на 4,3%. Доля налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты России по соответствующим ставкам за 2012 год, снизилась по сравнению с предыдущим годом на 0,9% и составила 95,5%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов, увеличилась на 0,9% и стала составлять 3,1%, по сравнению с предыдущим годом (2,2%). В июле 2012 года поступление налога на прибыль организаций составило 185,3 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с прошлым месяцем на 17,5%, то есть на 27,6 млрд руб. (Табл.2.2).

В консолидированный бюджет России, (консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации) в январе-июле 2012 года прибыло 1230 млрд руб. от НДФЛ, что на 14,9% больше, чем за этот же период прошлого, 2011 года (1070,6 млрд руб.). В июле 2012 года поступление НДФЛ составило 225 млрд руб., что на 33,4 млрд руб. (на 17,4%) больше, чем в предыдущем месяце. НДФЛ взимается в частности с заработной платы и премиальных выплат, а так же с доходов от продажи имущества, с гонорар за интеллектуальную деятельность, с подарков и выигрышей, с оплаты за питание, обучение и другое. (Табл.2.3)

Таблица 2.3

Поступление НДФЛ в консолидированный бюджет РФ.

В бюджет РФ, в январе-июле 2012 года, поступило акцизов по подакцизным товарам, выпущенным на территории России на сумму 451 млрд руб., это на 33,9% больше по сравнению с соответствующим периодом прошлого года (341 млрд руб.). Акцизы преимущественно устанавливаются на товары массового потребления (алкоголь, табак, автомобильный бензин, дизельное топливо). В 2012 году часть этих поступлений составила 97,1%. Только за июль 2012 года поступило акцизов, на сумму 90 млрд руб., что на 27,2% больше чем в прошлом месяце (Табл. 2.4)

В январе-июле 2012 г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 1425,2 млрд руб., увеличившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 26,2%. Налогоплательщиками данного налога являются недропользователи — организации, занимающиеся добычей нефти газа и угля. Самым наиболее востребованным природным ресурсом является нефть. Доля поступлений налога на добычу нефти составила 86,6% и сократилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 3,2%. В июле 2012 года поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 178 млрд руб., что на 11,8% меньше по отношению к предыдущему месяцу (Табл. 2.5)

По данным Федеральной налоговой службы, задолженность по обязательным платежам на 1 августа 2012 года составила 723,6 млрд руб. Ее увеличение составило 7,2%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых — 42,8%, акцизам — 34,8%, налогу на прибыль организаций — на 13,6%, НДС — на 5,6%.

В соответствии с неуплаченными во время обязательными платежами возникает недоимка налогов и сборов, то есть образуется долг по выплате налогов. Данная задолженность на начало августа 2012 года составила 338 млрд руб. (46,71% от общей суммы всей задолженности). По сравнению с январем 2012 г. она увеличилась на 16,78%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых — на 63,38%, налогу на прибыль организаций — на 33,3%, акцизам в целом — на 25,49%, НДС — на 25,18%.

Анализ показывает, что налоговые поступления, приносимые имущественными налогами, наиболее устойчивы по отношению к притоку от подоходных налогов. Основной причиной данной устойчивости является тот факт, что величина доходов населения страны во многом зависит от текущей экономической ситуации, которая складывается под давлением экономической политики центрального правительства РФ.

Тем самым, по итогам 2012 года, только в 26 регионах консолидированные бюджеты исполнены с профицитом. Поэтому, при общей положительной конъюнктуре для обеспечения финансовой самодостаточности регионов, потребуется оптимизация бюджетных расходов текущего характера и увеличение инвестиционной составляющей региональных бюджетов.

2.2 Горизонтальный анализ налоговых поступлений в бюджет Нижегородской области Бюджетная система Нижегородской области является одним из важнейших звеньев бюджетной системы РФ и состоит из бюджетов двух уровней:

1. уровень включает в себя областной бюджет Нижегородской области и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

2. уровень включает в себя местные бюджеты.

Областным бюджетом Нижегородской области признается часть денежных средств, предназначенных для решения и обеспечения определенного круга задач и функций, отнесенных к предметам ведения органов государственной власти Нижегородской области.

Областной бюджет Нижегородской области и свод бюджетов муниципальных образований, находящихся на территории области, составляют консолидированный бюджет Нижегородской области.

К налоговым доходам областного бюджета Нижегородской области относятся: собственные налоговые доходы областного бюджета Нижегородской области от региональных налогов и сборов, а так же отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов (Табл. 2.6).

За 1-ый квартал 2013 года в бюджет Нижегородской области поступило 43,4 млрд руб. налоговых доходов, что практически соответствует уровню этого же периода предыдущего года. В абсолютном выражении, к концу 2013 года, планируют собрать 115,1 млрд руб. налоговых доходов консолидированного бюджета Нижегородской области, что выше на 15,3% или на 15 млрд. 273 млн руб., чем в 2012 году. Областной бюджет в 2013 году должен получить 109 млрд. 576 млн руб. доходов, что больше на 17%или на 18,6 млрд., по сравнению с прошлым 2012 годом. Тем самым обеспечится дальнейшее развитие региона, решатся вопросы строительства дорог, капитального ремонта, а также серьезно повысятся заработные платы бюджетникам. В 2013 году правительство Нижегородской области уделило особое внимание налогу на прибыль и в дальнейшей перспективе планирует обеспечить компенсацию выпадающих доходов.

Из всей суммы поступлений доходы федерального бюджета составили 16,6 млрд руб., или 11,4% к аналогичному периоду 2012 года. Доходы консолидированного бюджета Нижегородской области возросли на 9,5%, или на 2,2 млрд руб. и составили 26 млрд руб.

В Федеральном бюджете 78,6% поступлений приходится на НДС, доход от которого в прошлом квартале составил 400 млн руб. Главной причиной сокращения поступлений НДС и соответственно отчислений в федеральный бюджет в отчетном периоде, является рост (в 3,6 раза) возвратов налога на добавленную стоимость на расчетные счета плательщиков, в результате заявленных к возмещению сумм НДС по импортным, экспортным операциям, а также объектам капитального строительства.

Налог на прибыль занимает 3,3% поступлений в федеральном бюджете, это 7,6 млн руб., или 109,3% к предыдущему году.

Главную роль в формировании доходов консолидированного бюджета области играют:

— налог на доходы физических лиц, его поступление составило за 1 квартал 2013 года 9,7 млрд руб., что больше на 753 млн руб. (на 8,4%) соответствующего периода предыдущего года,

— налоги на прибыль организаций, его поступление составило 7,08 млрд руб., больше прошлогодних показателей на 891 млн руб. (на 14,4%),

— акцизы, от которых бюджет увеличился на 262 млн руб. (4,4%), по сравнению с предыдущим годом составили 6 млрд. 22 млн руб. (на 104,4%),

— налог на имущество организаций, перечисления от которого составили 1 млрд. 16 млн руб., что больше на 52 млн руб. (на 4,7%) показателей предыдущего года.

Поступления по имущественным налогам: транспортный налог, земельный, налоги на имущество) в целом выросли на 3 млрд 19 млн руб. (на 41,6%). Это связано с увеличением поступлений по имущественным налогам от физических лиц. В результате изменения законодательства о налогах и сборах с 01.01.2011 г., в части сроков уплаты налогов по земельному налогу, транспортному и налогу на имущество физических лиц, которые перенесены на более поздние сроки.

Рассмотрим структуру поступлений администрируемых фиксированных социальных налогов Нижегородской области по уровням бюджета за 1 квартал 2013 года (Рис. 2.3)

1 столбецконсолидированный бюджет.

2 столбецфедеральный бюджет

3 столбецконсолидированный бюджеты субъектов РФ Рис. 2.3: Структура поступлений администрируемых ФНС Нижегородской области.

В представленной диаграмме наибольший удельный вес в консолидированном бюджете принадлежит: НДФЛ (22,6%), акцизам (19,9%), налогу на добавленную стоимость (30,1%) и налогу на прибыль (17,6%).

В федеральном бюджете основная часть доходов прибывает от НДС, который составляет 78,6% от общего притока налоговых доходов за 1 квартал 2013 года.

Консолидированный бюджет пополняется от налога на прибыль, который составляет 26,4%, НДФЛ (36,2%) и акцизов (23,2%).

Совсем недавно Нижегородская область состояла в числе регионов, ставших жертвой финансово-экономического кризиса, что связано с большим количеством автомобилестроения и предприятий металлообработки, находящихся на ее территории. Доходы бюджета были значительно снижены.

Согласно последнему рейтингу качества жизни в регионах РФ агентства РИА Рейтинг, Нижегородская область занимает первое место в России по уровню развития предпринимательской инициативы.

В бюджете ярко выражена социальная направленность. Расходы на финансирование отраслей социальной сферы составляют 73 млрд руб. (67% от общих расходов), расходы на образование сформированы в объеме 19,9 млрд руб., расходы на здравоохранение — 18,5 млрд руб., на социальную политику — 28,3 млрд руб., а на физическую культуру и спорт — 3,2 млрд руб.

В целом на территории Нижегородской области в 2013 году будет предоставляться 86 видов различный денежных выплат и социальных пособий, все они проиндексированы. Социальную поддержку получат более 1,5 млн. человек.

Главным приоритетом бюджета на 2013 год является поэтапное повышение заработной платы работникам бюджетной сферы. В частности планируется с 1 января 2013 года на 29% учителям, и на 90% - воспитателям детских садов, всем остальным категориям бюджетников на 10% и 15% с 1 октября 2013 года.

За счет бюджета области планируется финансирование 36 областных целевых программ на общую сумму 21,2 млрд руб. Наибольшая доля средств будет направлена на реализацию областных целевых программ «Ликвидация очередности в дошкольных образовательных учреждениях Нижегородской области» (1 млрд руб.), «Развитие социальной и инженерной инфраструктуры как основы повышения качества жизни населения» (4,1 млрд руб.), «Совершенствование транспортной инфраструктуры» (8,7 млрд руб.), «Меры социальной поддержки молодых специалистов» (1,3 млрд руб.).

2.3 Факторный анализ НДФЛ Таблица 2.7

Динамика доходов НДФЛ в консолидированном бюджете РФ. *Авторская работа.

Рассчитаем абсолютные и средние показатели Доходов НДФЛ и найдем базисные абсолютные изменения в показателях дохода НДФЛ:

Yб= YiY 1

Yб?6 = Yц?6 = 223,3

Yб?7 = 1266,6 -707,1 = 559,5

Yб8= 1665,8 -707,1 = 958,7

Yб9 =1666,3−707,1 = 959,2

Yб10= 1789,3 -707,1 = 1082,2

Yб11 =1995,5 -707,1 = 1288,4

Yб12= 2263,1 -707,1 = 1556

В 2012 году по сравнению с 2005 годом доход НДФЛ увеличился на 1556 млрд руб. Найдем цепные абсолютные изменения дохода НДФЛ:

Yц= YiYi — 1

Yц?6 = 930,4 -707,1=223,3

Yц?7 =1266,6 -930,4 930=336,2

Yц08= 1665,8 -1266,6=399,2

Y ц09 = 1666,3 — 1665,8=0,5

Y ц10 = 1789,3 — 1666,3=123

Y ц11 = 1995,5 -1789,3=206,2

Y ц12 = 2263,1 -1995,5=267,6

В 2012 году по сравнению с 2011 годом доход НДФЛ увеличился на 267,6 млрд руб. Найдем базисный темп роста НДФЛ:

Трб Тр б 06 =1,31

Тр б07= = 1,79

Тр б08= = 2,35

Тр б09= = 2,356

Тр б10= = 2,53

Тр б11= = 2,82

Тр б12= = 3,2

В 2012 году по сравнению с 2005 Доходы НДФЛ увеличились в 3,2 раз.

Рассчитаем цепной темп роста:

Трц Трц06= Тр б = 1,31

Трц 07 = = 1,36

Трц 08 = =1,31

Трц09= =1

Трц10= =1,07

Трц11= =1,11

Трц12= =1,13

В 2012 году по сравнению с 2011 Доходы НДФЛ увеличились в 1,13 раза. Найдем базисный темп прироста:

Тпрб = Трб (%) — 100%

Тпрб06= 131% - 100% = 31%

Тпрб07= 179% - 100% = 79%

Тпрб08= 235% - 100% = 135%

Тпрб09= 235,6% - 100% = 135,6%

Тпрб10= 253% - 100% = 153%

Тпрб11= 282% - 100% = 182%

Тпрб12= 320% - 100% = 220%

В 2006 году, по сравнению с предыдущим годом, Доход от НДФЛ увеличился на 31%. В 2012 году по сравнению с 2005 темп прироста увеличился на 220%. Найдем цепной темп прироста:

Тпрц = Трц (%) — 100%

Тпрц06= 131% - 100%= 31%

Тпрц07=136% - 100%= 36%

Тпрц08= 131% - 100%= 31%

Тпрц 09= 100% - 100%= 0%

Тпрц 10= 107% - 100%= 7%

Тпрц 11= 111% - 100%= 11%

Тпрц 12= 113% - 100%= 13%

В 2012 году по сравнению с 2011 Доходы НДФЛ увеличились на 13%

Рассчитаем абсолютное з начение 1% базисного прироста.

1) А=

А06= = 170,4

А07= = 312,5

А08= = 407,9

А09= = 407,1

А10= = 427,7

А11= = 456,8

А12= = 486,25

Каждый процент в 2012 году по сравнению с 2005 годом означает увеличение доходов НДФЛ в РФ на 486,25.

Рассчитаем абсолютное значение 1% цепного прироста.

2) А=

А06= = 170,4

А07= = 247,2

А08= = 304,7

А09= = 0.5

А10= = 114,9

А11= = 185,7

А12= = 236,8

Каждый процент в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличение дохода НДФЛ на 205,97.

Рис. 2.4 График динамики числа доходов НДФЛ по России 2005; 2012 г.

Рис. 2.5. Столбиковая диаграмма числа доходов НДФЛ по России.

В нашем случае ряд полный и интервальный, соответственно формула расчета среднего уровня ряда будет следующей:

Y = n=8

Y= = = 1535,51

В 2005; 2012 уровень НДФЛ в среднем составляет 1535,51 млрд руб.

Чтобы узнать, на сколько, в среднем, увеличились доходы НДФЛ, рассчитаем средний абсолютный прирост:

Y=; k=n-1; Y= = = 222,28

В период с 2005; 2012 год доходы НДФЛ в России увеличились в среднем на 222,28 тыс. чел.

Рассчитаем средний темп роста и средний темп прироста.

1) Тр =

Тр = =1,18 =118%

В период с 2005 по 2012 год доход с НДФЛ увеличился в среднем в 1,18 раза.

Тпр =Тр (%) — 100%

Тпр = 118% - 100% = 18%

С каждым годом сумма дохода от НДФЛ увеличивается в среднем на 18%. Исследуем тенденцию дохода от НДФЛ в России в период с 2005 по 2012 год. Для данного ряда возьмем интервал: m=3.

Исчислим средние уровни по средней арифметической простой:

Yj =

Y1 = = = 968,03

Y2 = = =1287,6

Y3 = = =1532,9

Y4 = = =1707,1

Y5 = = =1817,03

Y6 = = =2015,

Таблица 2.8.

Расчетная таблица *Авторская работа

Рис 2.6. Скользящая средняя. *Авторская работа.

График скользящей средней показывает тенденцию увеличения доходов НДФЛ. Построим теоретическую прямую.

Таблица 2.9.

Расчетная таблица *Авторская работа.

А0А1=

A0==1535,5

A1==174,42

+t

= 1535,5+174,42t

Расчет параметров выполнен в таблице. (Табл. 2.10.)

На основе построения графика теоретической прямой можно спрогнозировать тенденцию на будущее. Найдем прогноз тенденции дохода от НДФЛ РФ на 2013 год, если общая тенденция не изменится.

Для 2013 г. t = 5

Y2013= 1535,5+174,42*5=2407,6

Если тенденция дохода НДФЛ сохранится, то в 2013 г. она составит 2407,6 млрд руб.

Найдем относительную ошибку прогноза, характеризующую расхождения между прогнозным значением показателя и фактическим значением.

V=*100%, где yпрогноз на 2013 год.

V= *100%=0,6 317* 100%= 6,31; Т.к. V<33%

прогноз доходов от НДФЛ на 2013 год в России можно считать достоверным.

Рис. 2.7. Тенденция на 2005;2013 год. *Авторская работа.

Так же можно посчитать корреляцию, показывающую зависимость двух показателей друг от друга. В ходе исследования данной связи необходимо выявить зависимости между факторами, т. е узнать насколько изменение одного показателя зависит от изменения другого показателя. Выявим зависимость НДФЛ от уровня доходов населения.

Где Y-показатели НДФЛ в период с 2005;2012 год.

Где Xуровень дохода населения в период с 2005;2012 год.

Таблица 2.11

Расчеты приведены в таблице *Авторская работа:

= 0,96

Т.к. |r|>0 — связь прямая (т.к один показатель увеличивается и другой тоже увеличивается), сильная. В результате чего можно сделать вывод, что показатель НДФЛ зависит от доходов населения.

В итоге исследования в период с 2005 по 2012 год доля налогов на доходы физических лиц существенно возросла на 35%. Динамика НДФЛ по годам показывает, что за последние 8 лет поступление налога увеличивается достаточно быстрыми темпами. На практике видно, что на данное увеличение повлиял рост уровня доходов населения.

Глава 3: Проблемы налогово-бюджетной системы и пути их решения

3.1 Проблемы и пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета Налоговая система — наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной стратегии, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

Несовершенство налоговой системы является одним из основных недостатков в развитии экономики и предпринимательства Российской Федерации, поэтому на данный момент еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика. Налоговая система России длительное время считалась фактором, подавляющим экономическое развитие государства.

Основной целью российской налоговой системы является, ликвидация дефицита бюджета, но объемы реального привлечения доходов в бюджетную систему, достигаются путем больших потерь, неблаготворно сказывающихся на социально-экономическом процветании государства. В целом, налогообложение устремлено на увеличение налоговых доходов, что приводит к росту фактически завышенного общего бремени зачисленных налогов, которые не в силах нести даже среднестатистические российские налогоплательщики. Основной недостаток налоговой системы России состоит в том, что она ориентирована на устранение дефицитности бюджета изъятием доходов предприятий. Нет достаточной увязки налоговой системы с развитием экономики и деятельностью непосредственных ее субъектов — предприятий. Потеря такой взаимосвязи привела к тому, что налоговая система развивается сама по себе, а предприятия, испытывая ее чрезмерное давление. Это является одной из основных причин того, что приблизительно половина промышленных предприятий в РФ убыточны, и ровно столько же доходных организаций имеют низкую рентабельность. Многие поставлены на грань убыточности и банкротства. При этом предприятия целенаправленно стремятся получить не высокий доход, будучи избежать больших налоговых платежей.

Слабая целеустремленность национальной налоговой системы на косвенные тип налогообложения, является негативным стереотипом в налоговой политике. Приблизительно около 70% всех налогов составляют косвенные налоги на бизнес. Такой неуравновешенной налоговой структуры, нет ни в одной развитой стране. Высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос, а, следовательно, и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений.

Налоговая система должна быть повернута к производству, стимулируя тем самым его рост и, увеличивая базу налогообложения.

За счет неблагоприятного налогооблагаемого режима разрастаются теневая и льготная экономики, которые принимают незначительное участие в формировании государственного дохода. С самого начала построения налоговой системы России был взят фискальный ориентир, который не достигает должным образом цели стимулирования и регулирования экономики государства. Современная российская налоговая система лишена стимулирующего начала, которое в современных условиях развития должно осуществляться при реализации всех функций налогообложения — фискальной, распределительной и регулирующей.

Нгуен Суан Тханг в своей книге «Методологические подходы к формированию налоговых поступлений бюджета» писал, что несмотря на множество различных способов прогнозирования доходов бюджета, доходы являются, итогом развития достаточно известных и распространенных общих подходов прогнозирования. Налоговая система должна основываться на наиболее оптимальной комбинации интересов всего общества — предпринимателей, рабочих, государственных служащих, учащихся, пенсионеров и всех тех, кто имеют большие различия в получаемых доходах. Эта социальная функция имеет огромную значимость в создании наилучших условий в целях максимизации доходов бюджета РФ.