Анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях

• налоговый политика российский доходный
• Введение
• 1. Теоретические основы анализа приоритетов налоговой политики Российской Федерации
• 1.1 Сущность и элементы налоговой политики
• 1.2 Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики
• 1.3 Принципы налоговой политики в их взаимосвязи с принципами налогообложения
• 2. Состояние и тенденции развития региональной налоговой политики
• 2.1 Анализ приоритетов налоговой политики Российской Федерации
• 2.2 Проблемы и тенденции развития налоговой политики Российской Федерации
• 2.3 Концепция развития налогового потенциала Российской Федерации как ключевой момент совершенствования налоговой политики
• 3. Прогнозирование доходного потенциала региона
• 3.1 Анализ существующих подходов к оценке налогового потенциала
• 3.2 Методика расчета оптимистического прогноза доходного потенциала
• Заключение
• Список литературы

Современное состояние экономических процессов, происходящих в обществе, включая налоговые отношения между государством и хозяйствующими субъектами, в последнее время требуют разработки и внедрения совершенно новых форм и методов управления хозяйственной деятельностью. Анализ существенного положения дел позволяет утверждать, что на повестку дня выходит необходимость целенаправленного и осознанного управления налоговыми отношениями как со стороны государства, так и со стороны хозяйствующих субъектов. В связи с этим актуальными стали вопросы налогового планирования и прогнозирования.

Эффективность функционирования бюджетной системы и бюджетной политики в переходной рыночной экономике в существенной степени зависит от бюджетного потенциала, в том числе способности налогового механизма аккумулировать в руках государства финансовые ресурсы. Бюджетный потенциал следует рассматривать не только как совокупность соответствующих финансовых ресурсов, аккумулируемых в бюджете в течение определенного времени, но и как способность региональной экономики генерировать бюджетные доходы в процессе реализации функции бюджета в соответствии с целями и задачами территориального развития. Также важно дифференцировать понятия налогового и бюджетного потенциалов региона.

Понятие «налоговый потенциал» трактуется как максимально возможная сумма поступлений налогов и сборов в условиях действующего налогового законодательства на территории данного субъекта Российской Федерации. В то время как бюджетный потенциал включат совокупность всех финансовых ресурсов того или иного региона, интегрируя как налоговую базу бюджета, так и базу формирования неналоговых доходов, а также возможности осуществления заимствования на финансовых рынках для бюджетных целей.

Однако, учитывая, что значительный удельный вес в структуре бюджетных доходов занимают налоги, является необходимым самостоятельное выделение налогового потенциала. Так, при решении масштабных задач, связанных с совершенствованием налоговой системы, а также при формировании бюджетной и финансовой политики центра в отношении регионов необходимо опираться на оценку налогового потенциала регионов. Налоговый потенциал характеризуется экономической структурой региона и его обеспеченностью налогооблагаемыми ресурсами, определяемой налоговыми базами. Таким образом, является очевидным, что налоговый потенциал пропорционален совокупной налоговой базе региона.

Отсюда тема данной курсовой работы — анализ основных приоритетов российской налоговой политики в современных экономических условиях.

Цель курсовой работы — исследовать основные приоритеты российской налоговой политики в современных экономических условиях.

Объект исследования — современная налоговая политика Российской Федерации.

Предмет исследования: приоритеты российской налоговой политики в современных экономических условиях.

1. Теоретические основы анализа приоритетов налоговой политики Российской Федерации

1.1 Сущность и элементы налоговой политики

Налоговая политика — «часть финансовой политики государства и представляет собой совокупность государственных мероприятий, направленных на обеспечение собираемости налогов, контроль за правильностью и своевременностью уплаты налогов, пресечение налоговых преступлений. Налоговая политика тесно взаимосвязана с бюджетной политикой и в определенной мере подчиняется ей. Основные элементы налоговой политики:

— определение и постановка главных целей, вытекающих из целей социально-экономического развития общества, их конкретизация до перспективных текущих задач;

— разработка методов, определение средств и конкретных организационных форм, которые будут обеспечивать намеченные цели;

— подбор, расстановка и обучение кадров, которые будут реализовывать цели.

Налоговая политика направлена, прежде всего, на формирование максимально возможного объема доходов бюджета, так как именно они являются основой, материальной базой существования государства. В то же время налоговая политика должна учитывать интересы всех слоев и групп общества, стимулирующих развитие производства.

Налоговая составляющая занимает существенную долю в финансовых потоках организации. По данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата), доля уплаченных налогов в 2007 г. колебалась в интервале 3,9−60,2% от оборота (выручки) организаций, в зависимости от вида экономической деятельности, и составила в среднем 14,4%. Учитывая данную статистику, логично предположить, что сфера налоговых платежей требует определенного управляющего воздействия, основанного на четкой политике организации в данном направлении и подкрепленного соответствующими теоретическими изысканиями.

Тем не менее, в специальной литературе вопросам формирования и реализации налоговой политики организации (предприятия) не уделяется должного внимания. Большинство исследований и статей по вопросам налогообложения носит в основном сугубо прикладной характер.

В научной и учебно-методической литературе термин «налоговая политика» употребляется чаще всего в отношении налоговой политики государства.

Во многом из-за данного акцента экономистов на рассмотрении сущности налоговой политики государства у специалистов, менеджеров и собственников хозяйствующих субъектов, а также у исследователей отсутствует четкое понимание и однозначное толкование понятия «налоговая политика организации» .

Зачастую происходит подмена понятий «налоговая политика организации» и «учетная политика для целей налогообложения», которую п. 2 ст. 11 НК РФ определяет как выбранную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В частности, некоторые авторы сводят налоговую политику организации к выбору совокупности способов ведения налогового учета, либо вариантов учета доходов, имущества и расходов, либо непосредственно к учетной политике для целей налогообложения.

1.2 Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики

Советская налоговая система обеспечивала блестящее решение задачи собираемости налогов и платежей. Предприятия отчисляли часть доходов не только в бюджет, но и в централизованные фонды министерств, игравших роль крупных отраслевых корпораций. Взамен они получали инвестиции из бюджета и централизованных фондов. Отчисления из прибыли дифференцировались по отраслям таким образом, что наибольшие поступления в бюджет были от высокорентабельных видов деятельности с быстрым оборотом капитала — торговля, легкая и пищевая промышленность. Капиталоемкие отрасли тяжелой промышленности, топливно-энергетического комплекса и сельского хозяйства имели более низкие ставки прямых налогов. Природная рента, образующаяся при экспорте продукции добывающих отраслей, поступала в доход государства как разница между внутренними и мировыми ценами. При этом внутренние цены на энергоносители, сырье и материалы были существенно ниже мировых. Соответственно и налогообложение предприятий ТЭК было минимальным. Такая система налогообложения и ценообразования была экономически глубоко обоснованной.

Низкие цены на энергоносители, сырье и материалы позволяли иметь емкий рынок их реализации внутри страны. В СССР не было проблемы неплатежей за поставки энергоносителей, других товаров и услуг. Соответственно не было и проблемы неплатежей в бюджеты всех уровней, не задерживались выплаты пенсий, зарплаты и т. п. Благодаря низким ценам на энергоносители и самым низким в мире транспортным тарифам внутренний рынок работал по устанавливаемым государством фиксированным потребительским ценам, которые не повышались в течение 5−10 лет, а по ряду продуктов и 15−20 лет. Экспорт давал в бюджет СССР от 10% до 15% доходов. С учетом масштабов советского бюджета это были большие суммы, но 85−90% доходов государства не зависели от колебаний конъюнктуры мирового рынка.

Слабым местом социалистической системы было непомерное изъятие продукта сельского хозяйства в годы гражданской войны, социалистической индустриализации, послевоенного восстановления народного хозяйства и т. п. Мы не будем описывать историю этого вопроса. Отметим следующее: изъятие не только прибавочного, но и необходимого продукта из сельского хозяйства, а также перераспределение доходов в пользу лиц, причастных к распределению, — это элементы феодальной системы.

Некоторые советские экономисты считали, что перераспределение доходов из сельского хозяйства СССР сменилось «избыточными» капиталовложениями в 60-е годы. В период развитого социализма государство многое сделало для сельского хозяйства, и это обеспечило решение продовольственной проблемы на среднеевропейском уровне. Что касается перераспределения прибавочного и необходимого продукта, то лишнего селу не давали. Достаточно красноречиво об этом свидетельствует такой факт: колхозы были переведены на денежную оплату труда только в 1967 году. До этого колхозников можно было вознаграждать за труд в зависимости от обстоятельств, складывавшихся очень часто не в пользу того или иного колхоза. Одновременно с повышением оплаты труда в сельском хозяйстве по реформе 1965 г. была осуществлена первая либерализация цен в машиностроении, строительстве и ряде других отраслей. Это привело к тому, что значительная часть финансовых средств, направляемых в сельское хозяйство, стала уходить «транзитом» в фондопроизводящие отрасли. Пример с сельским хозяйством позволяет сделать следующее обобщение: социалистическая система финансов, будучи смешанной, давала сбои в выполнении своих функций из-за того, что недостаточно последовательно соблюдались принципы обеспечения при распределении созданного продукта интересов всех классов и слоев общества. Полностью избавиться от смешивания разнородных элементов в сложных общественных системах невозможно. Более того, разнородность нужна для повышения устойчивости системы. Речь идет о том, что есть границы безопасности, нарушение которых в распределительной системе ведет к отрицательным последствиям.

После ликвидации советской бюджетной и налоговой системы в эволюции экономики и общества России наступил разрыв, исход которого неоднозначен. Применительно к российскому государству это означает, что оно может быть ликвидировано, а может и возродиться. Сложившаяся в России налоговая и бюджетная система не обеспечивает решения задач нормального воспроизводства и социально-экономического развития, то есть возрождения России в качестве индустриально развитой страны. Причина лежит за пределами налогового устройства, хотя оно и нуждается в преобразовании. И причина эта «простая» — в России с переходом к рынку разрушили внутренний рынок, который при советской власти давал 85−90% поступлений в бюджет. Поэтому нет смысла обсуждать вопросы об отмене НДС, о пропорциях федерального, региональных и муниципальных бюджетов и другие, пока у нас развален внутренний рынок. Транспортные тарифы подняты до таких высот, что экономические и социальные связи между регионами разорваны даже в пределах европейской части России, не говоря о Сибири и Дальнем Востоке. В странах Запада на каждого фермера проходится около 7 работников машиностроения, химической и комбикормовой промышленности, энергетики и других отраслей, которые непосредственно производят продукцию и услуги для внутреннего агропромышленного рынка. В России этот крупнейший сегмент внутреннего рынка разрушен почти до основания. Внутри российской промышленности товарно-денежный обмен по сравнению с социалистической экономикой сократился до ничтожных размеров. Наши предприятия либо работают на экспорт, либо заняты обслуживанием тех, кто работает на экспорт. В результате развала и сужения внутреннего рынка финансовые потоки страны сократились и концентрируются вокруг экспортно-импортного сектора и оптово-розничной торговли, ориентированной, в свою очередь, на импорт. Таким образом, России необходимо возродить, расширить и укрепить внутренний рынок. Соответственно должна строиться налоговая и бюджетная система, ориентированная на доходы от внутреннего рынка и на рост инвестиций для решения экономических и социальных проблем России.

1.3 Принципы налоговой политики в их взаимосвязи с принципами налогообложения

Рассмотрим выделяемые в настоящее время принципы налогообложения.

1. Принцип законности налогообложения. Данный принцип общеправовой и опирается на конституционный запрет ограничения прав и свобод человека и гражданина иначе чем федеральным законом (ч. 3 ст. 55 Конституции РФ). Налогообложение — это ограничение права собственности, закрепленного в ст. 35 Конституции РФ, но ограничение законное, т. е. основанное на законе, в широком смысле, направлено на реализацию права (через финансирование государственных нужд по реализации государством и его органами норм права). НК РФ также указывает на то, что каждое лицо должно уплачивать лишь законно установленные налоги и сборы (п. 1 ст. 3 НК РФ).

2. Принцип всеобщности и равенства налогообложения. Принцип всеобщности налогообложения конституционный и закреплен в ст. 57 Конституции Российской Федерации, согласно новелле этой статьи «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Кроме того, ч. 2 ст. 6 Конституции РФ устанавливается, что каждый гражданин несет равные обязанности, предусмотренные Конституцией РФ. Указанные положения Конституции развиваются в налоговом законодательстве (п. 1 и п. 5 ст. 3 НК РФ).

В соответствии с этим принципом каждый член общества обязан участвовать в финансировании публичных затрат государства и общества наравне с другими. Всеобщность налогообложения состоит в том, что определенные налоговые обязанности устанавливаются, по общему правилу, для всего круга лиц, соответствующего конкретным родовым требованиям (например, земельный налог, по общему правилу, уплачивают все владельцы земельных участков), при этом налогообложение строится на единых принципах.

Равенство налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом (ч. 1 ст. 19 Конституции Российской Федерации). Конституционные положения рассматриваемого принципа развиваются в абз. 1 п. 2 ст. 3 НК РФ: налоги или сборы не могут не только устанавливаться, но и фактически взиматься различно, исходя из социальных (принадлежность или не принадлежность к тому или иному классу, социальной группе), расовых или национальных (принадлежность либо не принадлежность к определенной расе, нации, народности, этнической группе), религиозных и иных различий между налогоплательщиками.

В развитие этих положений в абз. 2 п. 2 ст. 3 НК запрещено устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, а также налоговые льготы в зависимости от формы собственности (государственная — федеральная и субъектов РФ, муниципальная, частная), гражданства физических лиц (граждане РФ, граждане иностранных государств, лица без гражданства, лица с двойным гражданством) или места происхождения капитала.

3. Принцип справедливости налогообложения. В Российской Федерации до принятия первой части НК РФ данный принцип первоначально был сформулирован в п. 5 постановления Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996 г. № 9-П: «В целях обеспечения регулирования налогообложения в соответствии с Конституцией Российской Федерации принцип равенства требует фактической способности к уплате налога исходя из правовых принципов справедливости и соразмерности. Принцип равенства в социальном государстве в отношении обязанности платить законно установленные налоги и сборы (часть 2 ст. 6 и ст. 57 Конституции Российской Федерации) предполагает, что равенство должно достигаться посредством справедливого перераспределения доходов и дифференциации налогов и сборов» .

Впоследствии данный принцип был закреплен в п. 1 ст. 3 НК РФ, правда, в несколько ином виде (без упоминания о справедливом распределении собранных налогов): «…При установлении налогов учитывается фактически способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости», т. е. налоги должны быть справедливыми. При этом, как видим, справедливость налогов и налогообложения понимается через призму догмы «с каждого налогоплательщика по его возможностям» .

4. Принцип публичности налогообложения. Публичность цели взимания налогов обосновывается доктриной финансового (Япония, Корея, Бирма), налогового (США) и (или) экономического (Франция) права многих зарубежных стран, прямо или косвенно закреплена в конституциях многих стран мира. Принцип публичной цели предполагает поиск баланса интересов отдельных лиц — налогоплательщиков и общества в целом. «Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества» (Пункт 3 постановления КС РФ от 17 декабря 1996 г. № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» // Собрание законодательства Российской Федерации. 1997. Ст. 197).

5. Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре. Данный принцип закреплен и реализуется, в частности, через конституционный запрет на установление налогов иначе как законом (установление его в ином порядке противоречит ст. 57, ч. 3 ст. 75 Конституции Российской Федерации), а в ряде государств — специальной (более жесткой) процедурой внесения в парламент законопроектов о налогах. В России такое правило содержится в ч. 3 ст. 104 Конституции Российской Федерации.

6. Принцип экономической обоснованности налогообложения. Налоги и сборы не только не должны быть чрезмерно обременительными для налогоплательщиков, но и должны обязательно иметь экономическое основание (другими словами, не должны быть произвольными). В соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ «Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными» .

7. Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах. Этот принцип закреплен в п. 7 ст. 3 НК РФ. В соответствии с указанной нормой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны трактоваться в пользу налогоплательщика.

8. Принцип определенности налоговой обязанности. Он закреплен в п. 6 ст.3 НК РФ. В соответствии с указанным принципом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

9. Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики. Данный принцип конституционный, закреплен в ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации, п. 3 ст. 1 ГК РФ и п. 4 ст. 3 НК РФ. В соответствии с рассматриваемым принципом не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, в частности прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств.

10. Принцип единства системы налогов и сборов. Правовое значение необходимости существования рассматриваемого принципа налогового права продиктовано задачей унифицировать налоговые изъятия собственности. Как указано в абз. 4 п. 4 постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 21 марта 1997 г. № 5-П, такая унификация необходима для достижения равновесия между правом субъектов Федерации устанавливать налоги, с одной стороны, и соблюдением основных прав человека и гражданина, закрепленных в ст. 34 и 35 Конституции Российской Федерации, обеспечением принципа единства экономического пространства — с другой. Поэтому закрепленный налоговым законодательством Российской Федерации перечень региональных и местных налогов носит закрытый, а значит, исчерпывающий характер.

2. Состояние и тенденции развития региональной налоговой политики

2.1 Анализ приоритетов налоговой политики Российской Федерации

Для поступательного развития предпринимательских структур должны быть созданы определенные предпосылки, к наиболее существенным из них следует отнести:

— наличие эффективной налоговой политики государства;

— многообразие форм собственности;

— свободу предпринимательства;

— конкуренцию и антимонопольные меры;

— свободные цены и договорные отношения;

— равные условия хозяйствования для различных типов организаций и предпринимательских структур;

— цивилизованную финансово-банковскую систему и т. д.

В результате можно сделать вывод о том, что для обеспечения социально-экономического развития Российского государства в современных условиях внешнеэкономической нестабильности необходима реализация комплексной государственной поддержки развития предпринимательской деятельности на основе оптимизации налоговой политики, а соответственно, и налоговой системы государства [5, с. 121].

Однако следует отметить, что любые реформы, в том числе в сфере оптимизации налоговой политики государства, могут быть успешными только тогда, когда их составляющие хорошо подготовлены и тщательно просчитаны. Поэтому мы считаем, что в настоящее время, характеризуемое экономической нестабильностью, проведение кардинальных мероприятий и реформ, а также комплексных преобразований в налоговой политике государства является крайне ответственным вопросом, а ошибки в реформах могут иметь ярко негативные последствия.

Для стимулирования и активизации развития предпринимательской деятельности налоговая политика государства должна предусматривать реализацию следующего комплекса мероприятий:

— обеспечить стабильность налогового законодательства, закрепить недопустимость любых изменений в налоговой системе в течение хозяйственного года, усиливающих налоговое бремя;

— максимально конкретизировать налоговое законодательство, тем самым снизив вероятность его неверной интерпретации;

— устранить имеющуюся дискриминацию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности, размеров, видов деятельности;

— обеспечить стимулирующее воздействие налоговой системы на развитие малого и среднего предпринимательства путем предоставления налоговых льгот, налоговых каникул, отсрочки уплаты налогов, налогового кредита, упрощение налогового учета, развития специальных налоговых режимов;

— освободить полностью от налогообложения или снизить налоговую ставку в случае направления прибыли предприятия на развитие производства, содержание объектов социальной сферы и т. д.

Необходимо заметить, что стимулирование развития малого и среднего предпринимательства является важнейшей задачей современной российской налоговой политики. Так как именно малые предприятия, особенно в случае наличия грамотно разработанной государственной налоговой политики, могут стать основой рыночных структур во многих отраслях, обеспечить перелив инвестиций в сферы наиболее эффективного приложения ресурсов и тем самым содействовать выходу национальной экономики из мирового экономического кризиса.

К налоговой политике государства предъявляется ряд требований, которым она должна удовлетворять. Требования, предъявляемые к налоговой политике, являются признаками (критериями), характеризующими ее оптимальность и эффективность. Основными требованиями, предъявляемыми к налоговой политике государства, в современных экономических условиях являются следующие:

— рациональность, т. е. обоснованность налоговой политики;

— оптимальность, т. е. сбалансированность налоговой политики;

— справедливость, в том числе социальная справедливость распределения налогового бремени;

— простота исчисления налогов;

— доступность и понимаемость механизма налогообложения налогоплательщиками;

— экономичность и эффективность.

Причем данные требования должны адекватно переноситься в целом на налоговую систему государства, которая формируется на базе налоговой политики. При этом сама налоговая система должна быть рациональной системой с единой законодательной базой налогообложения в пределах всего экономического пространства государства, с правовым механизмом регулирования всех ее элементов и минимальным количеством нормативных документов, регулирующих и определяющих порядок взимания (изъятия, уплаты) платежей (налогов, сборов, пошлин) и контролем за их уплатой в соответствующие бюджеты: федеральный, региональный, местный.

Таким образом, налоговая система государства должна строиться на базе следующих основополагающих принципов:

— единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;

— стабильности налогового законодательства;

— рациональности и оптимальности налоговой системы;

— организационно-правового построения налоговой системы;

— единоначалия и централизации управления налоговой системы;

— целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований;

— налоговая система должна иметь оптимальное количество элементов в своем составе, при которых обеспечивается необходимая собираемость налогов в бюджет соответствующего территориального образования.

Одним из основных требований, предъявляемых к российской налоговой политике в современной экономической ситуации, является создание условий для повышения законности в налоговой сфере. На практике сотрудники налоговой инспекции зачастую нарушают требования налогового законодательства, в том числе:

— необоснованно приостанавливают операции по счетам в банке;

— требуют документы в ходе камеральной проверки, которые в соответствии с НК РФ истребовать налоговые органы не вправе;

— изымают подлинники первичных документов у налогоплательщика без надлежащего оформления такого изъятия и т. д.

Действующим российским законодательством о налогах и сборах предусмотрен механизм защиты налогоплательщиком своих прав, и явные нарушения закона со стороны налоговых органов налогоплательщики впоследствии смогут всегда оспорить в суде. Однако за тот период времени, в течение которого налогоплательщики будут защищать в судебном порядке свои права, их бизнес будет испытывать существенные сложности. При этом в условиях кризиса ущерб предпринимательству, причиненный неправомерными действиями налоговых органов, может оказаться невосполнимым.

С другой стороны, в условиях экономического кризиса налоговая политика государства посредством формируемой налоговой системы должна обеспечивать необходимую для функционирования государства собираемость налогов. Таким образом, в условиях кризиса особо возрастает значение налогового контроля как одного из основных механизмов, влияющих на уровень собираемости налогов.

Налоговый контроль представляет собой часть налоговой системы, включающую взаимосвязанные элементы, обеспечивающие ее устойчивое функционирование и решение поставленных задач, институты и механизмы, нормативно-правовую базу, экономические отношения, органы (субъекты), осуществляющие налоговый контроль, формы и методы его организации. Согласно определению, данному в Налоговом кодексе РФ, налоговым контролем является деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (ст. 82 НК РФ).

В целом контрольная функция налоговой политики государства ориентирована на создание совершенной системы налогообложения и достижение такого уровня налоговой дисциплины, при которой исключаются или сводятся к минимуму нарушения налогового законодательства. Поэтому налоговый контроль должен быть нацелен на предотвращение нарушений налогового законодательства, а также на выявление и изъятие в бюджетную систему недоимок по налогам.

В процессе налогового контроля контролирующие органы осуществляют реализацию следующих функций: фискальной (формирование государственного денежного фонда), контрольной (контроль правильности исчисления, полноты уплаты налогов и сборов), а также стимулирующей (обеспечение надлежащего исполнения налогового законодательства на основе комплекса предупредительных мероприятий).

Однако в реально проводимой государственной налоговой политике фискальный подход к вопросам организации налогового контроля считается преобладающим. Ориентация системы налогового контроля в основном на мобилизацию дополнительных средств в бюджет не в полной мере отражает как внутреннюю суть налогового контроля, так и его место в экономической и финансовой системе. В современных реалиях контроль выступает не только в роли фискального инструмента, он, главное, должен выполнять регулятивную функцию, направленную на развитие экономики посредством приведения в равные условия участников экономической деятельности. Именно такое понимание налогового контроля делает его инструментом долгосрочной налоговой политики, направленной на развитие предпринимательской деятельности.

Эффективность налогового контроля следует оценивать не только по реально поступившим в бюджетную систему государства доначислениям. Мы считаем, основным показателем эффективности налогового контроля следует признать не собственно доначисления по выездным и камеральным проверкам, а уровень текущей собираемости налогов. Данный принцип означает, что налогоплательщик тогда полностью и своевременно уплачивает все установленные налоги, когда осознает уровень риска неблагоприятных последствий налогового контроля. Таким образом, из полностью фискального инструмента налоговый контроль переходит в сферу регулятора, наличие которого побуждает (иногда понуждает) налогоплательщиков самостоятельно уплачивать налоги и сборы [5, с. 81].

Одной из неотложных задач современной российской налоговой политики является необходимость разработки новых научно-методологических подходов к процессу налогового контроля как механизму не только мобилизации доходов бюджетов всех уровней, но и противодействия получению неконкурентных преимуществ субъектами экономики. Теоретической основой для решения указанной задачи является формулирование четких отличий налоговой минимизации от налоговой оптимизации и налогового планирования посредством уточнения субъективных и объективных признаков минимизации налогообложения как противоправного деяния.

Минимизация налогообложения — это «осознанная противоправная деятельность налогоплательщика, заключающаяся в использовании незаконных средств и методов исчисления и уплаты налогов, определения налоговой базы, которые приводят к получению налогоплательщиком неконкурентных, не основанных на законе и обычаях делового оборота, преимуществах за счет неуплаты законодательно установленных налогов и сборов» [6, с. 91].

С субъективной точки зрения процесс минимизации налогообложения противоправен, так как субъект минимизации (налогоплательщик или группа налогоплательщиков) осознает через постановку цели и используемые средства и методы незаконность (противоправность) своих деяний. Однако с объективной точки зрения процесс минимизации налогообложения представляет собой построение особых механизмов ведения предпринимательской деятельности и учета налоговых обязательств, направленных в основном на получение налоговых преимуществ.

На сегодняшний день наиболее перспективным направлением налогового контроля считается мониторинг налогоплательщика с выявлением зон налогового риска и при превышении в этих зонах определенных пороговых критериев — проведение полномасштабных контрольных мероприятий.

В результате налоговый контроль должен быть максимально мягок и незаметен по отношению к добросовестным налогоплательщикам, в отношении же недобросовестных меры реагирования должны быть жесткими и незамедлительными. При этом налоговые органы должны иметь соответствующие возможности и быть способными организовывать налоговый контроль так, чтобы неотвратимость наказания стала обязательной.

Проводимая налоговая политика государства по снижению уровня административного давления на предпринимательскую деятельность требует адекватного реагирования со стороны налоговой службы, прежде всего в области стратегии и тактики контрольных мероприятий.

Мы считаем, что неотъемлемой частью проводимой налоговой политики государства должно стать совершенствование принципов налогового администрирования. Существенное внимание должно уделяться мерам по совершенствованию налогового администрирования, направленным, с одной стороны, на пресечение практики уклонения от налогообложения путем исправления имеющихся недоработок в законодательстве о налогах и сборах, а с другой — на безусловное обеспечение законных прав налогоплательщиков.

Необходимо продолжить линию усиления защиты налогоплательщиков от неправомерных требований налоговых органов и создания для налогоплательщиков более комфортных условий для уплаты налогов и сборов. Конечной целью проводимых преобразований в части реформирования системы налогового администрирования должно стать снижение административной нагрузки на предпринимательство в налоговой сфере.

На наш взгляд, основными приоритетными направлениями налоговой политики Российского государства в современных условиях экономического кризиса на данный момент времени являются:

— сокращение сроков возмещения налога на добавленную стоимость;

— расширение оснований для предоставления отсрочки по уплате налогов, а также более активное использование инвестиционного налогового кредита;

— принятие федерального закона о трансфертном ценообразовании и группе консолидированных налогоплательщиков;

— борьба с офшорными зонами.

При этом речь идет не об изменениях текущего (тактического) характера механизма налогообложения, которые устраняют те или иные недостатки в конкретном налоге, а о поиске оптимального сочетания налоговых и неналоговых методов мобилизации государственных доходов [8, с. 121].

Предложенные направления совершенствования налоговой политики позволят государству не только изыскивать дополнительные финансовые ресурсы, но и стимулировать предпринимательскую активность и в целом темпы экономического роста, что является приоритетным направлением развития страны в условиях экономического кризиса.

Оптимально построенная налоговая система должна, с одной стороны, обеспечивать финансовыми ресурсами потребности государства, с другой — не только не снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, но и обязывать его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования, тем самым росту налогового потенциала.

Следует особо отметить, что доходы бюджета государства напрямую зависят от величины прибыли, получаемой бизнесом, и стоимости его имущества. Именно предпринимательство создает дополнительные рабочие места, тем самым способствует увеличению поступлений в бюджет налога на доходы физических лиц. Поэтому главной целью экономической политики государства, в том числе налоговой, является развитие предпринимательской деятельности путем создания условий для расширения бизнеса: создание производственной и социальной инфраструктуры (строительство дорог, линий электропередачи, подготовка кадров, улучшение медицинского обслуживания), снижение бюрократических препятствий для получения необходимых согласований, предоставление гарантий для получения кредитов, предоставление инвестиционного налогового кредита и т. д.

2.2 Проблемы и тенденции развития налоговой политики Российской Федерации

К настоящему времени в Российской Федерации в целом закончено формирование основ современной налоговой системы государства с рыночной экономикой. Основные параметры устройства российской налоговой системы в настоящее время уже не отражают систему налогов и сборов, унаследованную от советских времен; система базируется на общепринятых в современной мировой практике основных видах налогов с учетом специфики российской экономики. Преобразование налоговой системы России в последние годы осуществлялось в тесной связи с проведением бюджетной реформы и преобразованиями в области бюджетного федерализма.

Следует, однако, отметить, что переходный характер российской экономики характеризуется наличием множества специфических для данного этапа проблем, среди которых можно выделить недостаточный уровень развития базовых институтов. В этих условиях проведенная в последние годы налоговая реформа является лишь первым шагом на пути формирования конкурентоспособной налоговой системы, определившим базу для ее построения. На среднесрочную перспективу не запланировано реализации мер в области налоговой политики, которые по своему масштабу будут сопоставимы с глобальной перестройкой налоговой системы, произошедшей с принятием Налогового кодекса в первой половине 2000;х годов или налоговой реформой начала 1990;х годов. Однако проведение институциональных реформ, направленных на повышение конкурентоспособности российской экономики и повышение качества институтов, интеграция России в глобальные процессы, происходящие в мировой экономике, неизбежно требуют внесения изменений в налоговое законодательство. Поэтому эта отрасль законодательства не может считаться окончательно сформированной, а будет вынуждена динамично изменяться вместе с дальнейшим проведением социально-экономических преобразований, включения России в мировые экономические процессы.

2.3 Концепция развития налогового потенциала Российской Федерации как ключевой момент совершенствования налоговой политики

Основные направления налоговой политики состоят из следующих частей:

1) основные итоги реализации налоговой политики в прошедшем периоде;

2) меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2014 году и плановом периоде 2015 и 2016 годов;

3) сравнительный анализ налоговой нагрузки в российской экономике и зарубежных странах.

В 2013 году государством был начат налоговый маневр, заключающийся в снижении налоговой нагрузки на труд и капитал и ее повышении на потребление, рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также в переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

Ставя задачи на 2014 год и период 2015;2016 годов, Минфин констатирует, что существенных изменений в структуре налоговой системы, а также введения новых налогов в среднесрочном периоде не требуется. Дальнейшее совершенствование налоговой системы будет реализовываться путем мобилизации дополнительных доходов за счет улучшения качества налогового администрирования, сокращения теневой экономики, изъятия в бюджет сверхдоходов при благоприятной внешнеэкономической конъюнктуре.

В целях налогового стимулирования Минфин предлагает изменить законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям:

1) поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала;

2) совершенствование налогообложения финансовых инструментов и создание Международного финансового центра;

3) упрощение налогового учета и его сближение с бухгалтерским учетом;

4) создание благоприятных налоговых условий для осуществления инвестиционной деятельности на отдельных территориях; например Закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части стимулирования реализации региональных инвестиционных проектов на территориях Дальневосточного федерального округа и отдельных субъектов Российской Федерации», принятый Госдумой 20 сентября 2013 года.

5) совершенствование налогообложения торговой деятельности;

6) налогообложение добычи природных ресурсов;

7) страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование.

8) В части мер, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы РФ, Минфин планирует внести изменения по следующим направлениям:

9) совершенствование налогообложения недвижимого имущества физических лиц;

10) совершенствование налогообложения недвижимого имущества организаций;

11) акцизное налогообложение;

12) противодействие уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций;

13) совершенствование налогового администрирования.

Для сближения налогового и бухгалтерского учета Минфин подготовит проект федерального закона, предусматривающий:

1) уточнение методов списания на расходы стоимости материально-производственных запасов в целях налогообложения прибыли (из ст. 254 НК РФ будет исключен метод ЛИФО);

2) возможность амортизации в налоговом учете малоценного имущества в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики;

3) принятие к налоговому учету безвозмездно полученного имущества по рыночной стоимости, определенной на дату получения такого имущества;

4) признание убытков от уступки прав требования после наступления срока платежа единовременно на дату уступки права требования (согласно действующей редакции ст. 279 НК РФ половина убытков признается на дату уступки права требования и половина — по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования);

5) исключение суммовых разниц из состава внереализационных доходов (расходов) — как и в бухгалтерском учете, они станут курсовыми разницами.

Для участника инвестиционного проекта предусмотрены следующие льготы:

1) ставка налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в федеральный бюджет, в размере 0% на десять лет реализации инвестиционного проекта;

2) возможность снижения по решению органов государственной власти субъекта РФ ставки налога на прибыль организаций вплоть до ее обнуления в первые пять лет реализации инвестиционного проекта, а в течение последующих пяти лет — в размере не менее 10%.

Основные требования к участнику инвестиционного проекта:

1) объем капитальных вложений — не менее 150 млн руб., которые должны быть осуществлены в течение трех лет со дня включения организации в реестр участников инвестиционного проекта, или 500 млн руб., которые должны быть осуществлены в течение пяти лет со дня включения организации в реестр участников инвестиционного проекта;

2) участниками инвестиционного проекта не могут быть некоммерческие организации, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, клиринговые организации;

3) инвестиционный проект не может быть направлен на добычу нефти, природного газа, оказание услуг в этих областях, на производство этилового спирта, алкогольной продукции, табачных изделий и других подакцизных товаров (за исключением легковых автомобилей и мотоциклов).

С 2014 года в налоговую систему РФ будет включен налог на недвижимое имущество. Первоначально плательщиками данного налога будут признаны физические лица, а в период до 2018 года к ним присоединятся и юридические лица. Базой по налогу на недвижимое имущество и для физических, и для юридических лиц является кадастровая стоимость объектов недвижимости.

Помимо рассмотренных налоговых новаций ожидает еще ряд изменений: особый налоговый режим для шельфа, новый формульный подход при расчете НДПИ при добыче газа, освобождение от налога на прибыль процентов по российским еврооблигациям, держателями которых являются иностранные организации, повышение ставки транспортного налога на сверхдорогие автомобили (дороже 5 млн руб.), очередное повышение акцизов на бензин, крепкий алкоголь и табак.

3. Прогнозирование доходного потенциала региона

3.1 Анализ существующих подходов к оценке налогового потенциала

В настоящее время в России существует диспропорция в социально-экономическом развитии отдельных субъектов федерации, обусловленная различными факторами и проявляющаяся в уровне финансовой обеспеченности территорий. Выравнивание положения регионов доноров и реципиентов осуществляется за счет дотаций из федерального центра, при этом вопросы, связанные с самодостаточностью регионов, заинтересованностью местных властей в повышении объема собственных доходов бюджета, основная доля которых приходится на налоговые поступления, остаются без внимания. В этой связи огромное значение приобретает выработка подходов к оценке налогового потенциала, который характеризует возможности региона по мобилизации налогов в бюджетную систему страны.

Прямые методы, основанные на показателях формирования налоговых доходов, предполагают включение в расчет налогового потенциала параметров, характеризующих его реализацию. В отличие от них, при использовании косвенных методов основой является использование производной от какого-либо показателя, отражающего развитие региона.

Оценка налогового потенциала субъекта Российской Федерации на основе данных о фактически собранных налоговых доходах базируется на утверждении, согласно которому полному использованию налогового потенциала препятствуют неплатежи и льготы. Его величина рассчитывается как сумма фактического поступления налогов, прироста задолженности за отчетный период и доли платежей, приходящиеся на региональные и местные льготы [12, с. 87].

Способ расчета суммарного потенциала налогов заключается в использовании, присущего ему свойства аддитивности. В данном случае за налоговый потенциал региона принимается совокупность потенциалов каждого из налогов, которые определяются как произведение налоговой базы по каждому виду платежей на его предельную ставку. Результатом оценки является максимально возможная сумма налоговых доходов бюджетной системы на территории исследуемого субъекта федерации в условиях действующего законодательства [14, с. 87].

Указанные выше методы расчета налогового потенциала строятся исключительно на показателях фактически собранных налогов и их баз, в связи с чем, точность методик в условиях постоянного изменения социально-экономического положения становится относительной. Достоверность оценки может быть нарушена и в результате искажения властями используемых для расчета сведений в целях получения больших трансфертов из Фонда финансовой поддержки регионов. Кроме того, налоговый потенциал всегда шире совокупной налогооблагаемой базы, так как представляет собой способность территории по генерированию бюджетных доходов. В связи с этим необходимым является использование способов его расчета на основе объективных и проверяемых показателей.

Так, оценка налогового потенциала, базирующаяся на методе построения репрезентативной налоговой системы, представляет собой прогнозирование потенциальных налоговых поступлений бюджета региона с помощью применения стандартных (или средних по стране) налоговых ставок к соответствующим налоговым базам. В данном случае налоговый потенциал — объем возможных налоговых доходов, которые получил бы субъект федерации, если бы он применял на своей территории типичную налоговую систему. При этом налоговый потенциал может рассчитываться отдельно по каждому виду налогов. Оценка налогового потенциала с применением данного способа осуществляется, как правило, на основе расчетного либо регрессионного метода построения репрезентативной налоговой системы [3, с. 43].

Если говорить о косвенных способах расчета налогового потенциала территории, то они основаны на том, что все налоговые платежи в конечном итоге выплачиваются из доходов налогоплательщиков, и соответственно, налоговой базой в регионе является совокупный региональный доход, независимо от того, взимаются ли налоги с дохода в момент его получения или использования. Большинство экономистов в качестве данного показателя используют либо валовый региональный продукт, либо сумму доходов, приходящихся на душу населения. Основным недостатком методов на основе макроэкономических показателей является некорректный расчет налогового потенциала отдельных регионов (его точность растет для тех регионов, которые входят в оценку суммарного налогового потенциала Российской Федерации с наибольшим весом).

Исходя из сопоставительного анализа подходов к оценке налогового потенциала регионов, на наш взгляд, наиболее подходящим для целей и задач исследования является метод построения репрезентативной налоговой системы с использованием регрессионного анализа. Данный метод позволяет не только учесть особенности налоговых баз и ставок по отдельным налогам, но и отделить оценку от субъективной позиции региональных властей за счет использования макроэкономических показателей, то есть совмещает в себе преимущества применения способа оценки налогового потенциала на основе одного агрегированного показателя (валового регионального продукта) и метода построения репрезентативной модели налоговой системы расчетным путем.

Для практического расчета величины налогового потенциала одного конкретного субъекта федерации, на наш взгляд, следует трансформировать уравнение регрессии. Полученный результат можно представить в виде следующей формулы:

Yj = X1j *T1 + X2j T2 + Xmj *Tm + ej,

где:

Yj — фактически собранные в регионе платежи в бюджет (j = 1,2,…, n);

Xmj — показатели налоговой базы, косвенно или непосредственно отражающие величину налоговой базы данного региона или отдельных ее компонентов;

Tm — временной промежуток (календарный год);

ej — случайная ошибка измерений.

Указанные изменения позволят учитывать региональные особенности налоговой системы (ставки налогообложения, предоставляемые льготы), различия в усилиях налоговых органов. Кроме того, использование данной модели позволит избежать информационного вакуума вследствие недостатка информации о других субъектах федерации (сведения о поступлении налогов, статистическая отчетность, поступают в свободный доступ спустя значительный промежуток времени, что делает их использование неактуальным).

3.2 Методика расчета оптимистического прогноза доходного потенциала

Как в теории, так и на практике, разработкам механизма бюджетного прогнозирования, как важнейшего элемента финансового управления, в нашей стране уделяется незаслуженно мало внимания.