Налоговое регулирование развития предпринимательства в условиях перехода к рыночной экономике

Вся история человеческого общества так или иначе связана с предпринимательством. Как социально-значимое явление предпринимательство на каждом этапе своего существования способствует поступательному развитию общества. Однако, в полной мере сущность предпринимательства проявляется только в рыночной экономике, которая даёт простор его развитию. Именно рыночная экономика формирует все необходимые условия для развития предпринимательства, для более полного его использования в интересах общества.

Особую актуальность в настоящее время проблема развития предпринимательства получила в России и Вьетнаме, осуществляющих переход от административно-командной экономики к рыночной. И в России, и во Вьетнаме стабилизация экономики, вывод ее из кризиса и интеграция в мировую экономику практически невозможны без развития свободного предпринимательства. Лишь при условии появления и роста предприятий малого бизнеса во всех отраслях народного хозяйства, широкого распространения предпринимательства в разных сферах деятельности становится возможным переход экономики на рыночные основы хозяйствования.

Развитие предпринимательства во всех его формах, как свидетельствует мировой опыт, является обязательным и важнейшим условием перехода к рынку. К сожалению, в России понятия «предприниматель» и «предпринимательство» долгое время применялись лишь в негативном контексте. При этом государство не только не создавало благоприятных экономических и правовых условий для развития предпринимательства, но и гасило его экономическими и административными методами.

В последние годы в связи с осуществлением рыночных реформ в России происходит процесс становления предпринимательства. Однако, протекает он в условиях тяжелейшего экономического и инвестиционного кризисов, что требует от государства существенного изменения методов воздействия на развитие предпринимательства.

Известно, что государство может влиять на предпринимательство как прямо — путем принятия соответствующих административных решений, так и косвенно — через условия формирования затрат и результатов работы предпринимателей. В ходе рыночных преобразований важнейшим становится переход от непосредственно директивных, административных решений, в основном, к косвенным, экономическим формам воздействия. Одним из главных экономических инструментов, регулирующих развитие предпринимательства, становятся налоги.

Роль налогов в воздействии на развитие предпринимательства состоит в том, что налогами можно либо стимулировать, либо ограничивать деловую активностьс помощью налогов можно активно влиять на развитие тех или иных видов предпринимательской деятельности. Налоговый метод регулирования предпринимательства предполагает воздействие налогов на изменение объема национального производства. Устанавливая разные виды налогов, определяя субъекты и объекты налогообложения, изменяя налоговые ставки и другие элементы налогообложения, вводя налоговые льготы и меняя механизм обложения, государство может воздействовать на расширение или сужение предпринимательской деятельности.

Налоги способны влиять на предпринимательскую деятельность как положительно, так и отрицательно. Эту двойственность их влияния на производство необходимо учитывать в процессе осуществления экономических преобразований, в том числе — в ходе проведения налоговых реформ. Если этого не делать, можно получить результаты. носят слишком общий характер. В них отсутствуют обоснованные ориентиры развития налоговой системы Вьетнама.

В России издано много работ, анализирующих воздействие налогов на развитие предпринимательства. Это труды известных российских экономистов Барулина С. В., Болдырева Б. Г., Гуреева В. И., Дмитриева М., Кипермана Г. Я., Лебедева В. М., Лыковой Л. Н., Никитина С. М., Подпориной И., Родионовой В. М., Синельникова С., Сумарокова В. Н., Тимофеевой О., Черника Д. Г., Юткиной Т. Ф. и др. Однако, приводимые в них оценки влияния действующих налогов на развитие предпринимательства крайне различны. Более того, в этих трудах почти отсутствует материал, обобщающий мировой опыт использования налоговых стимулов для воздействия на предпринимательство.

В годы проведения рыночных преобразований в России появились отдельные диссертационные работы, посвященные вопросам влияния налогов на производство. Это диссертации: Кузьменковой Ж. В. «Налогообложение прибыли предприятий» (1993 г.) — Сидикова Н. Г. «Налоговое регулирование деятельности предприятий» (1994г.) — Дааса Махмуда «Налогообложение предприятий» (1995г.) — Сангиновой Л. Д. «Налогообложение имущества физических лиц в условиях перехода к рыночной экономике» (1996 г.) и др. Исследуемые в них вопросы направлены на решение конкретных задач, возникающих перед субъектами предпринимательства в условиях инфляции и спада производстватеоретическим же основам налогового регулирования в них не уделено должного внимания. Между тем, задача построения научно обоснованной концепции налогового регулирования предпринимательства требует прежде всего переосмысления самого понятия, содержания и методов регулирования предпринимательства с тем, чтобы определить эффективный механизм воздействия налогов на предпринимательскую деятельность в условиях перехода к рынку. далекие от поставленной цели. К сожалению, в России, как и во Вьетнаме, в последние годы налоги слабо используются для стимулирования предпринимательской деятельностиболее того, отдельные элементы налогового механизма нацелены на сдерживание деловой активности и инициативы предпринимателей. Это приводит к негативному воздействию налогов на предпринимательство.

Для изменения сложившегося положения и реального использования налогов в интересах развития предпринимательства необходимо всесторонне исследовать те свойства налогов, которые обусловливают их роль в качестве экономических регуляторов производства. Представляется крайне важным не только показать специфику налогового воздействия на производство, но раскрыть место и значение налогов в общей системе экономических рычагов регулирования предпринимательства.

Вопросы налогового регулирования предпринимательства в период рыночных преобразований не нашли достаточно полного освещения в российской экономической литературемало исследованы они и в трудах вьетнамских ученых. Лишь в последние годы во Вьетнаме появились некоторые работы, анализирующие роль финансовых рычагов, в том числе налогов, в рыночной экономике. Так, в книге «Финансовые инструменты в рыночной экономике» (1993 г.) под редакцией Во Динь Хао и в труде Хоанг Конг Нгиэп «Налоги в рыночной экономике» (1994 г.) внимание авторов уделено анализу налоговой практики в странах с развитой рыночной экономикой. Однако эти работы не показывают возможность практического применения налогов для регулирования предпринимательской деятельности во Вьетнаме. Монография «Второй этап налоговой реформы во Вьетнаме» (1995г.) под редакцией Бас Тхи Минь Хуен и другие ученые Научно-исследовательского финансового института СРВ.

Все это предопределило актуальность задачи комплексного исследования проблем налогового регулирования экономики и выработки обоснованных рекомендаций по активному использованию налоговых рычагов воздействия на развитие предпринимательства в условиях перехода к рыночным методам хозяйствования.

Основной целью данной диссертационной работы является I исследование влияния налогового регулирования на развитие предпринимательства и выработка предложений по совершенствованию механизма воздействия налогов на предпринимательскую деятельность, сферу инвестиций и накопление капитала. При этом для Вьетнама чрезвычайно интересен российский опыт, поскольку Россия, как и Вьетнам, осуществляет переход от административно-командной экономики к рыночной. Изучение российского опыта, в том числе отрицательного, анализ условий и возможностей его применения во Вьетнаме необходимы для того, чтобы более эффективно использовать налоговые рычаги воздействия на предпринимательство в период перехода к рынку вьетнамской экономики. Достижение указанной цели предопределило постановку и решение следующих задач: -сформулировать понятие налогового регулирования предпринимательства, раскрыть его содержание и рольч «-показать возможности усиления влияния налогов на развитие f предпринимательства в условиях формирующейся рыночной экономики;

— обобщить мировой и российский опыт использования налогов для регулирования предпринимательской деятельности и оценить возможности его применения в условиях Вьетнама;

— основываясь на анализе применяемых в России и во Вьетнаме методов налогового регулирования предпринимательства, выбрать наиболее эффективные рычаги регулирования для дальнейшего их использования во Вьетнаме;

— разработать предложения по совершенствованию налогового регулирования экономики с целью усиления воздействия конкретных налогов на развитие предпринимательства во Вьетнаме.

Предметом исследования является влияние налоговых методов на развитие предпринимательства в России и во Вьетнаме в период перехода к рынку. При этом в диссертации рассмотрены лишь основные методы налогового регулирования предпринимательства.

В работе применялись индуктивный и дедуктивный методы для сравнения налоговых систем разных государств и разных периодов экономического развития, а также метод формулирования общих выводов на основе обобщения налоговой практики.

При исследовании конкретных вопросов темы использовались труды вьетнамских и зарубежных (главным образом, российских) авторов, в которых рассмотрены проблемы влияния налогов на производство. В диссертации проанализированы материалы налогового законодательства РФ и СРВ, а также статистические материалы Госкомстата РФ, Госкомстата СРВ и Минфина СРВ.

Научная новизна выполненного исследования состоит в следующем:

— определены особенности налогового регулирования развития предпринимательства в период перехода на рыночные основы хозяйствования;

— раскрыта специфика широко применяемых методов налогового регулирования предпринимательства;

— обобщен российский опыт использования налоговых рычагов регулирования предпринимательства с целью его применения во Вьетнаме в переходный период;

— проанализированы недостатки используемых во Вьетнаме методов налогового регулирования предпринимательствадоказано, что введение налога с выручки и применение дифференцированных ставок по налогу с выручки и налогу на прибыль в условиях Вьетнама привели к негативному воздействию налогов на предпринимательскую деятельность;

— выдвинуты предложения по совершенствованию налоговой системы Вьетнама, в частности рекомендации, касающиеся размера ставок НДС и налога на прибыль.

В условиях проводимой во Вьетнаме налоговой реформы выполненное исследование имеет большое практическое значение. Выводы и рекомендации о совершенствовании налоговой системы могут быть использованы вьетнамскими законодательными органами в процессе осуществления второго этапа налоговой реформы, начатой в 1997 г. Методика установления ставки налога на добавленную стоимость и налога на прибыль может быть использована во Вьетнаме при подготовке проекта «Закона о налоге на добавленную стоимость» и «Закона о налоге на доход с предпринимательства», которые предполагается принять в 1998 году.

Материалы и выводы диссертации могут найти применение в научно-исследовательской работе по налоговым проблемам в рамках международного экономического сотрудничества, а также в учебном процессе при преподавании финансово-налоговых дисциплин в вузах Вьетнама и России.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Проведенное автором комплексное исследование проблем налогового регулирования предпринимательства, опирающееся на анализ действующего механизма налогов в России и во Вьетнаме, позволило сделать следующие выводы:

1.Развитие предпринимательства является одним из важнейших факторов успешного перехода от административно-командной экономики к рыночной. Для стимулирования развития предпринимательства государство использует различные формы его регулирования. Большое место среди них занимают налоги, выступающие одним из важнейших инструментов государственного регулирования развития предпринимательства. В современных условиях налоговое регулирование развития предпринимательства становится объективной необходимостью. Это обусловлено расширением экономических функций государства и требованиям использования налоговых инструментов для сглаживания и устранения негативных сторон рыночного механизма.

Роль налогов в воздействии на развитие предпринимательства состоит в стимулировании или ограничении деловой активности. Устанавливая виды налогов, субъекты и объекты налогообложения, определяя налоговую базу, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает ее в других, исходя из общенациональных интересов. Увеличивая или уменьшая налоговые скидки и кредиты, государство регулирует масштабы и темпы накопления капитала. При этом преимущество налогового регулирования по сравнению с другими экономическими инструментами состоит в том, что оно сочетает экономическое принуждение, установленное законом, с материальной заинтересованностью хозяйствующих субъектов в достижении лучших результатов экономической деятельности. Вот почему в условиях перехода к рынку в России и Вьетнаме резко возрастает роль и значение налогов как важного инструмента воздействия на предпринимательство.

2. Возможность налогового регулирования предпринимательства обусловлена экономической сущностью и функциями налогов, рассмотрены в качестве экономической категории с присущими ей двумя функциями — фискальной и экономической. Используя их в интересах общества государство может увеличивать или сокращать налоги на доходы той или иной группы населения или хозяйствующих субъектов с тем, чтобы стимулировать или тормозить развитие отдельных сфер предпринимательской деятельности.

Определенное регулирующее воздействие заложено уже в самой фискальной функции. Государство, используя ее, начинает оказывать существенное влияние на предпринимательство, стимулируя или сдерживая его рост, усиливая или ослабляя накопление капитала. Таким образом, посредством регулирования реализуется экономическая функция налогов. При переходе к рынку роль налогового регулирования предпринимательства существенно возрастает.

Налоговое регулирование предпринимательства — это совокупность экономических мер государства, использующего налоги для воздействия на размеры и темпы предпринимательской деятельности. Через налоги государство может активно поддерживать предпринимательскую деятельность, особенно малое предпринимательство, ограничивать тенденции к монополизму, создавать благоприятные и равные условия для всех хозяйствующих субъектов, стимулировать их инвестиции в производство.

3. Важной предпосылкой для налогового регулирования предпринимательства является формирование эффективной налоговой системы, в структуре которой достигнуто рациональное соотношение между прямыми и косвенными налогами. Изменение количественного соотношения между прямыми и косвенными налогами приводит к различному влиянию на предпринимательскую деятельность. Мировой опыт свидетельствует, что снижение прямых налогов, используемое для стимулирования накопления, роста инвестиций, может быть компенсировано повышением косвенных налогов.

Важную роль в ходе регулирования предпринимательства играет изменение налоговых ставок. С помощью этой меры государство может активно влиять на инвестирование средств хозяйствующими субъектами, добиваясь развития предпринимательской деятельности. Данный вывод основан на эластичной зависимости между уровнем налоговых ставок и ростом производства в соответствии с кривой Лаффера. Снижение налоговой ставки приводит к росту инвестиций и увеличению объемов производства, становясь дополнительным стимулом развития предпринимательской активности.

Наряду с изменением налоговых ставок эффективным методом налогового регулирования предпринимательства может стать предоставление налоговых льгот, если оно используется для стимулирования инвестиций. Увеличивая или уменьшая размер налоговых льгот, государство регулирует масштабы и темпы накопления капитала у хозяйствующих субъектов. Однако чрезмерное увлечение налоговыми льготами может привести к созданию неравных условий для предпринимателей и создать предпосылки для уклонения от налогообложения.

4. В условиях перехода от централизованно управляемой плановой экономики к рыночной Россия начала использовать налоги в качестве важного инструмента воздействия на развитие производства. Формирование налоговой системы в России происходило путем включения в нее прямых и косвенных налогов, что в целом создало возможность для налогового регулирования роста производства. В состав налоговой системы России сегодня входят многие виды прямых и косвенных налогов, в том числе важную роль в выполнении задачи стимулирования производства играют НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество, подоходный налог с физических лиц.

Анализ действующей налоговой системы России выявил ряд ее недостатков. Среди них самыми крупными является наличие диспропорций в структуре прямых и косвенных налоговчрезмерное преобладание налогов с ярко выраженной фискальной направленностью. Последнее проявляется в достаточно высоких ставках и широкой налогооблагаемой базе по НДС и налогу на прибыль. Последствием высокого размера изъятия НДС явилось дополнительное повышение цен на товары, работы и услуги. Кроме того, высокая ставка НДС послужила фактором сужения отечественного производства товаров.

В системе прямых налогов России груз налогового давления между различными группами плательщиков распределен весьма неравномерно. К примеру, достаточно высока доля налога на прибыль предприятий и организаций в общем объеме налоговых поступлений при низкой доле подоходного налога с граждан. В связи с этим налог на прибыль стал одним из главных источников формирования доходов бюджета.

В процессе становления налоговой системы России и ее использования для регулирования производства постепенно снижались ставки НДС. Однако, в течение 1992;1995 гг. уменьшение уровня изъятия НДС компенсировалось введением спецналогарезультатом этого явилось увеличение налогового бремени и в значительной степени сокращение притока капиталов в производственный сектор экономики. Для регулирования производства использовались и дифференцированные ставки НДС. Однако их применение практически не оказало влияния на заинтересованность предприятий в увеличении или сокращении производства, а привело лишь к росту прибыли предприятий, производящих указанную продукцию, и предприятий торговли.

В течение 1992;1995 гг. в механизме российского налога на прибыль предприятий и организаций происходили существенные изменения, выразившиеся в том, что, во-первых, ставка налога повысилась с 32% до 35%, а во-вторых, изменились правила определения налогооблагаемой базы, что привело к повышению уровня изъятия реальной прибыли предприятий. Одной из причин такого положения явилось введение налога нерыночного типа — налога на превышение фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной. Это привело к повышению налоговой нагрузки на предприятия. Увеличение уровня налоговых изъятий из прибыли привело к уменьшению поступлений данного налога в 1996 г. Одним из факторов снижения поступлений налога на прибыль явилось уменьшение общего объема прибыли, полученной предприятиями и организациями основных отраслей. Таким образом, реальным последствием повышения ставки налога на прибыль явилось уменьшение суммы прибыли предприятий и соответственно — снижение поступлений налога на прибыль.

Эволюция налогового регулирования в России свидетельствует о значительных изменениях в структуре налогообложения. С 1996 года был отменен специальный налог, расширен перечень акцизов на отдельные товары народного потребления, отменен налог на превышение фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величинойЭто привело к смягчению налогового давления на предприятия. В результате налоговое бремя в 1996 г. несколько снизилось, что стало дополнительным стимулом для роста производства на отдельных предприятиях.

Российская практика налогового регулирования характеризуется использованием различных налоговых льгот, предоставляемых в виде инвестиционного налогового кредита, ускоренной амортизации и уменьшения облагаемой прибыли на суммы, направленные на строительство, реконструкцию и обновление основных производственных фондов, освоение новой техники и технологии, т. е. на финансирование капитальных вложений. Однако воздействие этих льгот в реальных кризисных условиях России минимально. Основной причиной такой ситуации является слабое воздействие применяемых налоговых льгот из-за слишком малых преимуществ, которые они предоставляют предприятиям. К примеру, инвестиционные льготы, предоставляемые предприятиям в рамках налога на прибыль, слабо влияют на инвестиционную деятельность предприятий. Обусловлено это тем, что масса прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, невелика. Высокое бремя налога на прибыль лишает хозяйствующих субъектов источника инвестирования. Вместе с тем, ограничение массы прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений, размером 50%-ной ее величины, не создает возможности широкого использования данной льготы.

Слишком ограниченной является и сфера распространения инвестиционного налогового кредита. Он предоставляется только малым предприятиям на строго ограниченные инвестиционные цели и приватизируемым предприятиям на ограниченный срок. Одним из главных недостатков налоговой системы России является и ограниченное использование ускоренной амортизации в качестве налоговой льготы, предоставляемой предприятиям для развития производства. Поэтому вполне естественно стремление России усовершенствовать существующую налоговую систему путем усиления налоговых стимулов развития производства.

5. В современной налоговой системе Вьетнама для регулирования предпринимательства используются в основном 3 вида налогов: налог с выручки, таможенные пошлины и налог на прибыль. Их доля в общей сумме налоговых поступлений в 1996 г. составляла соответственно 16%, 19% и 17%- остальные налоги давали от 1% до 2% каждый. Такая налоговая система не охватывает все доходы от всех видов деятельности.

Регулирование предпринимательской деятельности во Вьетнаме осуществляется в настоящее время путем использования дифференцированных ставок по разным видам налогов. Дифференцированные ставки налога с выручки широко применяются для регулирования производства, приводя к появлению большого количества ставок. В результате их использования налоговая система Вьетнама стала сложной, запутанной и нестабильной. Такая множественность ставок нередко приводит к произвольному исчислению налогов, существенно затрудняет работу налоговой службы, следовательно, применение дифференцированных ставок в условиях Вьетнама не отвечает требованиям современного этапа развития.

Одним из недостатков вьетнамской системы налогового регулирования, не стимулирующего развитие предпринимательства, является использование налога с выручки. Двойное налогообложение и наличие большого количества ставок налога с выручки, повышая затраты производства и реализации продукции, снижая накопление капитала и размер инвестиций, неизбежно приводит к свертыванию предпринимательства. Поэтому важным направлением налоговой реформы во Вьетнаме является введение НДС, устранение дифференцированных ставок, установление обоснованного размера ставки по НДС и налогу на прибыль.

Для совершенствования налоговой системы во Вьетнаме необходимо вносить дополнения и изменения в налоговую систему. Включение в налоговую систему разнообразных видов налогов, чтобы охватить все доходы и имущество налогоплательщиков от всех предпринимательских сфер. В структуре налоговой системы следует повысить долю косвенных налогов, одновременно снизив долю прямых налогов для создания налоговых стимулов предпринимательской активности.

Одним из наиболее важных вопросов является установление оптимального размера ставки НДС. Для стабильности налоговой системы Вьетнама при обосновании размера НДС следует исходить из того, что поступления от НДС не должны превышать сумму поступления применяемого сейчас налога с выручки. По нашим расчетам, для Вьетнама оптимальной ставкой НДС является уровень в 10% для всех товаров. Применение единой ставки НДС упростит расчеты по данному налогу и не вызовет больших отклонений в поступлениях в бюджет. В условиях Вьетнама нецелесообразно использовать две ставки НДС — 10% и 20%, как имеет место в России, поскольку подобные ставки вызовут серьезные диспропорции в структуре налогообложения, приведут к повышению цен и усилят инфляционные процессы.

Для совершенствования механизма налога на прибыль во Вьетнаме необходимо устранить дифференциацию ставок по этому налогу и уменьшить общее его бремя в интересах усиления заинтересованности предприятий в производственных инвестициях. С этой целью необходимо ввести единую ставку налога на прибыль абсолютно для всех хозяйствующих субъектов. При установлении ставки налога на прибыль следует исходить из того, что она должна способствовать повышению эффективности производства, увеличению производственных инвестиций. Поскольку российский опыт свидетельствует, что ставка налога на прибыль в размере 35% подрывает стимулы к предпринимательской деятельности, во Вьетнаме необходимо использовать более низкую ставку. Предлагается установить ставку налога на прибыль в размере 33%. Такой уровень ставки позволит повысить величину финансовых ресурсов, инвестируемых в развитие предпринимательства. Однако, использование этой ставки, как показали расчеты, приводит к снижению доли налога на прибыль в общей сумме налоговых поступлений в бюджет до 15,2% против 17,6% в 1996 г. Для сохранения же уровня доходов государства, необходимых для бюджетного финансирования, следует осуществить меры по улучшению сбора налоговых платежей и усилению контроля за уклонением от налогов. Вместе с тем, не нужно забывать, что расширение налогооблагаемой базы при снижении уровня налогового изъятия из прибыли приводит к повышению бюджетных доходов.

Одним из наиболее важных направлений предоставления налоговых льгот в Вьетнаме является устранение налоговых льгот, носящих индивидуальный характер в виде предоставления льгот по налогу на прибыль некоторым ключевым предприятиям по соглашению с налоговым органом, введение режима предоставления налоговых льгот по налогу на прибыль всем предприятиям, если они используют часть своей прибыли на капиталовложения, использование в качестве льготы инвестиционного налогового кредита и ускоренной амортизации.