Математическое моделирование процесса влияния налоговой системы на прибыль предприятия и накопление основного капитала

АКТУАЛЬНОСТЬ ИССЛЕДОВАНИЯ.

В современной экономике большое значение имеют налоги как универсальный инструмент воздействия на различные экономические объекты, сочетающий одновременно несколько функций: фискальную, регулирующую и стимулирующую. Налоговое законодательство разделяет налогоплательщиков на физические лица и организации (юридические лица), к которым относятся и предприятия. Физические лица (не являющиеся предпринимателями) облагаются несколькими налогами, из которых основными по валовому сбору (в масштабах отдельных регионов и страны в целом) являются подоходный налог и пока в гораздо меньшей степени налог на имущество физических лиц. [1, С.75- 35, С.32] Организации облагаются большим количеством наименований налогов, каждый из которых в силу значительной абсолютной величины существенен для бюджета того уровня, в который поступают сборы от данного налога. Если математическому моделированию валовых сборов от подоходного налога, а отчасти и налога на имущество физических лиц традиционно уделяется много внимания и в России и за рубежом, то всестороннее исследование влияния налоговой системы на предприятия с помощью математического моделирования не получило такого же достойного развития. Касается это, в том числе, разработки математических методов исследований.

Выделим основные причины, обуславливающие актуальность математического моделирования процесса влияния налоговой системы на прибыль предприятия в настоящее время:

• экономическая политика государства должна представлять сбалансированный набор мер, направленных, с одной стороны, на обеспечение роста валового производства во всех отраслях материального производства, освоение новых технологий и производств новых товаров, повышение эффективности использования ресурсов, и, с другой стороны, на обеспечение поступлений средств в бюджеты РФ, регионов, городов и районов для финансирования необходимых социально-экономических программвсестороннее математическое моделирование влияния реализуемой государством экономической политики, в том числе налоговой системы на экономику в целом и ее субъекты в частности (особенно предприятия) при наличии математических моделей интегрирования микроэкономических показателей на макроэкономический уровень позволяет получить необходимую информационную базу для выработки экономической политики в отношении промышленности- [например, 24, С. 13] различно влияние одних и тех же налогов на различные предприятия и различие это не исчерпывается отраслевой принадлежностью предприятиядля осуществления корректного качественного анализа возможных экономических последствий принимаемых решений в области налогообложения (и не только) для конкретного типа предприятий необходимо помимо отраслей в целом (макроэкономической задачи) рассматривать одновременно в режиме имитации деятельность большого количества предприятий (микроэкономические задачи) с последующей интеграцией полученных показателей на макроэкономический уровеньзначительная часть государственного бюджета Российской Федерации (а также бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов) формируется на основе поступлений налогов, приравнянных к ним сборов и акцизов от сравнительно небольшого количества промышленных объектов (не более ста на федеральном уровне, и не более десяти — для бюджетов остальных уровней), многие из которых являются предприятиями-монополистами различного профиля или близки к ним по сутипоэтому для корректного прогнозирования налоговых поступлений в бюджеты всех уровней необходимо прогнозировать поступления от таких «бюджетообразующих» предприятий (это касается и использования математического моделирования);

• многие города периода индустриального развития СССР формировались вокруг одного или нескольких компактно расположенных предприятий, зачастую машиностроительного профиля, которые обеспечивают не только «наполнение» бюджета соответствующей территории (города или района), но и занятость большей части ее населенияиспользование математических моделей для исследования влияния налоговой системы, налоговой политики и конъюнктуры рынков на градообразующие предприятия позволяет получить сценарный прогноз их финансового состояния, на основе которого возможна выработка мер по увеличению экономической и социальной стабильности соответствующих территорий.

ПРЕДМЕТ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ ИССЛЕДОВАНИЯ.

Предмет исследования — влияние налоговой системы на величину чистой прибыли предприятия и процесс накопления им основного капитала посредством осуществления капитальных вложения из различных источников в основные фонды.

Цель работы состоит в построении математических моделей формирования чистой прибыли предприятия и величины капитальных вложений в основные фонды, осуществляемых из прибыли предприятия и других источников.

Для реализации поставленной цели в работе решены следующие основные задачи:

1. Построена математическая модель амортизационных отчислений предприятия, учитывающая динамическое изменение состава (приобретение / аренда / списание) основных фондов.

2. Построена математическая модель для расчета базы и величины налога на имущество предприятий с учетом динамического изменения структурного состава и величины основных средств и другого имущества предприятия.

3. Построена математическая модель налога на прибыль организаций (предприятий), основанная на «затратном» принципе формирования чистой прибыли предприятия (с использованием системы вычетов).

4. Разработана система аналитических выражений для чистой прибыли предприятия (базовая модель), каждое из которых представляет величину чистой прибыли предприятия или величину капитальных вложений из прибыли за один месяц функционирования в определенных налоговых условиях и при осуществлении на предприятии определенной производственной политики. Каждое такое выражение представляет собой многопараметрическую функциональную зависимость величины чистой прибыли от параметров предприятия (ежемесячные валовой доход и валовые затраты, стоимость и структура имущества) и внешних условий (ставки кредитов, налогов, нормы амортизации). На основе специальных правил из выражений базовой модели может быть «собрана» математическая модель для исследования влияния налоговой системы на прибыль предприятия и процесс накопления основного капитала.

5. Проведено преобразование выражений базовой модели путем сокращения числа используемых параметров: величины капитальных вложений из прибыли заменены на соответствующие выражения через остальные параметры. Результатом стала система новых выражений — основная модель, — которая в силу способа построения может быть использована для решения прямых задач вида «что будет, если.» и обратных задач вида «каким должно быть предприятие, чтобы .» или «как достичь желаемого, управляя .(определенным образом параметром)» .

6. Предъявлен набор компонентов, суперпозиция которых образует аналитические выражения эластичности чистой прибыли предприятия (величины капитальных вложений из прибыли) по ставкам налогов на прибыль и имущество организаций, добавленную стоимость и оборот.

7. Предъявлен набор компонентов, суперпозиция которых образует аналитические выражения эластичности чистой прибыли по ежемесячным валовым затратам и изменениям величины основных средств (за весь период осуществления инвестиционной программы).

8. Рассмотрен ряд возможных изменений налоговой системы — введение прогрессивного (регрессивного) налогообложения прибыли и имущества, изменение порядка обложения налогом на имущество капитальных вложений, использование системы резервирования средств в счет предстоящих платежей налога на имущество (фактически — ежемесячная уплата налога), — в соответствии с которыми разработаны поправки, позволяющие приспособить к изменениям выражения базовой модели.

ТРЕБОВАНИЯ К МОДЕЛИ И НАУЧНАЯ НОВИЗНА.

Математические модели построены в соответствии с требованием выполнения следующих положений:

1. Моделируемый период охватывает только краткосрочную (от месяца до года) или среднесрочную (от года до нескольких лет) перспективу.

2. Ставки всех налогов и норм амортизации в общем случае не фиксированы.

3. Технологический процесс (в узком смысле), реализованный на моделируемом предприятии, объектом моделирования не является (рассматривается только создаваемая на подразделениях предприятия добавленная стоимость).

4. Предприятие представляется как система элементов, осуществляющих в совокупности последовательно-параллельную переработку приобретаемых на стороне материальных ресурсов. Каждому элементу системы сопоставлены.

— величина добавленной стоимости создаваемой на этом элементе и стоимости потребляемых им ресурсов.

— аналитическая зависимость изменения формируемой на этом элементе добавленной стоимости от величины капитальных вложений, осуществляемых в него, и времени.

Более того, потребуем, чтобы та же зависимость была известна и для альтернативных (сторонних) производителей, производственная функция аналогична производственной функции данного элемента предприятия, и учитывала стоимость доставки соответствующего материального ресурса от места производства до места моделируемого предприятия.

5. Математические модели правил налогообложения соответствуют реальным правилам, включая правила формирования баз и правил начисления налогов, налоговый календарь и способы перераспределения налогового бремени. Рассмотрены следующие налоговые базы.

— имущество,.

— добавленная стоимость,.

— прибыль,.

— оборот,.

— фонд оплаты труда.

6. Универсальность математической модели по отношению к источнику начальных данных: допускается использование данных баланса (бухучета) реального предприятия, среднеотраслевых показателей и экспертных оценок, аналитических функций в любых сочетаниях.

7. Допускается существование у предприятия долга перед государством по налогам и приравненным сборам по результатам предшествующей хозяйственной деятельности.

8. Результатом моделирования при фиксированных начальных данных является сценарий развития предприятия, включающий определение для каждого месяца моделируемого периода описания:

• структуры и величины основных средств предприятия;

• склада предприятия;

• величины чистой прибыли предприятия и направления ее использования.

Универсальность математической модели по начальным данным позволяет использовать математическую модель как на предприятии, где имеются точные данные баланса (числовая информация), так и в аналитических отделах Министерства по налогам и сборам, налоговых инспекций и законодательных органов, занимающихся разработкой налогового законодательства. Кроме того, данная математическая модель может быть применена при решении широкого круга задач, не ограниченном исключительно расчетом налоговых отчислений, в отличие от большинства существующих узкопрофильных (по отраслевой принадлежности моделируемого предприятия или кругу решаемых задач) математических моделей. К узкопрофильным по кругу решаемых задач относится большая часть распространенных компьютерных программ и, соответственно, лежащих в их основе моделей для бухучета.

Перечислим впервые реализованные в единой математической модели по сравнению с другими математическими моделями, используемыми в тех же целях, положения:

1. В условии универсальности источника начальных данных учитываются все основные базы налогов на организации (предприятия) — расчет баз налогов на имущество и прибыль предприятия ведется согласно правилам, предусмотренным Налоговым Кодексом и законами РФ.

2. Реализованы модели различных механизмов перераспределения налоговой нагрузки разной длительности (от трех месяцев до года) и их сочетаний, предусмотренные действующим налоговым законодательством (налоговая отсрочка, налоговая рассрочка, налоговый и инвестиционный налоговый кредиты).

3. Реализована возможность сравнивать эффективность различных вариантов налогообложения и перераспределения налоговой нагрузки без изменения модели только вариацией значений нескольких параметров.

4. Рассмотрена схема резервирования средств в счет предстоящего платежа налога на имущество как инструмент альтернативной налоговой системы. Данная мера является одним из способов устранения российской специфики, заключающейся в превышении номинального размера платежа налога на имущество величины прибыли предприятия для ряда отраслей промышленности (например, легкой).

Получены следующие новые результаты:

1. Предъявлены аналитические выражения зависимости величины чистой прибыли и капитальных вложений, осуществляемых из прибыли предприятия, от ставок налогов на прибыль, имущество, оборот и добавленную стоимость (в общем случае предъявленная зависимость не является линейной). Предъявлен набор компонент для получения аналитических выражений эластичности предъявленной зависимости по ставкам указанных налогов и понесенным предприятием ежемесячным валовым затратам и величинам осуществленных в предыдущие периоды капитальных вложений.

2. Полученная аналитическая зависимость чистой прибыли предприятия или величины капитальных вложений, осуществляемых предприятием из прибыли, от ставок налогов на прибыль и имущество приближена с точностью до 0.1% результата многочленом от ставок этих налогов и валовых затрат степени не выше третьей.

3. В результате численных экспериментов с основной моделью установлено, что «среднеотраслевые» нормы рентабельности обеспечивают ряду предприятий способность выплачивать в полном объеме налоги, направлять средства (из прибыли) в фонд накопления и на инвестиции даже при наличии в расчетах с поставщиками существенной (до шестой части оборота) товарных кредитов (см. Главу 3).

4. Представлен набор поправок в выражения базовой модели, позволяющих использовать ее при некоторых изменениях налоговой системы. В частности, представлены поправки для расчета величины чистой прибыли предприятия с учетом процедуры равномерного резервирования средств в счет будущего платежа налога на имущество. Рассмотрено влияние указанной процедуры при неизменности остальных условий на возможность осуществления предприятием безубыточной работы: равномерное резервирование средств в счет будущего платежа налога на имущество в таких условиях не приводит к значительному сокращению поступлений в фонд накоплений или капитальных вложений и положительно отражается на величине и своевременности проведения налоговых платежей, осуществляемых предприятием за календарный квартал.

По наблюдению автора поставленная в работе цель наряду с решенными задачами с учетом всех указанных требований к математической модели во всей совокупности в единой математической модели реализована впервые.

СТРУКТУРА РАБОТЫ.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и пяти приложений. В первой главе проведен анализ существующих математических моделей, которые прямо или косвенно используются или могут использоваться при исследования влияния налоговой системы на прибыль предприятий и процесс накопления ими основного капитала. Указаны характерные атрибуты российской экономики вообще и предприятий в частности, проведен анализ различных известных способов их математического моделирования и целесообразности использования в рамках поставленной задачи.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Представленный комплекс математических моделей является новым результатом в математическом моделировании процесса влияния налоговой системы на прибыль предприятия и накопление им основного капитала в силу.

— широкого спектра решаемых с помощью модели задач и соответственно областей возможного применения (от аналитических отделов предприятий до заинтересованных налоговых и государственных органов),.

— одновременного рассмотрения большей части основных налогов (на прибыль, имущество, подоходный, налогов на добавленную стоимость и с оборота) в одной модели,.

— отсутствия ограничения на количество профильных производств на предприятии (соответствует реальной практике) и гибкого задания его производственной структуры,.

— разделения основных фондов согласно амортизационным категориям для правильного расчета амортизационных отчислений при осуществлении капитальных вложений и операций с основными фондами,.

— рассмотрения структуры предприятия в смысле концентрации основных фондов различных подразделений как одного из предметов моделирования,.

— возможности применения модели при создании компьютерных программ для решения прямых задач типа «что будет, если .» и в некоторых случаях обратных задач типа «каким должно быть предприятие, чтобы .» и «как достичь желаемого» ,.

• - возможности использования комплекса моделей при осуществлении количественного и качественного анализа прогноза экономического состояния предприятия,.

— открытости «архитектуры» аналитических выражений для чистой прибыли или капитальных вложений, позволяющей вносить изменения в соответствии с требованиями, накладываемыми областью применения,.

— возможности распространения моделируемого интервала на период.

• вплоть до нескольких лет посредством многократного добавления выражений для чистой прибыли в систему,.

— возможности рассмотрения изменения ставок налогов на прибыль и имущество, подоходного налога и влияния изменений на экономическое состояние предприятия без изменения модели исключительно вариацией значений ряда параметров.

Все это позволяет считать предложенную математическую модель одной из наиболее универсальных среди существующих моделей аналогичного назначения, как в смысле гибкости используемого математического аппарата, так и в силу максимальной близости модели к реальным.

• правилам начисления налогов на организации.