Анализ движения денежных средств

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во времени представляет собой денежный поток, который образно сравнивается с системой «Финансового кровообращения», обеспечивающей жизнеспособность организации. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

В мировой практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств, Это связано с тем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия может быть очень серьезным. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение.

На основании вышеизложенного определена актуальность выбранной темы данной курсовой работы.

Целью выполнения данной курсовой работы — на данных предприятия провести анализ движения денежных средств.

В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

— дана характеристика необходимости и сущности движения денежных средств;

— произведен анализ структуры денежных потоков;

— произведен анализ эффективности использования денежных средств.

Методы исследования — сбор, обобщение, анализ информации, графический и табличный методы, метод сравнения.

Объект исследования — организация Муниципальное образовательное учреждение дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму».

Предметом исследования бухгалтерского учета является движение денежных средств в Муниципальном образовательном учреждении дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму»

1. Теоретические основы анализа движения денежных средств

1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств

Ведение бухгалтерского учета денежных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы[5,с.25]:

1 уровень — законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации, к ним относятся:

Гражданский кодекс Российской Федерации части I-II, который является основным документом гражданского законодательства, регулирующим отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием.

В Гражданском кодексе установлены нормы и правила расчетов между юридическими лицами, порядок списания денежных средств с расчетного счета, порядок и условия использования чеков в платежном обороте. Так же в Гражданском кодексе регламентируются условия договоров займа.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете», определяет правовые основы бухгалтерского учета в целом и учета операций с денежными средствами, содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.

Федеральный Закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Законом установлен ряд обязанностей для хозяйствующих субъектов, осуществляющих денежные расчеты с населением, предусмотрены правила использования ККТ, требования к ККТ, постановки на учет, порядок ведения документооборота при использовании ККТ.

Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций» применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению отчета о движении денежных средств.

2 уровень — стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Положение «О безналичных расчетах в Российской Федерации» определяет порядок правильного отражения в бухгалтерском учете расчетных операций. В положении установлен порядок расчетов платежными поручениями, по аккредитивам, чекам и другим расчетным документам.

«Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании.

3 уровень — методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Министерства финансов РФ и других ведомств.

Письмо ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» применяется в части, касающейся организации порядка приема денежной наличности и ее выдачи, порядком оформления кассовых документов; порядком хранения денег, установлением контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются документы по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов, графики документооборота, так же большую роль для организации играет её учетная политика, под учетной политикой организации понимается принятая ей совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающая в себя первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. При формировании учетной политики организация имеет право выбрать один из нескольких элементов из каждого способа ведения бухгалтерского учета, допускаемых нормативными документами о бухгалтерском учете в РФ .

1.2 Организация и основные формы денежных расчетов в бюджетном учреждении

Денежные расчеты осуществляются организациями и учреждениями наличными деньгами и в виде безналичных платежей[10,с 48−49].

Безналичные расчеты осуществляются путем безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также с помощью чеков и векселей.

Применение безналичных расчетов позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдаёт средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета. Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесённые в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдаёт ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Платежные поручения представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, финансового органа или другой организации.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств[12,с.31]:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

в) в целях возврата или размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

г) по распоряжению или в пользу физических лиц.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг и осуществления периодических платежей. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Платежные требования применяют при расчетах за товары.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по поручению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке[8,с.55]:

— если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

— для взыскания по исполнительным документам;

— в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива.

Различают следующие виды аккредитивов: покрытые и непокрытые, отзывные и безотзывные[9,с.54−56].

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям при предоставлении поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку документов.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают покупателю и зачисляют на расчетный счет или перечисляют в погашение задолженности по кредиту.

Чек — это расходный платёжный документ, которым оформляется получение денег с расчетного счета. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, хозяйственные расходы и т. п.). Чеки выписываются на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежит руководителю организации. А второй — главному бухгалтеру.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации.

Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденных Центробанком РФ от 4.10.93г. за № 18. Эти нормативные документы предусматривают[14, с.35−36]:

— наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;

— ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;

— приходование полученных денежных средств в кассу;

— хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

— расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;

— осуществление платежей по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами в пределах установленной ЦБ РФ суммы;

— хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.

Помещение кассы должно быть изолировано, во время совершения операции двери в кассу должны быть заперты с внутренней стороны.

Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещается их оставлять в условленных местах, передавать посторонним лицам.

Учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей организации. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировочные и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3-х рабочих дней в период выплаты заработной платы, пособий, пенсий, премий.

Если в кассе оставлены наличные деньги сверх установленного лимита, организация может быть оштрафована, а на руководителя налагается административный штраф.

Лимит устанавливается ежегодно. Для этого в банк необходимо представить соответствующий расчет. Бланк расчета можно взять в банке. Размер лимита может быть пересмотрен и в течение года, при этом необходимо написать письмо в банк. Письмо пишется в произвольной форме с указанием причин, по которым изменяется лимит. К письму прилагается новый расчет на установление лимита. Если сумма лимита несогласованна с банком, то он считается равным нулю. В этом случае вы будете обязаны сдавать в банк всю денежную наличность.

При наличии в кассе «сверхлимитной» наличности, деньги в банк не сдаются, их можно выдавать в подотчет своим работникам, которые могут либо использовать их на приобретение товарно-материальных ценностей, либо вернуть в кассу. Да и выдавать в подотчет можно только работнику, который отчитался по ранее выданным деньгам. При этом ограничений на суммы, выдаваемые, под отчет законодательство не устанавливает.

Выдавая деньги из кассы, надо помнить о предельном размере расчетов наличными. Расчеты наличными деньгами между организациями ограничены — 100 000 руб. по одной сделке (указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050−9).

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Лица, виновным в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

2. Анализ движения денежных средств в муниципальном образовательном учреждении дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму» за 2009;2010 гг

2.1 Цель, задачи и источники анализа денежных средств предприятия

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности.

Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляется с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособными считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению их использования, в условиях инфляции — к прямым потерям за счет их обесценивания[11,с. 87].

Поэтому управления денежными средствами заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход обеспечивает возможность сохранения повседневной платежеспособности предприятия, извлечения дополнительной прибыли за счет инвестирования появляющихся временно свободных денежных ресурсов без их омертвления. В условиях постоянно изменяющейся экономической ситуации достичь поставленной цели можно, лишь опираясь на теоретические и методические разработки в области управления денежными средствами, которые включают в себя и экономический анализ как одну из важнейших функций управления.

Чтобы получить представление о реальном движении денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать прибыль с состоянием денежных средств, следует выделить и проанализировать все направления поступления денежных средств, а также их выбытия.

Главная цель анализа движения денежных средств — оценить способность предприятия генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов. Платежеспособность и ликвидность предприятия зачастую находятся в зависимости от реального денежного оборота предприятия в виде потока денежных платежей, проходящих через счета хозяйствующего субъекта. Поэтому анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки ликвидности и платежеспособности и дает возможность более объективно оценить финансовое благополучие предприятия.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

— оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

— контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

— контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

— контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

— своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

— прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

Анализ денежных средств проводят по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности по формам 1 (бухгалтерский баланс), 2 (отчет о прибылях и убытках), 4 (отчет о движении денежных средств). В настоящее время отчет о движении денежных средств признан в мировой практике основным источником данных для анализа финансово-экономического состояния предприятия.

В процессе анализа необходимо оценить приток денежных средств в полном объеме за весь период. Поэтому поступления предприятию рассматриваются независимо от их источников по дебетовым оборотам счетов денежных средств. Общей величиной притока денежных средств являются суммы оборотов по дебету счетов денежных средств. Из этих сумм необходимо вычесть сумму внутреннего оборота, т. е. величину средств, поступившую в дебет из кредита этих же счетов (например, перевод сверхлимитного остатка денежных средств из кассы на расчетный счет или получение наличных денег в кассу с расчетного счета). Если не произвести корректировку дебетовых оборотов на сумму внутреннего оборота, это приведет к двойному счету и искажению итогового показателя.

2.2 Анализ динамики и структуры денежных средств в Муниципальном образовательном учреждении дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму»

Оценка динамики денежных потоков включает изучение динамики совокупного положительного денежного потока и совокупного отрицательного денежного потока от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, а так же факторов, которые оказали влияние на те или иные отклонения. денежный средство бюджетный бухгалтерский Текущая (основная) деятельность — получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные полученные проценты по кредитам и займам.

Финансовая деятельность — получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

При анализе используются методы горизонтального и вертикального анализа. Результатами проведения горизонтального анализа являются абсолютные и относительные отклонения по определенным статьям.

Абсолютные отклонения представляют собой разницу между значениями по определенной статье, на конец и на начало анализа определенного периода.

Относительное отклонение характеризует темп роста за период и выражается в процентах.

Вертикальный анализ позволяет установить долю отдельных статей по поступлению и расходованию денежных средств в их общей массе (совокупное поступление и совокупное расходование денежных средств за период). Данные для проведения анализа берутся из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств». Оценка динамики общего поступления и выбытия денежных средств на расчетном счете и в кассе Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму"представлена в таблице 2.2.1.

Таблица 2.2.1

Оценка динамики общего поступления и выбытия денежных средств в Муниципальном образовательном учреждении дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму»

Оценка динамики денежных потоков показала, что за период 2009;2010 гг. произошло увеличение совокупного положительного денежного потока на 20 374 тыс. руб., из которых увеличение поступлений в кассе 8874 тыс. руб. и на расчетном счете 11 500 тыс. руб. Выбытие денежных средств тоже увеличилось как в кассе так и на расчетном счете на 20 129 тыс. руб. Остатки на конец 2010 г. увеличились в целом на 473 тыс. руб. или 189,4%. Из них остатки по кассе увеличились на 153,6 тыс. руб., а остатки на расчетном счете — 319,4 тыс. руб.

Для более конкретизированного анализа по выбытию и поступлению денежных средств используется оценка динамики денежных средств по видам деятельности представленная в таблице 2.2.2.

Таблица 2.2.2

Оценка динамики денежных потоков по видам деятельности в Муниципальном образовательном учреждении дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму» за 2009;2010 гг.

По данным таблицы можно сказать, что на увеличение положительного денежного потока повлиял такой фактор как выручка от реализации товаров (увеличилась на 14 788 т.р. и 149,08%). Так же вместе с увеличением положительного потока увеличился и отрицательный так оплата поставщикам увеличилась на 6589 тыс. руб., а так же за счет приема на работу дополнительных сотрудников увеличился фонд заработной платы на 2055 тыс. руб., но не смотря на увеличение отрицательного ДП, результат от текущей деятельности в 2010 г. получился положительный.

От финансовой деятельности произошел отток денежных средств, но это можно считать как положительный фактор, так как привлеченные заемные средства в 2010 г. были погашены на 108,37%, а значит, за счет положительного денежного потока от текущей деятельности была погашена часть задолженности 2009 г. Следовательно финансовое положение предприятия улучшилось и оно может покрывать свои обязательства.

Выбытие денежных средств в Муниципальном образовательном учреждении дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму» происходит за счет оплаты поставщикам и прочим кредиторам, выплаты заработной платы сотрудникам, выплаты подотчетных сумм, на командировочные и хозяйственные расходы, отчисления по налогам и сборам при анализе выбытия денежных средств в можно воспользоваться графиком выбытия денежных средств за 2009, 2010 гг. (рисунок 1).

Рис. 1. Динамика выбытия денежных средств за 2009;2010 гг.

На основании графика о выбытии денежных средств видно, что в 2010 г. увеличение произошло и в расходовании денежных средств. В 2010 г. увеличился и объем заработной платы так как состав сотрудников предприятия увеличился, следовательно, сумма налогов по заработной плате и отчисления во внебюджетные фонды тоже увеличились. По погашению кредитов и займов произошли изменения в сторону увеличения, это является положительным моментом, так как основная часть задолженности по кредитам в 2010 г. была погашена. В 2010 г. был дополнительный расход денежных средств — выплата дивидендов и предоставление займов другим организациям, которые повлияли на увеличение общего отрицательного денежного потока.

Оценка структуры денежных потоков предполагает структуру анализа положительного и отрицательного денежного потоков по направлениям деятельности.

При этом составляется расчет удельного веса элементов положительных и отрицательных денежных средств в общем объеме за отчетный период.

Таблица 2.2.3

Оценка структуры движения денежных средств в Муниципальном образовательном учреждении дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму"за 2009;2010 гг.

Оценка структуры показала, что основная доля денежных средств как в 2009 г. так и в 2010 г. приходится на текущую деятельность. В 2010 г. существенную долю составляет сформированный чистый денежный поток именно от текущей деятельности. Чистый денежный поток от финансовой деятельности покрыл недостаток средств поступивших от текущей деятельности, образовавшийся от превышения в 2009 г. расходов над доходами от текущей деятельности. В 2010 г. увеличилась структура расходов денежных средств от финансовой деятельности, а от текущей деятельности снизилась.

Расход денежных средств главным образом составляют платежи поставщикам, выплата заработной платы и погашение кредитов.

По результатам оценки динамики и структуры движения денежных средств предприятия хозяйствования за период 2009;2010 гг. складывается общее представление о направлениях поступления и расходования, денежных средств, структуре денежных потоков и обеспеченности денежными средствами.

В ходе анализа для выявления финансового состояния в Муниципальном образовательном учреждении дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму», можно провести оценку достаточности денежных средств, которая состоит в определении длительности периода оборота. С этой целью используется формула:

(1)

Длительность периода составляет: 360 дней — при расчете значения Показателя за год; 90 дней — при расчете за квартал; 30 дней — за месяц. Для расчета привлекаются внутренние учетные данные о величине остатков на начало и конец периода (желательно, месяца) по счетам денежных средств. Для этого служит формула:

(2)

где ОДn, — остатки на начало месяца n;

n — количество месяце" и периоде.

Для исчисления величины среднего оборота следует использовать кредитовый оборот, очищенный от внутренних оборотов за анализируемый период, по счету «Расчетный счет» имея в виду, что предприятие совершает безналичные расчеты со свои ми контрагентами, а выдача денежных средств через кассу (например, заработная плата работников или оплата хозяйственных расходов) предполагает их предварительное получение в банке.

Проанализировав движение денежных средств в Муниципальном образовательном учреждении дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму"определили, что в общем положение предприятия в 2010 г. по сравнению с 2009 г. улучшилось и оно может погашать свои обязательства

3. Резервы повышения эффективности использования и обеспеченности денежных средств в организации

Одной из задач изучения денежных потоков является нахождение резервов оптимизации на основе выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом внешних и внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности, синхронизации и роста чистого денежного потока.

В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов положительного и отрицательного потоков денежных средств, поскольку и дефицит, и избыток денежных ресурсов отрицательно влияет на результаты хозяйственной деятельности.

При дефицитном денежном потоке снижается ликвидность и уровень платежеспособности предприятия, что приводит к росту просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам, персоналу по оплате труда.

Хорошая сбалансированность денежного потока, которая наблюдается в деятельности Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму», эффективность использования собственных оборотных средств повышается за счет привлечения заемных (увеличение сроков оплаты выставленных предприятию счетов) средств. Поэтому одним из возможных вариантов дальнейшего повышения эффективности может стать усиление сложившейся тенденции, но с учетом требования сохранения платёжеспособности предприятия.

Для этого могут быть использованы такие мероприятия, как:

Обеспечение частичной или полной предоплаты за продукцию, пользующуюся большим спросом на рынке;

— сокращение сроков предоставления товарного кредита покупателям;

— увеличение размера ценовых скидок для реализации продукции за наличный расчет;

— мероприятия по замедлению выплат денежных средств:

— увеличение по согласованности с поставщиками сроков предоставления предприятию товарного кредита;

— использование периода прохождения выписанных платежных документов до их оплаты для замедления инкассации собственных платежных документов;

— приобретение долгосрочных активов на условиях лизинга;

— реструктуризация полученных кредитов путем перевода краткосрочных в долгосрочные.

Поскольку данные мероприятия, повышая уровень абсолютной платежеспособности предприятия в краткосрочном периоде, могут создать проблемы дефицитности денежных потоков в будущем, то параллельно с их внедрением должны быть разработаны меры по сбалансированности дефицитного денежного потока в долгосрочном периоде.

Дальнейшее развитие предприятия связано с инвестированием высвобождающихся средств. Поскольку это может вызвать дисбаланс в денежных потоках существующего бизнеса, для их стабилизации можно применить следующие мероприятия.

По увеличению положительного денежного потока:

— дополнительный выпуск облигационного займа;

— привлечение долгосрочных кредитов;

— продажа или сдача в аренду неиспользуемых видов основных средств.

По сокращению отрицательного денежного потока:

— снижение суммы постоянных издержек предприятия;

— сокращение объема реальных инвестиций;

— сокращение объема финансовых инвестиций.

Заключительным этапом оптимизации является обеспечение условий максимизации чистого денежного потока предприятия, рост которого обеспечивает повышение уровня самофинансирования предприятия, снижает зависимость от внешних источников финансирования.

Повышение суммы чистого денежного потока может быть обеспечено за счет следующих мероприятий:

— снижения суммы постоянных издержек предприятия;

— снижения уровня переменных издержек;

— проведения эффективной налоговой политики;

— использования метода ускоренной амортизации;

— продажи неиспользуемых видов основных средств, нематериальных активов и запасов;

— усиления претензионной работы с целью полного и своевременного взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.

Для оперативного управления положительными и отрицательными денежными потоками целесообразно составлять платежный календарь (план платежей точной даты), в котором с одной стороны отражается график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени (5, 10, 15, 30-ти дней), а с другой — график предстоящих платежей (налогов, заработной платы, формирования запасов, погашения кредитов и процентов по ним и т. д.).

Платежный календарь дает возможность финансовым службам предприятия осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств, своевременно фиксировать изменение финансовой ситуации и вовремя принимать корректирующие меры по синхронизации положительного и отрицательного денежных потоков и обеспечению стабильной платежеспособности предприятия.

Заключение

В курсовой работе рассмотрены вопросы анализа движения денежных средств на предприятии. В качестве базы исследования выбрана организация Муниципальном образовательном учреждении дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму».

По результатам исследования системы бухгалтерского учета и проведения анализа движения денежных средств в Муниципальном образовательном учреждении дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму» можно сделать выводы о существующих преимуществах и недостатках системы учета кассовых операций и безналичных движений денежных средств.

Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ» в полном объеме, с использованием автоматизированной системы бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия 8.0».

Учет наличных денежных средств осуществляет кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, что позволяет ему нести ответственность за сохранность средств в кассе, правильность оформления первичных кассовых документов и ведения кассовой книги, а также за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. И в случае возникновения спорных моментов и недостач при учете кассовых операций договор является основанием для наказания кассира.

Кассой организации является специально оборудованное помещение, которое оснащено видеокамерой и охранной сигнализацией, изолированно и предназначено для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. При этом доступ в кассу не разрешен лицам, не имеющим отношения к ее работе.

У Муниципального образовательного учреждения дополнительного образования детей города Абакана «Детско-юношеская школа по спортивному туризму» также заключен договор с банком о лимите наличных денежных средств (500 000 руб.). Всю денежную наличность сверх лимита организация сдает в банк. Инкассация выручки производится кассиром самостоятельно.

Наличные операции организация не превышает установленного законодательством предела в размере 100 000 рублей.

С основной частью сотрудников расчет заработной платы проводится через карточную систему оплаты труда.

Безналичные денежные средства организации хранятся на расчетном счете в банке. Для работы с безналичными расчетами организация применяет двустороннюю компьютерную-модемную связь «Банк-Клиент», что позволяет ускорить движение денежных средств по безналичным расчетам, а следовательно увеличивается и объем поступлений денежных средств.

В целом положение предприятия в 2010 г. по сравнению с 2009 г. улучшилось, и оно может погашать свои обязательства.

На основании проведенных исследований предложены следующие рекомендации по совершенствованию учета и внутреннего контроля денежных средств организации.

Недостатком в системе организации кассовых операций на предприятии является сдача наличных денежных средств, превышающих лимит кассы самостоятельно в кассу банка, что является опасным мероприятием, так как кассир может подвергнуться покушению, а также это неудобно в плане траты времени кассира. Поэтому для устранения этой проблемы можно воспользоваться услугами инкассаторских служб или назначить лиц для сдачи денег в банк с более усиленной охраной.

Для того чтобы обойти ограничения по размеру наличных расчетов можно «разбить» договор на несколько более мелких договоров, так как придельный размер расчетов относится к одному договору. Тогда лимит будет применяться к каждому из этих мелких договоров.

Для получения более точного, полного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению необходимо усилить контроль за выпиской документов по учету денежных средств, исключить исправления в кассовых документах.

Для сбалансированности объема поступлений и расходования денежных средств по все направлениям деятельности нужно стараться уменьшить дебиторскую задолженность, ускорить ее сбор, возможно поощрениями, например предоставление скидок при условии более ранней оплаты счетов, так же как можно больше и чаще предоставлять акты сверок дебиторам для контроля дебиторской задолженности.

Библиография

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. (ред. от 23.11.2009) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

2. «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской федерации» от 05.01.1998 № 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997; протокол № 47).

3. Письмо ЦБ РФ от 4.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»

4. Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ (ред. от 17.07.2009) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетах и (или) расчетов с использованием платежных карт» (принят ГД ФС РФ 25.04.2003)

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н

6. «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П) (ред. от 22.01.2008) (зарегистрировано в Минюстре РФ 23.12.2002 № 4068)

7. Баканов М. И., Мельник М. В., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. — М.: Финансы и статистика, 2006.

8. Бухгалтерский учет: учебник для студентов Вузов/ Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, В. А. Бородин; Под. ре. проф. Ю. А. Бабаева и И. П. Комиссаровой. М.: Юнити-ДАНА, 2007;527 с.

9. Ермолович Л. Л., Сивчик Л. Г., Толкач Г. В., Щитникова И. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия // Интерсервисс; Эко — Минск: перспектива, 2007. — 576 с

10. Жарылгасова, Б. Т. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. — М.: Экономистъ, 2009. — 297 с.

11. Зонова А. В., Адамайтис Л. А., Бачуринская И. Н. Бухгалтерский учет и анализ. Комплексный подход к принятию управленческих решений: практическое руководство — М: ЭКСМО, 2009.-512 с. — (моя бухгалтерия)

12. Каморджанова Н. А., Карташова И. В., Тимофеева М. В. «Бухгалтерский — финансовый учет» учебное пособие — и. дом «Питер» 2006 г. — 531 с.

13. Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в з-ве / Под ред. Г. Ю. Касьяновой (6-е изд. и доп.) — М.: АБАК, 2009;296 с.

14. Ковалев В. В., Волкова О. Н. анализ хозяйственной деятельности предприятия. — М.: проспект, 2005

15. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов/ Лысенко Д. В. — М.: ИНФРА-М, 2008,-320c. — (Высшее образование)

16. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб.-М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. — 448 с.

17. Лытнева Н. А., Парумина Н. В. Документальное оформление и учет кассовых операций организации: Учебно-практич. пособие — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008 г. 280 с.

18. Любушкин Н. П., Лещева В. Б., Дъякова В. Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия/ ЮНИТИ-ДАНА — М.: 2007. — 471 с.

19. Савицкая Т. В. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. Пособие. — 4-е изд., испр. и доп. — М, 2008.-288 с. — (Вопрос-Ответ).

20. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА — М, 2006.

21. Информационно-справочная система «Консультант Плюс».

22. Хорин А. Н. Отчет о движении денежных средств. // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 5 С. 58

23. Верщак В. В. Расчеты с наличными денежными средствами. // Главбух. — 2005. — № 18 — С. 35