Актуальность проблемы. В экономике России, как любой другой страны, налоги играют важную роль, являясь важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях, выступают одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетов всех уровней.
В настоящее время количество налогов резко сократилось, в том числе и региональных. К ним отнесены: транспортный налог, налог на имущество юридических лиц, налог на игорный бизнес. Местными налогами являются налог на имущество физических лиц и земельный налог. Регионы лишены возможности проводить самостоятельную региональную налоговую политику, так как по закрепленным за регионом налогам все элементы налога, кроме ставок налога, порядка и срока уплаты налога, определены федеральным законодательством.
Закрепленные за региональным бюджетом налоги не позволяют формировать региональный бюджет в достаточной степени. Регионы в вопросах формирования своих бюджетов зависимы от федерального центра. Это усугубляется тем, что в последнее время наблюдается тенденция в централизации налоговых поступлений в пользу федерального бюджета. Многие федеральные налоги являются закрепленными за федеральным бюджетом, взимаются по принципу «один налог — один бюджет».
Действующей налоговой системе присущи такие недостатки, как нестабильность, фискальная направленность, противоречивость отдельных положений Налогового кодекса (НК), наличие возможности уклонения от налогообложения, противоречия и неясности, присутствующие в самом кодексе, которые, в свою очередь, являются причиной внесения частых t изменений в НК. Отсутствие стабильности налогового законодательства лишает представителей бизнеса заниматься налоговым планированием и организацией бизнеса. Вследствие определения всех элементов федеральных налогов, взимаемых на региональном уровне, Налоговым кодексом РФ, противоречия и недостатки федерального налогового законодательства сказываются на субъектах предпринимательской деятельности регионов.
Противоречия и неясности налогового законодательства Минфин РФ пытается разъяснять в своих многочисленных письмах, которые в отдельных случаях не вносят ясность, а, наоборот, запутывают налоговое законодательство. В этих условиях суд выступает органом, разрешающим споры между налогоплательщиком и налоговым органом, средством дальнейшего совершенствования налогового законодательства.
При существующей системе формирования бюджетов федеральные органы власти при установлении пропорций распределения налогов по уровням бюджетов не учитывают потребности регионов в финансовых ресурсах, необходимых для проведения самостоятельной социальной политики в регионах, тем самым нарушается принцип самостоятельности бюджетов всех уровней.
Все вышесказанное обусловило выбор темы диссертационной работы.
Степень разработанности проблемы. Основополагающие вопросы теории налогообложения заложены в трудах классической экономической теории: А. Смита, Д. Рикардо и др. А. Смит сформулировал основные требования к налоговой системе, которые и сегодня признаются в качестве основополагающих принципов налогообложения.
Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли наши соотечественники: И. Т. Посошков, Н. И. Тургенев, В. Н. Тверд охлебов, И. Х. Озеров и др. В современной экономической литературе имеется немало работ, посвященных совершенствованию налогообложения. В их числе можно выделить работы Д. Г. Черник, В. Г. Панскова, Т. Ф. Юткиной, А. В. Брызгалина, С. Г. Пепеляева, С. Шаталова, М. Романовского и др. Актуальные проблемы налогообложения, пути их решения рассмотрены в' трудах ученых, специализирующихся на налоговом консультировании, судебной защите прав налогоплательщиков: С. Пепеляева, А. Головкина, Д. Щекина, В. Зарипова и др. Методы и схемы законной оптимизации налогообложения по видам налогов, видам деятельности, отдельным хозяйственным ситуациям рассмотрены в трудах С.Джаарбекова.
Вопросы совершенствования теории и практики налогообложения находят свое отражение также в решениях арбитражных судов.
Проблеме налоговому регулированию экономики посвящено большое количество работ в отечественной и зарубежной экономической литературе. К их числу можно отнести работы Д. Г. Черник, В. Г. Панскова, Т. Ф. Юткиной, Л. И. Якобсона, Л. П. Куракова и др.
Однако как в зарубежной, так и в отечественной литературе недостаточно исследований, посвященных влиянию действующей налоговой системы на формирование именно региональных экономик, многие из работ ограничиваются проблемами формирования бюджета на федеральном уровне. Не отражены в полной мере роль и значение налогового регулирования в условиях ограниченных возможностей регионов в формировании своих доходов, когда значительно снижено количество бюджетообразующих налогов, а налоговое законодательство несовершенно, возможность влияния на него у регионов также ограничена.
Подходы, изложенные в трудах ученых, а также материалы исследований в вопросах формирования бюджетов, арбитражной практики по налоговым спорам позволили автору выработать свой взгляд по теме исследования, предложить пути дальнейшего совершенствования налогового законодательства, повышения роли налогов в вопросах регулирования социально — экономического развития регионов.
Целью диссертационного исследования является изучение вопросов формирования бюджетов регионов, совершенствования налогообложения и его влияния на формирование региональных бюджетов в современных условиях.
Цель диссертации определила основные задачи исследования:
1.Определение на основе изучения теории, анализа современного состояния и тенденции развития условий формирования элементов налогово-бюджетной системы, места и роли налогов в воспроизводственном процессе.
2.Раскрытие роли и места налоговых платежей в современной налогово-бюджетной системе федерального, регионального и местного уровней.
3.Изучение имеющихся в налоговом законодательстве противоречий по вопросам налогообложения, их влияния на состояние региональной налоговой системы, арбитражно — судебной практики их разрешения.
4.Разработка рекомендаций и направления по совершенствованию налоговых отношений в регионе, совершенствованию практики исчисления отдельных видов налогов.
5. Изучение влияния изменений налоговых законов, арбитражной практики на совершенствование налогового законодательства по проблемным вопросам налогообложения.
Объектом исследования являются: бюджетная и налоговая системы в современных условиях.
Предмет исследования — налоговобюджетные отношения в региональной экономической системе и основные направления их совершенствования.
Методология и методы исследования. Теоретической и методологической базой исследования явились российское, региональное и местное налоговое и бюджетное законодательство, труды российских ученых по вопросам формирования бюджетов, налогообложения, развития экономических систем и регионов, правоприменительная практика российского налогового законодательства, разъяснения финансовых и налоговых органов по вопросам, налогообложения, данные статистических органов Российской Федерации и Чувашской Республики.
В процессе исследования применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, эмпирические методы.
При обработке данных использовались методы группировки, сравнения, методы экономико — математического моделирования и др.
Научная новизна работы заключается в обосновании теоретических и методологических подходов к совершенствования бюджетноналоговых отношений в условия региона на современном этапе развития.
Основные результаты, обладающие научной новизной, состоят в следующем:
— обоснована концепция регулирования налоговых отношений, базирующаяся на выявлении основных тенденций российского налогового законодательства с учетом удовлетворения потребностей регионов в условиях ограниченных финансовых ресурсов в проведении самостоятельной бюджетно — налоговой политики;
— доказана необходимость перечисления НДС по месту возникновения объекта налогообложения с распределением между различными уровнями бюджетов в устанавливаемой законодательством пропорции;
— обоснована необходимость замены НДС оборотным налогом без применения механизма вычета, при этом возвращается его экономический смысл, заложенный при его первоначальном введении;
— предложена целесообразность перехода к формированию бюджета по принципу «снизу — вверх», то есть от бюджетов нижестоящих уровней к единому государственному бюджету;
— представлена концепция установления верховенства Налогового кодекса РФ над Бюджетным кодексом РФ в вопросах зачисления в бюджет региональных налогов;
— предложена необходимость установления единого методологического подхода в определении учитываемых в налогообложении затрат при применении различных систем налогообложения (при обычной системе налогообложения применяется открытый перечень расходов, при упрощенной системе налогообложения — закрытый перечень расходов).
Практическая значимость работы. Предложения и рекомендации, полученные в результате исследования, приведенные аргументы могут быть использованы при разработке и совершенствовании налоговой политики регионов, в том числе Чувашской Республики, финансовыми работниками предприятий на практике для налогового планирования, оптимизации налогообложения, при отстаивании своих интересов в налоговых и судебных органах при разрешении спорных налоговых вопросов. Рекомендации автора также могут быть использованы в практической деятельности налоговых органов, преподавателями учебных заведений при подготовке и переподготовке специалистов по вопросам налогообложения.
Апробация исследования. Практические и теоретические результаты исследования использовались при подготовке выступления на Всероссийской научно — практической конференции, проводившейся в г. Чебоксары 22 июня 2007 г. по теме «Налоговая система: ее дальнейшее совершенствование».
Материалы исследования используются при чтении лекций по вопросам налогообложения в ЧТУ им. И. Н. Ульянова, на курсах профессиональных бухгалтеров при ЧТИПБ, при проведении семинаров в ЦНТИ, представлении интересов налогоплательщиков в судебных органах при разрешении налоговых споров. По теме исследования опубликовано 8 печатных работ.
Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.
Эти выводы, по нашему мнению, должны распространяться и на упрощенную систему налогообложения, в перечне затрат ст. 346.16 следует дополнить пунктом следующего содержания: «и другие расходы, связанные с: производством и реализацией, при их соответствии критериям, приведенным в ст. 252 НК».
Сейчас получается, что критерии отнесения затрат к расходам при общей и упрощенной системах налогообложения различные, несмотря на то, что применение УСН в числе других заменяет уплату налога на прибыль организаций.
По нашему мнению, необходимо установить единый методологический подход в определении учитываемых в целях налогообложения затрат при различных системах налогообложения.
Применение УСН на практике также усложняется тем, что в своих письмах МФ РФ допускает расширительное толкование норм Кодекса. Так, компании, перешедшие на УСН, могут списывать в расходы затраты на бухгалтерское обслуживание. Но это возможно лишь в том случае, если компания, оказывающая услуги аутсорсинга, имеет лицензию на аудиторскую деятельность (письмо от 04.08.05 № 03−11−04/2/37). На самом деле подп.15 п. 1 ст.346.16 НК никаких условий не содержит.
Со ссылкой на п. 1 ст.346.16 НК, в соответствии с которым заявление о переходе на УСН подается в период с 1 октября по 30 ноября, в случае просрочки подачи заявления налоговые отказывают в переходе на УСН. Суды с этим не соглашаются, т.к. данное положение глава 26.2 НК РФ не содержит (постановление ФАС ПО от 05.04.07 № А65−19 514/06).
В связи с увеличением численности работников, относящихся к малым, со 100 до 250 человек, по нашему мнению, следует увеличить предельную величину выручки, позволяющую применять УСН, с 20 до 40−60 млн руб. в год.
При налогообложении розничной торговли единым налогом на вмененный доход ввиду отсутствия в Кодексе четких норм проблемы возникают с определением видов розничной торговли, в отношении которых должен применяться ЕНВД.
По мнению МФ РФ, на организацию, применяющую ЕНВД, не распространяются положения пункта 3 статьи 236 НК, в связи с чем суммы премий, выплачиваемых из чистой прибыли организации, предусмотренные трудовыми договорами, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке (письмо от 31.05.06 № 03−05−02−04/74). Данное положение не соответствует положениям Налогового кодекса о том, что применение ЕНВД заменяет уплату налога на прибыль. По нашему мнению, положения НК РФ о том, что единым социальным налогом не облагаются выплаты, не учитываемые в расходах при исчислении налога на прибыль, должны распространяться на все организации независимо от применяемого ими режима налогообложения.
Предприятия розничной торговли, уплачивающие ЕНВД, как правило, уплачивают единый налог, используя в качестве физического показателя площадь в кв.м., используемую в своей деятельности. Сумма налога не зависит от величины выручки от реализации продукции (работ, услуг). Тем не менее существующая редакция главы 26.3 НК РФ не освобождает их от применения контрольно — кассовой техники (ККТ).
Существующую систему налогообложения в виде ЕНВД нельзя считать совершенной по следующим причинам:
— имея одинаковую площадь, предприятия торговли уплачивают единый налог в одинаковых суммах, а такой показатель, как выручка от продажи (товарооборот), никакие учитывается;
— налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны исчислять и уплачивать налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения. Например, предприятие торговли, имеющее площадь в размере 100 кв.м., с нее уплатило ЕНВД. В то же время предприятие осуществляет деятельность по оптовой торговле, с которой следует уплатить налоги по общей системе или УСН. При этом единый налог, который рассчитан с площади, не корректируется.
По нашему мнению, такая ситуация ведет к двойному налогообложению, что недопустимо по Ж. Причем, чем больше доля оптовой торговли, тем больше налогов по общей системе следует уплачивать. А другое предприятие, имеющее такую же площадь, не занимающееся оптовой торговлей, уплачивает только единый налог.
Наличие противоречий в Налоговом кодексе, отсутствие четких норм по применению положений по специальным налоговым режимам приводит к утере привлекательности данных систем налогообложения.
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БЮДЖЕТНО НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ КАК ФАКТОР УЛУЧШЕНИЯ.
ВОСПРОИЗВОДСТВЕННОГО ПРОЦЕССА РЕГИОНА 3.1. Бюджетный механизм как элемент государственного регулирования экономики региона.
Среди финансовых рычагов, с помощью которых государство воздействует на макроэкономические процессы посредством косвенного влияния на рыночные отношения, важную роль играет бюджетный механизм. Бюджет по существу является финансовой базой государственного регулирования рыночной экономикой.
Как экономическая категория бюджет представляет собой систему финансовых отношений, включающих не только формальные отношения по поводу формирования, распределения и расходования денежных ресурсов, предназначенных для финансирования функций органов государственной власти и местного самоуправления по предоставлению ими государственных услуг населению страны, но и отношения, связанные с реализацией взаимосвязей между элементами бюджетной системы, организацией бюджетного устройства и бюджетного процесса. Государство путем использования финансового механизма воздействует на воспроизводственный процесс, централизуя средства в распоряжении государства, предоставляет определенный набор услуг регионам, населению.
Бюджетные отношения:
1) возникают в распределительном процессе;
2) они связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общегосударственных потребностей.
Таким образом, бюджетные отношения, которые формируют бюджетную политику государства, строятся прежде всего на заинтересованности граждан и хозяйствующих субъектов в получении от государства тех или иных услуг, которые они оплатили как участники распределения национального дохода путем передачи государству части своих доходов в виде налогов и других обязательных платежей.
Центральное место в финансовой системе государства занимает федеральный бюджет — главный финансовый документ страны, в котором прописываются все параметры экономического развития страны, в том числе регионов. На современном этапе отличительной чертой государственных бюджетов является их возрастающая роль в перераспределении валового внутреннего продукта (до 30−40%). Важным шагом по направлению к модернизации государственных финансов и демократизации финансовых отношений стало расчленение единого государственного бюджета на три самостоятельные части: федеральный бюджет, бюджет субъектов Российской Федерации и местные бюджеты. В том же направлении было осуществлено деление налогов как главного источника формирования доходов бюджета.
В экономической литературе выделяют три экономических фактора, которые обусловили пересмотр роли бюджета:
— использование рыночных механизмов в процессе распределения средств в экономике в целом;
— растущее понимание того, что большинство предприятий не относятся к государственному сектору и что им надо дать возможность самостоятельного развития;
— признание дестабилизирующей роли инфляции в экономике, что определяет решающую роль государства в проведении макроэкономической политики.
Сущность государственного бюджета как экономической категории реализуется через распределительную (регулирующую), контрольную и фискальную функции.
Содержание распределительной функции реализуется в процессе формирования доходных источников бюджета и их использования для проведения экономической политики государства. Аккумулированные финансовые ресурсы посредством налоговых и обязательных платежей хозяйствующих субъектов и граждан в соответствии с проводимой государством экономической политикой перераспределяются как в сферы материального производства, имеющие приоритетное значение для экономики страны, так и в сферу нематериального производства, находящуюся на содержании бюджета.
Контрольная функция бюджета заключается в том, что бюджет объективно через количественные характеристики формирования и использования фондов денежных средств государства отображает экономические процессы, протекающие в структурных звеньях экономики.
Фискальная функция бюджета непосредственно связана с распределительной функцией бюджета и предполагает, с одной стороны, обеспечение финансовыми ресурсами выполнение государством своих прямых задач, с другой стороны, фискальная политика государства — это политика поддержания бюджетного дефицита на уровне, соответствующем таким макроэкономическим целям, как контроль за инфляцией, рост общего экономического потенциала общества.
Как видим из сказанного, функции бюджета и налогов в указанных случаях совпадают.
Бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:
— федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондовбюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
— местные бюджеты, в том числе: бюджеты муниципальных районовбюджеты городских округовбюджеты городских и сельских поселений.
Доходы федерального бюджета собираются на всей территории страны по единым нормативам. В России бюджетный процесс всегда был недостаточно четко регламентирован. В прошлом, когда действовала строгая иерархия бюджета, бюджетный процесс шел как бы «сверху вниз», от единого государственного бюджета к бюджетам нижестоящих уровней.
Представляется целесообразным установить порядок формирования бюджета по принципу «снизу вверх». Принятие этого принципа усилит самостоятельность бюджетов, что является актуальным для региональных и местных бюджетов.
Некоторые принципы построения и механизмы функционирования нынешней бюджетной системы сложились еще в 30-гг. XX века и полностью отвечали характеру и методам административно — командной системы управления народным хозяйством страны. Так, принципы единства и так называемого демократического, а на самом деле жесткого централизма обусловили следующие характерные черты бюджетной системы, особенно отчетливо проявившиеся на рубеже 90-х гг. XX века:
— стягивание значительной доли финансовых ресурсов в центральный бюджет;
— подразделение всех доходных источников на закрепленные, передаваемые в ведение среднего и низового уровней государственной власти и регулирующие, объемом которых распоряжался вышестоящий орган власти;
— широкие масштабы перераспределения финансовых ресурсов между звеньями бюджетной системы, предопределившие постепенное возрастание доли регулирующих доходов в территориальных бюджетах — в среднем до 7085%;
— субъективизм при выделении средств нижестоящему бюджету;
— воспитание у нижестоящих управленческих структур иждивенчество и уверенность в том, что за все в конечном итоге отвечает верховная власть;
— ежегодный пересмотр процентов отчислений от регулирующих доходов, дававший вышестоящему органу власти неограниченные возможности держать в зависимости нижестоящий орган власти, вынуждая его выпрашивать дополнительные средства из федерального бюджетамножественность форм межбюджетного перераспределения финансовых ресурсов, позволявшая всегда применять субъективный «индивидуальный» подход при выделении финансовой помощи нижестоящему бюджету.
Все сказанное не позволяет обеспечивать на деле принцип самостоятельности бюджетов, под которым понимается:
— право законодательных органов государственной власти и органов местного самоуправления на соответствующем уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;
— наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня- -законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов, полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов;
— право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно в соответствии с законодательством определять направления расходования средств и источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов;
— недопустимость изъятия дополнительно полученных доходов, сумм экономии по расходам бюджетов;
— недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней потерь в доходах дополнительных расходов в ходе исполнения законов (решений) о бюджете, за исключением случаев, связанных с изменением законодательства.
Исходным условием обеспечения этого принципа является разграничение бюджетных полномочий между органами власти разных уровней. Это означает законодательное разграничение предметов ведения, прав и обязанностей в области бюджетных отношений органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, а также ответственности за реализацию этих полномочий. Самостоятельность каждого бюджета может быть обеспечена только при условии, что соответствующий орган власти обладает достаточными собственными источниками финансовых ресурсов и вправе самостоятельно распоряжаться ими в соответствии с выполняемыми функциями, при этом несет полную ответственность за разумное их расходование.
Самостоятельно управлять процессом формирования собственного налогового потенциала законодательные органы власти субъектов РФ и представительные органы местного самоуправления муниципальных образований на соответствующем уровне бюджетной системы могут посредством изменения налоговых ставок в пределах, установленных законодательством РФ по региональным и местным налогам и сборам.
Основополагающим методологическим документом законодательного определения бюджетных стандартов, регламентирующих формы составления и исполнения бюджетов всех уровней РФ, является бюджетная классификация. По единой бюджетной классификации формируются бюджеты всех звеньев.
Доходы бюджетов включают в себя налоговые доходы, неналоговые доходы. Пропорции распределения налогов и порядок бюджетного регулирования между бюджетами разных уровней утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Заключение
.
Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, регионов, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
В настоящее время в РФ в целом существует более менее оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от налогов. Однако, именно в рамках реализации этих направлений, по нашему мнению, есть ряд проблем, без решения которых создание понятной, эффективной и справедливой отечественной налоговой системы невозможно.
Во-первых, проблема отношения государства и налогоплательщиков. Если предоставляемые государством общественные блага неадекватны получаемым им доходам, если оно вместо создания условий для развития экономики создаст административные барьеры и бюджетные деньги тратятся неэффективно или вообще не по назначению, то налогоплательщики наверняка будут «минимизировать» свои налоговые выплаты.
Во-вторых, проблема формирования у населения страны налоговой культуры, выражающейся в отношении населения к налоговой политике государства, в готовности уплачивать законно установленные экономически обоснованные налоги, причем своевременно и в полном объеме.
Каждый налогоплательщик должен осознать, что платить законно установленные налоги является конституционной обязанностью каждого. Цивилизованное общество не может быть построено без четкого понимания не только своих прав, но и обязанностей. Высокая налоговая культура способна повысить эффективность всей российской налоговой системы, что выгодно не только для государства, получающего доход в виде поступлений от налогов, но и для всех членов общества, чьи потребности и нужды призвано удовлетворять государство.
В-третьих, проблема ответственности коммерческих организаций и налоговых органов в налоговых отношениях. Отсутствие ответственности у налогового органа не обеспечивает равенство налогоплательщика и налогового органа.
В-четвертых, необходимо решать проблему уклонения от налогообложения. Только безналичные расчеты будут способствовать пресечению всевозможных схем уклонения от уплаты налогов. Пока применяются эти схемы, нарушается важнейший принцип налоговой системывсеобщности, справедливости и равенства налогообложения по отношению ко всем категориям налогоплательщиков.
К настоящему времени формирование налоговой системы в целом, по мнению Минфина РФ, завершено. В дальнейшем налоговое законодательство будет претерпевать незначительные изменения, исходя из потребностей социально-экономического развития страны, интеграции России в международную финансовую систему. При этом приоритеты налоговой политики останутся такими же, какими они были до сих пор, — создание эффективной, сбалансированной налоговой и бюджетной системы, отказ от увеличения налогового бремени.
Однако эти цели, а точнее способы их достижения подверглись небольшой корректировке. Речь идет не о «механическом» снижении ставок налогов или отмене каких-то налогов, а об улучшении администрирования, устранении внутренних противоречий в законодательной базе, о стимулировании тех отраслей и сфер, в развитии которых государство заинтересовано в первую очередь. Например, инновационные технологии, социальная политика, в том числе добровольное пенсионное страхование.
Ставки налогов и порядок их уплаты к настоящему времени определены по всем налогам. Приоритетными эти вопросы являлись на начальном этапе налоговой реформы. В ближайшее время пересмотр налоговых ставок не предусматривается.
В чем сходится большинство критиков, так это в требованиях снижения налогового бремени. В известной мере они правы. Естественное и вполне объяснимое желание большинства населения, уменьшить налоги вступает в противоречие с неотложными нуждами финансирования хозяйства, решения социальных вопросов, развития фундаментальной науки, обеспечения обороноспособности государства. С другой стороны, помимо насущных потребностей в расходах величина налогов должна определяться условиями расширения налоговой базы, которая может расти только тогда, когда учитываются интересы товаропроизводителей.
Однако нельзя и снижать налоги сверх меры. Вспомним, что они играют не только стимулирующую, но и ограничивающую роль. Чрезмерно низкие налоги могут привести к резкому взлету предпринимательской активности, что также может вызвать ряд негативных последствий. Популярная гипотеза о том, что при снижении налогов возрастает готовность их уплачивать, не находит убедительного подтверждения. Многочисленные примеры снижения налогов (НДС, ЕСН, налога на прибыль) последних лет демонстрируют обратные результаты.
Повышению собираемости налогов может способствовать как внесение изменений и дополнений в действующее законодательство о налогах и сборах, так и улучшение налогового администрирования.
Практика последних лет показывает бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем внесения хотя и правильных, но лишь отдельных, «точечных» изменений в налоговое законодательство.
Налоговая реформа должна предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки и решение наиболее важных для бизнеса вопросов, а с другой стороны, — большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения.
Важным вопросом дальнейшего совершенствования налоговой системы является переориентация функции налоговой системы с фискальной на стимулирующую. Это позволит без ущерба для экономики в полной мере использовать налоговые рычаги государственного регулирования, создавая предпосылки для экономического роста и притока инвестиций в производственную сферу, что, в свою очередь, позволит создать надежный фундамент для обеспечения стабильных поступлений в казну государства.
Нестабильность налогов, их постоянный пересмотр являются главной проблемой российской системы налогообложения. Мало того, что частые изменения серьезно осложняют жизнь налогоплательщикам и налоговым органам, они создают атмосферу нестабильности в стране. НК РФ не должен быть документом, в который часто вносятся поправки. При этом необходимо сделать главы Кодекса более четкими и понятными. Основная задача в том, чтобы сделать НК ясным, справедливым.
В Основных направлениях налоговой политики на 2008;2010 гг., поставлена задача не повышать налоговую нагрузку. По оценкам Минфина РФ, в сопоставимых условиях за последние 6 лет она снизилась на 6,5% ВВП. Жизнь показала несостоятельность сделанного упора на чисто фискальную функцию налоговой системы: обирая налогоплательщика, налоги душат его, сужая тем самым налогооблагаемую базу и уменьшая налоговую массу.
Минфин России настаивает на том, что сегодня налоговая система России является вполне конкурентноспособной по сравнению с налоговыми системами других государств. Но чтобы там ни говорили о стимулирующей роли налогов, основной их функцией все же остается фискальная.
Что касается основных идей, заложенных в Основных направлениях, то они во многом перекликаются и взаимосвязаны с Федеральным бюджетом на 2008;2010 гг., который впервые разработан с учетом задачи долгосрочного (трехлетнего) планирования. Основные направления налоговой политики — это те меры, реализация которых скажется, в том числе и на поступлениях и расходах федерального бюджета.
Помимо бюджетного требования «Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008;2010 гг.» — это своеобразный ориентир для налогоплательщиков, всех участников налоговых отношений, по которому можно судить о тех мерах, которые государство собирается реализовать в налоговой сфере. В этом есть определенный элемент прозрачности, прогнозируемое&tradeналоговой политики государства, а также несомненный признак стабильности в экономической и социальной сферах жизни государства в целом.
В Бюджетном послании Президента России на 2008;2010гг. определена бюджетная политика на 3 года вперед. В целях совершенствования системы налогообложения поставлены следующие задачи:
1. Рассмотреть возможность снижения налоговых ставок по НДС и исключить чрезмерно обременительные процедуры зачета (возврата) платежей этого налога.
2. Существенно не изменять действующий порядок налогообложения доходов физических лиц, сохранить единую ставку налога и повысить размеры вычетов, возможно, увязав их с мерами по улучшению демографической ситуации в стране.
3. Ввести налог на жилую недвижимость граждан, исчисляемый от рыночной цены объекта недвижимости, при этом предусмотреть систему вычетов, обеспечивающую защиту малообеспеченных граждан.
4. Принять конкретные меры, направленные на налоговое стимулирование научной и инновационной деятельности.
5. В целях более справедливого распределения средств между субъектами РФ ввести в налоговое законодательство институт консолидированной налоговой отчетности, а также нормы, регулирующие налоговый контроль за использованием трансфертных цен в целях минимизации налогов.
6. Продолжить реформирование системы взимания акцизов в целях стимулирования потребления более качественных товаров, ввести дифференцированные ставки акциза на бензин в зависимости от его качества.
Какой видится налоговая система после завершения реформы:
1) необременительной для бизнеса. И не только по уровню налоговых ставок, но и в части процедур расчета и уплаты налогов, упорядочения налоговых проверок и налоговой отчетности;
2) справедливой для всех экономических агентов. Условия налогообложения должны быть равными для предприятий, работающих в одной сфере.
Следует создать такую налоговую систему, которая не позволяла бы уклоняться от уплаты налогов. Важно отличать правомерную практику налоговой оптимизации и случаи криминального уклонения от уплаты налогов;
3) благоприятной для инвестирования и развития бизнеса — более благоприятной, чем в странах-конкурентах. Она сама должна быть конкурентноспособной.
Общая либерализация налоговой системы способствовала бы некоторому сокращению теневого сектора экономики и легализации доходов, ранее укрывавшихся от налогообложения.
По нашему мнению, что решение обозначенных проблем позволит России без ущерба для экономики в полной мере создать и использовать справедливую и эффективную налоговую систему, формируя предпосылки для экономического роста.
Результаты проведенного исследования показали, что действующая система налогообложения (закрепление налогов за отдельными бюджетами, взимание налогов по принципу «один налог — один бюджет», различный уровень налоговой нагрузки на регионы и т. п.), существующий порядок формирования бюджетов различных уровней не позволяют регионам стать целостными экономическими системами, способными вести интенсивное расширенное самовоспроизводство за счет собственных финансовых ресурсов.
В случаях, когда налоги забираются в федеральный центр, а затем перераспределяются между бюджетами различных уровней, порождают у регионов иждивенчество, ослабляя стимулы к интенсивному ведению хозяйства.
К числу важных условий обеспечения устойчивого развития экономики региона относится обеспечение стабильности их финансового положения. В целях создания необходимых условий для ведения регионального воспроизводства нужна эффективная государственная налоговая политика, направленная на формирование развитой региональной рыночной среды.
Только целенаправленный поворот налоговой политики в интересах не только государства, но и регионов, повышение его регулирующей роли в финансовых потоках как внутри страны, так и во внешнеэкономических связях способно приостановить дальнейшую дестабилизацию налоговой системы, предотвратить нарастание угроз экономической безопасности страны, блокирование экономических реформ и рост социальной напряженности в стране.
Из материалов диссертационного исследования вытекают следующие и выводы по дальнейшему совершенствованию налогообложения:
— налоги должны уплачиваться в бюджет по месту возникновения объекта налогообложения, по установленным пропорциям перераспределяться в бюджеты других уровней. Только в этом случае они будут выполнять свою регулирующую функцию;
— необходимо реформировать НДС, в том виде, каком сейчас существует, он изжил себя. При этом необходимо отменить сложный механизм вычета, порождающий наибольшее количество налоговых споровзаменить его «оборотным» налогом (например, налогом с продаж) — это значительно упростит расходы по его администрированию;
— уменьшить порог для применения регрессивной шкалы по ЕСНпредоставить органам региональной власти самим устанавливать эту величину исходя из сложившегося уровня заработной платы в регионах;
— в вопросах зачисления налогов в тот или иной бюджет приоритет должен иметь Налоговый кодекс над Бюджетным кодексом РФ;
— совершенствовать имущественное налогообложение физических лиц, установив пропорциональную ставку налога;
— предусмотреть зачисление НДФЛ в бюджет по месту жительства физических лицустановить прогрессивное налогообложение доходов физических лиц с одновременной освобождением от налогообложения физических лиц, получающих доходы в размере ниже прожиточного минимума;
— налог на прибыль муниципальных предприятий зачислять в местные бюджеты с перераспределением в бюджет субъекта РФ по нормативам, отменить зачисление налога в федеральный бюджет;
— установить единый методологический подход в определении затрат, учитываемых в целях налогообложения, при различных системах налогообложения;
— осуществить переход к формированию бюджета по принципу «снизувверх», то есть от бюджетов нижестоящих уровней к единому государственному бюджету, это повысит самостоятельность региональных бюджетов. Существующая перераспределительная система не учитывает потребности и нужды регионов.
По нашему мнению, приведенные в работе предложения по совершенствованию налогообложения позволят значительно повысить эффективность налоговых отношений в региональной экономической системе.
