Развитие инструментария налоговой политики Российской Федерации

Актуальность темы

исследования. Формирование и реализация налоговой политики способствует стабильному развитию экономики государства. Налоговая политика, являясь одной из основных предпосылок устойчивого экономического роста, выступает в роли ключевого фактора, формирующего благоприятный инвестиционный климат и создающего условия для повышения уровня благосостояния населения. Страны, способные сформировать и реализовать такую налоговую политику, не только успешно решают проблемы фискального и социального характера, но и получают существенное конкурентное преимущество в преодолении посткризисных проблем.

В условиях глобальной нестабильности налоговая политика является одним из первостепенных инструментов управления экономическими процессами. Принимая во внимание, что регулирующий потенциал налоговой политики как комплексной экономической категории всё ещё находится в стадии формирования, необходимо дальнейшее совершенствование данного инструментария. В настоящее время налоговая политика имеет реальный потенциал для разрешения экономических проблем воспроизводственного характера, при этом возможность и эффекты воздействия его на развитие экономики пока еще слабо изучены и апробированы.

Ключевыми факторами препятствующими выходу экономики России на устойчивые темпы экономического развития являются не отдельные недоработки в рамках принятия или реализации правовых актов в области налогообложения, но ошибки методического характера, недостаточное осмысление формируемой модели функционирования налоговой системы, и, как следствие, невозможность эффективного осуществления экономических реформ на фоне возникновения дополнительных налоговых рисков.

В связи с этим, основной целью отечественных ученых-налоговедов становится разработка единой теоретико-методической концепции налоговой политики на основе новейших отечественных и зарубежных исследований в данной области. Единая концепция в рамках формализации, реализации и оценки налоговых преобразований является необходимым фактором успешно проведенной налоговой реформы, способная, с одной стороны, выполнить цели возлагаемые государством на данную реформу, с другой стороны, не послужить фактором, увеличивающим бремя налогоплательщика.

Степень разработанности проблемы. Первые научные теории налогообложения содержатся в трудах Ф. Аквинского, Т. Гоббса, С.П. де Вобана, Ш. Монтескье, Вольтера, О. Мирабо, Ж. Ш. де Сисмонди, Т. Мальтуса, А. Тьера, Д. Мак-Куллоха. По мере развития научной мысли основной вклад в теорию налогообложения внесли: У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Ф. Кенэ, А. Вагнер, Б. Гильдербранд, Р. Гильфердинг, Дж. Кейнс, М. Фридман,.

A. Лаффер, Д. Локк, А. Маршалл, Ж.-Б. Сэй, Т. Джордж, Ж. Ж. Руссо, К. Маркс, Э. Селигман и другие экономисты. Основоположники отечественного налого-ведения: А. Поленов, П. Гензель, И. Горлов, А. Исаев, И. Озеров, М. Орлов, И. Кулишер, И. Посошков, А. Соколов, В. Дьяченко, А. Вайнштейн, И. Блиох,.

B. Твердохлебов, Н. Тургенев, С. Витте, И. Янжул и другие.

Концептуальные основы формирования отечественного налоговедения нашли отражение в трудах: С. Барулина, Л. Гончаренко, Ю. Иванова, И. Караваевой, И. Майбурова, Л. Павловой, В. Панскова, И. Перонко, Н. Петуховой, Л. Поповой, В. Пушкаревой, А. Толкушкина, М. Харламова, Д. Черника, Т. Юткиной и др.

Теоретико-методологические аспекты налоговой политики в условиях социально-экономических преобразованиях нашли отражения в работах: Б. Алиева, А. Аронова, Е. Вылковой, Р. Гринберга, И. Горского, А. Дадашева, Е. Евстигнеева, В. Кашина, В. Красницкого, М. Мишустина, М. Косова, Л. Крамаренко, А. Тарасевича, Ф. Ханафеева, Л. Ходова и др.

Совершенствованию регулирующего потенциала налогообложения и обоснованию воспроизводственной функции отдельных групп налоговых платежей посвящены труды: В. Вишневского, И. Гашенко, Т. Гварлиани,.

А. Горелко, В. Гребенниковой, И. Дрожжиной, Л. Игониной, 3. Клюкович, И. Мамоновой, О. Мамруковой, С. Сайфиевой, В. Сенчагова, А. Соколовской,.

A. Тищенко, Н. Тюпаковой и др.

Большой вклад в развитие правовых основ налогообложения внесли:

B. Берник, А. Брызгалин, А. Зрелов, Ю. Кваша, Ю. Крохина, О. Миронова, М. Романовский, С. Пепеляев, А. Худяков, А. Ялбулганов и др.

Потребность в развитии имеющегося теоретико-методического инструментария реализации налоговой политики Российской Федерации предопределила необходимость проведения данного диссертационного исследования, его тему, цель, задачи, объект и предмет.

Цель и задачи исследования

Целью данного диссертационного исследования выступает совершенствование инструментария и разработка рекомендаций по его рациональному использованию при реализации налоговой политики Российской Федерации. Необходимость достижения поставленной цели предопределила следующие задачи данного исследования:

— уточнить сущность и значение налоговой политики в развитии национальной экономики;

— обосновать роль налоговой политики в процессе расширенного воспроизводства;

— проанализировать инструменты оценки эффективности реализации налоговой политики;

— выявить потенциал формирования и методические предпосылки реформирования налоговых платежей в Российской Федерации;

— исследовать механизм конвергенции налоговых функций и его влияние на налоговую политику;

— сформировать инструментарий налогового комплаенса как фактора формирования эффективной налоговой политики;

— разработать приоритетные направления по совершенствованию инструментария налоговой политики Российской Федерации.

Объектом исследования является инструментарий налоговой политики в условиях современной России.

Предметом исследования выступает совокупность финансово-экономических отношений возникающих между субъектами экономической системы при формировании и реализации налоговой политики.

Область исследования. Исследование проведено в рамках специальности 08.00.10 — Финансы, денежное обращение и кредит, 2.6 — Теория построения бюджетной и налоговой системы- 2.9 — Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы Паспорта специальности ВАК Министерства образования и науки РФ (экономические науки).

Теоретико-методологической основой диссертационного исследования послужили теоретические работы отечественных и зарубежных ученых в области налогообложения, налоговых правоотношений, теории государственного управления и концепций функционирования налогового механизма. Исследование основывается на фундаментальных методах, приемах и концепциях научного исследования: анализа и синтеза, дедукции и индукции, аксиологическом и гносеологическом, абстрактно-логическом и математической логики, V диалектическом, эволюционно-системном, аналитическом, графическом, формализации, сравнительно-статистическом, экономико-конструктивном.

Информационно-эмпирической базой исследования выступили нормативно-правовые акты отечественной и зарубежных налоговых систем, официальная информация Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ и Федеральной службы государственной статистики РФ, данные консолидированного бюджета РФ, материалы научно-практических конференций, научные исследования в форме монографий, научных публикаций и диссертаций отечественных и зарубежных экономистов, разработки отдельных ученых, научных центров и коллективов, авторские наблюдения соискателя.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования базируется на предположении, что повышение эффективности функционирования экономической системы и увеличение темпов общественного воспроизводства в целом, и финансовой и налоговой систем в частности, возможно посредством формирования и обоснования инновационного теоретико-методического инструментария реализации налоговой политики государства.

Основные положения диссертационного исследования, выносимые на защиту:

1. В современных условиях налоговая политика выступает одним из ключевых элементов формирования устойчивой системы общественного воспроизводства. Совершенствование инструментария налоговой политики невозможно без реконструкции теоретических представлений о реализации налоговой политики государства, смоделированной в рамках единого теоретико-методического подхода к управлению финансовыми процессами в системе экономических отношений. Актуальность реконструкции теоретико-методической базы налоговой политики послужила основой идеи обновления и уточнения соответствующего терминологического ряда.

2. В рамках исследования методической базы формирования и реализации налоговой политики целесообразна дифференциация показателей оценки качества функционирования налоговой системы на основе их места в системе общественного воспроизводства (налоговые платежи на потребление, на производство (труд и капитал), экологические платежи). Налоговая политика России на современном этапе развития характеризуется перераспределением фискальной нагрузки от потребления на факторы производства, что является дополнительным барьером при формировании устойчивой системы общественного воспроизводства. Одним из ключевых условий увеличения темпов экономического роста национальной экономики является совершенствование инструментария реализации налоговой политики Российской Федерации.

3. Ключевым подходом при реализации налоговой политики должна стать конвергенция налоговых функций как единственно возможная концепция формирования налоговой системы, оптимальной для всех участников налогового процесса. Конвергенция налоговых функций как методическое построение основывается не на диалектическом противоречии интересов различных групп участников налоговых отношений, а на формировании такого вида налогового механизма, когда все его участники выступают с реализацией общей и единой цели — увеличения темпов роста общественного благосостояния, т. е. реализации воспроизводственной функции налоговой политики государства.

4. Основным инструментом реализации конвергенционного механизма в составе налоговой системы является налоговый комплаенс, выступающий единой методической базой и атрибутивной точкой в гармонизации различных групп экономических интересов в сфере налогообложения. Налоговый комплаенс на макроуровне предполагает выстраивание четкой, вертикальной взаимосвязи цепочки «налоговый законодатель — налоговый исполнитель — налогоплательщик» выступая основой построения устойчивой системы налоговой конвергенции в современной России. Реализация функций налогового комплаенса в России также способствует формированию среды невозможности реализации незаконных способов максимизации экономической полезности в налоговой сфере.

5. Реализация механизма конвергенции налоговых функций в России возможно в режиме осуществления ряда преобразований действующей налоговой системы, без кардинального пересмотра всех достигнутых ранее результатов в области формирования налогового механизма. Совокупность мер по формированию воспроизводственной ориентации налоговой политики России целесообразно осуществить посредством комплексного пересмотра действующего налогового механизма, не требующего кардинального и дестабилизирующего реформирования всей архитектуры национальной налоговой системы.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в совершенствовании теоретико-методического инструментария налоговой политики государства на основе механизма конвергенции налоговых функций и разработке практических рекомендаций по реформированию налоговой системы Российской Федерации.

Наиболее значимые результаты научного исследования заключаются в следующем:

— систематизирован и обновлен понятийно-категориальный аппарат налоговой политики в рамках детализации разработок С. Барулина, И. Горского, Ю. Иванова, И. Майбурова, В. Панскова (уточнен терминологический ряд, описывающий формирование и реализацию налоговой политикиотличия предлагаемых соискателем дефиниций от традиционных аналогов заключаются в смещении акцентов с фискальной на регулирующую функцию налогообложения с детализацией по уровням функционирования налогового механизма) как необходимое условие для дальнейшей разработки прикладных мер, реализуемых в ходе осуществления налоговых преобразований;

— аргументирована целесообразность реконструкции методической базы инструментария оценки качества функционирования налоговой системы (детализация научных исследований Б. Алиева, А. Дадашева, Р. Гринберга, Ф. Ханафеева) на основе формирования системы аналитических индикаторов относительно участия отдельных видов фискальных платежей в процессе общественного воспроизводствасформирована схема функционирования налогового механизма и концепция регулирования налоговой системы, ориентированной на интенсификацию темпов экономического роста государстваразработан комплекс мер в рамках конвергенционного подхода по формированию оптимальной налоговой политики России с целью достижения ускоренных темпов роста общественного воспроизводства;

— разработан инструментарий реализации механизма конвергенции налоговых функций в существующей системе функционирования налоговых отношений, установлены причины формирования коррупционных отношений при попытках реформирования налоговой системы в рамках устоявшегося теоретико-методического подхода к реализации налоговой политики (обоснованы и алгоритмизированы методические аспекты внедрения налогового комплаенса и перспективы его применения в рамках налоговой системы Российской Федерациисформирован комплекс мероприятий направленных на гармонизацию фискальной и регулирующей функции в рамках функционирования налогового механизма, что позволит сформировать инновационную модель функционирования национальной налоговой системы);

— доказана необходимость методического обоснования конвергенции налоговых функций, что позволило гармонизировать действие фискальной и регулирующей функции налоговой политики, алгоритмизировать принцип функционирования конвергенционного механизма, что в рамках детализации научных разработок А. Аронова, И. Горского, М. Мишустина, А. Тарасевича позволяет сформировать совокупность прикладных мер, реализуемых в современной экономической практике государства с целью ускорения темпов роста общественного воспроизводства;

— предложен и обоснован комплекс практических мероприятий, основанных на финансово-экономических аспектах формирования механизма конвергенции налоговых функций в рамках существующей налоговой системы Российской Федерации посредством инструментария налогового комплаенсаформализована модель реализации процедур налогового комплаенса при формировании налоговой политики России, ориентированной на увеличение темпов роста общественного воспроизводствакомплекс мероприятий характеризуется акцентом на реформирование методической базы построения отношений субъектов налогового механизма через гармонизацию разнонаправленных интересов «налогоплательщик-государство» посредством реализации воспроизводственной функции налоговой политики.

Теоретические результаты исследования. Теоретические выводы и методические разработки диссертационного исследования формализуют, дополняют и расширяют концепцию налоговой политики в части формирования эффективной и устойчивой системы общественного воспроизводства в сочетании с высокими темпами экономического роста при сохранении фискальной составляющей налоговой системы.

Практическая значимость. Предложенные в диссертационном исследовании методические материалы могут быть использованы финансовыми органами управления Российской Федерации и её субъектов при формировании концепции реформирования налоговой системы России и осуществлении законотворческой деятельности. Предлагаемые результаты также могут быть использованы при преподавании финансово-экономических дисциплин, таких как «Налоги и налогообложение», «Финансы», «Государственные и муниципальные финансы», «Налоговая политика», «Прогнозирование и планирование в налогообложении», «Теория и история налогообложения» и пр.

Апробация результатов исследования. Основные результаты данного диссертационного исследования ежегодно обсуждались на ежегодных научно-практических заседаниях профессорско-преподавательского состава Кубанского государственного университета (2010 — 2012 гг.) — Научно-практической конференции «Наука, творчество, инновации молодых ученых КубГУ» (г. Краснодар, 2011;2012 гг.), Международных научно-практических конференциях «Новая индустриализации и инновационное развитие России» (г. Сочи, 2012 г.), «Стратегия ускоренной динамики российского общества: экономика, политика, право» (г. Краснодар, 2012 г.), «Экономическое развитие России в условиях глобальной нестабильности: тенденции и перспективы» (г. Сочи, 2013 г.), «Устойчивое развитие глобального социума в условиях рыночной нестабильности» (г. Семей, Республика Казахстан, 2013 г.).

Публикации. По результатам исследования опубликовано 15 научных работ общим объемом 7,83 п.л. (авт. — 6,53 п.л.), в том числе 7 статей в изданиях, рекомендованных ВАК Министерства образования и науки РФ.

Объем, структура и содержание работы. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников (146 наименований) и 4 приложений, включает 15 таблиц, 26 рисунков и 16 формул.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

Существующая налоговая система находится в стадии формирования. Более того, конечная цель реформирования, модель желаемой налоговой политики уже не раз изменялась. Начиная от либеральной регулирующей модели налоговой системы западноевропейских стран, налоговая политика России неуклонно изменяется в сторону усиления фискальной функции, и давлении налогового администрирования над остальными стадиями реализации налогового процесса. Вектор реформационного интереса сместился от создания наиболее благоприятных условий для осуществления предпринимательской деятельности, и восполнения излишне либеральной налоговой системы за счет масштаба собираемости налогов (т.н. экстенсивный путь налогового регулирования) к вектору увеличения качества администрирования, и собирания с каждого субъекта большего количества налоговых платежей (т.н. интенсивный путь). В настоящем исследовании не стоит цель изучения системных предпосылок для данного факта: послужил ли ключевым фактором недостаточно быстрой рост рыночной экономики, что вынудило государство изменять структуру пополнения бюджета, или же государство предприняло недостаточно усилий для реализации либеральной, воспроизводственной модели налогового механизма. Важно отметить тот факт, что в своем развитии налоговая система России зашла в некоторый методологический тупик, а имеющийся реформаци-онный инструментарий не предполагает возможности выбраться из данного тупика имеющимися средствами. Вышеуказанное положение и обуславливает актуальность данного диссертационного исследования.

Во время проведения данного исследования были получены следующие результаты:

— произведено теоретическое осмысление налоговой политики как комплексной экономической категории. Данное определение было формализовано, а при использовании системно-аналитического подхода дифференцированно в зависимости от специфики своего проявления на разные уровня реализации;

— определено место и роль налоговой политики в системе налоговых категорий, разграничены понятия: налоговая политика, налоговый процесс, налоговый механизм, налогообложения и пр.;

— формализованы основные понятийно-терминологические концепции, касающиеся налоговой политики государства на макроуровне: цель, форма, субъект, предмет, стадия, этап, функции, принцип и пр.

— обоснованы классификационные признаки инструментария формализации и реализации налоговой политики, был разработан инновационный теоретико-методический подход к формализации данного понятия в рамках реальных экономических условий в современной финансовой системе развитого государства;

— всесторонне обобщены цели и задачи, предъявляемые субъектами налоговых отношений к реализуемой налоговой политики, как с позиции государства, так и с позиции налогоплательщика.;

— исследован и адаптирован под макроуровень механизм конвергенции налоговых функций, являющийся ключевым фактором разрешения назревшего диалектического противоречия государство — налогоплательщик в рамках выбора приоритетно реализуемой функции налогообложения (для налогоплательщика основная функция — регулирующая, для государства — фискальная). Был создан методический аппарат конвергенции налоговой функции, алгоритм функционирования как условие для наиболее оптимальной реализации конвер-генционного механизма;

— выделена и проанализирована экономическая природа воздействия коррупционных факторов на экономическую систему государства, обоснован механизм устойчивого воспроизводства коррупционного поведения субъектов налоговых отношений в случае неконвергированной налоговой системы и формального наличия противостояния налогоплательщик — государствообоснована невозможность купирования коррупционного поведения в рамках налоговой сферы надзорными и жесткими директивными методами, но только через плавную смену парадигмы функционирования налогового механизма;

— произведена адаптация налогового комплаенса и его внедрение в структуру действующего налогового механизма, как ключевого фактора создания сферы конвергенции налоговой функций, реализации новой, оптимальной парадигмы реализации налоговой политики и реформирования налоговой системы;

— изучено влияние функционирования налоговой компоненты финансовой системы на общие темпы экономического развития в период экономического роста, кризиса и посткризисной рецессии, на основании группировки налогов по их отношению к факторам общественного воспроизводства выявлена тенденция поведения отдельных групп налогов в кризисный и посткризисный период;

— определено эмпирическим путем направление налоговой политики государства в посткризисный период — смещение фискального бремени с налогов на потребление, и переложение фискального бремени на трудовые факторы производства, что может послужить предпосылкой долгосрочной экономической стагнации и снизить темпы экономического роста в долгосрочной перспективе;

— разработан и обусловлен комплекс мер направленных на реформирование налоговой системы России, среди которых можно выделить переход подоходного налогообложения от личного к посемейному, с последующей уменьшения доли налогов на факторы производства в составе консолидированного бюджета Российской Федерации, формирование системы реального, а не номинального пропорционального налогообложения в соответствии с теорией предельной полезности и пр.

Налоговая политика является одной из самых сложных, и, параллельно, одной из самых недооцененных экономических категорий. Грамотная, продуманная налоговая политика в США в период Великой депрессии, в Китае в период реформ помогла вывести экономики данных стран из кризиса, а, впоследствии, сделать их сверхдержавами. Тем более удивителен факт полного игнорирования данной методической концепции даже не в вопросах разработки собственного налогового инструментария регулирования налоговых процессов, но и в адаптации зарубежного инструментария налогового регулирования. Образовавшийся методический вакуум уже не один раз сыграл негативное воздействие в экономическом развитии России, и данный потенциал ещё не исчерпан. Отсутствие внимания к налоговой компоненте при формировании инвестиционного климата в стране не приведет к положительным результатом. Отсутствие методов налогового стимулирования инновационной (или хотя-бы связанной с инновационной) деятельности будет служить фактором усложняющим и отдаляющим завершение процесса модернизации. Данная работа ставит своей целью, помимо научного обоснования тех современных требований, предъявляемых к налоговой политике при формировании устойчивого процесса экономического воспроизводства, привлечение внимания научной общественного к проблеме методического обоснования реализуемой налоговой парадигмы. Автор уверен, что при грамотном использовании этого недооцененного, на настоящий момент, инструмента, невозможно развитие экономики России в рамках инновационной, или хотя-бы экономически развитой державы.