Налоговое регулирование и контроль в современной России

Становление налогового контроля на протяжении последних лет проходило в трудных условиях, которые были вызваны нестабильностью налогового законодательства, проблемами в организации работы налоговых органов, негативным отношением налогоплательщиков к налоговой системе в целом, что наложило определенный отпечаток на его организацию и действенность. Однако это позволило сделать некоторые серьезные выводы относительно роли налогового контроля, его влияния на экономику и общество, определить некоторые пути дальнейшего развития и совершенствования.

Правительство России, используя аппарат Министерства по налогам и сборам (МНС) и Федеральной службы налоговой полиции (ФСНП) в результате контрольной работы, получает обширную информацию об эффективности проводимой в государстве налоговой политики и необходимости принятия решений о необходимых корректировках в области налогового регулирования. Современная Россия находится в условиях еще очень слабого оживления экономики и в этих условиях особенно необходима координация действий государственных контролирующих структур, соответственно, нельзя недооценивать роль налогового контроля в совершенствовании правовых и экономических отношений.

В настоящее время наличие широких прав органов налогового контроля в части применения административных, финансовых и уголовно-процессуальных мер воздействия, информирование общественности и властных структур о нарушениях налогового законодательства способствовали приобретению налогоплательщиками определенной правовой культуры, повышению их ответственности за выполнение налоговых обязательств перед государством. Однако нестабильность законодательной базы, множественность налогов вызывает негативное отношение налогоплательщиков к налоговой системе в целом, затрудняет адаптацию к складывающейся налоговой обстановке, усложняет проведение налогового контроля.

Процедура рассмотрения дел в арбитражных и народных судах, обжалование налоговыми органами судебных решений, оказали влияние на совершенствование судебной практики, показали необходимость создания специальных налоговых судов и выделение спецподразделений, занимающихся налоговыми вопросами (спорами). В процессе судебных разбирательств выявляются существенные противоречия в налоговых, гражданских, валютных и др. законодательных и нормативных актах и документах, а процедуры налогового контроля осуществляются в экстенсивном режиме и стремятся охватить большее число налогоплательщиков в ущерб качеству контроля. Многочисленные обоснованные жалобы налогоплательщиков на действия налоговых органов ставят перед ними вопросы правильности выбора объектов контроля, изменения действующего порядка и периодичности проведения выездных налоговых проверок с упором на серьезную аналитическую работу и др.

Вследствие постоянно изменяющейся политической, экономической и социальной ситуации в обществе, резкого роста налоговой преступности, наиболее остро встают вопросы поиска резервов повышения эффективности деятельности Федеральных органов налоговой полиции и определения на научной основе главных направлений их развития в области контроля за выполнением целей и задач налогового регулирования и функций налогового контроля. К сожалению, до настоящего времени все эти проблемы недостаточно отражены в специальной литературе, что и обуславливает актуальность темы диссертационного исследования, в котором впервые делается попытка системного исследования этих методологических и методических проблем повышения эффективности налогового контроля.

Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование сущности и роли налогового контроля в формировании и реализации финансовой политики государства, определение места и уточнение задач Федеральных органов налоговой полиции в системе контролирующих органов, выработка конкретных методических предложений по организации, координации и проведению налогового контроля на региональном уровне.

Цель диссертационной работы предопределили постановку и решение следующих задач: на основе анализа общей и специальной литературы уточнить понятие «налоговый контроль» и обосновать его место и роль в системе налогового регулирования и взаимоотношений субъектов налогообложениясистематизировать на базе критического исследования исторический опыт развития финансового и налогового контроля в Россииобобщить зарубежный опыт организации и проведения налогового контроля, используя статистические и литературные источникирассмотреть организационные основы налогового контроля в современной России и определить место и роль Федеральных органов налоговой полиции в системе общегосударственного контролядать критическую оценку практики применения действующего налогового законодательства по организации налогового контроля в Российской Федерациина основе практических материалов и личного профессионального опыта сформулировать проблемы, определить тенденции и конкретные задачи в работе Федеральных органов налоговой полиции России на региональном уровне в современных условияхобосновать на основе проведенного сравнительного анализа фактических материалов Управления МНС РФ и Управления ФСНП РФ по Санкт-Петербургу критерии оценки результатов их деятельности и возможности примененияразработать механизм и методическое обеспечение оптимального взаимодействия МНС РФ и ФСНП РФ по осуществлению мероприятий налогового контроля при проведении выездных налоговых проверок.

Объектом исследования является налоговое регулирование и налоговый контроль, принципы их организации как составных частей управления и финансового регулирования экономики России.

Предметом исследования является практика организации и осуществления налогового контроля по Санкт-Петербургу в современных условиях с учетом мирового опыта, истории развития, тенденций и перспектив совершенствования в России.

Методологической и теоретической основой исследования являлись труды известных ученых-экономистов: А. Смита, Дж.М.Кейнса, В. Петти, А. Г. Вагнера, М. Фридмана и др. При изучении системы финансового регулирования использовались труды российских ученых и политических деятелей: И. Т. Посашкова, С. Е. Десницкого, С. Ю. Витте, Н. Х. Бунге, И. Х. Озерова, Н. И. Тургенева, Н. С. Мордвинова, Л. Ф. Ходского, А. А. Соколова, А. А. Тривуса и др. При анализе различных аспектов налогового регулирования и налогового контроля исследована также специальная литература ведущих ученых экономистов: А. Н. Александорова, Э. А. Вознесенского, И. А. Белобжецкого, Ю. А. Данилевского, Н. Г. Гаджиева.

Информационной базой диссертационного исследования являются законодательные акты Российской Федерации, материалы Петербургкомстата, региональной информационно-аналитической службы Управления ФСНП РФ и Управления МНС РФ по Санкт-Петербургу, информация, полученная в процессе практической деятельности автора.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в следующем: определено и обосновано место налогового контроля в осуществлении налогового регулирования экономики в современной России и организации оптимальных взаимоотношений субъектов налогообложенияконкретизировано понятие и уточнено определение налогового контроля в управлении экономикой на основе исследования теории и практики налогообложенияпредложена и теоретически обоснована классификация этапов исторического развития налогового контроля в Россиина основе изучения и анализа действующей организационной структуры налогового контроля предложены мероприятия по усилению роли налоговой полиции России в его осуществлениипредложена схема взаимодействия органов МНС РФ и ФСНП РФ с целью повышения эффективности в выполнении функций органов налогового контроляобоснована необходимость взаимодействия органов налогового контроля и создания единой организационно-правовой структуры Россиипредложена принципиальная схема организации финансирования налоговых проверок с учетом изменения налогового законодательстваразработана методика организации и проведения совместных выездных налоговых проверок как одной из важнейших составляющих системы налогового контроляпо результатам анализа фактической информации предложены практические рекомендации по оформлению и реализации материалов выездных налоговых проверокдля объективности оценки деятельности органов налогового контроля рекомендовано применение критериев в сравнении и во временном периодеразработаны и обоснованы критерии привлечения к мероприятиям налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков и порядок лицензирования их деятельности.

Теоретическая значимость диссертационного исследования определяется постановкой и решением методологических проблем взаимодействия налогового регулирования и налогового контроля, комплексным подходом к формированию организационных основ государственного контроля в области налогов и налогообложения, теоретическим обоснование тенденций и принципов развития налогового контроля в современной России,.

Практическая значимость заключается в возможности использования разработанного и предложенного механизма взаимодействия органов налогового контроля, методики организации и проведения налогового контроля, осуществления объективной оценки результатов деятельности органов налогового контроля по критериям и показателям.

Материалы диссертационного исследования могут быть использованы в учебном процессе при преподавании специальных дисциплин специализаций «Налоги и налогообложение» и «Налоговые расследования» («Правовые основы деятельности налоговых инспекций», «Автоматизированная обработка налоговой информации», «Оперативно-розыскная деятельность органов налоговой полиции (правовые основы)», «Организация и методы проведения налоговых расследований», «Организация деятельности и управление в ФСНП РФ, ее территориальных и местных органах»), а также в практической работе аналитических служб ФСНП РФ и МНС РФ.

Отдельные положения и выводы диссертационного исследования использовались в практической работе сотрудников оперативной службы УФСНП РФ по Санкт-Петербургу при проведении совместных выездных налоговых проверок.

Основные результаты проверочной работы налогоплательщиков физических лиц, проведенной УФСНП и УМНС Санкт-Петербурга в 1997;1999 г. г.

Показатели 1997 1998 В%к предыду щему году 1999 В % к предыду щему году В% к 1997 г.

А 1 2 3 4 5 6.

Проверено всего налогоплательщиков — физических лиц, в том числе: 54 44 81,5 192 436,3 355,5.

УФСНП самостоятельно 4 1 0,25 7 700 370,0.

УФСНП совместно с УМНС 50 43 0,86 185 430,2 175,0.

Доля самостоятельных проверок УФСНП в общем числе проведенных самостоятельных и совместных с УМНС проверок, % 7,4 2,3 31,1 3,6 156,5 48,7.

Начислено дополнительно штрафов, налогов, платежей по результатам проверок, тыс. руб., в том числе: 3251 1773 54,5 8095 456,6 249,0.

По результатам самостоятельных проверок УФСНП, тыс. руб. 630 75 11,9 324 432 51,4.

По результатам совместных проверок УФСНП и УМНС, тыс. руб. 2621 1698 64,8 7771 457,6 296,5.

Доля доначисленных средств по результатам самостоятельных проверок УФСНП в общей сумме доначисленных денежных средств в результате самостоятельных и совместных с УМНС проверок 19,4 4,2 21,7 4,0 95,2 20,6.

Перечислено в бюджет дополнительно штрафов, налогов платежей по результатам проверок, тыс. руб., в том числе: 2476 694 28,0 4602 663,1 185,9.

По результатам самостоятельных проверок УФСНП, тыс. руб. 647 75 11,5 118 157,3 18,2.

По результатам совместных проверок УФСНП и УМНС 1829 619 33,8 4484 724,3 245,2.

Доля перечисленных средств в общем объеме доначислений (%), в том числе: 76,1 39,1 51,3 56,9 145,5 74,8.

Доля перечисленных средств в общем объеме доначислений по результатам самостоятельных проверок УФСНП, (%) 102,6 100,0 100 36,4 36,4 36,4.

Доля перечисленных средств в общем объеме доначислений по результатам совместных проверок УФСНП и УМНС, (%) 69,7 36,5 52,4 57,7 158,1 82,8.