Анализ дебиторской задолженности предприятия (на примере ОАО «Газпромтрубинвест»)

Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования АМУРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ КУРСОВАЯ РАБОТА на тему: Анализ дебиторской задолженности предприятия (на примере ОАО «Газпромтрубинвест»)

Благовещенск 2012

Введение

Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом деятельности любой организации. Довольно большая ее часть в общей структуре активов снижает ликвидность и финансовую устойчивость предприятия и повышает риск финансовых потерь. Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской задолженности организации.

В условиях кризиса существенно возрастает риск неплатежей. Поэтому тема анализа дебиторской задолженности становится одной из наиболее актуальных.

Цель курсовой работы — изучить теоретические основы анализа дебиторской задолженности организации.

Исходя из цели курсовой работы будут решены следующие задачи:

1. Дать определение понятию дебиторская задолженность.

2. Рассмотреть организацию и классификацию расчетов с дебиторами.

3. Изучить нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

4. Рассмотреть бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ОАО «Газпромтрубинвест» .

5. Сделать выводы и предложить пути совершенствования учета расчетов с дебиторами в организации Предметом исследования является бухгалтерский учет и анализ дебиторской задолженности.

Объект исследования — открытое акционерное общество «Газпромтурбинвест» .

Источниками информации послужили бухгалтерский баланс ОАО «Газпромтрубинвест» за 2009;2011 гг.

1. Теоретические аспекты дебиторской задолженности предприятия

1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности Дебиторская задолженность представляет собой вид активов, характеризующих:

1. сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними;

2. счета, причитающиеся к получению в связи с поставками в кредит или оплатой в рассрочку.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учёта, дебиторская задолженность определяется как сумма, причитающаяся компании или иному лицу от покупателей или иных дебиторов.

Наиболее распространенным видом дебиторской задолженности является задолженность покупателей и заказчиков за отпущенные им товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы; превышение задолженности по ссудам, выданным организацией своим работникам, над кредитами, полученными для этих целей. Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное взыскание дебиторской задолженности — важнейшая задача бухгалтерии организации. По истечении сроков исковой давности она подлежит списанию в убыток в составе внереализационных расходов.

Управление дебиторской задолженностью является составной частью общей системы управления оборотными активами коммерческой организации. Применительно к задолженности заказчиков (покупателей) за поставку товаров, оказанные услуги или выполненные работы оно является одновременно элементом маркетинговой политики организации, направленной на максимизацию объема прибыли, установление взаимовыгодных отношений. От управления дебиторской задолженностью в значительной мере зависит как оборачиваемость, так и рентабельность оборотных активов предприятия. В балансе остатки дебиторской задолженности обычно превышают общую сумму материально-вещественных активов, денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. В то же время управление дебиторской задолженностью является средством увеличения объема продаж, предоставления заказчикам выгодных условий оплаты поставляемых товаров.

Управление дебиторской задолженностью должно способствовать расширению объема реализации продукции, финансовой устойчивости организации. Как и при управлении иными оборотными активами, принятию любых решений по управлению дебиторской задолженностью должен предшествовать анализ ее состава, уровня и динамики в предшествующем периоде.

В условиях острого недостатка оборотных средств, характерного для многих предприятий, завышенные размеры дебиторской задолженности снижают мобильность оборотных активов, приводят к неоправданному росту продолжительности финансового цикла.

Поскольку в общей сумме дебиторской задолженности преобладает задолженность заказчиков за поставленные им товары, то при анализе дебиторской задолженности целесообразно сопоставлять ее динамику с динамикой выручки от проданных товаров. Темпы роста выручки от реализации продукции, работ, услуг (без НДС) по данным формы 2 «Отчет о прибылях и убытках» сопоставляются с темпами роста средних остатков дебиторской задолженности по балансу.

Другой важнейший показатель — удельный вес просроченной дебиторской задолженности. С ростом объема продаж общая сумма просроченной дебиторской задолженности также возрастает, но ее удельный вес должен снижаться. Однако многое зависит от состава покупателей. Если увеличение объема продаж связано с освоением производства и реализацией новых товаров, рассчитанных на иной круг покупателей по сравнению со сложившимся, то возможны существенные изменения как динамики, так и удельного веса просроченной задолженности.

Дебиторская задолженность делится на две группы:

1. дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), срок оплаты которых не наступил. При приближении срока оплаты необходимо напомнить об этом заказчику;

2. дебиторская задолженность за товары (работы и услуги), не оплаченные в срок, предусмотренный контрактом. Она в свою очередь подразделяется на следующие группы:

— ожидаемая в согласованные с заказчиком сроки;

— труднореализуемая;

— сомнительная;

— безнадежная.

Способы управления каждой из этих групп совершенно разные. Поскольку речь идет о задолженности заказчиков, то принципиальное значение имеет их деление на постоянных и разовых. Задержка платежей постоянными заказчиками может носить случайный характер, и в данном случае меры по инкассации задолженности могут ограничиться напоминанием о ней контрагенту. Применительно к остальной задолженности возможно применение целой системы мер. В отношении задолженности, признаваемой должниками, не имеющими возможности ее погасить вследствие финансовых проблем, необходим поиск взаимоприемлемых решений. Чаще всего применяется отсрочка или рассрочка платежей. Являясь средством привлечения покупателей, отсрочка или рассрочка платежей за поставленную продукцию должна быть экономически эффективной, т. е. потери, вызванные отвлечением собственных средств из оборота, должны перекрываться выгодой от увеличения объема продаж. Так если само предприятие для финансового обеспечения своей текущей деятельности, приобретения сырья и материалов пользуется краткосрочными ссудами банка, то к примеру, пользуясь кредитами банка в среднем 40 дней, нецелесообразно предоставлять покупателям отсрочку платежа в среднем на 60 дней. Средний период предоставления кредита покупателям должен быть меньше среднего периода, на который предприятие получает кредит в банке.

Большое значение имеет и отраслевая специфика: предприятия легкой и пищевой промышленности могут и не предоставлять покупателям отсрочки платежа, а в машиностроении без них практически не обойтись.

По данным финансовой отчетности дебиторская задолженность делится на следующие группы:

— краткосрочная, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она преобладает в общей сумме задолженности, так как предоставление отсрочки платежа на период свыше года встречается крайне редко;

— долгосрочная, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Эта группировка имеет значение для многих финансовых расчетов. В частности, краткосрочная задолженность относится к быстрореализуемым активам и соответственно принимается в расчет при определении показателя (коэффициента) срочной или промежуточной ликвидности. Долгосрочная дебиторская задолженность относится к медленнореализуемым активам. Правда, любую задолженность можно продать по договору цессии (уступка права требования), и в этом случае ее можно будет приравнять к быстрореализуемым или даже наиболее ликвидным средствам, но в сумме фактически получаемой выручки (обычно не более 50%).

С целью стимулирования заказчиков широко применяют скидки с цены реализации («сконто»), например:

— скидка за предоплату в размере 5%;

— расчет по примерной схеме «3/15 полная 30», т. е. при расчете в течение 15 дней с момента получения товара предоставляется скидка 3%, при оплате с шестнадцатого по тридцатый день — оплачивается полная стоимость товара, свыше тридцати дней — штраф в размере, указанном в контракте.

В отношении просроченной задолженности необходим поиск взаимоприемлемых решений: отсрочка или рассрочка платежа на определенных условиях, расчеты векселями, в отдельных случаях возможен бартер, расчеты акциями заказчика и др. Предоставление заказчику отсрочки платежа всегда сопряжено с риском. Когда речь идет о постоянных покупателях, то риск невелик. Предоставление товарного кредита новому покупателю может быть обусловлено предоставлением обеспечения: банковской гарантии или поручительства компании с надежной деловой репутацией, залога, надежных векселей к погашению и т. д. Отсрочка платежа должна сочетаться со стимулированием предоплаты системой скидок. Например, при полной предоплате предоставляются скидки 4% от стоимости поставленной продукции, при частичной предоплате в размере 50% стоимости отгруженной партии — скидки 3% и т. д. Система стимулов может сочетаться с системой штрафов, предусматриваемых в договорах за нарушение сроков оплаты. Однако по отношению к постоянным покупателям прибегать к штрафам нецелесообразно. При решении вопроса о предоставлении заказчику отсрочки или рассрочки платежей за поставленную продукцию учитываются его платежеспособность, деловая репутация, опыт прежних взаимоотношений. Если у предприятия много заказчиков, то их можно предварительно сгруппировать:

— надежные покупатели — им может быть предоставлена отсрочка платежа в запрашиваемых ими размере и сроках;

— покупатели, которым может быть предоставлен товарный кредит в ограниченном объеме;

— покупатели, которым может быть предоставлен коммерческий кредит только под надлежащее обеспечение;

— покупатели, кредитование которых сопряжено с высоким риском неплатежей и поэтому нецелесообразно.

1.2 Задачи анализа дебиторской задолженности Основными задачами анализа дебиторской задолженности являются: проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличие оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления; проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Приступая к анализу нужно проверить, прежде всего, расчеты с дебиторами, выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки её на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе — платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев. При анализе по I разделу необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Анализ состояния дебиторской задолженности следует начинать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Анализ расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами осуществляется в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Устанавливаются причины и виновники образования дебиторской задолженности, давность её возникновения, реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); Не пропущены ли сроки исковой давности (3 года), какие меры принимаются для взыскания задолженности. Организуются и проводятся встречные проверки в торговых и снабженческих организациях.

В ходе анализа проверяются все акты инвентаризации. В акте следует проанализировать наименование проверенных счетов и суммы дебиторской задолженности, безнадежных долгов, дебиторскую задолженность, по которой истекли сроки исковой давности.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. При анализе этой дебиторской задолженности необходимо обратить внимание на следующее: имеются ли договора на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; правильно ли получены суммы за отгруженные товароматериальные ценности; правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Особое внимание при анализе должно быть обращено на правильность отражения операций при оплате векселями. При расчетах векселями могут применяться простые и переводные векселя. При анализе необходимо проверить правильность учета векселей по видам, предприятиям — плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями, законность списания на внереализационные убытки векселей, задолженность, по которой оказалась безнадежной к получению или по которым просрочены сроки исковой давности.

Затем проводится анализ прочей дебиторской задолженности. Остатки на начало и на конец года по этой статье должны соответствовать остаткам подраздела 33 бухгалтерского баланса. Нужно проанализировать правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере № 8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге.

Особое внимание при анализе нужно обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 78/2 «Задолженность работников и других лиц» .

Сначала проводится сплошная проверка авансовых отчетов и приложенных к ним документов, анализируются записи в накопительных ведомостях и данные авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Выясняется, кому выданы авансы.

Следующим этапом анализа должен быть анализ по возмещению материального ущерба, прежде всего, нужно проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т. д. Особенно следует уделить внимание изучению факторов списания недостач и потерь на затраты на производство или на результаты деятельности предприятия.

Далее анализируется правильность ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным им займам, за товары, проданные в кредит, и прочим операциям.

Затем анализируются данные счета, на котором отражаются арендные обязательства к поступлению. Излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных поставщиком, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товароматериальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки, а также суммы превышения стоимости реализации собственных акций над номинальной стоимостью.

Особое внимание должно быть уделено анализу расчетов по претензиям. Анализ правильности и своевременности оформления материалов по претензиям о недостачах и хищениях имеет очень большое значение, так как практика показывает, что неправильное или с нарушением сроков оформление материалов делается иногда сознательно с целью не допустить к привлечению виновных к материальной ответственности.

При анализе прочей дебиторской задолженности важно проверить: наличие задолженности работников предприятия за пользование инвентарем; отпущенные без предварительной оплаты материальные ценности, несданную спецодежду и т. д.

Следующий этап анализа дебиторской задолженности, это анализ задолженности по статье «Авансы выданные». При анализе расчетных операций по авансам нужно, прежде всего, установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом анализа здесь служит не только бухгалтерские записи, но и заключенные договора с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание нужно уделить на сомнительную задолженность по авансам с точки зрения причин её возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность в случае, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами сверки взаимных расчетов.

2. Характеристика ОАО «Газпротрубинвест»

2.1 Общая характеристика ОАО «Газпромтрубинвест»

ОАО «Газпромтрубинвест» (Волгореченский трубный завод) начал производство продукции на территории РФ с 2000 года. Предприятие создано для организации производства труб и обеспечения потребностей в трубной продукции предприятий газовой отрасли. Высококачественная продукция производится на оборудовании, поставленном ведущими фирмами Европы.

Завод является в своей области одним из самых современных предприятий в России и в Европе. Главный акционер предприятия — ОАО «Газпром». В настоящее время ВрТЗ является самым молодым и стремительно развивающимся трубным заводом на территории РФ. Современное оборудование завода позволяет выпускать продукцию высокого класса. Продукция завода прошла сертификацию по стандарту API-5L, API-5CT, система качества сертифицирована по EN ISO-9002 органом по сертификации технадзорного общества TUV NORD.

Проектные мощности завода позволяют обеспечивать объемы производства до 300 000 тон в год.

Высочайшего класса оборудование завода, использование последних научно-технических разработок в производстве продукции, постоянно ведущаяся техническими специалистами завода исследовательская работа, направленная на усовершенствование технических характеристик производимой продукции и высокая квалификация персонала предприятия позволяют назвать Волгореченский трубный завод заводом будущего, поставляющим на международный рынок продукцию мирового качества по российским ценам.

В 2004 году была разработана научно-производственная программа «Создание и производство на ОАО «Газпромтрубинвест» новых видов электросварных газонефтепроводных, насосно-компрессорных и обсадных труб высоких групп прочности со специальными свойствами: хладостойкость, углекислотостойкость и сероводородостойкость, а также изготовление нарезных труб с газоплотной резьбой для предприятий ОАО «Газпром» .

В результате работ проведенных для реализации этой программы в конце 2005 года был запущен отдел объемной термической обработки, который позволяет получать газонефтепроводные, насосно-компрессорные и обсадные трубы высоких групп прочности со специальными свойствами. А в начале 2006 года запущена линия нанесения наружного изоляционного покрытия на трубах O42−530мм предназначенная для выпуска высококачественных изолированных труб для газификации и обустройства нефтяных и газовых промыслов.

3. Анализ дебиторской задолженности ОАО «Газпромтрубинвест»

3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ баланса ОАО «Газпромтрубинвест»

Необходимость и сущность горизонтального и вертикального анализа бухгалтерского баланса организации Оценку финансового состояния организации начинают с общей характеристики средств организации и источников их образования, показываемых в бухгалтерском балансе.

" Чтение", или знакомство с содержанием, баланса позволяет установить основные источники средств (собственные и заемные); основные направления вложения средств; соотношение средств и источников и другие характеристики, позволяющие оценить имущественное положение предприятия и его обеспеченность. Но информация, представленная в абсолютных величинах, не всегда позволяет точно определить динамику показателей, и недостаточна для обоснования решений. Поэтому наряду с абсолютными величинами при анализе бухгалтерского баланса используются различные приемы анализа, предполагающие расчет и оценку относительных показателей. К ним относится горизонтальный, вертикальный анализ и расчет коэффициентов.

Горизонтальный анализ предполагает изучение абсолютных показателей статей отчетности организации за определенный период, расчет темпов их изменения и оценку.

При горизонтальном анализе строятся аналитические таблицы, в которых абсолютные показатели отчетности дополняются относительными, т. е. просчитывается изменения абсолютных показателей в сумме и в процентах.

Горизонтальный анализ-это оценка темпов роста (снижения) показателей бухгалтерского баланса за отчетный период. Он помогает оценить темпы роста (или снижения) по каждой группе средств организации и их источников за рассматриваемый период.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких таблиц, в которых абсолютные финансовые показатели дополняются данными об относительных темпах роста или снижения этих показателей. Степень обобщения статей баланса определяет бухгалтер. Как правило для анализа используют полученные на основании опыта темпы роста за ряд лет и сравнивают их с реальными результатами за рассматриваемый период. Это позволяет не только определить изменения по отдельным балансовым статьям, но и делать прогнозы на будущее.

Горизонтальный и вертикальный анализ взаимно дополняют друг друга. На практике нередко строят аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей. Оба этих вида особенно ценны при межхозяйственных сопоставлениях. Они позволяют сравнивать бухгалтерский баланс у организаций, совершенно разных породу деятельности.

Проведение горизонтального анализа целесообразно. только если имеются несколько исследуемых периодов. Тогда становиться возможным, проследить за динамикой изменения средств и их источников.

Горизонтальный анализ не информативен в условиях инфляции, когда увеличение объемов той или иной группы активов и пассивов обусловлено в основном ростом цен, а не собственно деятельности организации. В этом случае данные горизонтального анализа можно использовать, например, для сопоставления деятельности нескольких организаций в условиях инфляции.

Для горизонтального анализа преобразуют абсолютные значения показателей баланса в относительные. Для этого данные на начало рассматриваемого периода по каждой статье активов и пассивов принимают за 100% и исходя из этого рассчитывают значения по статьям на конец рассматриваемого периода.

Назначение вертикального анализа заключается в возможности проанализировать целое через отдельные элементы, составляющие это целое. Его широко используют для объективной оценки результатов работы организации.

При рассмотрении результатов баланса вертикальный анализ позволяет увидеть удельный вес каждой статьи в общем итоге, определить структуру средств и их источников, а так же произошедшие в них изменения.

Первой особенностью вертикального анализа является расчет относительных показателей по значениям абсолютных показателей, представленных в бухгалтерском балансе. Относительные показатели позволяют сглаживать внешние экономические воздействия, которые на абсолютные показатели способны оказывать сильное влияние (например инфляция), выявляя таким образом результаты деятельности собственно организации. Второй особенностью вертикального анализа является обязательное присутствие показателей на разный момент времени. Это позволяет отслеживать и прогнозировать структурные изменения в составе активов и источников их покрытия в динамики.

Таким образом, к преимуществам вертикального анализа относиться возможность:

· изучать результаты финансово-хозяйственной деятельности на основе относительных показателей, сглаживающих влияние субъективных внешних факторов, которое имеет место при работе с абсолютными показателями и затрудняет их сопоставление в динамики;

· проводить межхозяйственные сравнения различных организаций, различающихся по величине используемых ресурсов и другим показателям объема.

Рассмотрим вертикальный анализ актива баланса ОАО «ГазпромТрубИнвест» за 2009,2010,2011 гг.

Таблица 1 — Вертикальный анализ актива баланса ОАО «ГазпромТрубИнвест»

Анализ данных приведенных в таблице 1, позволяет сделать следующие выводы: в 2011 году по отношению к 2009 году показатели внеоборотных активов снизились с 60,019%(01.01.2009 г.) до 54,641% (31.12.2011). Удельный вес во внеоборотных активах занимают основные средства, их показатели снизились на 2,864% (с 57,15 до 54,286).

Анализируя оборотные активы видно, что произошли изменения в сторону увеличения с 39,98% до 45,35%. В запасах за анализируемый период произошли незначительные изменения с 10,061 до 10,139. В статьях запаса наибольшую часть занимают сырье, материалы и другие аналогичные ценности, их показатели увеличились на 3,475% (с 2,816% до 6,291%).

Из вертикального анализа также видно, что наибольший удельный вес имеет и краткосрочная дебиторская задолженность, однако по показателям видно что произошло изменение в сторону спада с 16,382% (01.01.2009) до 12,253% (31.12.2011). Удельные веса других активов незначительны.

Таблица 2 — Вертикальный анализ пассива баланса ОАО «ГазпромТрубИнвест»

На основании данных приведенных в таблице 2, можно сделать следующие выводы: в 2011 г. по сравнению к 2009 г. произошел значительный рост капиталов и резервов предприятия с 11,2% (01.01.2009) до 92.5% (31.12.2011). наибольший удельный вес занимает уставный капитал, в котором также наблюдаются весьма значительные изменения в сторону роста с 21,6% до 91,4%. Доля нераспределенной прибыли (непокрытый убыток) значительно возросла с начала отчетного периода (-26,6%) по отношению к концу отчетного периода (23,9%).

Долгосрочные обязательства занимают незначительную роль в пассиве баланса, однако рассмотрев их можно увидеть незначительное уменьшение с 0,5%(01.01.2009) до 0,3%(31.12.2011).

Анализ краткосрочных обязательств показывает, что их удельный вес значительно снизился с начала на конец периода (88,3% - 19,06%). Наибольшую часть краткосрочных обязательств занимает, кредиторская задолженность. Анализируя кредиторскую задолженность видно, что произошел значительный спад с 75,9% до 9%. В статьях кредиторской задолженности наибольшую часть занимают прочие кредиторы, где также наблюдается значительное уменьшение с 70,1% до 1,3%. Остальные составляющие пассива занимают незначительны.

Таблица 3 — Горизонтальный анализ актива баланса ОАО «Газпромтрубинвест»

Горизонтальный анализ активов показывает, что во внеоборотных активах наблюдается уменьшение с 128%(01.01.2009) до 88,7% (31.12.2011). Наибольшую часть во внеоборотных активах занимают основные средства, в которых также произошли изменения в сторону снижения с 131% до 89,8%. Значительное увеличение заметны в прочих внеоборотных активах, их рост составил 37,5% (с 48% до 85,5%).

Анализируя оборотные активы видно, что произошел небольшой рост с 99% (01.01.2009) до 116,3% (31.12.2011). Увеличение наблюдается в запасах с 92% до 152%. Подробнее рассмотрев статьи запасов видно, что рост произошел во всех пунктах, кроме сырья и материалов здесь наблюдается небольшое снижение с 170% до 146%.

Самый большой рост в оборотных активах произошел в денежных средствах, там наблюдается значительные изменения с 106% до 344,1%.

Таблица 4 — Горизонтальный анализ пассива баланса ОАО «Газпромтрубинвест»

Анализируя данные полученные в таблице 4 можно сделать выводы: в разделе капитал и резервы произошло значительное уменьшение удельного веса с 849% до 110% .

В долгосрочных обязательствах можно увидеть изменения в сторону роста с начала на конец периода (с 53% до 178,9%).

Анализ краткосрочных обязательств показывает, что их удельный вес значительно увеличился с 24% до 102,4%. Также одни из самых значительных изменений произошли в кредиторской зодолженности, где наблюдается рост с 13% до 88,4%. Не очень большой рост также виден в доходах будущих периодов, изменения произошли с 90% до 103,3%.

3.2 Анализ дебиторской задолженности ОАО «Газпромтрубинвест»

Состояние расчетной дисциплины характеризуется динамикой и структурой дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность — это суммы, причитающиеся от покупателей и заказчиков. Тенденция увеличения дебиторской задолженности ставит предприятие в зависимость от финансового состояния партнеров.

Если предприятие расширяет свою деятельность, то растет число покупателей и, как правило, дебиторская задолженность. С другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда счета дебиторов уменьшаться.

Для анализа дебиторской задолженности, кроме бухгалтерского баланса, используются данные первичного и аналитического бухгалтерского учета. В процессе анализа изучается динамика, состав, причины и сроки образования дебиторской задолженности, устанавливается сумма нормальной и просроченной задолженности.

Нормальная дебиторская задолженность возникает вследствие применяемых форм расчетов за товары, услуги, при выдаче средств под отчет на различные нужды и т. д. «Неоправданная» дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятия, например, при выявлении недостач и хищений товарно-материальных ценностей и денежных средств.

В процессе анализа оценивают «качество» дебиторской задолженности. Качественное состояние дебиторской задолженности характеризует вероятность ее получения в полной сумме. Показателем этой вероятности является срок образования задолженности, а также удельный вес просроченной задолженности. Чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Дебиторская задолженность по срокам образования классифицируется на задолженность:

— до 1 месяца;

— от 1 до 3 месяцев;

— от 3 до 6 месяцев;

— от 6 месяцев до 1 года;

— свыше 1 года.

К нормальной (оправданной) относится задолженность, срок погашения которой не наступил либо составляет менее одного месяца. К просроченной задолженности относятся задолженность, непогашенная в сроки, установленные договором, нереальные для взыскания долги или дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности. Отвлечение средств в эту задолженность создает реальную угрозу неплатежеспособности самого предприятиякредитора.

Счета, которые покупатели не оплатили, называются сомнительными (безнадежными) долгами. По долгам, не реальным к взысканию, в установленном порядке формируется резерв по сомнительным долгам. Безнадежные долги погашаются путем списания их на убытки предприятия как дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности. Поэтому при снижении суммы дебиторской задолженности важно установить, не явилось ли это следствием ее списания на убытки.

Используя данные фрагмента приложения к балансу предприятия сделаем анализ состава и структуры дебиторской задолженности.

Для начала проанализируем долгосрочную дебиторскую задолженность.

Таблица 5 — Анализ долгосрочной дебиторской задолженности

Данные таблицы 5 свидетельствуют об уменьшении долгосрочной дебиторской задолженности на 6310 тыс. руб. или на 13,87%. Сумма неоплаченных счетов покупателями и заказчиками уменьшилась на 5873 тыс. руб. или на 13,05% и составила на конец периода 39 099 тыс. руб. Удельный вес средств расчета с покупателями и заказчиками увеличился с 98,9% до 99,8%, т. е. на 0,9%.

Задолженность прочих дебиторов согласно таблице снизилась с 518 тыс. руб. до 81 тыс. руб. или на 84,4%.

Далее проведем анализ состава и структуры краткосрочной задолженности предприятия.

Таблица 6 — Анализ краткосрочной дебиторской задолженности.

Проведенный анализ таблицы 6 показывает, что краткосрочная дебиторская задолженность незначительно уменьшилась на 9859 тыс. руб. или на 0,7% за исследуемый период.

Задолженность покупателей и заказчиков возросла на 376 496 тыс. руб., или на 14,2%, на конец рассматриваемого периода составила 706 112 тыс. руб. Также произошло заметное увеличения в удельном весе этих показателей с начала периода, на конец периода (с 23,3% до 50,2%).

Одновременно произошло снижение суммы выданных авансов на 111 886 тыс. руб. или на 17,9%. Изменилась их общая сумма, которая на начало периода составляла 623 511 тыс. руб., а концу периода уменьшилась до 511 625 тыс. руб.

Что же качается прочих дебиторов то их задолженность значительно уменьшилась с 462 976 тыс. руб.(32,7%) до 188 537 тыс. руб. (13,4%). Это изменение составило 274 439 тыс. руб. или 59,3% по отношению к началу анализируемого периода.

Дебиторскую задолженность организации также можно проанализировать с помощью коэффициента оборачиваемости и периода оборота.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз) равен отношению выручки к среднегодовой дебиторской задолженности и показывает сколько оборотов за год совершают средства, инвестированные в дебиторскую задолженность.

Кодз = N /ДЗср, где:

N — выручка;

ДЗср — среднегодовая сумма дебиторской задолженности (обычно определяется как сумма на начало и на конец отчетного периода, деленная пополам) Период оборота дебиторской задолженности за год определяется периодом оборота:

ДЗ = 365 дн. /Кодз.

Расчитаем коэффициент оборочиваемости дебиторской задолженности за 2010 г.

Согласно фрагменту приложения баланса к предприятию (приложение 3) в 2010 г. выручка предприятия составила 5 001 730 тыс. руб.

Из прилодения 2 видно, что на начало 2010 г. дебиторская задолженность составляла 1 461 623 тыс. руб., а на конец 2010 г. 1 004 900 тыс. руб.

Из полученных данных следует, что:

Среднегодовая сумма дебиторской задолженности составляет 1 233 261,5 тыс. руб. ((1 461 623+1004900)/2).

Тогда коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности равен:

5 001 730/ 1 233 261,5 = 4,05

Из этого следует, что период оборота дебиторской задолженности за 2010 год составил:

365/4,05 = 90,12

Рассматривая те же приложения найдем коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за 2011 г.

Приложение 3 показывает, что выручка предприятия на 2011 год составила 5 571 620 тыс. руб.

Дебиторская задолженность согласно приложению 2 составила:

1 004 900 тыс. руб. — начало 2011 г.

1 445 454 тыс. руб. — конец 2011 г.

Используя эти данные мы получим:

Среднегодовую дебиторскую задолженность, которая равна 1 727 627 тыс. руб. ((1 004 900+1445454)/2).

Далее расчитаем коэффициент оборачиваемости:

5 571 620 тыс. руб. / 1 727 627 тыс. руб. = 3,2

Из этого сдедует, что период оборачиваемости дебиторской задолженности составляет:

365/3,2 = 114,06

Сравнивая эти два периода можно сделать вывод о том, что в 2011 г. по отношению к 2010 г. период оборачиваемости дебиторской задолженности возрос с 90,12 дней до 114,06 дней.

Выводы и предложения по проведенному анализу По результатам анализа состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ОАО «Газпромтрубинвест» можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами может предсталять небольшую угрозу стабильности финансового состояния предприятия.

Для формирования достоверной информации о дебиторской задолженности и иной финансово-хозяйственной деятельности организации в необходимо:

— разграничение материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременное заключение договоров о материальной ответственности с работниками организации;

— обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товаров, расчетов с покупателями и заказчиками в ходе которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

Чтобы у организации не было никаких проблем с внешними и внутренними пользователями бухгалтерской отчетности, а также с контрагентами бухгалтерии ОАО «Газпромтрубинвест» необходимо иметь все первичные документы, договора с покупателями и заказчиками, сметную документацию, акты выполненных работ, акты сверки расчетов подтверждающие правильность отражения по соответствующим статьям баланса остатков задолженности, обосновывающие причины образования задолженности, реальность ее получения.

Очень важно следить за сроками задолженности по каждому дебитору в отдельности и своевременное принятие мер для погашения или взыскания задолженности, чтобы не пропустить срока исковой давности в случае необходимости взыскания задолженности в судебном порядке.

Динамика и состав дебиторской задолженности свидетельствует о том, что покупатели и заказчики ОАО «Газпромтрубинвест», получая вовремя продукцию, задерживают ее оплату. Это создает препятствия для погашения ОАО «Газпромтрубинвест» собственных обязательств.

Важно не допускать роста доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов предприятия — это может повлечь за собой снижение всех финансовых показателей, замедление оборота ресурсов, простои вследствие не внутренних проблем, а внешних, снижение возможности оплачивать свои обязательства перед кредиторами.

ОАО «Газпромтрубинвест» можно, для ускорения оборота ресурсов и снижения дебиторской задолженности, рекомендовать использовать векселя для расчетов с контрагентами.

Заключение

В результате проведенного в данной курсовой работе исследования можно отметить, что ОАО «Газпромтрубинвест» является в своей области одним из самых современных предприятий в России и в Европе. Главныq акционер предприятия — ОАО «Газпром». В настоящее время ВрТЗ является самым молодым и стремительно развивающимся трубным заводом на территории РФ. Современное оборудование завода позволяет выпускать продукцию высокого класса. Продукция завода прошла сертификацию по стандарту API-5L, API-5CT, система качества сертифицирована по EN ISO-9002 органом по сертификации технадзорного общества TUV NORD.

При написании данной курсовой работы была изучена литература и нормативные документы по бухгалтерскому учету и анализу дебиторской задолженности.

Рассмотрены бухгалтерский учет расчетов с дебиторами в ОАО «Газпромтрубинвест», проведен горизонтальный и вертикалный анализ бухгалтерского балансаи дебиторской задолженности.

При написании курсовой работы были определены цель и задачи анализа дебиторской задолженности.

Был проведен анализ дебиторской задолженности ОАО «Газпромтрубинвест» .

Бухгалтерский учет и отчетность являются основной базой для принятия управленческих решений, поэтому немаловажным фактором является своевременное, полное и точное отражение хозяйственных операций в учете. А это, прежде всего, невозможно без должным образом оформленных первичных документов. Поэтому руководству и бухгалтерии ОАО «Газпромтрубинвест» необходимо:

1. использовать первичную учетную документацию, установленную законодательством, либо разработанные собственные формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, связанных с учетом расчетов с покупателями и заказчиками, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

2. придерживаться графика документооборота для создания наиболее оптимальных условий для рациональной и эффективной работы бухгалтерии и всех служб организации.

Для формирования достоверной информации о дебиторской и кредиторской задолженности и иной финансово-хозяйственной деятельности организации в отчетности необходимо соблюдение следующих условий:

— разграничение материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременное заключение договоров о материальной ответственности с работниками организации;

— обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товаров, расчетов с покупателями и заказчиками в ходе которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка.

дебиторский задолженность расчет бухгалтерия Библиографический список

1 Баканова М. И. «Бухгалтерский учет в торговле»: Учебное пособие / под ред. М. И. Баканова — 2-е изд., перераб. и доп — М.: Финансы и статистика, 2004. — 576 с.

2 Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет»: учеб. пособие/ Кондраков Н. П. — 5-е изд., перераб. И доп. — М.:ИНФРА-М, 2008 — 717 с.

3 Мизиковский Е. А. «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету»: учеб. пособие / Е. А. Мизиковский, Е. Н. Елманова, Е. В. Пуреховская; под ред. Д-ра экон. Наук, проф.Е. А. Мизиковского. — М.:Экономистъ, 2005. — 154 с.

4 Мизиковский Е. А. «Теория бухгалтерского учета»: Учебник/под ред. Е. А. Мизиковского. — М.: Экономистъ, 2006. — 555 с.

5 Поляк Г. Б. «Финансы»: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям./Под ред. Г. Б. Поляка. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 703с.

6 Райзберг Б. А. «Дебиторская задолженность»: Современный экономический словарь Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2007. — 495 с.