Анализ движения денежных средств ФГУ «Всероссийский центр карантина растений»

СОДЕРЖАНИЕ Введение Глава 1. Аналитическая часть

1.1 Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

1.2 Организация денежных расчетов в бюджетном учреждении

1.2.1 Организация и основные формы денежных расчетов

1.2.2 Учёт и документальное оформление кассовых операций и денежных документов

1.2.3 Учёт и документальное оформление безналичных расчетов

1.3 Автоматизация учета денежных средств Глава 2. Расчетная часть

2.1 Общая характеристика ФГУ «Всероссийский центр карантина растений»

2.2. Анализ движения денежных средств ФГУ «Всероссийский центр карантина растений»

2.2.1 Методы, приемы и источники информации анализа деятельности бюджетных учреждений

2.2.2 Анализ состава и целевого использования денежных средств учреждения

2.3 Ревизия денежных средств

2.3.1 Ревизия кассовых операций и безналичных расчетов учреждения

2.3.2 Проверка целевого использования бюджетных средств учреждением Заключение Список использованной литературы Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В процессе осуществления своей деятельности организация вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты могут быть как внешними, так и внутренними, а организации могут выступать как продавцами, так и покупателями. От состояния этих расчетов во многом зависит платежеспособность организации и ее финансовое положение.

Подавляющее большинство расчетов между предприятиями производится безналичным путем, т. е. путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет кредитора посредством системы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. Безналичные расчеты в условиях рыночной экономики могут осуществляться и с помощью векселей и чеков.

В отличие от платежей наличными, когда денежные средства непосредственно передаются плательщиком получателю, безналичные расчеты осуществляются с помощью различных банковских, расчетных и кредитных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов обеспечивает надежную сохранность денежных средств, снижает расходы на денежное обращение и сокращает потребность в наличных деньгах.

Наличные денежные расчеты в обязательном порядке проводят через кассы предприятий и организаций. Наличные денежные средства, полученные предприятиями в банках, могут расходоваться строго на цели, указанные в чеках. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные денежные средства только в пределах лимитов, установленных банками ежегодно по согласованию с руководителями предприятий.

Целью бухгалтерского учета операций с денежными средствами является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и денежных документов в кассе.

Перед бухгалтерским учетом в области учета денежных средств и расчетов стоят следующие задачи:

— своевременное и правильное проведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так и наличными деньгами;

— соблюдение действующих правил использования денежных средств по назначению в соответствии с выделенными лимитами, фондами и сметами;

— правильное и своевременное документальное оформление операций с денежными средствами;

— полное и оперативное отражение в учетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

— контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

— организация и проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

— контроль соблюдения расчетно-платежной дисциплины, своевременности перечисления сумм за материальные ценности, а также средств, полученных в порядке кредитования;

— бесперебойное удовлетворение денежной наличностью потребностей предприятия.

В мировой практике учета большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что проблемы с наличностью возникают из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение. Наиболее тесно анализ хозяйственной деятельности связан с бухгалтерским учетом, т.к. именно система бухгалтерского учета обеспечивает сбор, группировку и обработку информации о фактах финансовохозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, на основе которой рассчитываются показатели, отражаемые в финансовой отчетности.

Целью ревизии операций с денежными средствами является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций по движению денежных средств действующим нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах, а также определение фактов нецелевого использования бюджетных средств.

Дипломная работа состоит из введения, 2-х глав — аналитической и расчетной, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Целью дипломной работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета и анализа денежных средств бюджетной организации, выявление недостатков в организации учёта денежных средств и разработка мероприятий по их устранению в ФГУ «Всероссийский центр карантина растений» .

ГЛАВА 1. АНАЛИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.1 Особенности организации бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях В соответствии с Гражданским кодексом Российской федерации, учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

Подавляющая часть бюджетных организаций реализует различные социальные функции. Выполнение социальных задач, стоящих перед обществом зависит от объема средств, предоставляемых из бюджетной системы этим организациям и эффективности их использования.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является важной частью российской системы бухгалтерского учета и имеет специфические особенности, определенные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, Инструкцией по бюджетному учёту, другими нормативными документами по учёту и отчётности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям можно отнести:

· организацию учёта в разрезе статей бюджетной классификации;

· контроль исполнения сметы доходов и расходов;

· переход на казначейскую систему исполнения бюджетов;

· выделение в учёте кассовых и фактических расходов;

· отраслевые особенности учёта в учреждениях бюджетной сферы.

Инструкция по бюджетному учету № 148Н от 30 декабря 2008 г. определяет единый порядок ведения бухгалтерского учета не только в бюджетных учреждениях, но и органах управления государственной власти и местного самоуправления, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов.

С вступлением в силу новой инструкции произошло объединение двух традиционных секторов российского бюджетного учета — учета исполнения бюджетов и учета в бюджетных учреждениях. Инструкция обеспечивает одновременно возможность ведения кассового учета органами казначейства и учета исполнения бюджетов по методу начисления бюджетными учреждениями.

В общем виде все нормативные документы, регулирующие учет в бюджетных учреждениях можно разделить на три основных части:

1) Инструкция по бюджетному учету;

2) Инструкция по подготовке и сдаче отчетности;

3) Инструкция по применению бюджетной классификации Государственная учётная политика реализуется Инструкцией по бюджетному учету № 148н от 30.12.2008 г. через:

План счетов бюджетного учёта;

Порядок отражения органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, операций по кассовому обслуживанию исполнению бюджетов на счетах бюджетного учёта;

Порядок отражения операций по исполнению бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на счетах бюджетного учёта;

Корреспонденцию счетов бюджетного учёта;

Иные вопросы организации бюджетного учёта.

Учреждения осуществляют учёт исполнения смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счёт внебюджетных источников, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» и Инструкцией по бюджетному учёту № 148н от 30.12.2008 г.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта в учреждениях, соблюдение действующего законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций и хранение бухгалтерской документации несут руководители учреждений.

Бухгалтерский учёт в бюджетном учреждении должен обеспечивать систематический контроль над ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчётов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

В обязанности бухгалтерских служб входит:

· ведение бухгалтерского учёта в соответствии с действующим законодательством;

· предварительный и текущий контроль над соответствием заключаемых договоров объёмам ассигнований, целевым расходованием средств учреждения;

· начисление и выплата в установленные сроки заработной платы работникам, стипендий учащимся, студентам, аспирантам, а так же довольствия военнослужащим;

· ведение учёта доходов и расходов, полученных за счёт внебюджетных источников;

· составление и представление в установленном порядке и в предусмотренные сроки бухгалтерской отчётности;

· хранение документов и т. д.

Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учёта большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации бухгалтерского учёта состоит из следующих элементов:

· план документации и документооборота;

· план инвентаризации;

· План счетов и их корреспонденции;

· план отчётности; план технического оформления учёта;

· план организации труда работников бухгалтерии.

Все операции, проводимые учреждениями, оформляются первичными документами. Для ведения бюджетного учёта в учреждениях применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели.

Формы регистров бюджетного учёта, учитывают специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

В отличие от Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 107н от 30.12.1999 г., Инструкция по бюджетному учету № 148н от 30.12.2008 г. устанавливает журнальную систему учета.

Данные проверенных и принятых к учету первичных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в следующих регистрах бюджетного учета.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Бухгалтерский учет в бюджетном учреждении обеспечивает организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации, систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей, выделение в учете кассовых и фактических расходов.

1.2 Организация денежных расчетов в бюджетном учреждении

1.2.1 Организация и основные формы денежных расчетов Денежные расчеты осуществляются организациями и учреждениями наличными деньгами и в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляются путем безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, а также с помощью чеков и векселей.

Применение безналичных расчетов позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдаёт средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета. Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесённые в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к ним документам.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдаёт ей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Платежные поручения представляют собой распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетный счет поставщика, финансового органа или другой организации.

Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств:

а) за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

б) в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды;

в) в целях возврата или размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

г) по распоряжению или в пользу физических лиц.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг и осуществления периодических платежей. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Платежные требования применяют при расчетах за товары.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по поручению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке:

— если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

— для взыскания по исполнительным документам;

— в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив — это условное денежное обязательство, принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива.

Различают следующие виды аккредитивов: покрытые и непокрытые, отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям при предоставлении поставщиком реестров счетов и транспортных или приемо-сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку документов.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают покупателю и зачисляют на расчетный счет или перечисляют в погашение задолженности по кредиту.

Чек — это расходный платёжный документ, которым оформляется получение денег с расчетного счета. На оборотной стороне чека указывается их целевое назначение (на выплату заработной платы, хозяйственные расходы и т. п.). Чеки выписываются на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности.

Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

При поступлении товаров (оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает представителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Все банковские документы заполняются без помарок и исправлений. Подписывать их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежит руководителю организации. А второй — главному бухгалтеру.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации.

Использование наличных денег при расчетах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденных Центробанком РФ от 4.10.93г. за № 18. Эти нормативные документы предусматривают:

— наличие специально оборудованного помещения кассы, оснащенного охранной сигнализацией;

— ведение кассовой книги и других кассовых документов установленной формы;

— приходование полученных денежных средств в кассу;

— хранение свободных денежных средств в учреждениях банков;

— расходование наличных денег, полученных из банков, строго на цели, указанные в чеке;

— осуществление платежей по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами в пределах установленной ЦБ РФ суммы;

— хранение наличных денег в кассе в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком после согласования с руководством организации.

Помещение кассы должно быть изолировано, во время совершения операции двери в кассу должны быть заперты с внутренней стороны.

Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещается их оставлять в условленных местах, передавать посторонним лицам.

Учтенные дубликаты ключей хранятся у руководителей организации. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировочные и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3-х рабочих дней в период выплаты заработной платы, пособий, пенсий, премий.

Если в кассе оставлены наличные деньги сверх установленного лимита, организация может быть оштрафована, а на руководителя налагается административный штраф.

Лимит устанавливается ежегодно. Для этого в банк необходимо представить соответствующий расчет. Бланк расчета можно взять в банке. Размер лимита может быть пересмотрен и в течение года, при этом необходимо написать письмо в банк. Письмо пишется в произвольной форме с указанием причин, по которым изменяется лимит. К письму прилагается новый расчет на установление лимита. Если сумма лимита несогласованна с банком, то он считается равным нулю. В этом случае вы будете обязаны сдавать в банк всю денежную наличность.

При наличии в кассе «сверхлимитной» наличности, деньги в банк не сдаются, их можно выдавать в подотчет своим работникам, которые могут либо использовать их на приобретение товарно-материальных ценностей, либо вернуть в кассу. Да и выдавать в подотчет можно только работнику, который отчитался по ранее выданным деньгам. При этом ограничений на суммы, выдаваемые, под отчет законодательство не устанавливает.

Выдавая деньги из кассы, надо помнить о предельном размере расчетов наличными. Расчеты наличными деньгами между организациями ограничены — 100 000 руб. по одной сделке (указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050−9).

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Лица, виновным в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют банки (не реже одного раза в два года).

1.2.2 Учёт и документальное оформление кассовых операций и денежных документов При оформлении и учете кассовых операций учреждения руководствуются порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, установленным Центральным банком Российской Федерации, с учетом следующих особенностей. Поступление денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами, выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами.

Прием в кассу наличных денежных средств от физических лиц производится по бланкам строгой отчетности — Квитанциям (ф. 504 510) и Приходным кассовым ордерам (ф. 310 001). В случае приема наличных денежных средств уполномоченными лицами последние ежедневно сдают в кассу учреждения денежные средства, оформленные Реестром сдачи документов, с приложением квитанций (копий).

При выдаче из кассы наличных денежных средств раздатчикам, определенным приказом руководителя учреждения и с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, учет ведется кассиром в Книге учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия военнослужащих и стипендий. Суммы операций записывают в ордерах цифрами и прописью. Приходные кассовые ордера подписывают — главный бухгалтер и кассир, расходные кассовые ордера подписывают — руководитель и главный бухгалтер. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным документам имеется разрешительная подпись руководителя, подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Приходные и расходные кассовые ордера должны быть заполнены четко и ясно шариковыми ручками. Подчистки, помарки и исправления не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера указывается ФИО лица, которому доверено получение денег. Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. При выдаче наличных денежных средств из кассы подотчет нескольким лицам взамен индивидуальных Расходных кассовых ордеров (ф. 310 002) применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф.504 501).

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. Кассовая книга должна быть прошнурована и пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день.

Записи в кассовой книге ведут через копировальную бумагу на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге.

Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются.

Контроль над правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организаций обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при их доставке из учреждения банка и сдаче в банк.

Учет кассовых операций в учреждениях, как в валюте Российской Федерации, так и в иностранных валютах ведется в Кассовой книге (ф.504 514).

Учет кассовых операций ведется на счете 20 104 000 «Касса»

Операции по поступлению в кассу наличных денежных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Поступление с банковского счета учреждения наличных денежных средств:

Дебет 20 104 510 «Поступления в кассу»

Кредит 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» ;

Поступление наличных денежных средств со счета бюджета учреждения, открытого в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджетов:

Дебет 20 104 510 «Поступления в кассу»

Кредит 30 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» ;

3. Поступление наличных денежных средств в счет недостач:

Дебет 20 104 510 «Поступления в кассу»

Кредит 20 900 660 «Расчеты по недостачам» ;

4. Поступление наличных денежных средств от подотчетного лица в кассу:

Дебет 20 104 510 «Поступления в кассу»

Кредит 20 800 660 «Расчеты с подотчетными лицами» ;

Операции по выбытию наличных денежных средств из кассы оформляются следующими бухгалтерскими записями

1. Внесение наличных денежных средств на счет бюджета:

Дебет 30 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

Кредит 20 104 610 «Выбытия из кассы» ;

2. Внесение наличных денежных средств на счет учреждения в банке отражается проводкой:

Дебет 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 20 104 610 «Выбытия из кассы» ;

3. Выдача наличных денежных средств под отчет из кассы отражается проводкой:

Дебет 20 800 560 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 20 104 610 «Выбытия из кассы» ;

Учет операций по движению наличных денежных средств на счете 20 104 000 «Касса» ведется в Журнале операций по счету «Касса» на основании кассовых отчетов.

К денежным документам относят оплаченные талоны на бензин и масла, на питание и т. п., оплаченные путевки в дома отдыха, санатории, турбазы, полученные извещения на почтовые переводы, почтовые марки и марки государственной пошлины и т. п.

Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются Приходными кассовыми ордерами (ф. 310 001) и Расходными кассовыми ордерами (ф. 310 002). Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 310 003) отдельно от операций по денежным средствам.

Денежные документы хранятся в кассе учреждения.

Для учета движения денежных документов используют счет 20 105 000 «Денежные документы» .

Поступление денежных документов в кассу оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 20 105 510 «Поступления денежных документов»

Кредит 30 200 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками» (30 203 730, 30 204 730, 30 205 730, 30 209 730, 30 215 730, 30 216 730, 30 217 730, 30 218 730, 30 222 730).

Выдача из кассы денежных документов отражается проводкой:

Дебет 20 800 560 «Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц» (20 803 560, 20 804 560, 20 805 560, 20 809 560, 20 815 560, 20 816 560, 20 817 560, 20 818 560, 20 822 560).

Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов.

Учет операций с денежными документами ведется в Журнале по прочим операциям.

1.2.3 Учёт и документальное оформление безналичных расчетов Формы безналичных расчетов определены ст. 82 ГК РФ и Положением Центрального банка «О безналичных расчетах в РФ» от 12.04.2001 г. № 2-П:

1. Расчеты платежными поручениями;

2. Расчеты по инкассо;

3. Расчеты по аккредитиву.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ — это оформленное на бумажном носителе или на электронном распоряжение плательщика или получателя.

Расчетные документы заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета. Заполнение чеков производится пастой чернилами черного или синего цвета. Не допускаются исправления, подчистки, помарки. Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки. Первый экземпляр расчетного документа подписывают директор и главный бухгалтер. Ставится оттиск гербовой печати.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

· Заявление на открытие счета установленного образца;

· Нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

· Справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

· Копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

· Карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации по установленной форме, заверенную нотариально.

С расчетных и других банковских счетов банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственный нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с их согласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков).

Исключения составляют платежи, взыскиваемые бесспорном порядке по решению государственного арбитража, суда или финансовых органов.

В бесспорном порядке взыскиваются платежи, не внесенные в срок в государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным листам и др.

В безакцептном порядке оплачивают счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций.

Все операции по поступлению и выбытию денежных средств банк записывает на лицевой счет его владельца. Ежедневно или в установленные сроки владельцу дается выписка с его расчетного счета с приложением всех оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остаток на расчетном счете и суммы операций, отраженных на счете. Бухгалтерия проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней со дня выписки.

На счете 20 101 000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» учитываются операции по движению денежных средств учреждения в случае проведения указанных операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов. Также на счете учитываются операции со средствами, полученными от деятельности, приносящей доход.

Операции по поступлению денежных средств на банковские счета оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. Поступление денежных средств главному распорядителю, распорядителю, получателю для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:

Дебет 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 30 404 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» ;

2. Поступление денежных средств на банковский счет из кассы:

Дебет 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 20 104 610 «Выбытия денежных средств из кассы» ;

3. Поступление дебиторской задолженности на банковский счет, в части авансов выданных:

Дебет 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 20 600 660 «Расчеты по выданным авансам» ;

4. Отражение сумм, поступивших в возмещение причиненного учреждению ущерба:

Дебет 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 20 900 660 «Расчеты по недостачам» :

5. Поступление денежных средств, связанное с зачислением администрируемых учреждением доходов:

Дебет 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 20 500 660 «Расчеты с дебиторами по доходам» .

Операции по выбытию денежных средств с банковских счетов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. Перечисление денежных средств учреждениям, находящимся в ведении главного распорядителя (распорядителя):

Дебет 30 404 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств»

Кредит 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» ;

2. Перечисление предварительной оплаты в соответствии с заключенными договорами на приобретение материальных ценностей, выполнение работ, услуг, осуществление других выплат:

Дебет 20 600 560 «Расчеты по выданным авансам»

Кредит 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» ;

3. Перечисление денежных средств в оплату счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, оказанные услуги отражается проводкой:

Дебет 30 200 830 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» ;

4. Получение наличных денежных средств в кассу учреждения с банковского счета отражается проводкой:

Дебет 20 104 510 «Поступления в кассу»

Кредит 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов» .

В связи с тем, что невозможно отследить по каким статьям КОСГУ происходит движение денежных средств по банковским счетам учреждения, в плане счетов предусмотрены забалансовые счета 17 «Поступление денежных средств на банковские счета учреждения», 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения», на которых отражаются соответствующие обороты по КОСГУ (510, 610).

17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения». Счет предназначен для учета поступлений денежных средств на банковские счета учреждений в разрезе кодов классификации доходов бюджетов Российской Федерации, возврат указанных поступлений. А также поступление бюджетных средств от главных распорядителей (распорядителей) получателям средств бюджетов, отражаемое в корреспонденции с кредитом счета 20 103 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути», соответствующих счетов аналитического учета счета 30 404 000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств». Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке.

18 «Выбытия денежных средств из банковских счетов учреждения». Счет предназначен для учета выбытий денежных средств из банковских счетов учреждений в разрезе кодов бюджетной классификации Российской Федерации, а также восстановление выбытий. Аналитический учет по счету ведется в Многографной карточке.

Операции по забалансовым счетам отражаются одновременно с операциями по соответствующим балансовым счетам, следующим образом:

На счете 17 отражаются поступления средств (по дебету) и возврат излишне полученных средств (по кредиту).

На счете 18 отражаются выбытия средств (по кредиту) и восстановление выбытий средств (по дебету) В течение года операции по счетам 17 и 18 отражаются простой записью — без указания корреспондирующего счета.

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Счет 20 102 000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении» применяется для учета денежных средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, в том числе:

— средств изъятых в ходе дознания, предварительного следствия и не являющихся вещественными доказательствами:

— при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества;

— средства, полученные на ответственное хранение.

Эти денежные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Поступление указанных денежных средств оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 20 102 510 «Поступления денежных средств во временное распоряжение учреждения»

Кредит 30 401 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение» .

Возврат денежных средств их владельцу или передача их по назначению в установленном порядке отражается проводкой:

Дебет 30 401 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»

Кредит 20 102 610 «Выбытия денежных средств учреждения, поступивших во временное распоряжение»

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

К денежным средствам в пути относят денежные средства, перечисленные учреждению, но полученные им в следующем месяце, а также средства, переведенные с одного счета в банке на другой.

Для учета движения денежных средств учреждения в валюте РФ и в иностранной валюте используют счет 20 103 000 «Денежные средства учреждения в пути» .

Операции по увеличению денежных средств в пути оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 20 103 510 «Поступления денежных средств учреждения в пути»

Кредит 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов»; 20 107 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте» (на суммы денежных средств, перечисленных на конвертацию); 30 404 000 «» Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств" .

Операции по выбытию денежных средств в пути оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. Поступление средств на конвертацию Дебет 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета»

Кредит 20 103 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» ;

2. Поступление денежных средств в иностранной валюте получателю, а также главному распорядителю, распорядителю как получателю, для осуществления платежей в соответствии с бюджетной росписью:

Дебет 20 107 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»

Кредит 20 103 610 «Выбытия денежных средств учреждения в пути» .

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

Движение денежных средств по аккредитивным расчетам учитывают на счете 20 106 000 «Аккредитивы» .

Перечисление денежных средств на аккредитивный счет оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 20 106 510 «Поступления денежных средств на аккредитивный счет»

Кредит 20 101 610 «Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов», 20 107 610 «Выбытия денежных средств учреждения со счетов в иностранной валюте», 30 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» .

Использование аккредитива оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 20 600 000 «Расчеты по выданным авансам», 10 700 000 «Нефинансовые активы в пути», 30 200 000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 20 106 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета» .

Неиспользованные суммы аккредитивов отражаются проводкой Дебет 20 101 510 «Поступления денежных средств учреждения на банковские счета», 20 107 510 «Поступления денежных средств учреждения на счета в иностранной валюте»

Кредит 20 106 610 «Выбытия денежных средств с аккредитивного счета» .

Учет операций по движению средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами на основании документов, приложенных к выпискам с аккредитивного счета.

Счет 30 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» предназначен для учета учреждением расчетов по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов.

Учет платежей из бюджета осуществляется на основании документов, приложенных к выписке со счета бюджета, предоставляемой органом, организующим исполнение бюджета, соответствующим главным распорядителям и получателям средств бюджета.

По кредиту счета 30 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» отражаются следующие операции:

— списание средств в оплату заключенных учреждением договоров на поставку товаров, работ, услуг;

— перечисление денежных средств на аккредитивный счет;

— перечисление авансов;

— перечисление сумм налогов, сборов и платежей в доход бюджетов;

— предоставление из бюджета бюджетных кредитов;

— предоставление субсидий, субвенций и прочих трансфертов;

— погашение финансовых долговых обязательств;

— перечисление сумм по государственным и муниципальным гарантия.

По дебету счета 30 405 000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» отражают следующие операции:

— поступление средств на восстановление расходов в отчетном году;

— поступление средств в погашение дебиторской задолженности;

— поступление средств в возмещение причиненного учреждению ущерба;

— списание в конце отчетного года произведенных платежей (Кредит 40 103 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»).

1.3 Автоматизация учета денежных средств В Федеральном государственном учреждении «Всероссийский центр карантина растений» ведение бухгалтерского учета полностью автоматизировано. В работе бухгалтерии используется новая редакция типовой конфигурации «Бухгалтерия для бюджетных учреждений», разработанная фирмой «1С» .

Данная конфигурация обеспечивает ведение учета по плану счетов бюджетного учета, утвержденного Приказом Минфина России от 30.12.2008 г. № 148н.

Бухгалтерский учет в данной конфигурации ведется:

1) по действующей бюджетной классификации Российской Федерации;

2) в разрезе видов деятельности;

3) в разрезе классификации операций сектора государственного управления;

4) в разрезе учреждений (структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс), видов средств, которые учитываются на отдельном балансе.

Конфигурация включает в себя:

1. план счетов в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету № 148н от 30.12.2008 г.;

2. набор справочников для ведения государственных классификаторов и списков объектов аналитического учета;

3. набор перечислений для организации аналитического учета с регламентированным набором значений;

4. набор документов, предназначенных для ввода, хранения и печати первичных документов и для автоматического формирования бухгалтерских записей;

5. список корректных проводок и механизм проверки проводок на корректность корреспонденций;

6. набор констант, используемых для настройки общих параметров ведения учета в конкретной организации;

7. набор стандартных отчетов, позволяющих получать данные бухгалтерского учета в различных разрезах по любым счетам, любым объектам аналитики;

8. специализированные отчеты по конкретным разделам бухгалтерского учета.

В конфигурации предусмотрены:

— учет нефинансовых активов, в том числе основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов в разрезе номенклатуры, мест хранения, материально ответственных лиц;

— учет финансовых активов;

— учет расчетов с дебиторами по доходам;

— учет обязательств;

— учет финансового результата деятельности учреждения;

— учет санкционирования расходов бюджетов;

— учет операций по лицевым счетам, открытым в органах казначейства или кредитных организациях;

— электронный обмен данными с казначейскими системами и системами типа «Клиент — банк» .

Автоматизация бюджетного учета положительно влияет на эффективность работы бухгалтерии. В частности облегчает учет денежных средств учреждения. Обработка информации автоматизированным путем предполагает использование одних и тех же команд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практически исключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.

Для оформления поступления наличных денежных средств в кассу организации по операциям, не связанным с продажей или закупкой товаров, в Комплексной конфигурации предназначен документ «Приходный кассовый ордер» (ф.310 001). Для ввода нового документа необходимо выбрать из меню «Документы» главного меню программы пункт «Кассовые — Приходный кассовый ордер» .

Прежде всего, следует в реквизите «Касса» установить тип кассы: рублёвая или валютная.

В группе «Корреспондирующий счет, аналитика» выбором из Плана счетов следует указать счет и объекты аналитического учета, по кредиту которого будет корреспондировать счет 20 104 000 «Касса» .

В реквизите «Принято от» указываются реквизиты лица, от которого принимаются денежные средства. Если денежные средства вносит сотрудник организации, то с помощью кнопки выбора «…» в правой части поля ввода его можно выбрать из справочника «Сотрудники». В текстовом реквизите «Основание» указывается основание для внесения денежных средств в кассу.

Если к приходному кассовому ордеру прилагаются какие-либо документы, то они перечисляются в текстовом реквизите «Приложение» .

В реквизите «Сумма» указывается сумма вносимых в кассу денежных средств.

В тех случаях, когда получение денежных средств связано с оплатой продукции, работ и услуг, облагаемых налогом с продаж, в форме ввода следует включить режим «Учитывать налог с продаж» и указать ставку налога (реквизит «Ставка НП»). Сумма налога рассчитывается автоматически от общей суммы обратным пересчетом. Дополнительно можно установить вывод суммы налога в печатной форме ордера.

С помощью флажка «Формировать проводки» можно задать режим проведения документа при записи. Если он установлен, то при проведении формируются проводки, а если не установлен, то документ проводится без формирования проводок После заполнения реквизитов формы ввода следует нажать на кнопку «Печать», распечатать приходный кассовый ордер и проверить правильность его составления.

При проведения документа автоматически формируется операция с проводкой по дебету 20 104 000 «Касса» и кредиту счета, выбранного в экранной форме диалога.

Для оформления выдачи денежных средств из кассы организации с использованием расходного кассового ордера по операциям, не связанным с продажей или закупкой товаров, в Комплексной конфигурации предназначен документ «Расходный кассовый ордер» (ф. 310 002). Для ввода нового документа необходимо выбрать из меню «Документы» главного меню программы пункт «Кассовые — Расходный кассовый ордер» .

В группе «Корреспондирующий счет, аналитика» выбором из Плана счетов следует указать счет и объекты аналитического учета, по дебету которого будет корреспондировать счет 20 104 000 «Касса» при проведении документа.

Реквизит «Выдать» заполняется вручную, а если выдача денежных средств производится сотруднику организации, то с помощью кнопки выбора «…» в правой части поля ввода его можно выбрать из справочника «Сотрудники» .

В текстовом реквизите «Основание» следует указать, на каком основании денежные средства выдаются из кассы, а если имеются дополнительные документы, то заполнять реквизит «Приложение» .

Если денежные средства выдаются сотруднику организации, то в реквизите «По документу» выводятся паспортные данные сотрудника «Сотрудники». Для иных лиц в этом поле следует указать данные паспорта или иного документа. Удостоверяющего личность получателя денежных средств.

Как правило, при проведении документа «Расходный кассовый ордер» необходимо сформировать проводки. Вместе с тем, если проводки по выплатам из кассы были введены другими документами или вручную, то с помощью флажка «Формировать проводки» можно установить режим проведения документа: если он установлен, то при проведении формируются проводки, а если не установлен, то документ проводится без формирования проводок.

После заполнения реквизитов формы ввода следует нажать на кнопку «Печать», распечатать расходный кассовый ордер и проверить правильность его составления.

Заполненную электронную форму нужно сохранить, для этого следует нажать на кнопку «OK». При этом на вопрос «Провести документ?» следует ответить «Нет» .

После этого расходный кассовый ордер подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и передается кассиру. Кассир проверяет правильность составления ордера, проверяет документы получателя, выдает денежные средства и предлагает последнему расписаться в их получении в расходном кассовом ордере и ставит штамп «Оплачено» и указывает день, месяц, год.

Бухгалтер при обработке отчета кассира должен найти записанный документ «Расходный кассовый ордер» в журнале «Касса», открыть его для редактирования, дважды щелкнув мышью, и сохранить с проведением. Для этого следует нажать кнопку «ОК» и ответить «Да» на вопрос «Провести документ?» .

Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге (ф. 504 514).

В конце рабочего дня кассир составляет отчет кассира в 2-х экземплярах, один из которых с приходными и расходными кассовыми ордерами и приложениями передает главному бухгалтеру, а второй после его подписи главным бухгалтером оставляет у себя. Собранные за отчетный период отчеты кассира прошиваются в установленном порядке.

Для составления отчета кассира следует из меню «Отчеты» главного меню выбрать пункт «Кассовая книга» и в выданном диалоге указать период, за который необходимо сформировать отчет.

Кассовый отчет в типовой конфигурации формируется на основании введенных в информационную базу документов «Приходный кассовый ордер» и «Расходный кассовый ордер» .

В соответствии с установленным порядком, на каждый кассовый день оформляется отдельный вкладной лист кассовой книги (отчета кассира).

Флажок «Пересчитать номера листов с начала года» задает режим нумерации листов. Если он установлен, то программа пересчитывает листы с начала года, а если не установлен, то нумерация листов за указанный период начинается с ближайшего номера листа к дате начала периода, для чего используется константа «Номер листа кассовой книги» .

Переключатель «Последний лист» устанавливает режим обработки последнего листа кассовой книги, формируемой за указанный период.