Современное состояние экономики России характеризуется формирующейся в последнее время ярко выраженной сырьевой специализацией и значительным технологическим отставанием от мирового уровня, что не может не отразиться на значимости проведения сбалансированной государственной политики в научно-технической сфере. Учитывая значимость налогового механизма, как одного из инструментов этой политики, очевидным становится целесообразность проработки вопросов использования налогообложения с целью стимулирования научно-исследовательской сферы экономики.
Одним из основных направлений государственного регулирования на современном этапе развития финансовых отношений является налоговое регулирование. Налоговое регулирование, осуществляемое через налоговый механизм, позволяет не только избежать многих недостатков административных процедур, но и повысить эффективность проводимых мероприятий в отношении научно-технического прогресса и в том числе научно-исследовательской деятельности.
Однако в настоящее время существует множество факторов, затрудняющих (либо даже исключающих) эффективное проведение налогового регулирования в российской экономике.
Актуальность исследования методологических подходов к становлению системы налогового регулирования научно-технического прогресса и инновационного сектора экономики связана и с его ролью в экономическом развитии страны.
Нерешенность многих проблем в РФ связана с отсутствием комплексности в проведении государственной научно-технической политики, недостаточной развитостью законодательства, нормативной и методической базы, что не позволяет в полной мере использовать такой эффективный инструмент государственного управления экономикой, как налоги.
В мировой практике научно-технический прогресс является одним из главных факторов роста экономики и доходов бюджета государства, поэтому вопросам его государственной поддержки уделяется, как правило, особое внимание в любой экономически развитой стране. Проблемы эффективной государственной финансовой политики в области регулирования экономики исследуются в условиях действия рыночных отношений достаточно широко. При этом основной интерес уделяется сбалансированному использованию и сочетанию в политике административных и экономических методов регулирования.
Поэтому целесообразна разработка теории и конкретных практических рекомендаций, направленных на совершенствование взаимоотношений государства и субъектов инновационной деятельности, с целью стимулирования экономического роста с учетом как мирового опыта, так и специфики развития экономики в современной России.
Актуальность темы
настоящего диссертационного исследования определяет многогранность и практическая значимость нерешенных проблем и конкретных задач в РФ.
Проблемы налогообложения попадают в сферу пристального внимания экономистов с XVII века, когда большинство европейских государств начинают испытывать острую нужду в стабильных источниках доходов (Т.Гоббс, Д. Локк, Д. Юсти, И. Зонненфельс, Ф. Кенэ, А. Тюрго, Ж. Б. Сей, Д. Рикардо, А. Смит, Дж. Милль).
Позднее проблемы налогообложения находят отражение в трудах таких ученых как К. Маркс, Ф. Лассаль, К. Рау, Э. Сакс, Ф. Нитти и многих других. Во второй половине XIX века в трудах многих экономистов было разработано положение о стимулирующем влиянии налогов на производство (Госсен,.
У.С.Джевонс, А. Вальрас). В то же время, наиболее последовательным и полным тезис о необходимости рассматривать налог как эффективный экономический регулятор нашел отражение в теории Дж. Кейнса и его последователей.
В 1980;х годах развивается относительно новая теория общественного сектора, рассматривающая государство не столько в качестве регулирующей структуры, а в общем ряду субъектов экономической деятельности. Данные проблемы нашли свое отражение в трудах таких ученых, как Н. Калдор, Дж.Р.Хикс, А. Лаффер, М. Фридман, П. Самуэльсон, Л. Эрхард, Дж. Бъюкенен и др.
Теория налогов в России развивалась как соответствующая часть мировых концепций (Н.И.Тургенев, И. Х. Озеров, Е. Г. Осокин, В. Н. Твердохлебов, А. П. Субботин и др.). Значительный вклад в развитие теории налогообложения за годы советской власти был внесен также А. А. Соколовым, А. Вагнером, М. Кулишером, П. П. Гензелем и др.
Проблемам налогообложения и налоговых отношений уделяется значительное внимание и в трудах современных отечественных экономистов, в частности Александрова A.M., Брызгалина A.B., Вознесенского Э. А., Леонтьева В. Е., Павловой Л. П., Пепеляева С. Г., Панскова В. Г., Романовского М. В., Сабанти Б. М., Черника Д. Г., Юткиной Т. Ф. и других. Основными проблемами становятся вопросы активного использования налогов в целях государственного регулирования, построения оптимальной налоговой системы, функционирования налогового механизма, влияния налогов на развитие производительных сил общества.
Исследования по вопросам изучения сущности научно-технического прогресса и особенностей инновационной деятельности нашли отражения в работах многих зарубежных и отечественных ученых-экономистов.
Первое наиболее полное описание инновационного процесса было введено в экономическую науку Й. Шумпетером в конце ХТХ века. В дальнейшем данный вопрос получил развитие в трудах таких экономистов, как В. Н. Лапин, Ф. Никсон, С. В. Валдайцев, И. Н. Молчанов, Э. А. Уткин, П. Н. Завлин, в которых выделяется особое значение результатов научного труда как главной и непосредственной основы инновационного процесса.
В работах ряда иностранных исследователей (Х.Хартманн, Т. Брайан) акцент был сделан не только на научной природе инновационной деятельности, но и на нематериальности используемых в качестве ее основы идей, результатов интеллектуальной деятельности, что позволило выделить такую особенность научно-исследовательской деятельности, как способность неограниченной мультипликации доходов.
Одним из первых ученых, отразивших условие наличия эффекта в рамках исследования сущности «инноваций», является Б. Санто, давший комплексное определение инновационному процессу. В дальнейшем системный подход к осмыслению данного понятия нашел отражение в трудах П. Н. Завлина, Ф. Ф. Бездудного, Г. А. Смирновой, Н. Д. Кондратьева и других ученых-экономистов.
Однако, в работах указанных ученых недостаточно полно разработаны вопросы взаимодействия между мерами налогового регулирования и стимулированием научно-исследовательской деятельности, что требует дальнейшего развития как в теории, так и на практике.
Основной целью диссертационного исследования является развитие методологических основ государственного налогового регулирования научно-технического сектора РФ в рыночных условиях, использования налоговой политики для эффективного функционирования научно-исследовательской деятельности организаций, а также выработка практических рекомендаций по совершенствованию финансовых отношений и финансовых расчетов с целью оптимизации государственной поддержки данного сектора экономики.
Поставленная цель определила следующие направления и задачи диссертационной работы:
— Исследование сущности налогов как одного из инструментов государственного регулирования, в том числе инноваций и научно-исследовательской деятельности организаций (предприятий);
— Анализ эффективности проводимой налоговой политики в современной Российской Федерации и в том числе в области научно-исследовательской деятельности;
— Оценка применяемых мер налоговой политики в части стимулирования научно-исследовательской деятельности организаций (предприятий) и определение путей их совершенствования;
— Теоретическое исследование факторов, определяющих возможность и специфику осуществления современными налогами регулирующей функции в Российской Федерации;
— Изучение теоретических и методических подходов к определению допустимого уровня налогового бремени для организаций (предприятий);
— Выявление и анализ взаимосвязей научно-технического прогресса с уровнем экономического развития в Российской Федерации, анализ развития научно-технического прогресса как одного из стратегических секторов экономики;
— Систематизация теоретических подходов к определению понятий «инновация», «научно-технический прогресс» и «научно-исследовательская деятельность» с целью выявления особенностей научно-исследовательской деятельности как объекта государственного налогового регулирования;
— Разработка рекомендаций по упорядочиванию нормативной и методической базы налоговых правоотношений в отношении участников научно-исследовательской деятельности с учетом особенностей данного сферы предпринимательской деятельности и проблем переложения налогового бремени на микро уровне.
Объектом исследования являются организации (предприятия), осуществляющие научно-исследовательскую деятельность с учетом их специфики и организации (предприятия), осуществляющие венчурное финансирование научных исследований и потенциальные потребители научной продукции.
Предметом исследования являются финансовые и в том числе налоговые отношения, связанные с финансированием и налогообложением научных исследований и разработок, перераспределением финансовых ресурсов, а также формы, методы и инструменты проведения со стороны государства целенаправленной налоговой политики.
В основе исследования лежит диалектический метод, предопределяющий изучение экономических явлений в их постоянном развитии и взаимосвязи.. Налоговое регулирование научно-исследовательской деятельности рассматривается сквозь призму взаимосвязи теории и практики (механизма регулирования), общего (родового) и частного (видового, единичного) понятия. Широко применялись положения исторического, логического и системного анализа, обобщение, синтез и др.
При написании диссертации учитывались результаты научного обобщения теоретических положений и выводов отечественных и зарубежных ученых в рамках исследуемой темы.
Теоретическую базу исследования составляют монографические работы и статьи ведущих отечественных и зарубежных экономистов по вопросам исследований научно-технической сферы, регулирования научно-исследовательской деятельности, рынка инноваций, государственного финансового регулирования и налогообложения, формирования налоговой политики с целью регулирования экономических процессов на макро и микро уровнях. В диссертации использованы законодательные и нормативные акты РФ в области государственной научно-технической политики, финансовой политики и регулирования, налогообложения организаций (предприятий).
Информационной базой исследования послужили справочные данные Госкомстата РФ и Минфина РФ, данные информационных рейтинговых агентств, статистические материалы о развитии народного хозяйства СССР, РФ и иностранных государств, практические материалы ряда организаций, осуществляющих научно-исследовательскую деятельность, а также информационные ресурсы Интернета и другие экономические специальные материалы, опубликованные в открытой научной и периодической печати.
В процессе исследования получены следующие результаты, характеризующие новизну диссертации:
1. Теоретически обоснованы направления совершенствования налоговой политики России с целью максимального развития субъектов научно-исследовательской деятельности, исходя из особенностей научно-технической сферы и с учетом решения проблемы переложения налогового бремени.
2. Уточнены понятие и функции инноваций как результата научно-исследовательской деятельности, специфические особенности научно-исследовательской деятельности как объекта государственного финансового регулирования.
3. Обосновано действие совокупности факторов, влияющих на эффективность налогового регулирования научно-исследовательской деятельности. Теоретически обоснована необходимость оптимизации налоговой нагрузки для эффективного выполнения налоговой системой регулирующей функции в области научно-исследовательской деятельности.
4. На основе практических материалов, разработан методический подход по расчету интегрального показателя налоговой нагрузки, обеспечивающий учет подлежащих уплате налогов и сопоставимость с макроэкономическими показателями, апробирована усовершенствованная методика расчета налогового бремени. Предложены и рассчитаны возможные значения лимитов налоговой нагрузки исходя из возможностей налогоплательщика и его готовности по уплате.
5. Предложены основные мероприятия по стимулированию инновационной деятельности на основе налогового регулирования субъектов венчурного финансирования и потребителей научно-технической продукции, а также изменения законодательной базы налогообложения научно-исследовательской деятельности.
Теоретическая значимость диссертации заключается в уточнении понятийного аппарата налогового регулирования, научно-технического прогресса, инноваций и научно-исследовательской деятельности, исследовании факторов, влияющих на эффективность государственной налоговой политики, а также в теоретическом обосновании возможности налогового регулирования научно-исследовательской деятельности.
Практическая значимость исследования состоит в разработке конкретных рекомендаций по повышению эффективности проводимых в рамках налоговой политики мероприятий, направленных на стимулирование научно-исследовательской деятельности организаций и совершенствования законодательной и нормативной базы налогообложения предприятий.
Выводы, обобщения и предложения, сделанные в диссертационном исследовании дополняют исследования и разработки последних лет в области теории финансов, налогообложения организаций (предприятий), государственного налогового регулирования научно-технического прогресса, в том числе — научно-исследовательской деятельности.
Основные положения диссертации прошли научную и практическую апробацию. Теоретические и отдельные практические положения и результаты исследования используются в учебном процессе Череповецкого Государственного Университета в рамках занятий по курсам «Налоги и налогообложение», и т. д.
Ряд практических положений диссертации внедрены в организацию экономической работы Череповецкого Государственного Университета и используются в части совершенствования налогового планирования и организации работы с налоговыми органами по исследуемым вопросам и т. д.
По теме диссертационной работы опубликовано четыре научных статьи общим объемом 0,7 п.л.
Диссертация изложена на 189 страницах машинописного текста и состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений, иллюстрирована рисунками и таблицами.
Заключение
.
В Первой главе «Сущность налоговых отношений как инструмента государственного регулирования» раскрываются вопросы специфики налогового регулирования на современном этапе развития налоговой системы в РФ, производится теоретическое обоснование налоговой нагрузки как основного фактора эффективности налогового регулирования, а также обобщение и анализ методик оценки реального уровня налоговой нагрузки.
В последние годы российская экономика находится в глубоком кризисе, истоки которого лежат с одной стороны в накапливающихся десятилетиями противоречиях в экономике, с другой стороны — в резком изменении социально-экономического уклада в результате радикальных, но непоследовательных реформ. В контексте общей направленности государственной политики на отказ от административных методов регулирования и использование преимущественно экономических инструментов, налоговое регулирование может явиться одним из наиболее эффективных инструментов стимулирования динамичного развития научно-технической сферы.
С целью комплексного подхода по оценке мер налогового регулирования в Российской Федерации по отношению к научно-исследовательской деятельности была рассмотрена эффективность проводимой налоговой политики как единой системы государственных мероприятий, проведен анализ сущности налоговых отношений и механизма налогового регулирования.
В качестве уточненного предлагается следующее определение налога. Налогом является одностороннее движение денежных средств от налогоплательщика государству, осуществляемое на основании принуждения со стороны власти, имеющее целью формирование денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций, в том числе по предложению общественных благ соответствующего объема и качества.
Рассмотрев влияние налоговых отношений на процессы общественного производства, исходя из особого места налоговых отношений, как опосредующего звена между частными и государственными финансами, и их принудительного и всеобщего (в обычных условиях) характера, автором было предложено определение налогового регулирования, как целенаправленного воздействия государства на основе принимаемого законодательства на экономические процессы посредством налогового механизма и исходя из сущности налоговых отношений.
Для понимания текущего состояния изучаемого вопроса, а также для выработки рекомендаций по совершенствованию мер налогового регулирования научно-исследовательской деятельности необходимо учитывать, что поддержка отдельных секторов экономики не может происходить в отрыве от экономики в целом. В качестве показателя эффективности налогообложения использовалась степень выполнения налоговой системой присущих ей функций, таких как регулирующая и фискальная. При этом на основе анализа механизма воздействия налоговых отношений на деятельность хозяйствующих субъектов, были выделены факторы, влияющие на эффективность налогового регулирования, в частности, когда:
• уровень исходной налоговой нагрузки не превышает объективных возможностей налогоплательщика;
• уровень производимых изменений налоговой нагрузки является существенным для субъекта регулирования.
Кроме того, для рынков с высокой эластичностью спроса по цене (к которым относится в настоящее время и рынок научных исследований и разработок), выделено в качестве дополнительного фактора переложение налогового бремени с более экономически сильного контрагента на менее экономически сильного.
В ходе исследования показано, что применение мер налогового регулирования возможно только тогда, когда изменения налоговой нагрузки происходят в определенных объективных пределах, характеризующих допустимый уровень налогообложения. При этом, если система налогообложения изначально приводит к отрицательному эффекту в деятельности налогоплательщика, то любые меры в сфере налоговой политики будут для него безразличны или будут использоваться им исключительно для уклонения от уплаты налогов.
В качестве подхода к решению задачи о выявлении оптимального уровня налоговой нагрузки предложено использовать следующие критерии:
• объективная возможность налогоплательщика уплачивать налог исходя из режима расширенного воспроизводства;
• субъективная готовность налогоплательщика уплачивать налог исходя из соотношения размеров налога и получаемой полезности от общественного сектора.
Для определения объективной возможности налогоплательщика по уплате совокупности действующих налогов была рассмотрена обобщенная структура добавленной стоимости и выявлена ее доля, которая не подлежит безусловному использованию владельцем капитала в качестве источника возмещения понесенных в процессе производства затрат и может служить источником удовлетворения его собственных потребностей. В соответствии с полученными результатами, величина добавленной стоимости, необходимая для финансирования динамичного развития экономики в режиме расширенного производства (затраты на НИОКР, воспроизводство ОПФ и персонала) составила около 50 процентов. Таким образом доступный для изъятия размер добавленной стоимости составляет около 50 процентов.
Однако полное изъятие оставшейся у владельца капитала прибыли недопустимо, так как приведет к отсутствию экономического смысла предпринимательской деятельности и инвестирования в нее средств. В качестве главного фактора, определяющего готовность налогоплательщика к уплате налогов, была выделена эффективность работы общественного сектора экономики как реципиента налоговых платежей. При этом, была рассмотрена ситуация, характеризующаяся соответствием налоговых изъятий уровню предоставляемых общественных благ. Данное условие отражает объективную ситуацию, когда налогоплательщик не несет дополнительных издержек на самостоятельное обеспечение собственных потребностей в общественных или смешанных общественных благах. Был сделан вывод о готовности налогоплательщика в данной ситуации финансировать общественный сектор в размерах, превышающих выявленный А. Лаффером порог в 1/3 от располагаемого дохода, что подтверждается данными зарубежной статистики.
Другими словами, данная эмпирически выявленная величина отражает степень готовности налогоплательщика нести бремя финансирования общественных расходов, в рамках которой налоговая политика государства не вызывает отторжения. Сохранение же готовности налогоплательщика по уплате налогов после достижения налоговой нагрузкой указанной величины может происходить только в случае положительной отдачи общественного сектора по сравнению с затратами на его финансирование и в степени, соответствующей уровню данного положительного эффекта. Однако в результате проведенного в исследовании анализа деятельности общественного сектора в РФ сделан вывод о его низкой эффективности. Поэтому, исходя из неудовлетворительных оценок выполнения государством соответствующих функций, оптимальная величина налоговой нагрузки рассчитана на уровне 1/3 от располагаемой собственником капитала добавленной стоимости и составила около 15−18%.
Для определения возможности эффективного выполнения налоговой системой своих функций, был проведен расчет реального налогового бремени в экономике РФ. В ходе исследований были рассмотрены основные методики расчета налоговой нагрузки на экономику и разработан подход по анализу уровня налогового бремени, основанный на использовании в качестве базы показателя добавленной стоимости. Данный показатель рассматривался в качестве первичного источника погашения всех затрат, произведенных хозяйствующим субъектом на соответствующей стадии производства. Для целей данного расчета в составе налогов учитывались НДС, налог на прибыль, налог на имущество, единый социальный налог, подоходный налое физических лиц по действующим в 2003 году налоговым ставкам. Для расчета использовались также официальные данные о структуре производственной себестоимости в народном хозяйстве РФ по данным за 2003 год и о рентабельности продукции. В результате расчетов было получено среднее значение налогового бремени для деятельности на территории РФ на уровне около 48 процентов от добавленной стоимости.
Данный показатель был рассчитан в динамике за 2000 и 2003 годы и сравнен с показателями мобилизации налоговых доходов в консолидированный бюджет РФ [121], [122]. Результаты приведены в диаграмме 4.1.1. ниже.
Диагр.4.1.1.
Динамика налоговой нагрузки и собираемости налогоп, 2000 и 2003 гг.
60,0% 50,0% 40,0% 30,0% 20,0% 10,0% 0,0%.
2000 2003.
I Налоговая нагрузка, % от ВВП.
I Собираемость налогов, % от ВВП.
Учитывая, что реальный уровень налогового бремени существенно превышает указанный предел несмотря на низкую эффективность общественного сектора, был сделан вывод о невозможности в данных условиях эффективного выполнения налоговой системой своей регулирующей функции. Вывод о низкой эффективности системы налогообложения подтвердился и в результате анализа фискальной функции налоговой системы, в процессе которого рассматривались данные о фактической собираемости налогов в РФ в настоящее время и состоянии задолженности по уплате налогов в бюджеты всех уровней (см. таблицу 1.3.3. -стр.61).
В ходе исследования общих основ налогового регулирования был также сделан вывод о том, что эффективность налогового регулирования будет также зависеть от степени влияния налоговых мер на деятельность субъекта налогообложения. Воздействие данных мер должно быть существенным для субъекта регулирования и соотноситься с эффектом, который и явился поводом для соответствующего вмешательства государства. При этом, данный фактор является частным для регулирующей функции и определяет возможность ее эффективного выполнения только при условии оптимизации уровня налоговой нагрузки.
Во Второй главе «Научно-исследовательская деятельность как объект налогового регулирования» рассматривается экономическая природа инноваций как результата научно-исследовательской деятельности, проводится анализ развития научно-технического сектора, а также специфики механизмов финансирования научных исследований и разработок, производится теоретическое обоснование подходов к налоговому регулированию научно-исследовательской деятельности в РФ на современном этапе с учетом зарубежного опыта.
Для более полного понимания особенностей научно-исследовательской деятельности как объекта регулирования, были раскрыты ее роль и место в экономике государства, а также проведен анализ ее специфики, особенно в части формирования и использования финансовых ресурсов. При этом, автором уточнено понятие инноваций, как процесса реализации новой идеи в любой сфере хозяйственных и финансовых отношений, подразумевающего наличие конкретного результата, который приводит к удовлетворению существующей рыночной или общественной потребности и приносит положительный экономический эффект.
В ходе исследования были также подробно изучены основные стадии инновационного процесса, особенно в части распределения временных и финансовых ресурсов, и предложено определение научно-исследовательской деятельности, как деятельности, осуществляемой научно-исследовательскими организациями и направленной на получение и применение новых знаний как для экономических, так и общественных целей. Таким образом, с одной стороны, в отличие от инновационной деятельности, научно-исследовательская деятельность является более узким понятием и затрагивает создание и внедрение научных исследований и разработок, направленных на совершенствование процесса производственной и иной деятельности. С другой стороны, в отличие от инноваций, субъектом которых может являться любое предприятие, научно-исследовательская деятельность осуществляется, как правило, специализированными организациями науки и образования, имеющими соответствующую научную и опытную базу, что является определяющим фактором для выявления субъектов налогового регулирования.
В процессе исследования были рассмотрены механизмы финансирования научных исследований и разработок, и сделан вывод о наличии определенной специфики в данном вопросе. В частности, в рамках исследования было показано, что стандартные схемы финансирования инвестиций (банки, IPO, инвестиционные компании) практически не могут быть использованы для обеспечения финансовыми ресурсами научных исследований и разработок в связи с высоким риском данных работ, а также отсутствием действенных механизмов регулирования вопросов, связанных с оборотом объектов интеллектуальной собственности. Были выделены следующие источники финансирования научных исследований:
• средства государственного бюджета (с органиченным использованием для финансирования госзаказа и фундаментальных исследований);
• отраслевые, ассоциативные или государственные фонды поддержки науки;
• корпоративное финансирование;
• венчурное финансирование.
В рамках работы был проведен анализ современного состояния научно-исследовательского сектора, а также причин снижения инновационной активности. При этом, был сделан вывод, что отсутствие каких-либо действенных мер приведет к сохранению и усугублению сложившихся диспропорций в научно-технической сфере. В частности, по состоянию на 2000 год средний возраст оборудования научно-исследовательских организаций РФ составил около 16 лет, при этом, только у 62% организаций научно-технического комплекса происходило некоторое обновление парка научного оборудования за последние три года [136. С.41−43]. При этом, численность занятых в научно-исследовательской сфере продолжает сокращаться: с 800 тыс. человек в 1990 году до 400 тыс. человек в 2003 году [82. С.2−3]. Все это происходит на фоне устойчивого падения доли инновационной продукции в ее общем объеме — с 19% в 1997 году до 9% в 2003 году (см. диаграмму 2.1.5. — стр.90).
В составе основных причин выделены следующие: падение спроса на результаты НИОКР в связи с увеличивающимся импортом более дешевых устаревающих, но готовых к применению, технологий, значительная степень капиталоемкости научно-исследовательской деятельности в связи с длительностью окупаемости инвестиций в научные исследования, неразвитость институтов финансирования научных исследований, а также высокая степень риска в результатах и сроках окончания работ.
Поэтому, для создания базы дальнейшего развития российской экономики необходимо проведение соответствующей научно-технической политики на уровне государства, причем с использованием в первую очередь экономических методов, одним из которых выступает налоговое регулирование. При этом, для эффективного применения инструментов налогового регулирования необходимо учитывать также сложившуюся в настоящее время систему отношений между участниками научно-исследовательской деятельности, ее переходное состояние между административно-командным и рыночным положениями.
В результате анализа сложившейся ситуации, а также опыта зарубежных государств, достигших значительных успехов в сфере применения мер налогового регулирования, сформулированы следующие основные задачи государственной финансовой политики в научно-технической сфере:
• добиться возвращения к использованию налоговых льгот для стимулирования участников научно-исследовательской деятельности (при условии адекватного выравнивания между уровнем налоговой нагрузки и эффективностью работы общественного сектора);
• предусмотреть комплексный подход по стимулированию также спроса на научную продукцию и финансирования научных исследований.
В Третьей главе «Современная система налогового регулирования научно-исследовательской деятельности в Российской Федерации и пути повышения ее эффективности» производится анализ положений действующего законодательства в области налогообложения научно-исследовательских организаций и субъектов финансирования научноисследовательской деятельности, и предлагаются мероприятия по его совершенствованию. Отдельно рассматриваются вопросы доработки налогового законодательства с целью создания благоприятных условий для развития венчурного финансирования, а также спроса на научную продукцию.
В ходе анализа действующего налогового законодательства и произведенных изменений была рассмотрена система мер государственной налоговой политики в научно-технической сфере. Результатом работы стала разработка рекомендаций по упорядочиванию нормативной и методической базы налоговых правоотношений в отношении субъектов научно-исследовательской деятельности с учетом особенностей данного сектора экономики и проблем переложения налогового бремени на микро уровне. Проблема переложения налогового бремени проиллюстрирована на рисунке 1.1.2. (стр. 28).
Ситуация на рынке научных исследований и разработок характеризуется эластичным спросом в первую очередь в связи со значительным предложением импортных технологий, уже готовых к использованию. В данном случае, например, наличие большей налоговой нагрузки у покупателя НИОКР по сравнению с продавцом (например, разный режим обложения НДС: общий — у покупателя и льготный — у продавца) приведет к дополнительным издержкам продавца — или в виде отказа от использования льготы, или в виде снижения цен реализации. При этом, продавцы понесут потери не только в размере введенного для покупателей налога (так как вынуждены либо уплатить его самостоятельно за счет собственных средств, либо недополучить соответствующую часть дохода от реализации), но также и за счет сокращения объема реализации производимой продукции.
Таким образом, в ходе анализа действующего налогового законодательства и произведенных изменений сделан вывод о достаточно низкой степени стимулирования спроса на научную продукцию. Кроме того, отсутствуют какие-либо положения о стимулировании субъектов отраслевых фондов и венчурного финансирования, что является фактором, сводящим на нет любые попытки по стимулированию непосредственно научных организаций.
В составе рассмотренных мер стимулирования участников научно-исследовательской деятельности, позволяющих эффективно воздействовать на субъектов регулирования и обеспечивающих адресный подход, могут быть выделены предложения, предусматривающие льготное налогообложение осуществляемых за счет прибыли расходов, направленных как на финансирование научных исследований, так и на создание венчурных фондов. При этом, крайне важно по возможности исключить наличие каких-либо ограничивающих нормативов и одновременно усилить контроль за целевым использованием льготируемых средств.
В соответствии с действующим законодательством предоставление мер государственной поддержки основывается на подтверждении налогового статуса научной организации. В результате анализа данной процедуры были предложены изменения в соответствующие законодательные и нормативные акты с целью повышения эффективности механизма государственной аккредитации научных организаций вследствие обоснованного упрощения данной процедуры и расширения круга лиц, а также устранения дополнительных административных барьеров, связанных с реализацией законных прав аккредитованных научных организаций.
В качестве основных предложений по совершенствованию налогового законодательства с целью стимулирования научно-исследовательской деятельности, можно выделить следующие:
• применение единого принципа для определения права научной организации на применение налоговых льгот на основе государственной аккредитации;
• введение ставки НДС «0%» по научно-исследовательским операциям научно-исследовательских организаций;
• возврат к практике льгот по налогу на имущество в отношении научно-исследовательских организаций;
• предоставление льгот по налогу на прибыль в отношении научно-исследовательских организаций;
• предоставление льгот по налогу на прибыль в отношении потребителей научной продукции без ограничений с одновременным упорядочиванием соответствующих критериев;
• предоставление льгот по налогу на прибыль в отношении отчислений на формирование государственных фондов поддержки сферы науки и образования в форме выделения государственных средств или предоставления освобождения от налогообложения прибыли в размере, превышающем суммы отчислений;
• устранение двойного налогообложения прибыли субъектов венчурного финансирования;
• предоставление льгот банкам и страховым компаниям, финансирующим научно-исследовательскую деятельность в форме и объемах участия в венчурном капитале.
По нашему мнению, предложенные в диссертации рекомендации по совершенствованию законодательства в области налогообложения научно-исследовательской деятельности могут быть использованы в деятельности органов законодательной и исполнительной власти различного уровня при формировании государственной налоговой политики в научно-исследовательской сфере. Кроме того, результаты анализ основных положений действующего законодательства с точки зрения исчисления и уплаты научно-исследовательскими организациями основных налогов могут быть использованы в их практической деятельности в процессе налогового планирования.
