Финансовые вложения (исключение составляют инвестиции, которые компания содержит до того момента как произойдет их погашение либо которые учитываются на основании метода участия в капитале) — на момент формирования баланса могут отражаться на основании справедливой стоимости. Применение данной методики относится к революционному, так как в этой ситуации в отношении финансовых инвестиций не может использоваться консервативного подхода. К примеру, учет запасов необходимо вести на основании правила наименьшей стоимости. Из-за такого консерватизма мировыми стандартами осуществляется реализация основного догмата — принципа осмотрительности, в соответствии с которым бухгалтерскому учету необходимо предупреждать завышение оценок активов. При возникновении ситуации, при которой определение справедливой стоимости финансовых вложений достоверно не может быть осуществлено, то такие вложения необходимо отражать на момент баланса на основании их себестоимости при учете снижения полезности инвестиций. Пребывая в условиях, которые складываются на рынке ценных бумаг, снижение уровня полезности инвестиций достоверно оценить нет возможности. Из-за неопределенности понятия «снижение полезности» финансовых вложений, их оценка будет производиться на основании себестоимости либо на основании справедливой стоимости (снижения полезности к расчетам приниматься не будет).В соответствии с международными стандартами финансовых отчетов такие финансовые инвестиции на момент баланса могут быть отражены на основании низшей из двух оценок — себестоимость либо рыночная стоимость. В России для того чтобы отражать финансовые инвестиции на момент баланса также предусмотрено наличие текущей рыночной стоимости и первоначальной стоимости При этом для вложений, оценка которых на момент баланса производится на основании первоначальной стоимости, в ситуации с их выбытием могут быть оценены при помощи одного из таких методов:
по первоначальной стоимости каждой единицы учета финансовых инвестиций;
— по средней первоначальной стоимости выбываемых финансовых инвестиций;
— по первоначальной стоимости первых по времени поступления финансовых инвестиций (метод ФИФО). 7]Основным предназначение счета 58 «Финансовые вложения» является осуществление обобщения данных о наличии и перемещении инвестиций компании в государственные ценные акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы иных компаний, а также предоставленные прочим компаниям займы. К счету 58 «Финансовые вложения» можно открывать ряд суюсчетов:
58−1 «Паи и акции», 58−2 «Долговые ценные бумаги», 58−3 «Предоставленные займы», 58−4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. На субсчет 58−1 «Паи и акции» необходимо учитывать наличие и перемещение инвестиций в акции акционерного общества, уставный (складочный) капитал прочих компаний и так далее. На субсчет 58−3 «Долговые ценные бумаги» необходимо учитывать наличие и перемещение инвестиционных ресурсов в государственных и частных долговых ценных бумагах (облигациях и так далее).Финансовые инвестиции, которые осуществляются компанией, могут отражаться в дебете счета 58 «Финансовые вложения» и кредите таких счетов, на которых производится учет ценностей, необходимых передать в счет данных инвестиций. В качестве примера может выступать покупка организациями ценных бумаг иных компаний за плату будет учитываться в дебете счета 58 «Финансовые вложения» и кредите счета 51 «Расчетные счета» либо 52 «Валютные счета».По долговым ценным бумагам, по которым не может быть определено текущей рыночной стоимости, организации разрешено разницу между суммой первоначальной стоимости и номинальной стоимостью на протяжении срока их обращения равномерно, по мере того как причитается по ним, на основании условий выпуска дохода, осуществлять отнесение на финансовый результат коммерческого предприятия либо снижение либо рост суммы расходов некоммерческого учреждения. При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»).При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 58 «Финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 58 «Финансовые вложения»);Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 «Финансовые вложения», отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи»).На субсчете 58−3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно. Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения» .На субсчете 58−4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества. При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетами учета имущества. Аналитический учет по счету 58 «Финансовые вложения» ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям — продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т. п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно. Счет 58 «Финансовые вложения» корреспондирует со счетами:
по дебетупо кредиту 50 Касса51 Расчетные счета52 Валютные счета76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами91 Прочие доходы и расходы 98 Доходы будущих периодов51 Расчетные счета52 Валютные счета76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами80 Уставный капитал90 Продажи91 Прочие доходы и расходы99 Прибыли и убытки ЗАКЛЮЧЕНИЕ Изменения инвестиционного климата, происходящие в последние годы в России, привели к появлению совершенно новых форм финансовых взаимоотношений. Помимо этого, стал более востребован рынок ценных бумаг, что способствовало значительному расширению на спрос в сфере финансовых вложений, и рынок финансового посредничества в целом, а также повысилась степень их важности для успешного функционирования предприятий. Финансовые вложения являются одной из частей финансовых активов. На основании ПБУ 19/02 в работе было освещено понятие финансовых инвестиций как таковых, приведены их примеры; подробно описан ряд финансовых вложений и дан перечень того, что к ним не относится. Также в работе раскрываются аспекты учета финансовых вложений, ряд условий и цели принятия активов в качестве финансовых инвестиций.
Были выделены виды финансовых вложений и дана их классификация по основным признакам, описаны стадии учета финансовых вложений. В работе дано подробное подразделение оценки финансовых вложений, а также указаны самые распространенные ошибки, возникающие в связи с финансовыми вложениями, а также исследованы виды возможной оценки финансовых вложений. Экономические субъекты совершают большое количество операций с денежными средствами в своей хозяйственной деятельности. Обычно эти сделки связаны с оказанием услуг, выполнением работ, владением информацией и результатами интеллектуального труда.
После уплаты долгов и обязательных платежей у организации остается часть прибыли, которую она может использовать для получения дополни-тельной выгоды, направив в финансовые вложения. Финансовые вложения активно используются предприятиями в их финансово-хозяйственной деятельности. Часто их называют финансовыми инвестициями, главной целью которых является перераспределение свободных денежных средств между те-ми, кто нуждается в них, и теми, кто готов вложить финансовые ресурсы с целью получения прибыли в дальнейшем в виде процентов, дивидендов или при-роста их стоимости. Организации могут вкладывать свои свободные денежные средства (или ценные бумаги) в различные активы других предприятий, совершая, таким образом, финансовые вложения. Такие операции являются активными и предусматривают учет выкупленных собственных акций и финансовых вложений (акции других эмитентов, депозитные сертификаты банков). Таким образом, финансовые вложения — это отвлечение организацией своих свободных денежных средств (или других ресурсов) в активы других предприятий с целью получения выгоды, не связанной с основной деятельностью данной организации. Учет финансовых вложений осуществляют в разрезе учетных единиц, содержание которых определяется организацией самостоятельно (партия, серия, отдельная ценная бумага и т. п.). Как правило, основными видами финансовых вложений являются вложения в ценные бумаги.
Нередко возникает проблема с производными ценными бумагами (например, опционами), дающими право на совершение в будущем операций с базовым активом, с ценными бумагами в том числе. Покупка опциона не приводит к признанию всех прав на базисный актив, поэтому возникающие расходы рекомендуется рассматривать как счет 97, и при реальном поступлении актива данные расходы увеличивают его фактическую стоимость: используют проводку Дт 58 — Кт 97.
Список использованных источников
.
Нормативно-правовые источники" Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.
01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.
05.2016) [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=198 256.
Приказ Минфина России от 06.
10.2008 N 106н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету „Изменения оценочных значений“ (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.
10.2008 N 12 522) Приложение N 1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/search/base/?q=%D0%9F%D0%91%D0%A31%2F2008.
Печатные издания.
Акатьева М. А. Бухгалтерский учет и анализ. -М.: Инфра-М, 2015.
Аветисян А. С. Аудит в схемах. — М.: Проспект, 2015. — 356 с.
Алексеева Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Юрайт, 2015. — 216 с. Анциферова И. Н. Бухгалтерский (финансовый) учет. — М.: Дашков и Ко, 2015.
— 235 с. Ашмарина Е. Л. Правовое обеспечение контроля, учета, аудита. — М.: Юрайт, 2015. -.
290 с. Ахмедов А. Э., Шаталов М. А. Совершенствование системы учета затрат на производство продукции. — Воронеж: Территория науки, 2015, № 1. Баханькова Е. С. Бухгалтерский управленческий учет. -М.: РИОР, 2016.
Бабаев Е. А. Бухгалтерский учет./ Бабаев Е. А., Петров А. М. и другие] -М.: Проспект, 2015. — 300 с. Богаченков В. М. Основы бухгалтерского учета. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2015. -.
500 с. Битюкова Т. А. Аудит. — М.: Юрайт, 2015. — 346 с. Булыга Р. О. Аудит. -.
М.: Юнити, 2015. — 400 с. Богаченко В. М. Основы бухгалтерского учета. — Ростов-на-Дону, 2015. -.
244 с. Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет. — М.: Форум, 2015. -.
250 с. Брусов, П. Н. Финансовый менеджмент. Финансовое планирование: Учебное пособие / П. Н. Брусов, Т. В. Филатова. — М.: Кно.
Рус, 2013. — 300 с. Вахрушина М. Н. Бухгалтерское дело. -М.: Инфра-М, 2015.
Герасименко А. И. Финансовая отчетность для руководителей. -М.: Альпина Паблишер, 2015. — 350 с. Горшкова Л. А. Горбунова М.В. Основы управления организацией. -М.: Кно.
Рус, 2016.
Грузинов В. П. Экономика организации (предприятия). -М.: Кно.
Рус, 2016.
Дробозина Л. А. Финансы, денежное обращение, кредит. — М.: Финансы, ЮНИТИ, 2014.
Зубкова Т. С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. -М.: Инфра-М, 2016.
Егорова Н. С. Практикум по бухгалтерскому учету и анализу. -М.: Форум, 2016.
Зацаринная Е. А. Проданова Н.А. Бухгалтерский учет. -М.: Юрайт, 2016.
Ковалева А. М. Финансы и Кредит. -М.: Финансы и статистика. — 2013.
Камышанов П. Н. Финансовый и управленческий учет и анализ. — М.: Инфра-М, 2016.
