Анализ практики применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

СОДЕРЖЕНИЕ

• 1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
• 1.1 ЕНВД и другие специальные налоговые режимы
• 1.2 Нормативное регулирование специальных налоговых режимов
• 1.3 Отраслевые особенности применения ЕНВД
• 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ КЛИМЕНКО ИВАНА АХМЕДОВИЧА
• 2.1 Краткая характеристика индивидуального предпринимателя Клименко Ивана Ахмедовича
• 2.2 Основные понятия для организаций, работающих на ЕНВД
• 2.3 Расчетные и кассовые операции
• 2.4 Бухгалтерский учет и налоговый учет
• 2.5 Порядок расчета единого налога на вмененный доход
• 2.6 Страховые взносы и особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности
• 3. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕНВД И ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
• 3.1 Анализ ведения учета и отчетности по ЕНВД ИП Клименко И. А
• 3.2 Ошибки при ведении бухгалтерского и налогового учета
• 3.3 Пути минимизации суммы единого налога на вмененный доход
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• Список используемых источников

ВВЕДЕНИЕ

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти…». В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, — чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налогообложение — это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.

Основные принципы построения налоговой системы определил закон об «Основах налоговой системы в РФ» от 28.12.91 (введён с 01.01.92). Он установил перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяет плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Установление и отмена налогов, сборов, пошлин и других платежей, а также льгот их плательщикам осуществляется высшим органом законодательной власти и в соответствии с вышеуказанным законом. Законы, приводящие к изменению размеров налоговых платежей, обратной силы не имеют.

В то же время наряду с общим режимом налогообложения, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, существуют особые, отличающиеся от общей системы налогообложения налоговые режимы, применение которых освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Цель ВКР — рассмотреть анализ практики применения Единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· рассмотреть теоретические аспекты налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

· изучить нормативное регулирование системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

· провести анализ применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;

· провести сравнительный анализ системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и общей системой налогообложения.

Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав.

В первой главе будут рассмотрены специальные налоговые режимы для субъектов предпринимательства: ЕНВД и другие специальные налоговые режимы, нормативное регулирование специальных налоговых режимов, и отраслевые особенности применения ЕНВД.

Во второй главе будет рассмотрено налогообложение индивидуального предпринимателя Клименко Ивана Ахмедовича, дана краткая характеристика индивидуального предпринимателя, описаны основные понятия для организаций, работающих на ЕНВД, расчетные и кассовые операции, порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, описан порядок расчета ЕНВД и страховых взносов, особенности исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

В третьей главе будут описан анализ практики применения ЕНВД и пути оптимизация налогообложения, анализ ведения учета и отчетности по ЕНВД ИП Клименко И. А., платежи уплачиваемые ИП Клименко И. А. Описаны ошибки при ведении бухгалтерского и налогового учета и пути минимизации суммы единого налога на вмененный доход.

При написании ВКР были использованы следующие виды источников информации:

· законы, нормативно-правовые акты, НК РФ, ГК РФ;

· специализированные учебные пособия: «Налоги и налогообложение», «Система налогообложения малого бизнеса», «Налогообложение субъектов малого предпринимательства», «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности».

Объект исследования ВКР Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Предмет исследования — Индивидуальный предприниматель Клименко Иван Ахмедович.

Методологической основой написания выпускной квалификационной работы являются: НК РФ, нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература, периодические издания и бухгалтерские данные по ИП Клименко И.А.

1. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ДЛЯ СУБЪЕКТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 ЕНВД и другие специальные налоговые режимы

В соответствии с нормами российского законодательства налогообложение доходов предпринимателей может осуществляться по одной из трех систем.

Каждый индивидуальный предприниматель может применять либо традиционную систему налогообложения своих доходов от предпринимательской деятельности, либо упрощенную систему налогообложения. При этом выбор между этими двумя системами налогообложения должен быть сделан уже при государственной регистрации в налоговых органах. Если одновременно с заявлением о регистрации в качестве предпринимателя гражданин не подает в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, то автоматически считается, что он использует обычный порядок налогообложения. Добровольно изменить этот режим предприниматель может только с начала следующего календарного года.

Кроме того, существует еще система взимания единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

В настоящее время субъекты малого предпринимательства могут платить налоги либо в общественном порядке (по стандартной системе налогообложения), либо по упрощенной системе налогообложения.

Особенностью и сущностью единого налога на вмененный доход является определение налоговой базы не по отчетности, а на основе нормативной величины базовой доходности разных видов деятельности, к которой применяются корректирующие коэффициенты. В основу расчета налоговой базы положены не экономические, а физические показатели сферы деятельности организации, переходящей на уплату Единого налога на вмененный доход, такие как количество работников, площадь помещения, количество транспортных средств, количество торговых мест.

Перевод на уплату ЕНВД обусловлен рядом обстоятельств, вытекающих из действующего налогового законодательства и негативной практики уплаты налогов отдельными хозяйствующими структурами.

Во-первых, действующая система налогообложения громоздка, содержит большое количество налогов с разными объектами налогообложения, что создает сложности в расчетах хозяйствующих субъектов с бюджетом и в осуществлении предпринимательской деятельности.

Во-вторых, существуют некоторые сферы предпринимательской деятельности, в которых учет доходов и контроль за полнотой уплаты налогов затруднены.

Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решению субъекта РФ в отношении следующих видов предпринимательской деятельности: оказание бытовых услуг;

· оказание ветеринарных услуг;

· оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

· розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м², палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

· оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 м²;

· оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов осуществляются налогоплательщиками в соответствии с иными режимами налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Налогоплательщики, осуществляющие одновременно виды предпринимательской деятельности, облагаемые ЕНВД, и виды, подпадающие под действие общеустановленной системы налогообложения, производят распределение понесенных ими в процессе осуществляемой предпринимательской деятельности общехозяйственных, общепроизводственных расходов, а также расходов на оплату труда пропорционально доле доходов, полученных от каждого вида осуществляемой ими деятельности в общем объеме доходов, полученных от всех видов деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, подпадающие под действие системы налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход, обязаны уплачивать Единого налога на вмененный доход по месту осуществления такой деятельности.

Таким образом, в целях исчисления Единого налога на вмененный доход под суммой выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение налогового периода (квартала) на выплату работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, облагаемых единым налогом на вмененный доход, пособий по временной нетрудоспособности в сумме, превышающей за полный календарный месяц 1 Минимальный размер оплаты труда, установленный законодательством Российской Федерации.

Исходя из этого плательщики ЕНВД вступившие в соответствии со ст. 3 Закона № 190-ФЗ в добровольные правоотношения по обязательному социальному страхованию работающих у них граждан и осуществляющие в течение налогового периода по единому налогу выплату таким гражданам пособий по временной нетрудоспособности полностью за счет средств Фонда Социального Страхования РФ, лишаются права на уменьшение суммы исчисленного ими за соответствующий налоговый период единого налога на сумму выплаченных за этот же период времени из средств этого Фонда пособий по временной нетрудоспособности.

По итогам квартала, являющегося налоговым периодом, составляется декларация и представляется в налоговый орган не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.

С 1 января 2003 г. Правоотношения в рамках упрощенной системы налогообложения регулируются главой 26.2. Части второй НК РФ.

Перейти на эту систему налогообложения могут:

организации с предельной численностью работающих до 100 человек;

организации, в собственности которых находится амортизируемого имущества на сумму, не превышающую 100 млн руб.;

организации, в которых доля других предприятий составляет не более 25%;

организации (предприниматели), не подлежащие переводу на систему налогообложения временного дохода;

организации, не имеющие филиалов и/или представительств;

организации с годовым объемом реализации не более 15 млн руб. Законодательством предусмотрены также ограничения по видам деятельности для перехода на упрощенный налоговый режим.

Данная система налогообложения предусматривает замену налога на прибыль, налог на добавленную стоимость, налога на имущество, социального налога уплатой единого налога. Для индивидуальных предпринимателей единый налог заменяет уплату налога на доходы физических лиц, налога на добавленную стоимость, налога на имущество (имущество, используемое для осуществления предпринимательской деятельности) и социального налога (кроме взносов на обязательное ПС).

Объект обложения единым налогом устанавливается по усмотрению налогоплательщика. Объектом налогообложения могут быть:

доходы по ставке 6%;

доходы за вычетом расходов по ставке 15%.

К вычитаемым расходам при этом относятся:

1. расходы на приобретение амортизируемых активов;

2. расходы на ремонт основных средств;

3. аренда;

4. материальные расходы и расходы на оплату труда;

5. расходы на обязательное пенсионное страхование;

6. проценты за кредит и оплата услуг банка;

7. расходы на содержание служебного транспорта, включая компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях;

8. командировочные расходы; аудиторские услуги;

9. оплата канцелярских товаров; услуги связи; реклама;

10. расходы на охрану и обеспечение пожарной безопасности.

В зависимости от применяемого варианта упрощенной системы налогообложения различается и логика формирования финансового результата

Переход на УСНО и выбор варианта налогообложения производятся в добровольном порядке по заявлению налогоплательщика. Уплата единого налога производится в виде квартальных авансовых платежей.

Упрощенная система налогообложения на основе патента была введена ФЗ от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ с 1 января 2006 г. и действует в тех субъектах РФ, региональные власти которых успели принять соответствующий закон, утвердить перечень видов предпринимательской деятельности, по которым индивидуальным предпринимателям разрешается на территории субъекта РФ применение УСН, и размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по каждому из включенных в данный перечень видов предпринимательской деятельности.

Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из следующих видов предпринимательской деятельности:

1) ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, пошив трикотажных изделий;

2) ремонт, окраска и пошив обуви;

3) изготовление валяной обуви;

4) изготовление текстильной галантереи;

5) изготовление и ремонт мебели;

6) производство инвентаря для спортивного рыболовства;

7) чеканка и гравировка ювелирных изделий;

8) производство и ремонт игр и игрушек, кроме компьютерных игр;

9) изготовление изделий народных художественных промыслов;

10) изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

11) выделка и крашение шкур животных;

12) стрижка домашних животных;

13) защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

14) изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика;

15) ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий;

16) изготовление и ремонт деревянных лодок;

17) граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике;

18) изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов;

19) чистка обуви;

20) деятельность в области фотографии;

21) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств;

22) ветеринарные услуги.

Применять патентную форму УСН вправе индивидуальный предприниматель, осуществляющий только один из предусмотренных видов деятельности. Получить два или три патента на разные виды деятельности нельзя. Причем индивидуальный предприниматель, осуществляющий один из перечисленных видов предпринимательской деятельности, не обязан переходить на УСН на основе патента. Это дело добровольное.

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта РФ.

Порядок ведения учета и составления отчетности индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента:

предприниматели должны учитывать полученные доходы и произведенные расходы в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, форма и Порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина России от 30 декабря 2005 г. N 167н;

налоговые декларации, предусмотренные НК РФ, индивидуальными предпринимателями, применяющими УСНО на основе патента, не представляются;

представляется статистическая отчетность, установленная Росстатом (Госкомстатом России) для индивидуальных предпринимателей;

при осуществлении расходов в наличной денежной форме индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, должны соблюдать положения Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. N 40, и правила применения средств ККТ.

Индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента, вместо единого налога оплачивают стоимость патента.

Перейти на новый режим предприниматель может с начала любого квартала, а использовать его — в течение квартала, полугодия, 9 месяцев или года. Период, на который выдается патент, не может переходить на следующий календарный год. Иными словами, индивидуальный предприниматель перед началом IV квартала не вправе потребовать выдачи ему патента на следующие 12 месяцев.

Если патент приобретен сроком меньше чем на год, его стоимость также будет пропорционально снижена.

Выдачу патента инспекторы обязаны произвести в 10-дневный срок.

Оплата патента производится в два этапа: треть — в течение 25 дней после начала применения нового налогового режима, а оставшаяся часть — не позднее 25 дней после окончания срока действия патента.

При нарушении условий применения УСН на основе патента, в том числе привлечения в своей предпринимательской деятельности наемных работников или осуществления на основе патента вида предпринимательской деятельности, не предусмотренного в законе субъекта РФ, а также при неоплате 1/3 стоимости патента в срок, индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент.

В этом случае индивидуальный предприниматель должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения. Стоимость патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с упрощенной системы налогообложения на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.

1.2 Нормативное регулирование специальных налоговых режимов

Понятие «специальный налоговый режим» рассматривается: как производное от понятия «правовой режим», который в налоговой сфере выступает как специфическое проявление системы налогообложения, объединяющее несколько отдельных самостоятельных налоговых режимов, по правовым признакам не является самостоятельным налогом, однако имеет особенности в налоговой конструкции; как отражение особых условий к отдельным проявлениям сущности налога, что обеспечивает им отличительные признаки; как разновидность специального режима в рамках общего механизма налогообложения в широком толковании.

Правовое регулирование специальных налоговых режимов осуществляется на основе общих принципов налогообложения, обусловливающих характер проявления этих режимов. К их числу относятся:

· принцип законности установления налогов и сборов, который проявляется применительно к специальным налоговым режимам в отношении формы и порядка их установления. Специальные налоговые режимы должны устанавливаться федеральным законом, в котором должны быть установлены все предусмотренные элементы налогообложения. Определенные статьей 38 НК РФ критерии определения объекта налогообложения должны распространяться на все специальные налоговые режимы;

· принцип равенства и всеобщности налогообложения, устанавливающий запрет на создание для определенного круга налогоплательщиков условий, способных привести к нарушению равенства налогообложения, и не предполагающий создание специфических оффшоров в налоговой системе или каких-либо особых условий для налогоплательщиков. Показаны случаи нарушения названного принципа и предложены меры по их устранению;

· принцип экономической обоснованности налогов и сборов раскрывается как потребность учета объективных требований экономических законов и их последствий в процессе налогообложения;

· принцип учета единства экономического пространства в налогообложении рассматривается через реализацию порядка унификации налогообложения, что применительно к специальным налоговым режимам должно отражаться в виде запрета на установление преград посредством налоговых механизмов специальных налоговых режимов для осуществления деятельности.

Изменения законодательства по специальным налоговым режимам

Применение специальных налоговых режимов (УСНО, патент, ЕНВД, ЕСХН)

Ограничения по применению специальных налоговых режимов в 2012 году. Порядок ведения регистров налогового учета. Сроки уплаты налога и авансовых платежей. Проведение зачета переплаты по авансовым платежам. Новые правила уменьшения исчисленного единого налога и платы за патент на суммы уплаченных страховых взносов. Порядок постановки на учет и снятия с учета налогоплательщиков ЕНВД. Расчет физических показателей и корректирующих коэффициентов при осуществлении отдельных видов деятельности. Корректировка коэффициента К2 при постановке на налоговый учет и снятии с учета. Раздельный учет доходов и расходов при совмещении ЕНВД с другими системами налогообложения. Особенности проведения налогового контроля в отношении налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы.

Виды специальных налоговых режимов

Специальные налоговые режимы предполагают особый предусмотренный Налоговым кодексом РФ порядок обложения и включают в себя:

— ЕСХН;

— упрощенную систему налогообложения (УСН);

— ЕНВД;

— налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП).

Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей регулируется гл. 26.1 НК РФ. Согласно ст. 346.1 НК РФ переход на уплату ЕСХН предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым и Таможенным кодексами РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество организаций уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

Переход на уплату ЕСХН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ, НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ и ТК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) уплатой ЕСХН, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

Налогоплательщиками ЕСХН являются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на уплату ЕСХН. Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Статьей 346.5 НК РФ регулируется порядок определения и признания доходов и расходов плательщиков этого налога.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая это ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 периодов.

Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

Налоговым периодом ЕСХН признается календарный год, а отчетным периодом — полугодие. Налоговая ставка этого налога устанавливается НК РФ в размере 6%. Порядок исчисления и уплаты налога следующий. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

По итогам отчетного периода налогоплательщики самостоятельно исчисляют сумму авансового платежа по ЕСХН исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на сумму расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. Уплаченные авансовые платежи по ЕСХН засчитываются в счет уплаты ЕСХН по итогам налогового периода.

Применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций; налога на имущество организаций. Организации, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Организации, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности, но уплате:

1. налога на доходы физических лиц;

2. налога на имущество физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн руб. Если доход превысит установленный лимит, то УСН перестает использоваться. Лимит выручки в 2010?2012 г. составляет 60 млн руб.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Уплата организациями единого налога освобождает их от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога освобождает их от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц.

Принятие ФЗ от 30 декабря 1995 г. № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции» потребовало разработки и введения в практику системы налогообложения при выполнении СРП. Эта система была введена ФЗ от 6 июня 2003 г. № 65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую НК РФ».

Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишь особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Гарантия обеспечения специальных налоговых режимов

В настоящий момент приоритетным является использование специальных налоговых режимов как инструментов налогового регулирования. То есть упрощение налогового администрирования можно рассматривать как побочный аспект введения в действие специальных режимов налогообложения.

К позитивным моментам применения специальных режимов как инструмента налогового регулирования можно отнести следующие:

— возможность значительного снижения налоговой нагрузки на определенные сферы экономики;

— повышение инвестиционной активности населения и малого бизнеса;

— отказ от использования схем уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения с целью минимизации выплачиваемых государству средств.

Вся совокупность специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ, должна строиться на общих базовых принципах, которые необходимо закрепить законодательно.

Представляется, что специальные налоговые режимы были введены государством в целях:

— поддержки субъектов малого предпринимательства и развития малого бизнеса;

— поддержки сельскохозяйственного производителя и стимулирования отрасли сельского хозяйства;

— привлечения инвестиций в разработку недр и стимулирования добывающих и связанных с ними отраслей.

Тем самым установление специальных налоговых режимов служит в конечном итоге целям укрепления и дальнейшего развития экономики Российской Федерации и является реализацией регулирующей функции налога.

С другой точки зрения, говоря o целях введения специальных режимов налогообложения, можно выделить следующие:

1. налогового регулирования той или иной отрасли экономики;

упрощения налогового администрирования.

Способами обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов являются:

1. Налоговый залог.

2. Поручительство.

3. Пеня.

4. Ограничение операций по счетам налогоплательщика в банках.

5. Административный арест активов налогоплательщика.

В настоящее время Министерство финансов рассматривает законопроект об отмене этого налогового режима. Это следует из проекта закона, который поступил в Госдуму. Переход с ЕНВД на другие системы налогообложения будет осуществляться постепенно с 2011 г.

С 01.01.2011 г., индивидуальным предпринимателям, ранее использовавшим ЕНВД, предложено перейти на патентную систему налогообложения.

Полностью ЕНВД будет отменен с 2014 г. Большинство компаний и предпринимателей, работающих на «вмененке», смогут оставаться на ней и в 2012 г.

График отмены ЕНВД и изменений в УСН в ближайшие три года:

2012 год. ЕНВД — Для розницы и общепита вводится ограничение по численности — 50 человек. ЕНВД будут считать пропорционально отработанным дням в месяце.

УСН — Вводится патентная система по 47 видам деятельности для предпринимателей со штатом не более 10 сотрудников. При объекте «доходы» налог уменьшают на ту часть пособия, которую не возмещает ФСС РФ.

2013 год. ЕНВД — Отменяется ЕНВД для розницы и общепита. C 01.01.2013 г. под ЕНВД НЕ БУДЕТ попадать розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала МЕНЕЕ 150 м.кв. и услуги общественного питания через столовые, кафе и т. д. с площадью торгового зала НЕ БОЛЕЕ 150 м.кв.:

УСН — Изменений нет.

2014 год. ЕНВД — Полная отмена ЕНВД.

УСН — На патент смогут переходить предприниматели в розничной торговле и общепите с залами обслуживания не более 10 кв. метров.

Сейчас для применения ЕНВД розничная торговля должна осуществляться через:

· объекты стационарной торговой сети и нестационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (развозная и разносная торговля);

· объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, площадью не более 150 кв. м. Если у собственника несколько магазинов и площадь хотя бы одного из них превышает 150 кв. м., ЕНВД не будет применяться ко всем магазинам.

Однако есть еще и региональные особенности:

· для большинства субъектов РФ для объектов стационарной торговли площадью до 150 кв.м. местное законодательство устанавливает применение только системы ЕНВД, например, в Подмосковье.

· в Москве, наоборот, использование ЕНВД для розничной торговли вообще запрещено.

1.3 Отраслевые особенности применения ЕНВД

В соответствии со ст. 18 НК РФ специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ или федеральными законами.

Особые режимы налогообложения малого бизнеса установлены во многих странах мира как один из способов его государственной поддержки, и тому есть ряд причин. Прежде всего, малое предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Малые предприятия отличаются большей гибкостью, легче приспосабливаются к изменяющейся конъюнктуре рынка, проводимым экономическим реформам и другим новациям в предпринимательской среде. Динамичное развитие малого и среднего бизнеса может стать одним из ключевых факторов стабильного экономического роста в России. Так, например, увеличение спроса на кредитные услуги со стороны малого бизнеса могло бы послужить толчком и к развитию банковского сектора.

Помимо задач экономических малый бизнес помогает в решении социальных задач, поскольку позволяет увеличить занятость населения и таким образом улучшает социальный климат. Особенно важно развитие малого предпринимательства при структурной перестройке экономики, когда растет безработица за счет сокращения производства в целых отраслях. В России численность занятых в малом бизнесе (включая индивидуальных предпринимателей) превышает 10 млн чел.

Малое предпринимательство порождает дополнительные проблемы для страны, в которой уклонение от налогообложения — распространенная практика. Сокрытие выручки, представление недостоверной отчетности или ее непредставление, ведение бизнеса без регистрации более всего свойственны именно малому предпринимательству. И не только из-за большей возможности избежать наказания. Уклонение от налогообложения приобретает массовый характер в тех случаях, когда ожидаемый выигрыш от уклонения с учетом вероятности обнаружения нарушений и наказания превышает издержки, связанные с уплатой налогов, включающие в себя кроме собственно налоговых сумм, причитающихся к уплате, еще и издержки по ведению учета и представлению отчетности. Если эти «издержки законопослушания» достаточно высоки, они могут приводить к полному отказу от декларирования.

Установление упрощенных систем налогообложения приводит к снижению этих издержек для налогоплательщика, а также соответствующих административных издержек по проверке применяющих такие методы налогоплательщиков.

Введение

особого порядка налогообложения малых предприятий противоречит принципу нейтральности налоговой системы, в целом справедливо. Однако представляется, что некоторые льготы малым предприятиям должны лишь компенсировать им вызываемые экономическими и институциональными причинами объективно меньшие возможности самофинансирования, получения кредитов и финансирования через финансовые рынки.

В соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов РФ и применяется наряду с общей системой налогообложения.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход распространяется на сферу оказания услуг:

1) бытовых;

2) ветеринарных;

3) по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспорта;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 м²; палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

5) общественного питания (при площади зала не более 150 м2);

6) автотранспортных — по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Законами субъектов Российской Федерации определяются:

1) порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Федерации;

2) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах установленного перечня;

3) значения коэффициента К2. Уплата единого налога предусматривает замену уплаты тех же налогов, что и при применении упрощенной системы; в аналогичном порядке происходит уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иных налогов.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% от величины вмененного дохода.

В отличие от ранее действующей системы представление декларации и уплата единого налога осуществляются не авансом, а по окончании налогового периода (квартал). Это обстоятельство, равно как и отмена свидетельства об уплате единого налога, может вызвать определенные трудности для налоговых органов при проведении налогового контроля.

Введенный ФЗ от 31.0.98 г. № 148-ФЗ авансовый порядок уплаты налога имел ряд преимуществ по сравнению с порядком, принятым гл. 26.3 НК РФ, поскольку позволял привлечь к налогообложению предпринимателей, работающих в сфере налично-денежного обращения (в частности, на рынках) и скрывающих полученные доходы. Уплата единого налога по окончании налогового периода снизит показатели налоговых поступлений от данной категории налогоплательщиков и существенно усложнит работу налоговых органов, особенно в случаях неприменения контрольно-кассовых машин и отсутствия первичных документов. Кроме того, в налоговом законодательстве пока нет нормы, определяющей обязанность ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями-плательщиками единого налога, и утвержденной формы ведения такого учета. Налогоплательщик начиная с 2003 г. не несет ответственности за неведение учета доходов и расходов, а налоговые органы при осуществлении контроля не будут иметь доказательной базы — документов, подтверждающих факт осуществления деятельности. В первую очередь это касается торговли на рынках.

Законодательством также не предусмотрена форма документа (свидетельство, уведомление и т. п.), выдаваемого налоговым органом и определяющего нахождение налогоплательщика в той или иной системе налогообложения. Это, с одной стороны, вызывает беспокойство налогоплательщика, его неуверенность в правильности понимания закона, с другой стороны — затрудняет контроль налоговых органов при проведении рейдовых мероприятий.

Согласно п.п. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли при соблюдении перечисленных ограничений. Одним из условий применения является реализация товаров за наличный расчет. Возникают трудности в применении единого налога у налогоплательщиков, осуществляющих операции по реализации как за наличный, так и за безналичный расчет ввиду отсутствия в законодательстве порядка ведения раздельного учета подобных операций. Не определен порядок ведения раздельного учета физических показателей базовой доходности.

Наиболее остро проблема внедрения раздельного учета операций стоит в малонаселенных районах, где одна торговая организация обслуживает через магазины как население, так и больницы, школы, детские сады.

Аналогичная трудность возникает и у аптечных учреждений, осуществляющих отпуск медикаментов по льготным и бесплатным рецептам. В случае льготного отпуска, когда 50% стоимости лекарственных средств оплачивается больным, а 50% - безналичным расчетом, необходимым оказывается раздельный учет каждой отпущенной таким образом единицы медикаментов.

Сокращение видов деятельности по оказанию разного рода услуг и увеличение базовой доходности может привести к «сворачиванию» предпринимательской деятельности или к уходу ее в теневой сектор экономики. Это прежде всего относится к индивидуальным предпринимателям, осуществляющим свою деятельность без образования юридического лица, а они, как сказано выше, являются основной категорией плательщиков единого налога на вмененный доход.

2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ КЛИМЕНКО ИВАНА АХМЕДОВИЧА

2.1 Краткая характеристика индивидуального предпринимателя Клименко Ивана Ахмедовича

налоговый предпринимательство вменённый доход

Предприниматель — это лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью. Предприниматели входят в особый слой общества — бизнес слой. Бизнес-слой — общее понятие, объединяющее всех россиян, в той или иной степени занятых в бизнесе, начиная с классических предпринимателей и кончая наемными работниками, в свободное время тоже пытающиеся «делать деньги». Этот слой охватывает всю совокупность субъектов производительной, коммерческой и финансовой деятельности, осуществляемой на базе автономно принимаемых решений и с целью получения прибыли.

В соответствии с законодательством РФ лицо вправе осуществлять предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Клименко Иван Ахмедович в соответствии с ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» зарегистрирован Инспекцией Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Астрахани в качестве индивидуального предпринимателя 25 апреля 2008 года за основным государственным номером записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя 308 301 511 600 030, свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя Серия 30 № 1 135 386, внесен в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей 25 апреля 2008 года за № 534.

Клименко Иван Ахмедович постановлен на учет в Налоговом органе на территории Российской Федерации в соответствии с положением Налогового кодекса РФ 21 марта 2001 года с присвоением ИНН 30 150 526 742.

Для государственной регистрации в качестве Индивидуального предпринимателя Предоставлены следующие документы:

1. Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заверенное нотариально,

2. документ об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя,

3. документ, удостоверяющий личность гражданина России.

Клименко Иван Ахмедович зарегистрировал следующие виды экономической деятельности: код ОКВЭД — 52.42.1, 52.43.1, 52.48.24. (розничная торговля).

Клименко Иван Ахмедович в соответствии с законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании зарегистрирован 28 апреля 2008 года Управлением Пенсионного фонда РФ в Кировском районе в качестве страхователя по месту жительства с присвоение регистрационного номера 040−015−65 297.

28 апреля 2008 года Клименко Иван Ахмедович зарегистрирован страхователем в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании за регистрационным номером 124 670 800 115 944.

Клименко Иван Ахмедович имеет магазин по продаже детской одежды в г. Астрахани. Закуп детской одежды осуществляет на оптовых фирмах города Москвы, рынках города Москвы и Пятигорска. Для осуществления своей деятельности арендует торговую площадь у ООО «АстрТорг». Отдельный бухгалтерский учет не ведется, ведет деятельность облагаемую ЕНВД.

2.2 Основные понятия для организаций, работающих на ЕНВД

Организация обязана перейти на уплату ЕНВД, если одновременно выполняются следующие условия.

1. Система налогообложения в виде ЕНВД по тому или иному виду деятельности введена на территории муниципального образования, где работает (находится) организация. Для этого должен быть принят соответствующий местный нормативный акт.

2. Организация занимается одним или несколькими видами деятельности, облагаемой ЕНВД. Операции, которые выходят за рамки такой деятельности, облагаются налогами по общей или упрощенной системе налогообложения. Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на ЕНВД, приведен в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся:

· бытовые услуги;

· ветеринарные услуги;

· услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспорта;

· перевозка пассажиров и грузов;

· розничная торговля через объекты торговой сети;

· развозная (разносная) торговля;

· услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

· услуги общественного питания (кроме услуг, которые оказывают образовательные, медицинские и социальные учреждения и которые являются неотъемлемой частью их деятельности);

· распространение и размещение рекламы;

· гостиничные услуги;

· сдача в аренду стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей (кроме услуг по передаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций;

· сдача в аренду земельных участков для организаций торговли (кроме услуг по передаче в аренду земельных участков для размещения автозаправочных и автогазозаправочных станций).

Местное законодательство может предусматривать ЕНВД для всех перечисленных в Налоговом кодексе видов деятельности либо только для некоторых из них.

3. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества и договора доверительного управления имуществом. Иначе с такой деятельности нужно платить налоги в соответствии с общей или упрощенной системой налогообложения.

4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков. До тех пор пока налоговая инспекция не уведомит организацию о постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика, организация может платить ЕНВД, даже если она соответствует Критериям, установленным в Приказе ФНС России от 16 мая 2007 г. N ММ-3−06/308@. С получением такого уведомления организация должна будет отказаться от применения специального налогового режима. Перейти на общую систему налогообложения ей придется со следующего квартала после получения уведомления.

5. Среднесписочная численность сотрудников организации за предшествующий календарный год не превышает 100 человек. Порядок расчета среднесписочной численности сотрудников утвержден Приказом Росстата от 12 ноября 2008 г. N 278. Определяя среднесписочную численность, организация должна учесть всех своих сотрудников, в том числе работающих в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах и т. д.), по всем видам деятельности организации независимо от применяемых режимов налогообложения. 6. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25%. Ограничение распространяется в том числе на филиалы и представительства иностранных организаций, созданные на территории России, поскольку по смыслу ст. 11 НК РФ они также признаются организациями. Ограничение не распространяется на аптечные учреждения и на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50% общей среднесписочной численности сотрудников, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%.