Анализ системы налогообложения

Анализ системы налогообложения

1. Роль налогов в рыночной экономике

1.1 Сущность налогов и налоговой системе

Налоговая система — нормы, регулирующие размеры формы, методы и сроки безвозмездного изъятия государством части денежных средств из стоимости натуральных доходов у предприятий, организаций и населения в виде общегосударственных налогов, целевых платежей и сборов, отчислений во внебюджетные фонды, установленные законодательством.

Налоги — обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов государств, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

Налоги могут взиматься следующими способами:

1. Кадастровый — (от слова кадастр — таблица, справочник) когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники;

2. На основе декларации. Декларация — документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль;

3. У источника. Этот налог вносится лицом выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо, т. е. до выплаты. Например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

Существуют два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части — шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше [3, с 150].

В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Глобальная налоговая система широко применяется в западных государствах.

1.2 Функции налогов и принципы налогообложения

В системе налогообложения выделяют ряд функций:

1. Регулирующая. Здесь необходимо дать некоторые комментарии.

Государственное регулирование осуществляется в двух основных направлениях:

· Регулирование рыночных, товарно-денежных отношений. Оно состоит главным образом в определении «правил игры», то есть разработка законов, нормативных актов, определяющих взаимоотношения действующих на рынке лиц, прежде всего предпринимателей, работодателей и наемных рабочих.

· Регулирование развития народного хозяйства, общественного производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости. Маневрирyя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

2. Стимулирующая. С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения.

3. Распределительная. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ наyчно-технических, экономических и др.

С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции и капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат: железные дороги и автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.

Распределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер. соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

4. Фискальная. Изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны станы и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов (многие учреждения культуры — библиотеки, архивы и др.), либо они недостаточны для обеспечения должного уровня развития — фундаментальная наука, театры, музеи и многие учебные заведения и т. п.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно. Таким образом, кроме чисто фискальной функции, система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса [1, с 38].

Адам Смит сформулировал четыре основополагающих, ставших классическими, принципа налогообложения, желательных в любой системе экономики:

1. Подданные государства должны участвовать в содержании правительства соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приводит к так называемому равенству или неравенству налогообложения.

2. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо должен быть точно определен (срок уплаты, способ платежа, сумма платежа).

3. Каждый налог должен взиматься тем способом или в то время, когда плательщику удобнее всего оплатить его.

4. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из кармана народа как можно меньше сверх того, что он приносит казне государства. (Налог может брать и удерживать из кармана народа гораздо больше, чем он приносит казне, если, например, его сбор требует такой армии чиновников, жалованье которых будет поглощать значительную часть суммы, которую приносит налог.)

На основе четырех принципов Адама Смита налогообложения к настоящему времени сложились два реальных принципа (концепции) налогообложения.

Первый, физические и юридические лица должны уплачивать налоги, пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства. Логично, что те, кто получил большую выгоду от предлагаемых правительством товаров и услуг должны платить налоги, необходимые для финансирования производства этих товаров и услуг. Некоторая часть общественных благ финансируется главным образом на основе этого принципа. Например, налоги на бензин обычно предназначаются для финансирования и строительства и ремонта автодорог. Таким образом, те, кто пользуется хорошими дорогами, оплачивают затраты на поддержание и ремонт этих дорог.

Но всеобщее применение этого принципа связано с определенными трудностями. Например, в этом случае невозможно определить, какую личную выгоду, в каком размере и т. д. получает каждый налогоплательщик от расходов государства на национальную оборону, здравоохранение, просвещение.

Второй принцип предполагает зависимость налога от размера получаемого дохода, т. е. физические и юридические лица, имеющие более высокие доходы, выплачивают и большие налоги и наоборот. Рациональность данного принципа заключается в том, что существует, естественно, разница между налогом, который взимается из расходов на потребление предметов роскоши, и налогом, который хотя бы даже в небольшой степени удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Дело в том, что мы, потребители действуем всегда рационально, т. е. в первую очередь мы тратим свои доходы на товары и услуги первой необходимости, затем на не столь необходимые товары и т. д. Данный принцип представляется справедливым и рациональным, однако проблема заключается в том, что пока нет строгого научного подхода в измерении чьей-либо возможности платить налоги. Налоговая политика правительства строится в соответствии с социально-экономической сущностью государства, в зависимости от взглядов правящей политической партии, требований момента и потребности правительства в доходах.

Современные налоговые системы используют оба принципа налогообложения, в зависимости от экономической и социальной целесообразности [3, с 163].

1.3 Элементы налога и виды ставок в туристской индустрии

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т. е. определяются элементы налога.

К ним относятся:

· субъект налога или налогоплательщик — лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Однако через механизм цен налоговое бремя может перекладываться на другое лицо поэтому рассматривают и

· носитель налога — лицо, которое фактически уплачивает налог;

· объект налога — доход или имуществ, с которого начисляется налог (заработная плата, ценные бумаги, прибыль, недвижимое имущество, товары и т. д.);

· источник налога — доход, за счет которого уплачивается налог;

· ставка налога — важный элемент налога, который определяет величину налога на единицу обложения (денежная единица дохода, единица земельной площади, единица измерения товара и т. д.).

Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).

2. Пропорциональные — действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины, т. е. единая ставка налогообложения.

3. Прогрессивные — средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

4. Регрессивные — средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги — это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

По платежеспособности налоги классифицируют на прямые и косвенные.

Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с населения, подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, налоги в фонд социального страхования и т. д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Косвенные налоги — это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене. Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины [9, с 160].

Туризм сейчас является одним из самых динамичных секторов как нашей страны, так и мировой экономики. Туризм — это также и туристские предприятия, в первую очередь деятельность туристических организаторов и посредников. Сегодня число туристических компаний сильно увеличилось, и жесткая конкуренция заставляет их занимать свои ниши на рынке. Существуют фирмы, занимающиеся отдельными странами или направлениями, есть фирмы, работающие только на прием туристов. Есть такие, что работают с группами, и те, что организуют поездки по индивидуальному заказу. Есть туроператоры, которые полностью организует поездки, и предлагают со скидкой другим турфирмам готовые маршруты, и есть турагенты, выступающие посредниками между туроператором и клиентом. К турагентам стекается информация о различных турах, из которых они подбирают клиенту нужный и наиболее доступный по цене.

Туризм является разновидностью путешествий и охватывает собой круг лиц, путешествующих и пребывающих в местах, находящихся за пределами их обычной среды, с целью отдыха, в деловых или иных целях. На первый взгляд понятие «туризм» является доступным каждому из нас, так как все мы совершали куда-нибудь поездки, читали в газетах статьи о туризме, смотрели телепередачи о путешествиях, а, планируя свой отпуск, пользовались консультацией и услугами туристских агентств. Однако в научных и учебных целях весьма важно определить взаимоотношения между составными элементами туризма как отрасли народного хозяйства. Хотя в процессе развития туризма появились различные толкования этого понятия, особую значимость при определении этого явления имеют следующие критерии:

1. Изменение места. В данном случае речь идет о поездке, которая осуществляется в место, находящееся за пределами обычной среды. Однако нельзя считать туристами лиц, ежедневно совершающих поездки между домом и местом работы или учебы, так как эти поездки не выходят за пределы их обычной среды.

2. Пребывание в другом месте. Главным условием здесь является то, что место пребывания не должно быть местом постоянного или длительного проживания. Кроме того, оно не должно быть связано с трудовой деятельностью (оплатой труда). Этот нюанс следует учитывать, потому что поведение человека, занятого трудовой деятельностью, отличается от поведения туриста и не может классифицироваться как занятие туризмом. Еще одним условием является и то, что путешественники не должны находиться в посещаемом ими месте 12 месяцев подряд и более. Лицо, находящееся или планирующее находиться один год или более в определенном месте, с точки зрения туризма считается постоянным жителем и поэтому не может называться туристом.

3. Оплата труда из источника в посещаемом месте. Суть данного критерия в том, что главной целью поездки не должно быть осуществление деятельности, оплачиваемой из источника в посещаемом месте. Любое лицо, въезжающее в какую-нибудь страну для работы, оплачиваемой из источника в этой стране, считается мигрантом, а не туристом этой страны. Это относится не только к международному туризму, но и к туризму в пределах одной страны. Каждый человек, путешествующий в другое место в пределах одной страны (или в другую страну) для осуществления деятельности, оплачиваемой из источника в этом месте (стране), не считается туристом этого места.

Три этих критерия, положенные в основу определения туризма, являются базовыми. Вместе с тем есть особые категории туристов, в отношении которых данные критерии все-таки недостаточны — это беженцы, кочевники, заключенные, транзитные пассажиры, которые формально не въезжают в страну, и лица, сопровождающие или конвоирующие эти группы.

При изучении туристического бизнеса очень важно правильно ответить на следующий вопрос: кто и какими туристскими услугами пользуется? При этом следует подумать о том, будут ли разные семьи и люди отдыхать одинаково и совпадут ли их потребности в туристском продукте. Ответ однозначен — нет. В связи с этим всех туристов можно классифицировать по следующим признакам: — в зависимости от их активности; - в зависимости от стиля жизни.

Традиционно среди туристов по их активности во время отпуска выделяют шесть групп:

1. Любители спокойного отдыха. Его представители отправляются в отпуск для того, чтобы освободиться от повседневных стрессов и отдохнуть в спокойной и приятной обстановке. Они боятся посторонних и большого скопления людей. Спокойно отдыхающих отпускников привлекают солнце, песок и море.

2. Любители удовольствий. Это тип очень предприимчивых туристов, которые во время отдыха заняты поиском разнообразных удовольствий и предпочитают светскую атмосферу. Применительно к ним чаще всего употребляются такие слова, как флирт, дальние расстояния.

3. Любители активного отдыха. Эти туристы любят природу и создают активную нагрузку своему телу. Предпочитают размеренное движение и пребывание на свежем воздухе. Их отпуск можно совместить с лечением.

4. Любители спортивного отдыха. В отличие от активно отдыхающих у туристов-спортсменов все внимание сконцентрировано на соревнованиях. Для них очень важен спорт — их хобби. Они не страшатся физических нагрузок.

5. Отдыхающие с целью познания, изучения. Данный тип туристов заинтересован в повышении своего образовательного уровня, познании нового. В данном типе выделяются три подгруппы: П1 П2 и П3

· Туристы типа П1, посещают места, описанные в путеводителях.

· Тип П2 уделяет внимание не столько признанным достопримечательностям, сколько поиску таких мест, где он может почувствовать их атмосферу. Для него на передний план выдвигаются чувства и настроения.

· Туристы типа П3 имеют ярко выраженные культурные и социально-научные интересы, их очень притягивает природа.

6. Любители приключений. Лишь немногие любители острых ощущений отправляются в странствие в одиночку и при этом подвергают себя действительно серьезному риску. К типу искателей приключений можно отнести таких туристов, которые ищут необычных впечатлений с определенной долей риска. Для них риск — это возможность испытать себя.

Классификация туристов на группы в зависимости от стиля их жизни предполагает более углубленный подход к выделению типов, так как рассматривает человека и его поведение не изолированно, а в связи с его жизненной позицией, отношением к различным вещам и его желаниями.

При выделении групп туристов в зависимости от стиля их жизни в основу положен не какой-то отдельный критерий, а общее отношение человека к своей жизни. Сделать это очень сложно, так как тенденции и экономическая ситуация в обществе подвержены очень сильным изменениям во времени.

В зависимости от стиля жизни выделяют четыре группы туристов: любители наслаждений, тенденциозные, семейные и исключительно отдыхающие туристы. При данной классификации следует иметь в виду, что выделенные группы постоянно изменяются и границы между ними очень расплывчаты [10, с 261].

Без детального изучения системы налогообложения и туристской деятельности невозможно изучить и оценить воздействие одной сферы на другую.

1.4 Понятие и структура налоговой системы

Еще в XVIII столетии А. Смит определил основные функции правительств, которые, по его мнению, должны сводиться к следующему:

ь обеспечение национальной обороны;

ь отправление правосудия;

ь организация общественных работ, невыгодных для частного предпринимательства, но необходимых гражданам;

ь образование юношества;

ь сбор налогов для оплаты нужд государства.

По сей день никто не оспаривает необходимость этих функций, более того, к ним добавились и новые. Реальный рынок далек от абстрактной модели совершенной конкуренции, а значит, и от самого совершенства. Поэтому любая экономика не может существовать и функционировать без государственного регулирования. Как правило, в государственном регулировании рыночной экономики проявляется два разных аспекта. Оно осуществляется посредством законодательства, через государственное планирование, на основе выпускаемых правительством нормативных актов. С другой стороны, государственное воздействие на рынок проявляется посредством изъятия части прибыли, дохода, через действие системы налогообложения, путем обязательных платежей в бюджет. Изымая средства, необходимые для общегосударственных нужд и определенным образом распределяя их, государство осуществляет свою финансовую политику таким образом, чтобы одновременно оказать влияние на рынок и рыночные отношения.

Авторы Василевская Т. И. и Стасенко В. А. указывают на следующие принципы рациональной налоговой политики:

1. При построении и оценке эффективности налоговой системы следует исходить не столько из прямого ее фискального эффекта, сколько из совокупного влияния на развитие экономики.

2. Установление налога и его сбор не должны сопровождаться созданием гигантских бюрократических машин, применением неисчислимых форм отчетности и непосильной работой бухгалтерских служб предприятий.

3. Расходы государства и налогоплательщиков, связанные с взиманием налогов, должны быть многократно меньше сумм налоговых поступлений.

4. При введении того или иного налога и установлении процедур его взимания необходимо обеспечить невозможность уклонения от его уплаты (либо невыгодность для налогоплательщика нарушений закона).

5. Ставки налогообложения и нормативы распределения доходов между бюджетами разного уровня должны быть максимально унифицированы, подходить для различных категорий налогоплательщиков, отраслей, регионов и видов деятельности.

6. Стимулирование общественно-полезных и подавление вредных видов деятельности.

7. Защищенность доходов не только бюджета, но и налогоплательщиков от инфляции. Учитывание фактора инфляции лишь в интересах бюджета приводит к разорению налогоплательщиков, и, как следствие, к сокращению налоговой базы. [3, с 176]

Это и верно. Основным элементом налогообложения являются налоги. Они представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с юридических и физических лиц с целью удовлетворения общественных потребностей. Закреплённая законодательно совокупность налогов, платежей, принципов их построения и способов взимания образует налоговую систему.

Принципиальным в налоговой системе является её логичность, отлаженность, эффективность и эластичность. Налогоплательщики — это хозяйственные субъекты и избиратели; они оценивают не преимущества и недостатки формализованной в юридических актах налоговой системы, а конкретный механизм обложения и размеры взимаемых налогов. Увеличение или уменьшение налоговой ставки приведет к увеличению или уменьшению поступлений средств в бюджет. Увеличение налоговой ставки приведет к увеличению финансовых поступлений в бюджет, однако слишком большая ставка стремительно уменьшит поступления. По мнению Ф. Бэкона, подать взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково её действие на дух народа.

Авторы Н. Е. Заяц и Т. И. Василевский, выявляют следующие элементы налоговой системы:

Ш субъект налогообложения (плательщик);

Ш объект налогообложения прибыль (доход), оборот или имущество налогоплательщика, которые служат основой для исчисления налога;

Ш налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налога;

Ш правила исчисления и порядок уплаты налога; штрафы и другие санкции за неуплату налога;

Ш ставка налога — величина налога на единицу объекта налогообложения.

Для достижения оптимального налогообложения важно соблюдать общие принципы его построения.

В основе построения налоговой системы лежат следующие принципы:

Ш всеобщность (охват налогами всех субъектов хозяйствования);

Ш обязательность (субъекты хозяйствования обязаны уплачивать налоги в строго установленные сроки; неуплата карается законом);

Ш равно напряжённость (взимание налогов по единым ставкам независимо от субъекта хозяйствования);

Ш однократность (недопущение того, чтобы с объекта налог взимался более одного раза);

Ш стабильность (ставки налоговых платежей и порядок их отчисления должны оставаться длительное время неизменными);

Ш простота и доступность для восприятия;

Ш гибкость (налоговая система должна стимулировать развитие приоритетных отраслей экономики). [7, с 93]

Данные принципы несомненно сделают налоговую систему более близкой к идеальной. Однако самую лучшую, идеально продуманную и спланированную налоговую систему может погубить некомпетентность, безответственность и коррумпированность её кадров, отсутствие правдивой и доступной информации о её работе, а также независимого и постоянного контроля.

К настоящему времени сформировались две основные концепции налогообложения: налогоплательщики должны увеличивать налоги пропорционально тем выгодам, которые они получают; налоги должны зависеть от размера получаемого дохода: у кого они больше, тот и уплачивает большую сумму налога.

Кроме всего выше сказанного, можно отметить, что налоговая система зависит от степени разделения власти в стране и политической ситуации.

2. Анализ налоговой системы и ее воздействие на туристскую деятельность предприятия

2.1 Характеристика филиала «Автомобильный парк № 14 г. Ивацевичи» ОАО «Брестоблавтотранс»

Филиал «Автомобильный парк № 14 г. Ивацевичи» Отрытого акционерного общества «Брестоблавтотранс» образован во исполнение проекта создания открытого акционерного общества, на основании приказа Госкомимущества от 30 декабря 2008 года № 386

Филиал входит в состав Отрытого акционерного общества «Брестоблавтотранс», юридическим лицом не является, находится вне места его расположения, осуществляет часть его функций, имеет обособленный бухгалтерский баланс и является самостоятельным налогоплательщиком. Ведет аналитический бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь и учетной политикой общества.

Филиал «Автомобильный парк № 14 г. Ивацевичи» Отрытого акционерного общества «Брестоблавтотранс» действует в соответствии с Положением о филиале, утвержденным генеральным директором ОАО «Брестоблавтотранс» 28 января 2009 года, Уставом Общества, актами законодательства Республики Беларусь.

В своей деятельности Филиал руководствуется Конституцией Республики Беларусь, Декретами, Указами Президента Республики Беларусь, законами Республики Беларусь, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь и другими нормативными правовыми актами, приказами, распоряжениями Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь и Общества, Коллективным договором Общества, распространяющимся на работников Филиала, правилами внутреннего трудового распорядка Филиала.

Распорядительным органом управления Филиалом является ОАО «Брестоблавтотранс», в лице его генерального директора.

Исполнительным органом управления Филиалов является его директор, действующий на основании доверенности, выдаваемой генеральным директором Общества, в соответствии с трудовым договором, Положением о Филиале, Уставом Общества, организует работу Филиала, представляет Общество в отношении с государственными органами, организациями юридическими и физическими лицами и несет полную ответственность за деятельность Филиала перед руководством Общества.

Начало своей деятельности Филиал «Автопарк № 14» относит к 1966 году. Предприятие имело название «Автобаза № 4» г. Ивацевичи, на балансе которого находилось 41 единица грузового транспорта (в основном автомобили ГАЗ — 51,53 грузоподъемностью 1,5−3,0 тонны), 15 единиц автобусов, 2 легковые такси.

15 февраля 1994 года на основании приказа Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь за № 25-ц «Автобаза № 4» переименована в «Автомобильного парка № 14» и зарегистрирована решением Ивацевичского райисполкома от 24.12.1996 года № 537 в Реестре общереспубликанской регистрации за № 39.

17 ноября 2000 года приказом № 69-а «АП-14» переименован в Республиканское унитарное дочернее транспортное предприятие «Автомобильный парк № 14 г. Ивацевичи» республиканского унитарного транспортного предприятия «Брестгрузавтосервис».

Общая площадь земельного участка, занимаемая зданиями, составляет 1,3919 га. Здания и земельная площадь используются полностью. За прошедший период во время становления автомобильного парка построено административное здание № 2. В здании ремонтных мастерских оборудована станция сервисного гарантийного обслуживания автомобилей марки МАЗ. Завершено строительство и введено в эксплуатацию здание диагностической станции инструментального контроля транспортных средств.

За последние пять лет, и полугодие 2009 года было произведено существенное обновление подвижного состава и модернизация используемого оборудования. За счет кредитов АСБ «Беларусбанк» было приобретено 13 единиц грузовых автомобилей, два грузовых автомобиля в текущем году получены за счет инновационного фонда, что составляет 44,8% от общего количества подвижного состава. семнадцать единиц автобусов, или 54,89% от общего количества автобусного парка приобретены за счет транспортного сбора. Модернизация существующих основных средств положительно повлияла на производственно-финансовую деятельность предприятия. Объем перевозок грузов увеличился на 235,2%, грузооборота на 250,1%.

Пассажирские услуги населению предоставлялись и предоставляются на основании договора, заключаемого между филиалом «Автомобильный парк № 14 г. Ивацевичи» и Ивацевичским райисполкомом, в котором определены объемы и сроки выполнения работ, распределения автобусов по маршрутам, а также порядок возмещения из бюджета затрат по перевозке пассажиров. Ежемесячно с райисполкомом согласовывается маршрутная сеть, где отражены наименование маршрутов, количество рейсов, дни работы и время отправления автобусов. В 2007 и 2008 гг. пассажирские перевозки осуществлялись на 39 маршрутах, из них на 29 пригородных и 6 городских. По состоянию на 01.01.2009 г. подвижной состав автобусного парка состоял из 32 автобусов. За девять месяцев 2009 года было списано три автобуса марки ЛАЗ-695Н и приобретено два новых автобуса. В настоящее время городские маршруты обслуживают пять автобусов, пригородные — 21. С целью повышения доходности ежемесячно доводиться плановое задание по выручке на каждый маршрут, проводится анализ финансовых показателей каждого маршрута, на основании которого принимаются меры по оптимизации маршрутной сети. Однако работа по повышению доходности пригородных перевозок не в полной мере была достаточной. Отмечается тенденция сокращения уровня доходности. Абсолютный рост доходов в размере 5% достигнут за счет ценового фактора. По этой причине по итогам работы за девять месяцев 2009 года не достигнут установленный ОАО «Брестоблавтотранс» показатель по платным услугам населению.

За счет введения государственных социальных стандартов существенно улучшился уровень транспортного обслуживания по пассажирским перевозкам. Хотя объем по пассажирским перевозкам имеет тенденцию снижения, потребность в наличии подвижного состава не уменьшилось.

В связи с приобретением автобусов повышенной комфортности, резко увеличился спрос на заказные автобусные перевозки.

Поэтому для более полного удовлетворения заявок от юридических и физических лиц города и района в целом, существует острая необходимость приобретения комфортабельного автобуса малой вместимости марки «Радимич-А0921» — (Евро-3).

Ежегодное обновление пассажирского транспорта автобусами малой вместимости позволяет оптимизировать пассажирские перевозки на маршрутах с большим суточным пробегом и низким пассажиропотоком, что обеспечивает снижение затрат на пассажирских перевозках.

2.2 Цели, предмет и виды деятельности филиала «Автомобильный парк № 14 г. Ивацевичи» ОАО «Брестоблавтотранс»

Предприятие самостоятельно организует свою деятельность, исходя из необходимости выполненных работ, оказания услуг и определяет перспективы развития.

Главной целью предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и интересов собственника имущества предприятия.

Предметом деятельности предприятия является обеспечение потребностей юридических и физических лиц в грузовых и пассажирских перевозках.

Согласно уставу предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

40 302 — Передача и распределение тепловой энергии тепловым сетям;

50 200 — Техническое обслуживание и ремонт автомобилей;

50 101 — Оптовая торговля автомобилями;

50 102 — Розничная торговля автомобилями;

50 301 — Оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

50 302 — Розничная торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями;

51 571 — Оптовая торговля ломом и отходами черных и цветных металлов;

51 572 — Оптовая торговля ломом драгоценных металлов и драгоценных камней;

60 211 — Перевозка автобусами;

60 219 — Перевозка прочими видами транспорта, подчиняющегося расписанию;

60 220 — Деятельность такси;

60 230 — Деятельность прочего сухопутного пассажирского транспорта, не подчиняющегося расписанию;

60 240 — Деятельность автомобильного грузового транспорта;

63 213 — Услуги терминалов;

63 214 — Услуги по хранению транспортных средств;

63 120 — Хранение и складирование;

70 200 — Сдача в наем собственного недвижимого имущества;

71 210 — Аренда прочих сухопутных транспортных средств;

74 600 — Проведение расследование и обеспечение безопасности;

85 140 — Прочая деятельность по охране здоровья человека.

Классификация основных видов деятельности произведена в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОК 005−2001 «Виды экономической деятельности».

Предприятие имеет лицензию Проматомнадзора Республики Беларусь на право осуществления на территории Республики Беларусь деятельности по эксплуатации производств и объектов, на которых возможно образование взрывоопасных сред (автозаправочные станции).

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законодательством, предприятие может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии):

— - деятельность по подготовке (закупке) лома и отходов черных и цветных металлов;

— медицинская деятельность;

— перевозка пассажиров и грузов (исключая технологические внутрихозяйственные перевозки пассажиров и грузов, выполняемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для собственных нужд) автомобильным, внутренним водным, морским транспортом;

— розничная торговля (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественное питание;

— деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц.

Предприятие осуществляет внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь.

2.3 Туризм и его роль в деятельности филиала «Автомобильный парк №14 г. Ивацевичи» ОАО «Брестоблавтотранс»

Для увеличения доходности по перевозке пассажиров предприятие филиала «Автомобильный парк № 14 г. Ивацевичи» развивает и такой вид услуг, как туристическая деятельность.

Филиал «Автомобильный парк № 14 г. Ивацевичи» ОАО «Брестоблавтотранс» осуществляет следующие международные маршруты:

1. Ивацевичи — Ковель, Украина;

2. Ивацевичи — Почаев, Украина;

3. Ивацевичи — ОАО «Озеры», Московская область;

4. Ивацевичи — Хмельницкий, Украина

Кроме международных маршрутов филиал «Автомобильный парк № 14 г. Ивацевичи» ОАО «Брестоблавтотранс» предлагает различные виды маршрутов по Республике Беларусь [ПРИЛОЖЕНИЕ В].

Постоянными клиентами туристических поездок по памятным местам Республики Беларусь являются среднеобразовательные школы.

Так же предприятие работает по разовым заказам для нужд населения и организаций. Основными заказчиками пассажирского транспорта являются: Ивацевичский райисполком, районный центр занятости населения, Ивацевичское райпо и др.

За девять месяцев 2009 года жители Ивацевичского района посетили многие памятные места Республики Беларусь, России, Украины.

От данного вида деятельности предприятие получило значительную «добавку в копилку предприятия», следовательно данный вид услуг является прибыльным для предприятия.

2.4 Влияние налоговой системы на туристскую деятельность филиала «Автомобильный парк №14 г. Ивацевичи» ОАО «Брестоблавтотранс»

Исходя из вышесказанного данное предприятие уплачивает определённое количество налоговых платежей.

В настоящее время данное предприятие, так как занимается туристской деятельностью, является потенциальным плательщикам следующих основных налогов и платежей:

· на прибыль от основной деятельности;

· на прибыль от посреднической деятельности;

· дополнительные платежи по налогу на прибыль (от прочих видов предпринимательской деятельности);

· на имущество:

· налог на добавленную стоимость (18%);

· налоги и платежи в дорожные фонды (налог на пользователей автодорог, налог с владельцев автотранспорта, налог на приобретение автотранспорта);

· налог на землю;

· налог на загрязнение окружающей среды;

· обязательные платежи (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования, фонд занятости);

· налог на содержание жилищного фонда и социальной сферы;

· налог на операции с ценными бумагами;

· сбор на рекламу;

· гостиничный сбор;

· сборы за пересечение границы;

· сборы за получение лицензий, сертификата, знака соответствия, регистрационные сборы и пошлины;

· сбор на благоустройство.

Не каждое предприятие занимающееся туристской деятельностью оплачивает все вышеперечисленные налоги, сборы и платежи, но все они являются плательщиками самых «тяжёлых» налогов: НДС, на прибыль, имущество, дорожные фонды [11, с 203].

Специфика оплаты налогов, обязательных платежей и сборов организации зависит не только от действующих нормативно-правовых актов, но и от видов предоставляемых услуг; схемы работы туристских маршрутов организации; численности персонала; организационно-правовой формы; социального статуса наёмных работников; системы бухгалтерского учёта и отчётности и других факторов.

С учётом вышеназванных факторов по ряду налогов, платежей и сборов туристским организациям предоставляются некоторые льготы.

Рассмотрим отдельные налоги филиала «Автомобильный парк № 14 г. Ивацевичи» ОАО «Брестоблавтотранс» и особенности обложения туристской деятельности данного предприятия.

1. Налог на прибыль от основной деятельности. Объектом для налогообложения в данном случае является прибыль. Методика определения налогооблагаемой прибыли в туристской деятельности имеет свои особенности, вытекающие из специфического характера турпродукта. В целях правильного исчисления налога на прибыль организация ведёт раздельный учёт по видам деятельности.

2. Налог на добавленную стоимость. Объектом налогообложения на добавленную стоимость являются обороты по реализации услуг туризма на территории Республики Беларусь. Суммы авансовых платежей, полученных предприятием от покупателей, НДС не облагаются в том случае, если предприятие является туроператором.

3. Налог с продаж в туризме. В соответствии с законом, объектом налогообложения является стоимость товаров реализуемых в розницу или оптом за наличный расчёт. Сумма данного налога включается в цену товара, услуги, подлежащую оплате покупателем. При этом в первичных учётных документах отдельной строкой указанный налог не отражается.

4. Исчисление налога на пользователей автомобильных дорог. Облагаемой базой по налогу является разница между суммами, полученными от туристов, и суммами, перечисленными третьим лицам, без вычета НДС.

Список источников

налог туристский фискальный автомобильный

1 Арико О. Н. Сравнительный анализ налогообложения в Республике Беларусь и Литовской республике // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 3, с. 40−44.

2 Василевская Т. И., Стасенко В. А. Налоги Беларуси: Теория, методика и практика. — Мн.: Белпринт, 1999 г. -544 с.

3 Дадалко В. А., Дадалко А. В. Финансы и кредит. Курс лекций. Мн., 1999.

4 География международного туризма. Страны СНГ и Балтии. — Мн.: Аверсэв, 2004. — 252 с.

5 Горбылева З. М. Экономика туризма, Мн. БГЭУ, 2004 г. 478с

6 Енджейчик И. Современный туристский бизнес. Экостратегии в управлении фирмой: пер. с пол. М.: Финансы и статистика, 2003. С. 181.

7 Заяц Н. Е. Теория налогов: Учебник. — Мн.: БГЭУ 2002 г. -202 с.

8 Инструкция «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» утверждённая Постановлением ГНК Республики Беларусь от 29. 06. 2001 г. № 94

9 Кажуро Н. Я. Основы экономической теории. — Мн.: «ФУАинформ», 2001. -672 с.

10 Квартальнов В. А., Зорин И. В. Туризм как объект управления. Москва 2004 г.

11 Налоги в республике Беларусь Теория и практика в цифрах и комментариях / под. ред. В. А. Гюрджан Мн.: 2002 г. -276 с.

12 Нечаева Т. Г. Совершенствование механизма налогообложения субъектов хозяйствования в Республике Беларусь // Бухгалтерский учёт и анализ. 2000, № 6, с. 16−20.

13 Образкова Т. Налоговая система далека от совершенства // Национальная Экономическая Газета -2003 № 75 — № 76

14 Республика Беларусь: статистический ежегодник. — Мн., 2003. — 608 с.

15 Терехина Е. К вопросу отмены оборотных платежей // Налоговый вестник — 2003 — № 13 — С. 52

16 Яковлев Г. А Экономика и статистика туризма, Мн. БГЭУ, 2004 г.