Амортизация в экономике и способы ее расчета

• Введение
• 1. Сущность амортизации основных средств
• 1.1 Понятие основных средств
• 1.2 Сущность амортизации
• 1.3 Амортизационная политика организации
• 1.4 Реализация принципа рациональности при начислении амортизации
• 2. Методы начисления амортизации основных средств
• 2.1 Линейный метод
• 2.2 Способ списания стоимости объекта пропорционально объему продукции
• 2.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
• 2.4 Способ уменьшения остаточной стоимости
• Заключение
• Список использованной литературы

За последнее время все основные средства всех сфер производства морально и физически устарели, поэтому рассмотрение вопроса учета амортизации основных средств сегодня как никогда актуально. Значимость курсовой работы обусловлена поиском оптимальной концепции амортизации для сохранения и обновления материально-технической базы.

П. Самуэльсон выдвинул и обосновал концепцию амортизации, исходящую из стоимости потребленного капитала. В результате потребления основного капитала происходит уменьшение его ценности. Денежная оценка потребленной стоимости представляет собой амортизацию. Этой точки зрения придерживаются К. Р. Макконнел и С. Л. Брю. Амортизацией они называют ежегодные отчисления, которые показывают объем потребленного капитала. Концепция амортизации как стоимости физического снашивания основного капитала предложена Дж. Бонбрайтом. По его мнению, амортизация представляет собой отложенные эксплуатационные расходы, использование которых сможет снизить или ликвидировать физический износ основных средств. В. Я. Горфинкель характеризуют амортизацию как денежное возмещение износа основных фондов, путем включения части их стоимости в затраты с целью обеспечения полной замены при их выбытии. В этот период экономистами разрабатывались методики количественного исчисления физического износа машин и оборудования, которые послужили методологической основой для централизованного установления единых норм амортизации основных средств. (11; С.17)

Однако до сих пор не существует идеальной концепции амортизации, об этом свидетельствуют статистические данные последних лет, которые говорят о превышении выбытия основных средств над их поступлением. Возможной причиной сложившейся ситуации является отождествление понятий «амортизация» и «износ», которые на самом деле различны по значению.

Как справедливо замечают М. Б. Чиркова, И. В. Фецкович и С. И. Хорошков причин несколько. Во-первых, процессы физического износа и начисления амортизации основных средств могут не совпадать. Одни объекты изнашиваются в меньшей степени, другие в большей степени, чем амортизируются. Во-вторых, ускоренная амортизация не означает увеличение физического износа, а прекращение начисления амортизации по переведенным на консервацию объектам не приостанавливает их изношенность. Правомерно определили разницу между амортизацией и износом Б. Нидлз, Х. Андерсон и Д. Колдуэлл. По их мнению, термин амортизация, используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости в течение времени его полезного функционирования. (11; С.17)

Поэтому основной проблемой является определить оптимальный способ начисления амортизации, который позволил бы своевременно и в нужном объеме формировать фонд для обновления материально-технической базы организации.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей учета амортизации основных средств. Объектом изучения является организация. Предмет изучения — амортизация. Для достижения вышеприведенной цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. Дать определение понятию «амортизации» .

2. Охарактеризовать амортизационную политику организации.

3. Выявить особенности каждого метода начисления амортизации.

Гипотезой исследования является тот факт, что не существует идеального способа начисления амортизации, который позволил своевременно создавать фонд для обновления материально-технической базы организации. Для решения данной проблемы мы предлагаем в качестве элемента научной новизны по исследуемому вопросу комбинировать методы начисления амортизации по основным средствам. Среди методов исследования можно выделить абстрактно-логический, сравнительный и конструктивный.

1. Сущность амортизации основных средств

1.1 Понятие основных средств

Понятие основного средства определено в п. 1 ст.257 НК РФ. В соответствии с данной нормой под основными средствами в целях применения гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Так же как и в бухгалтерском учете, в целях налогообложения стоимость основных средств (за исключением отдельных случаев) погашается посредством начисления амортизации. В п. 1 ст.256 НК РФ приведено определение амортизируемого имущества, в частности, к нему относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (9; С. б/н)

На основании перечисленных норм сформулируем несколько простых выводов. Во-первых, предназначение актива, относимого к основным средствам, — использование в качестве средств труда для производства и реализации товаров либо для управленческих нужд. Во-вторых, в отношении данного вида активов в налоговом учете определен стоимостный лимит — 40 000 руб. Соответственно, актив, стоимость которого ниже, не может быть признан основным средством и амортизируемым имуществом в целях налогообложения (напомним, что в бухгалтерском учете организация самостоятельно принимает решение о величине лимита, нормативным актом по бухгалтерскому учету определена лишь максимальная величина, которая также равна 40 000 руб.) (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). В-третьих, срок полезного использования амортизируемого имущества должен превышать календарный год. Ну и последнее: амортизируемое имущество должно использоваться предприятием для извлечения дохода. Обратите внимание: в первых двух пунктах речь идет об основных средствах, а в последних двух — об амортизируемом имуществе. Являются ли эти понятия синонимами в целях применения гл. 25 НК РФ? Оказывается, нет. К амортизируемому имуществу, как было указано выше, помимо основных средств относятся результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, то есть нематериальные активы. Таким образом, понятие «амортизируемое имущество» является более широким по сравнению с понятием «основные средства». Кроме того, в случае если основное средство перестает использоваться в предпринимательской деятельности (как известно, цель любой предпринимательской деятельности — извлечение дохода), оно исключается из состава амортизируемого имущества. Так, в соответствии с п. 3 ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества основные средства исключаются в случаях (9; С. б/н):

передачи (получения) по договору в безвозмездное пользование;

переведения по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

нахождения по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

1.2 Сущность амортизации

Термин «амортизация» (от латинского amortisatio — погашение) используется как определенная процедура, обеспечивающая постепенность какого-либо процесса. Поэтому начисление амортизации объясняется постепенным перенесением части (погашением) стоимости объектов основных средств, с целью возмещения инвестиций, вложенных на их приобретение и строительство. Механизм амортизации связан с кругооборотом основного капитала в процессе его использования. На первой фазе происходит потребление основного капитала — перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции. Вторая фаза связана с продажей продукции и денежным накоплением перенесенной части основного капитала. На третьей фазе денежные накопления направляются на воспроизводство основного капитала. (11; С.17)

Сущность амортизации как экономической категории состоит, с одной стороны, в постепенном снижении ценности амортизируемого актива следствие его изнашивания, а с другой — в процессе перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на затраты отчетных периодов в течение установленного срока полезного использования этого актива. В первом случае амортизация воспринимается как характеристика конкретного актива, синонимом которого является такое понятие, как «изнашиваемость» или его старение, то есть потеря части стоимости или ценности актива. Второе значение амортизации заключается в участии стоимости данного актива в определении финансового результата, получение которого прямо или косвенно связано с использованием конкретного объекта амортизируемого имущества. В этом случае акцент делается на метаморфозы капитала. (10; С.131)

На наш взгляд, под амортизацией понимается непрерывный процесс формирования денежных средств для обновления основных средств, в связи с физическим и моральным износом.

амортизация расчет экономика списание

1.3 Амортизационная политика организации

Для эффективного управления восстановительной стоимостью долгосрочного капитала необходимо решение следующих теоретических и методологических проблем (10; С.131):

1) определение на стадии формирования долгосрочного капитала:

степени влияния научно-технического прогресса и учет динамики этого процесса;

воздействия на структуру капитала времени и стоимости воспроизводства;

2) исчисление эффективного срока использования капитала;

3) выбор оптимального способа начисления амортизации по отдельным объектам внеоборотных активов для целей бухгалтерского и налогового учета, позволяющий, с одной стороны — определить восстановительную стоимость предприятия и своевременно обновлять долгосрочные активы, а с другой — оптимизировать издержки по налогам;

4) оперативный учет влияния на структуру капитала в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры, таких факторов, как современные возможности обновления капитала и потребности в сохранении его эффективной структуры при одновременном снижении издержек конкретного предприятия.

З.С. Туякова пишет, что решение указанных проблем во многом связано с амортизационной политикой предприятия, поскольку амортизация в настоящее время, несмотря на определенный элемент ее условности, является единственным инструментом отражения информации о процессе морального и физического износа долгосрочного капитала. (10; С.131)

Концепция амортизационной основана на следующих теоретических положениях и методических предложениях (10; С.134−135):

обоснование выбора замедленной амортизации для учета в целях налогообложения прибыли;

систематизация принципов амортизационной политики как составной части финансовой и налоговой политики коммерческих организаций;

разработка комплекса организационно методических мероприятий для реализации этих принципов в практике деятельности промышленных предприятий, внедрение которых позволит повысить эффективность амортизационной политики не только на уровне хозяйствующего субъекта, но и уровне государства. (10; С.134−135)

В международной практике учета широко развита концепция амортизации, основанная на увязке услуг активов с возможными будущими доходами, предложенная Р. Энтони и Дж. Рисом. Основной капитал в данной концепции рассматриваются как комплекс услуг, стоимость которых должна увязываться с доходами, полученными за время его использования. Общее название этой процедуры увязки — амортизация. В основу данной концепции положен принцип соответствия, то есть амортизация признается как затраты в течение периода получения доходов и, наоборот, получение доходов дает право организации на начисление амортизации. Если объект основных средств не используется в производственной деятельности и не приносит доход, то нет экономических оснований для начисления амортизации, хотя его физический и моральный износ увеличивается. Принцип соответствия очень важен для организаций при прекращении производства нерентабельных видов продукции, консервации объектов основных средств, других обстоятельствах, приводящих к отсутствию дохода от использования основных средств, а, следовательно, к нецелесообразности начисления амортизации. (11; С.18−19)

На основании всего вышесказанного выделены принципы амортизационной политики и комплекс мероприятий, рекомендуемых для их соблюдения, представленные в таблице 1.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Кредитовое сальдо счета 02 отражает (5; С. б/н):

сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется бухгалтерской проводкой: Д-т 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. К-т 02 «Амортизация основных средств». По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата (если сдача в аренду помещения не является основной деятельностью организации), арендодатель сумму начисленной амортизации отражает так: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств». (5; С. б/н)

При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

1) Д-т 01.2 «Выбытие основных средств» К-т 01.1 «Основные средства в организации» — на первоначальную стоимость;

2) Д-т 02 «Амортизация основных средств» К-т 01.2 «Выбытие основных средств» — на сумму накопленной амортизации;

3) Д-т 91.2 «Прочие расходы» К-т 01.2 «Выбытие основных средств» — на остаточную стоимость основных средств.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений во всех случаях будет составлять 1/12 часть годовой нормы амортизационных отчислений. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в трех случаях (п. 23 ПБУ 6/01) (5; С. б/н):

1) перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев;

2) проведения ремонтных работ продолжительностью свыше 12 месяцев;

3) проведения модернизации (реконструкции) продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизация не начисляется по объектам основных средств по (5; С. б/н):

жилищному фонду;

объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам);

продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

приобретенным изданиям (книги, брошюры и т. д.);

фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

объектам основных средств некоммерческих организаций.

Таблица 1

Принципы амортизационной политики и комплекс мероприятий, рекомендуемых для их соблюдения (10; С.134)

1.4 Реализация принципа рациональности при начислении амортизации

Начисление амортизации объектов основных средств, особенно при автоматизации учетного процесса, является наиболее простой операцией в силу четкого алгоритма, поэтому бухгалтеры редко акцентирует свое внимание на данном объекте учета. Между тем развитие рыночных отношений и интенсификация производства предъявляют особые требования именно к определению амортизационных отчислений как инструменту не только формирования достоверной отчетности по основным средствам, затратам и, соответственно, финансовым результатам деятельности организации, но и организации учетного процесса, а также определения эффективности управленческих решений относительно активов организации. С одной стороны, вопросы начисления амортизации связаны с рациональной организацией бухгалтерского учета как деятельности достаточно представительной группы сотрудников организации в связи с разными подходами к определению амортизационных сумм в налоговом, финансовом и управленческом учетах. (7; С. б/н)

В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (2; С. б/н), все основные средства распределены между 10 группами по срокам полезного использования от года до 30 лет и выше.

Согласно ст. 258 Налогового кодекса РФ (1; С. б/н) организация при постановке на учет основного средства устанавливает срок его использования, соответствующий группе, к которой он относится.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (3; С. б/н), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (4; С. б/н), предприятия могут применять следующие способы начисления амортизации основных средств: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Однако не все бухгалтеры независимо от масштаба деятельности организации, в которой они работают (от малой до крупной транснациональной компании с листингом на международных биржах), в своей практике руководствуются принципом рациональности, предполагающим, что затраты на учет не должны превышать эффект от использования информации, содержащейся в бухгалтерских книгах. Принцип рациональности предполагает также, что порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете необходимо максимально сближать с порядком ее начисления в налоговом учете. С другой стороны, собственников (акционеров, участников), как правило, интересует окупаемость вложений в объекты основных средств за определенное количество лет, т. е. все вложенные в тот или иной объект бизнеса средства должны полностью вернуться за 5 — 7 лет и принести прибыль не меньшую, чем прибыль по банковским безрисковым вложениям. Амортизация является тем механизмом, который позволяет вернуть финансовые ресурсы, затраченные на приобретение и ввод в эксплуатацию объектов основных средств. (7; С. б/н)

2. Методы начисления амортизации основных средств

2.1 Линейный метод

Как отмечают ученые-экономисты, методы начисления амортизации основаны на трех общепринятых концептуальных взглядах (10; С.131):

1) равномерное поступление доходов при равномерном использовании актива (линейный метод амортизации);

2) максимальное поступление доходов в первые годы использования актива (ускоренные способы амортизации);

3) зависимость доходов от интенсивности использования актива — метод амортизации пропорционально объему продукции (работ, услуг)

При линейном методе первоначальная стоимость основного средства списывается одинаковыми частями в течение всего срока полезного использования.

Ежемесячную сумму амортизационных отчислений вы можете рассчитать следующим образом. (8; С. б/н)

1. Определите годовую норму амортизации в процентах:

————————————— ——- ———————————————;

¦Годовая норма амортизации¦ = ¦100%¦: ¦ Срок полезного использования ¦

L————————————— L——- L———————————————;

2. Исчислите ежегодную сумму амортизации:

—————————— ——————————- ——————————;

¦ Ежегодная ¦ = ¦ Первоначальная ¦ x ¦ Годовая норма ¦

¦ сумма амортизации ¦ ¦ стоимость ¦ ¦ амортизации ¦

L—————————— L——————————- L——————————;

3. Рассчитайте ежемесячные амортизационные отчисления:

——————————————— ——————————————- —;

¦Ежемесячная сумма амортизации¦ = ¦ Ежегодная сумма амортизации¦: ¦12¦

L——————————————— L——————————————- L—;

Пример 1. Расчет суммы амортизационных отчислений линейным методом. ООО «Незабудка», применяющее упрощенную систему налогообложения, в августе 2012 г. приобрело, оплатило и отразило в составе основных средств ленточный конвейер. Его первоначальная стоимость — 115 500 руб., а срок полезного использования — 4 года. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации линейным методом. Годовая норма амортизации равна 25% (100%: 4 года), а ежегодные амортизационные отчисления — 28 875 руб. (115 500 руб. x 25%). Исчислим ежемесячную сумму амортизации. Она составит 2406,25 руб. (28 875 руб.: 12 мес.). Ленточный конвейер принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в августе 2012 г. Полностью его стоимость будет погашена в августе 2016 г. Значит, амортизацию следует начислять с 1 сентября 2012 г. по 1 августа 2016 г. включительно. Одно из главных преимуществ линейного метода начисления амортизации — его простота. Судите сами. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз и в последующие периоды не меняется. С экономической точки зрения данный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике такие основные средства встречаются редко. Обычно к концу срока службы имущество работает хуже или вовсе ломается. Линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ. Линейный способ амортизации самый простой, так как ежемесячно списывается одна и та же сумма. Она рассчитывается один раз при вводе в эксплуатацию и в дальнейшем не меняется. (8; С. б/н)

2.2 Способ списания стоимости объекта пропорционально объему продукции

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Амортизация за 2009 г. В 2009 г. пробег автомобиля составил 90 000 км, сумма начисленной амортизации: 46 800 руб. (90 000 км x (260 000 руб. / 500 000 км)).

Амортизация за месяц представлена в таблице 2.

Таблица 2

Расчет амортизации способом списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (5; С. б/н)

2.3 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При данном методе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта. Зависимость суммы чисел лет срока полезного использования объекта (S) от предполагаемого срока службы объекта (N) рассчитывается по формуле (6; С. б/н):

S = N x (N + 1) / 2.

Определим по этой формуле сумму чисел лет срока службы шлифовального станка, которая составит 15 (кумулятивное число). В каждый год эксплуатации объекта будет начисляться амортизация в соответствующем размере (5/15; 4/15; 3/15; 2/15; 1/15) от первоначальной стоимости объекта (таблица 3).

Таблица 3

Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (руб.) (6; С. б/н)

Из таблицы 3 видно, что самая высокая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем год за годом она снижается, накопленный износ возрастает незначительно, а остаточная стоимость каждый год уменьшается. Равномерное начисление амортизации при рассмотренных пропорциональных методах не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Стимулирующая роль амортизации существенно возрастает с применением методов ускоренной амортизации. Методы ускоренной амортизации для отечественной практики являются достаточно новыми, но в условиях рынка становятся наиболее оптимальными. Они применяются для объектов основных средств, стоимость которых уменьшается в зависимости от срока полезного использования; быстро наступает моральный износ; расходы на восстановление объекта возрастают с увеличением срока службы. Эти способы начисления амортизации не изменяют объема амортизации основных средств за весь период их полезного использования, а лишь перераспределяют его по отдельным периодам в течение всего срока службы. (6; С. б/н)

2.4 Способ уменьшения остаточной стоимости

Алгоритм расчетов. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений зависит от остаточной стоимости основного средства на начало отчетного года и нормы амортизации, увеличенной на коэффициент ускорения. Размер коэффициента вы устанавливаете самостоятельно и отражаете в учетной политике. При этом его величина не может быть больше 3. Получается, что ежемесячную сумму амортизации вы должны ежегодно определять следующим образом. (8; С. б/н).

1. Определите годовую норму амортизации в процентах:

————————— ——- ————————— ————————;

¦ Годовая норма ¦ = ¦100%¦: ¦ Срок полезного ¦ x ¦ Коэффициент ¦

¦ амортизации ¦ ¦ ¦ ¦ использования ¦ ¦ ускорения ¦

L————————— L——- L————————— L————————;

2. Рассчитайте остаточную стоимость объекта на начало отчетного года:

——————————- ———————- —————————————

¦Остаточная стоимость¦ ¦Первоначальная¦ ¦ Начисленная сумма ¦

¦ объекта на начало ¦ = ¦ стоимость ¦ - ¦ амортизационных ¦

¦ отчетного года ¦ ¦ объекта ¦ ¦ отчислений за предыдущие¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ годы службы ¦

L——————————- L———————- L————————————-;

В первый год службы основного средства годовая сумма амортизационных отчислений исчисляется исходя из первоначальной стоимости объекта.

3. Исчислите годовую сумму амортизационных отчислений:

———————— ———————————————- ———————;

¦ Годовая сумма ¦ ¦ Остаточная стоимость объекта ¦ ¦ Годовая норма¦

¦амортизационных¦ = ¦ в отчетном году (в первый ¦ x ¦ амортизации ¦

¦ отчислений ¦ ¦ год — первоначальная) ¦ ¦ ¦

L———————— L———————————————- L———————;

4. Определите ежемесячную сумму амортизации:

————————————— ————————————————- —;

¦ Ежемесячная сумма ¦ = ¦ Годовая сумма амортизационных ¦: ¦12¦

¦ амортизации ¦ ¦ отчислений ¦ ¦ ¦

L————————————— L————————————————- L—;

Обратим внимание на важный момент. Если действовать в соответствии с установленным в п. 19 ПБУ 6/01 порядком и рассчитывать амортизационные отчисления по приведенным формулам, то основное средство к концу срока службы останется недоамортизированным. То есть за весь срок полезного использования начисленная сумма амортизации окажется меньше, чем первоначальная стоимость основного средства. При этом в ПБУ 6/01 не сказано, как решить сложившуюся проблему. Мы можем предложить вам два варианта списания непогашенной части первоначальной стоимости, так называемой ликвидационной стоимости. Выбрав один из них, закрепите его в бухгалтерской учетной политике организации. Есть нюансы. Амортизация методом уменьшаемого остатка не позволяет полностью списать первоначальную стоимость основного средства в течение срока полезного использования. (8; С. б/н).

Вариант № 1: ликвидационная стоимость продолжает амортизироваться в течение какого-то времени после окончания срока полезного использования. В этом случае вы должны дополнительно установить в учетной политике количество месяцев, в течение которых будете равными долями списывать непогашенную часть первоначальной стоимости объекта. Однако, на наш взгляд, неправильно амортизировать основное средство после того, как срок его полезного использования истек. Тем не менее в ПБУ 6/01 сказано, что амортизация продолжается до полного погашения стоимости (п. 21 ПБУ 6/01). Поэтому вы можете воспользоваться данным вариантом и закрепить его в учетной политике. (8; С. б/н).

Вариант № 2: в последний год срока полезного использования основного средства списывается вся остаточная стоимость. То есть рассчитывать годовую сумму амортизационных отчислений в последний раз не нужно. В течение 12 последних месяцев равномерно амортизируется вся остаточная стоимость объекта. Пример 2. Расчет суммы амортизации методом уменьшаемого остатка ООО «Скороход», применяющее УСН, в августе 2012 г. приобрело и отразило в составе основных средств морозильную камеру первоначальной стоимостью 67 300 руб. Срок полезного использования установили равным 4 годам. Коэффициент ускорения — 1,5. Рассчитаем ежемесячную сумму амортизации методом уменьшаемого остатка при условии, что согласно учетной политике в последний год вся остаточная стоимость без расчета годовой суммы амортизации списывается равными долями. (8; С. б/н).

Годовая норма амортизации морозильной камеры равна 25% (100%: 4 года), а с учетом установленного коэффициента ускорения — 37,5% (25% x 1,5).

В первый год эксплуатации амортизационные отчисления будем исчислять исходя из первоначальной стоимости основного средства. Сумма амортизации морозильной камеры за первый год составит 25 237,5 руб. (67 300 руб. x 37,5%). С 1 сентября 2012 г. по 1 августа 2013;го ежемесячно нужно списывать по 2103,125 руб. (25 237,5 руб.: 12 мес.). Остаточная стоимость основного средства на начало второго года равна 42 062,5 руб. (67 300 руб. — 25 237,5 руб.). Годовая сумма амортизации морозильной камеры — 15 773,44 руб. (42 062,5 руб. x 37,5%). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2013 г. по 1 августа 2014;го, составят 1314,45 руб. (15 773,44 руб.: 12 мес.). Остаточная стоимость основного средства на начало третьего года равна 26 289,06 руб. (67 300 руб. — 25 237,5 руб. — 15 773,44 руб.). Сумма амортизации морозильной камеры за третий год составит 9858,4 руб. (26 289,06 руб. x 37,5%). С 1 сентября 2014 г. по 1 августа 2015;го ежемесячно бухгалтер ООО «Скороход» будет списывать по 821,53 руб. (9858,4 руб.: 12 мес.). Четвертый год пользования морозильной камерой последний. Поэтому рассчитывать сумму амортизации за этот год не нужно. Ежемесячная амортизация будет начисляться исходя из всей остаточной стоимости основного средства, которая равна 16 430,66 руб. (67 300 руб. — 25 237,5 руб. — 15 773,44 руб. — 9858,4 руб.). Ежемесячные амортизационные отчисления, отражаемые с 1 сентября 2015 г. по 1 августа 2016;го, составят 1369,22 руб. (16 430,66 руб.: 12 мес.). (8; С. б/н).

Полезность и производительность большинства основных средств вначале выше, чем в последующие годы. А метод уменьшаемого остатка как раз подразумевает, что эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. Несомненно, это преимущество данного способа начисления амортизации. Однако есть и недостатки. И их довольно много. Прежде всего это достаточно сложная методика расчетов. К тому же придется дополнительно в бухгалтерской учетной политике устанавливать коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости основного средства. Чтобы амортизировать основные средства методом уменьшаемого остатка, нужно в учетной политике установить коэффициент ускорения и способ списания ликвидационной стоимости. (8; С. б/н).

Заключение

Под амортизацией понимается непрерывный процесс формирования денежных средств для обновления основных средств, в связи с физическим и моральным износом. Для расчета суммы амортизации вначале необходимо определить первоначальную стоимость, которая равна фактическим расходам, затраченным на покупку. Далее устанавливаем срок полезного использования, при этом необходимо руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, при этом необходимо учитывать ожидаемый физический износ объекта, который зависит от режима эксплуатации и частоты проведения ремонта. После этого фиксируем дату начала и окончания начисления амортизации.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности хозяйственного ведения и/или оперативного управления. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Основные средства амортизируются с месяца, следующего за тем, в котором они были приняты к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости объекта либо его списания. Метод начисления амортизации зафиксирован в учетной политике организации, при этом способ амортизации может быть установлен в отношении всех основных средств один либо для каждой группы свой. Каждый месяц начисленные суммы амортизации отражаются по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Различают линейный метод амортизации, который является самым простым, потому что сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется один раз и в последующие периоды не меняется. На наш взгляд, линейный метод начисления амортизации целесообразно применять для объектов, которые в течение всего установленного срока полезного использования выполняют одинаковый объем работ. Однако на практике такие основные средства встречаются редко. При этом необходимо помнить, что линейный же метод начисления амортизации не учитывает моральный и физический износ.

Метод уменьшаемого остатка позволяет учитывать изменение полезности и производительности основных средств, т. е. эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. Применение на практике метода уменьшаемого остатка затруднительно, потому что он имеет сложную методику расчетов и необходимость фиксировать в бухгалтерской учетной политике коэффициента ускорения и способ списания ликвидационной стоимости основного средства. Ликвидировать все вышеизложенные недостатки можно применяя метод амортизации по сумме чисел лет.

Аналогично метод амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования позволяет учитывать изменение полезности и производительности основных средств, т. е. эффективность использования основного средства с каждым последующим годом уменьшается. При этом в отличие от предыдущего метода расчеты достаточно просты, а первоначальная стоимость к концу срока полезного использования погашается полностью и фиксировать в учетной политике какие-то дополнительные правила амортизации не требуется.

В наибольшей степени из всех вышеприведенных методов начисления амортизации интенсивность износа отражает способ списания первоначальной стоимости пропорционально объему продукции, но при этом сумма должна рассчитываться каждый месяц. Сложность применения на практике в том, что необходимо определить и обосновать документально объем продукции, который основное средство произведет за весь срок полезного использования.

Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна амортизируемой стоимости основных средств. Различие в выборе способа начисления амортизации влияет на суммы ежемесячной и ежегодной амортизации, которая непосредственно включается в себестоимость производимой продукции, что позволяет изменять цену готовой продукции, делая тем самым ее более конкурентоспособной на рынке.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 30.12.2012) (с изм. и доп., вступавшими в силу с 01.01.2013)

2. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (в ред. от 10.12.2010).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 24.12.2010).

4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010).

5. Акимова Е. Амортизация основных средств // Российский бухгалтер. — 2012, № 10 — URL: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=PBI; n=185 973; dst=0; ts=E07380E43FBC5B8FB6F19CE4C6DE03AE; rnd=0.7 544 095 516 204 834

6. Горлов В. В., Кузнецов Л. М. Сравнительный анализ методов начисления амортизации // Все о налогах. — 2011, № 11 — URL: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=PBI; n=172 017; dst=0; ts=6534CC146416DCECD091D6DFE7AB178 °F; rnd=0.637 163 256 527 856

7. Гупалова Т. Н. Учет амортизации основных средств организациями АПК // Бухучет в сельском хозяйстве. — 2012, № 6 — URL: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=PBI; n=182 666; dst=0; ts=CA240DFEF0D4BCCAC1362533F97CD6D9; rnd=0.6 991 226 195 823 401

8. Кулюкина Н. А. Четыре метода амортизации основных средств в бухучете: какой выбрать? // Упрощенка. — 2012, № 11 — URL: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=PBI; n=187 688; dst=0; ts=668EC1DC02019E93D6D2B772C5FAF724; rnd=0.35 376 389 836 892 488

9. Манохова С. В. Основные средства: приобретение амортизируемого имущества // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2012. № 11. — URL: http://base. consultant.ru/cons/cgi/online. cgi? req=doc; base=PBI; n=186 944; dst=0; ts=9FE572C7F68A07ACA3E91C6958858529; rnd=0.45 654 052 030 295 136

10. Туякова З. С. Амортизационная политика как элемент стратегии развития промышленных предприятий // Вестник Оренбургского государственного университета. — 2012. № 1 (137). — С.131−135.

11. Чиркова М. Б., Фецкович И. В., Хорошков С. И. Концепции развития учета амортизации основного капитала // Вестник Мичуринского государственного аграрного университета. — 2012. № 1, Ч.2. — С.17−20.