Совершенствование организационно-экономического механизма функционирования российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях

Актуальность темы

диссертационного исследования. Рост числа компаний, зарегистрированных резидентами Российской Федерации в офшорных юрисдикциях, является одним из заметных явлений современной российской хозяйственной практики. С либерализацией внешнеэкономической деятельности в начале 90-х гг. XX в. российские хозяйствующие субъекты получили возможность осуществлять ряд операций через подконтрольные структуры, зарегистрированные на территориях, предоставляющих льготные условия ведения экономической деятельности (офшорных юрисдикциях). С развитием отечественного валютного и налогового законодательства механизмы использования офшорных юрисдикций, безусловно, претерпели определенную эволюцию. Однако, принципы функционирования аффилированных (контролируемых) офшорных компаний и в настоящий момент актуальны для ведения эффективной предпринимательской деятельности. Согласно экспертным оценкам ряда авторитетных российских изданий, по неофициальной статистике на начало 2007 года до 80% сделок на российском рынке осуществлялись через офшорные юрисдикции, а среди акционеров подавляющего большинства российских компаний присутствовали иностранные учредители, зарегистрированные в странах с льготными режимами налогообложения. По другим данным, около 40% акций, торгуемых на ММВБ, контролируются иностранными инвесторами, из которых 50−70% в свою очередь принадлежат офшорным компаниям, бенефициарами которых являются российские предпринимательские структуры [115].

Освоение хозяйствующими субъектами методов ведения предпринимательской деятельности в офшорных юрисдикциях требует исследования влияния данного процесса на экономику страны и изучения практических аспектов офшорного бизнеса. В этой связи особую актуальность приобретают проблемы организации эффективного управления аффилированными офшорными компаниями и применения методов формализации условий налогообложения в целях оптимального выбора офшорной юрисдикции. Указанные вопросы недостаточно исследованы в научной литературе. Между тем, многие российские предприниматели стремятся по возможности избежать огласки своего владения крупными активами и непосредственной причастности к тем или иным видам хозяйственной деятельности. Достижение подобных целей как тактического, так и стратегического характера зачастую осуществляется путем регистрации компаний в офшорных юрисдикциях.

Другим важнейшим аспектом использования российскими предпринимательскими структурами офшорных юрисдикций является налоговая оптимизация (налоговое планирование) — действия предпринимателей по снижению налогового бремени в рамках действующего законодательства. Регистрация компаний в офшорных юрисдикциях является одним из эффективных инструментов налоговой оптимизации, поскольку позволяет российским предпринимательским структурам воспользоваться преимуществами льготных режимов налогообложения. Однако, отличить противоправное уклонение от уплаты налогов от налоговой оптимизации достаточно сложно, поскольку принципиальные схемы использования офшорных юрисдикций для целей налогового планирования и для совершения налоговых и иных правонарушений близки либо тождественны. Использование офшорных юрисдикций облегчает возможности злоупотреблений и преступлений в области налогообложения. Режим конфиденциальности, действующий в большинстве юрисдикций с льготными режимами налогообложения, делает маловероятным на практике получение контролирующими органами данных, идентифицирующих реальных акционеров и финансовую информацию, необходимую для расчета аккумулированной на счетах прибыли.

Проблематика использования российскими предпринимательскими структурами офшорных юрисдикций приобретает особое значение в контексте тенденций глобального финансового кризиса. С учетом значительной нестабильности внешней среды предпринимателям невозможно в полной мере обеспечить сохранность ресурсов на счетах офшорных компаний. В условиях кризиса проявляются совершенно новые тенденции, когда государственные контролирующие органы ужесточают требования к раскрытию информации о конечных бенефициарах офшорных компаний.

В этой связи самого пристального внимания заслуживает проблема определения результативности мер государственного регулирования деятельности российских хозяйствующих субъектов в офшорных юрисдикциях. Этот вопрос приобрел ключевое значение в конце 2007 -начале 2008 гг, когда обозначились новые тенденции в части контроля за регистрацией российскими предпринимательскими структурами аффилированных офшорных компаний. При этом в научной литературе отсутствуют системные оценки складывающейся в этой связи в Российской Федерации конъюнктуры для резидентов, участвующих в офшорном бизнесе, хотя перспективы использования офшорных юрисдикций российскими предпринимательскими структурами заслуживают постоянного внимания и исследования со стороны как руководителей хозяйствующих субъектов, так и соответствующих государственных контролирующих структур.

Поэтому проблема совершенствования организационно-экономического механизма функционирования российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях является актуальной как в научном, так и в прикладном отношении.

Степень научной разработанности темы. В диссертации значительное внимание уделено изучению научной литературы по проблематике данной темы исследования. В последние годы повысился интерес исследователей к роли офшорных юрисдикций в мировой экономике. Наибольшее внимание данному аспекту уделяется в трудах отечественных ученых и специалистов в области предпринимательства.

Работы Апеля А., Гунысо В., Соколова И., Асоскова A.B., Баринова В. А., Богуславского М. М. посвящены теоретическим аспектам организации офшорного бизнеса. В исследованиях Болотёнковой О. Н., Брызгалина A.B., Будылина A.B., Родионова А., Сердинова Э. М., Сутырина С. Ф., Ушакова Д. Л., Халдина М. А., Чернявского С. П. рассматриваются вопросы нормативного регулирования деятельности офшорных компаний и налоговой оптимизации. Проблемы противодействия злоупотреблениям и преступлениям, совершаемым с использованием офшорных компаний, освещаются в работах Погорлецкого А. И., Тихонова Д. Н., Тосуняна A.B., Гладышевой Ю., Хренникова И., Пономарева Д., Стеркина Ф., Федориновой Ю., Шариповой О. Среди зарубежных специалистов, рассматривающих вопросы функционирования льготных налоговых режимов в офшорных юрисдикциях, следует выделить труды таких авторов, как Дж. Е. Карайан, Дж. Ланджер Маршалл, П. Б. Масгрэйв, Ричард Гордон.

Вместе с тем, специального исследования проблематики совершенствования механизма функционирования российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях в научной литературе нет. Не получила широкого освещения также проблема использования математических методов при формализации условий налогообложения в целях налоговой оптимизации и организации управления офшорной компанией. Причин подобного положения несколько: нестабильность российского налогового законодательстванезаинтересованность специалистов-практиков в раскрытии применяемых схемнастороженная позиция контролирующих органов в отношении российских предпринимательских структур, использующих для минимизации налоговых выплат офшорные юрисдикции. Таким образом, очевидна необходимость всестороннего анализа и поиска путей совершенствования организационно-экономического механизма функционирования российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях.

Сложность, многоаспектность и объективная необходимость научного осмысления целого ряда теоретических и практических вопросов использования российскими предпринимательскими структурами офшорных юрисдикций определили постановку цели и задач исследования, а также структуру и содержание работы.

Цель и задачи исследования

Цель диссертационного исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию механизма функционирования российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях на основе комплексного анализа использования офшорных компаний в российской хозяйственной практике.

Реализация поставленной цели исследования предполагала решение следующих научных задач: определить сущность офшорной юрисдикции как одного из важнейших явлений современной хозяйственной практики путем обобщения различных точек зрения и исследования особенностей механизма функционирования льготных режимов ведения хозяйственной деятельности в офшорных юрисдикцияхвыявить специфику конкретных механизмов участия российских предпринимательских структур в офшорном бизнесе и исследовать роль офшорной компании в схемах, применяемых для повышения эффективности налогового планирования и контроля над активамипроанализировать и дать оценку результативности государственных мер в области регулирования участия российских предпринимательских структур в офшорном бизнесе, выявить тенденции и сформулировать рекомендации относительно совершенствования системы обеспечения экономической безопасности Российской Федерации в контексте использования хозяйствующими субъектами аффилированных офшорных компанийразработать методические рекомендации по управлению контролируемой офшорной компанией с целью повышения эффективности деятельности группы аффилированных предприятийусовершенствовать подход к применению математического аппарата в практической деятельности российских предпринимательских структур в сфере офшорного бизнеса путем разработки модели формализации условий налогообложения для налоговой оптимизации.

Объектом диссертационного исследования является процесс функционирования российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях.

Предметом исследования выступает организационно-экономический механизм ведения российскими предпринимательскими структурами деятельности с использованием компаний, регистрируемых в офшорных юрисдикциях, предоставляющих различные организационные, налоговые, нормативно-правовые и финансовые льготы.

Методологической основой исследования является совокупность общенаучных принципов и современных методов, в частности, анализ, синтез, аналогия, дедукция, группировка, обобщение, сравнительный анализ, метод количественной и качественной обработки информации, наглядного отображения результатов. В диссертации использован методологический инструментарий экономико-математического моделирования, программно-целевого управления, прогнозирования на основе тренда, экспертных оценок.

Информационно-эмпирическую базу исследования составили статистические данные Федеральной службы государственной статистики России и Центрального Банка России, нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы функционирования хозяйствующих субъектов на территориях с льготными режимами ведения экономической деятельности, информация, приводимая в научной литературе и периодической печати, а также прогнозы, экспертные оценки и результаты расчетов автора.

Гипотеза исследования состоит в том, что, по мнению автора, отсутствие комплексности в организации институтов и механизмов, обеспечивающих функционирование российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях, объективно обусловливает возможности неправомерного использования схем минимизации налогообложения с помощью офшорных компаний. В условиях глобального финансового кризиса приобретает особую значимость повышение внимания регулирующих органов к операциям российских предпринимательских структур, вовлеченных в офшорный бизнес. С середины 2008 года резко наращиваются объемы капитала, выводимого из страны (по данным Центрального банка Российской Федерации, прогнозное значение этого показателя к концу 2008 года составит около 100 млрд долл. [26]). Существует риск пропорционального увеличения числа незаконных операций, осуществляемых с использованием контролируемых офшорных компаний. В этой связи со стороны властей необходимо определение четких правил реализации схем налогового планирования российскими предпринимательскими структурами. При этом хозяйствующие субъекты, применяющие законные механизмы налоговой оптимизации, нуждаются в разработке и внедрении инструментов, направленных на повышение эффективности использования офшорных компаний в предпринимательской деятельности.

Научная новизна исследования состоит в обосновании необходимости, во-первых, механизма, позволяющего оптимально функционировать российским предпринимательским структурам в офшорных юрисдикциях, во вторых — более действенного управления со стороны государства такими хозяйственными структурами. На основе комплексного анализа в диссертации выявлены тенденции и последствия использования офшорных компаний российскими хозяйствующими субъектами, выработаны обоснованные рекомендации по совершенствованию механизма функционирования российских резидентов на территориях с льготными режимами налогообложения.

Наиболее существенные результаты, полученные лично автором и выносимые на защиту, состоят в следующем:

1. Предложено определение понятия «офшорная юрисдикция», в частности, доказана нетождественность дефиниций «свободная экономическая зона» и «офшорная юрисдикция», разработана и обоснована системная классификация офшорных юрисдикций, представленная в виде схемы.

2. Обосновано выделение и применение отраслевого критерия для анализа отдельных схем использования офшорных юрисдикций российскими предпринимательскими структурами, а также выявлены тенденции разработки и внедрения корпоративных механизмов контроля над активами.

3. Дан прогноз результативности государственных мер в области практического регулирования участия российских предпринимательских структур в офшорном бизнесе в контексте тенденций реинвестирования капитала из офшорных юрисдикций. Выявлены последствия для экономической безопасности Российской Федерации реинвестирования капитала из офшорных зон.

4. Разработаны методические рекомендации по организации эффективной и целостной системы практического управления контролируемыми офшорными компаниями. В частности, раскрыты ключевые операции, осуществляемые в рамках группы офшорных предприятий, разработана и рекомендована к применению унифицированная форма внутренней отчетности.

5. Разработана и рекомендована к применению комплексная трехуровневая модель формализации условий налогообложения при выборе офшорной юрисдикции в целях налоговой оптимизации. С этой целью введен ряд новых понятий и обозначений, предложены формулы для вычисления применяемых показателей, обоснованы используемые критерии соответствия офшорной юрисдикции целям налоговой оптимизации, приведены примеры расчетов и интерпретации результатов, полученные показатели систематизированы и представлены в виде схем и таблиц, сделаны выводы относительно возможностей практического применения разработанной модели как предпринимателями, так и контролирующими органами.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Содержащиеся в диссертации научные положения вносят существенный вклад в развитие теории предпринимательства в офшорных юрисдикциях. Разработанные методические рекомендации по организации практического управления офшорной компанией позволяют создать эффективную и целостную систему оперативного контроля за доходностью активов, направлениями денежных потоков и финансированием операций. Применение предлагаемой комплексной модели формализации условий налогообложения при выборе офшорной юрисдикции для задач налогового планирования позволяет оптимально ранжировать рассматриваемые юрисдикции для снижения налоговой нагрузки, а также осуществлять гибкое реагирование на изменение внешних условий. Проведенный в диссертационной работе подробный анализ схем использования офшорных юрисдикций позволяет сформулировать практические рекомендации по совершенствованию мер государственного регулирования в области функционирования российских резидентов в офшорных зонах и более эффективного взаимодействия контролирующих органов и хозяйствующих субъектов в целях повышения транспарентности применяемых корпоративных схем контроля над активами. Материалы диссертационного исследования могут быть использованы государственными органами, отвечающими за экономическую и внешнеполитическую деятельность РФ, и предлагаются к использованию в учебном процессе в вузах экономико-управленческого профиля.

Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертационного исследования использованы: в работе Федерального государственного унитарного предприятия «Боткинский машиностроительный завод» при выработке направлений сотрудничества с контрагентами, ведущими предпринимательскую деятельность в особых экономических зонахв Управлении правового регулирования и обеспечения международного взаимодействия ДЭБ МВД России при разработке методических рекомендаций по организации выявления, раскрытия и расследования правонарушений, совершенных в рамках группы аффилированных лиц. Отдельные материалы диссертационного исследования докладывались и обсуждались на IV Международной научной конференции «Россия и мировое образовательное пространство» (Московский институт экономики, менеджмента и права. Москва, 2008 г.), II и III Международной конференции студентов и молодых ученых «Актуальные вопросы гуманитарных наук» (Рязанский государственный университет. Рязань, 2007, 2008гг.), Межвузовской научно-теоретической конференции «Российская Федерация в системе современных мирохозяйственных связей» (Университет Российской академии образования. Москва, 2008 г.). Материалы диссертационной работы были использованы при разработке автором методических рекомендаций по курсу «Офшорный бизнес в системе международных экономических отношений» в Московском городском университете управления Правительства Москвы (2006).

Публикации. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в виде научных статей, тезисов докладов в семи научных изданиях, в том числе в две статьи — в изданиях, входящих в Перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий ВАК РФ. Общий объем авторского текста составляет 2,35 п.л.

Выводы и рекомендации.

1. В современной отечественной и зарубежной теории и практике использования льготных режимов ведения экономической деятельности отсутствует унифицированный подход к определению офшорных юрисдикций. Это выражается в многочисленных расхождениях в терминологии, используемой как в научной литературе, так и в нормативно-правовых актах. В этой связи в диссертационной работе обосновано применение термина «офшорная юрисдикция», как наиболее корректно и полно отражающего сущность явления. Автором предложено определение офшорной юрисдикции, как территории (государства или его части), где особому типу зарегистрированных хозяйствующих субъектов при соблюдении ими условия ведения деятельности за пределами данной территории предоставляются льготные условия функционирования, налогообложения, регистрации, предоставления финансовой отчетности, а также гарантии защиты от раскрытия соответствующей информации, в том числе при проведении финансовых операций.

Также доказана нетождественность дефиниций «свободная (особая) экономическая зона» и «офшорная юрисдикция» как терминов, используемых для определения принципиально разных по сущности явлений. Вывод о нетождественности этих понятий основан на анализе положений российского законодательства, выявленных особенностей ведения предпринимательской деятельности в офшорных юрисдикциях и свободных (особых) экономических зонах, а также их воздействии на экономику страны.

2. Офшорные юрисдикции весьма неоднородны по своему составу, и, следовательно, множество факторов определяет возможности их использования для оптимизации налогообложения или незаконного уклонения от уплаты налогов. В настоящее время отсутствует унифицированный подход к систематизации данных о государствах и территориях, предоставляющих льготные режимы ведения хозяйственной деятельности. В диссертационном исследовании конструктивно проработаны выявленные особенности функционирования офшорных юрисдикций, и на их основе разработана и рекомендована системная классификация офшорных юрисдикций. В диссертации обоснована целесообразность систематизации совокупности данных об офшорных юрисдикциях по восьми основаниям: по характеру финансово-экономической деятельности, по правовым основам финансово-хозяйственной деятельности, по наличию соглашений об избежании двойного налогообложения, по способу предоставления налоговых льгот, по характеру предоставляемых льгот и степени контроля, по степени надежности, по объему реально совершаемых операций и по месту расположения. Эти факторы являются существенными для экономических субъектов, в частности, российских предпринимательских структур, при анализе пригодности офшорной юрисдикции для целей налогового планирования либо уклонения от уплаты налогов. Автором разработана схема, наглядно иллюстрирующая предложенный подход.

3. В диссертационном исследовании усовершенствован подход к анализу причин перевода активов в офшорные юрисдикции. В частности, разработана классификация мотивов использования офшорных компаний российскими предпринимательскими структурами, которые подразделяются автором на две основные категории: мотивы, связанные и не связанные с совершением преступлений. В этой связи особо выделена такая цель использования офшорных компаний, как налоговая оптимизациядеятельность по минимизации налоговых отчислений в бюджет, не вступающая в противоречие с действующим законодательством. Анализ характерных признаков налоговой оптимизации позволяет сделать вывод, что в настоящий момент критерий ее отличия от уклонения от уплаты налогов определить и закрепить законодательно затруднительно. Исследование показало, что принципиальные методики использования офшорных юрисдикций для целей налогового планирования и для ухода от уплаты налогов близки либо тождественны. Эти методики по своей сути создают и облегчают возможности злоупотреблений и преступлений. В этой связи обоснована необходимость совершенствования национального законодательства в части устранения таких его недостатков, как нестабильность, непоследовательность, противоречивость и возможность двоякого толкования. При этом анализ механизма функционирования льготных режимов ведения хозяйственной деятельности в офшорных юрисдикциях позволил выделить ряд признаков, определяющих привлекательность территории преимущественно для законного снижения налоговых отчислений в бюджет. К этим факторам мы относим систему налоговых льгот и преференций, удобное географическое положение вблизи крупных деловых центров, политическую и экономическую стабильность, комплексную деловую и техническую инфраструктуру, обеспечивающую профессиональную поддержку проводимых операций и коммуникацию с другими странами, членство в Гаагской конвенции по апостилированию документов, систему межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения, а также участие офшорной юрисдикции в международном сотрудничестве по борьбе с легализацией доходов, полученных преступным путем.

4. На основе анализа методики использования офшорных юрисдикций аффилированными предприятиями в диссертационном исследовании выявлена тенденция к усложнению корпоративных схем контроля над активами, структурой собственности и проведением отдельных операций. С одной стороны, это обусловлено эволюцией действующей нормативной базы в области регулирования деятельности групп связанных компаний. С другой стороны, процесс усложнения и внедрения новых методик использования дочерних офшорных компаний в свою очередь стимулирует совершенствование соответствующего законодательства. В настоящий момент представляется затруднительным обеспечить эффективное налоговое администрирование в части контроля за регистрацией российскими предпринимательскими структурами аффилированных офшорных компаний. Режим конфиденциальности, действующий в большинстве юрисдикций с льготными режимами налогообложения, делает маловероятным на практике получение налоговыми органами данных, идентифицирующих национальных акционеров и финансовую информацию, необходимую для расчета аккумулированной на счетах прибыли. В этой связи в целях обеспечения экономической безопасности представляется целесообразным введение в законодательство положений, регламентирующих механизм определения долей прямого и косвенного участия одной организации в другой, а также расширяющих перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми. Можно также прогнозировать дальнейшее ужесточение контроля за торговыми сделками с участием офшорных компаний с целью пресечения трансфертного ценообразования. В этой связи планируемое введение в Налоговый кодекс понятия «контролируемая сделка» (сделка между взаимозависимыми лицами), а также закрытого перечня таких сделок являются важной инициативой в области контроля за операциями с офшорами. С установлением с января 2008 г. закрытого перечня офшорных зон государство четко сформулировало принципы своей политики в отношении офшоров. С точки зрения упорядочения отношений налогоплательщика и контролирующих органов это значительный шаг, вносящий ясность в действия властей и облегчающий правоприменительную практику. С другой стороны, эффект от этого нововведения неоднозначен, поскольку упомянутый список офшорных юрисдикций не является исчерпывающим. В нем отсутствуют такие признанные льготные налоговые юрисдикции, как Люксембург и некоторые кантоны Швейцарской Конфедерации, активно используемые российскими предпринимательскими структурами для построения корпоративных структур собственности и контроля.

5. Всесторонний анализ методик использования офшорных юрисдикций показал, что ряд применяемых российскими предпринимательскими структурами схем разработан с учетом специфики отдельных отраслей экономической деятельности. Такие схемы не носят универсального характера, в связи с чем предлагается их выделять и исследовать особо. Отличительной чертой данных методик является выраженная отраслевая направленность деятельности регистрируемых офшорных компаний (примерами могут служить офшорные банки или страховые компании). Принципиальное отличие отраслевых методик от универсальных схем заключается в том, что в первом случае контролируемые офшорные структуры с функциональной точки зрения полноценно вовлечены в сферу деятельности головной организации. При этом посреднические функции офшорной компании как проводника либо координатора отдельных сделок имеют второстепенное значение, в то время, как на первый план выходят управление реальными активами, а также зачастую — оперативное участие контролируемых офшорных структур в строго лицензируемой деятельности. В этих случаях осуществляемые операции полностью отражают специфику отдельных направлений работы головной организации — российского резидента.

В диссертационной работе впервые поставлена и решена задача исследования методик использования офшорных юрисдикций российскими предпринимательскими структурами с точки зрения отраслевой принадлежности. Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что углубление специализации офшорных компаний на определенных видах экономической деятельности и дробление их функций носят характер тенденции. Эти процессы обусловлены развитием законодательства, регулирующего функционирование отдельных отраслей. Выявленные тенденции свидетельствуют, что в обозримой перспективе такая специализация будет углубляться, что потребует дополнительной научно-методологической проработки подходов к изучению совокупности данных об офшорных юрисдикциях.

6. Регулирование деятельности российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях является одним из приоритетов политики государства в сфере налогообложения, в частности, в контексте создания стимулов для переноса регистрации головных компаний российских холдингов из офшорных зон в Россию. Однако, анализ поправок в Налоговый кодекс, вступивших в силу с начала 2008 г., показывает, что применение соответствующих налоговых преференций весьма ограничено, и предусмотренные льготы по налогу на прибыль будут доступны лишь для ограниченного числа налогоплательщиков. Более того, многие крупные корпорации, обеспечивающие весьма значительную долю налоговых поступлений в бюджет, на сегодняшний день уже имеют головную компанию, зарегистрированную именно в России, при том, что за рубежом зарегистрированы многочисленные дочерние предприятия этих холдингов, позволяющие оптимизировать отдельные сделки. Перенос места регистрации головной компании, таким образом, не обеспечит осуществление основных операций компании под российской юрисдикцией. Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что результативность государственных мер по регулированию деятельности российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях может быть поставлена под сомнение. Российские предпринимательские структуры, активно вовлеченные в мировой офшорный бизнес, в последние годы все в большей степени предстают в качестве потребителей льгот и привилегий, предоставляемых другими странами. Можно утверждать, что это обстоятельство не способствует соблюдению национальных экономических интересов, поскольку предполагает пассивную роль нашей страны в происходящих на мировой экономической арене процессах и, как следствие, потери от нелегального вывоза капитала и недобор налоговых и экспортных поступлений в бюджет. Потери федерального бюджета от использования российскими предпринимательскими структурами офшорных юрисдикций, по нашим подсчетам, могут составлять от 21 196 до 38 152 млн долл. Значительная погрешность объясняется тем, что любые экспертные оценки в данной области носят приблизительный характер, поскольку изначально не могут быть основаны на официальной статистической информации.

7. Присутствие офшорных юрисдикций среди крупнейших инвесторов в экономику России позволяет сделать вывод о том, что огромная доля средств, поступающих из-за рубежа, имеет российское происхождение и де-факто принадлежит российским бенефициарам, выступающим реальными субъектами инвестирования. В диссертации сформулированы выводы относительно возможных последствий данного явления для экономической безопасности России. Реинвестирование средств из офшорных юрисдикций косвенно свидетельствует о том, что для аккумулирования соответствующих ресурсов на счетах офшорных компаний ранее были использованы некие методики занижения налоговой базы, возможно незаконные. У контролирующих органов зачастую отсутствуют полномочия и практические возможности проверки легальности происхождения всех или даже части инвестируемых из офшорных юрисдикций средств. Поэтому, вернувшись в российскую экономику и оставаясь под контролем тех же структур либо индивидов, такие ресурсы вполне могут способствовать не только развитию законного бизнеса, но и криминализации экономической деятельности. Более того, поступления из подконтрольных российским предпринимательским структурам компаний, зарегистрированных в офшорных зонах, искажают реальную статистику иностранных инвестиций, что затрудняет выработку соответствующей политики и корректировку курса в отношении привлечения средств из-за рубежа. В качестве решения проблемы развития и совершенствования научно-методической базы государственного регулирования деятельности российских предпринимательских структур в офшорных юрисдикциях рекомендовано проведение целевых исследований в области аккумулирования и использования финансовых ресурсов российского происхождения за рубежом. Существенные доли офшорных юрисдикций в структуре капитала как поступающего, так и выводимого из страны, свидетельствуют, что процессы аккумулирования российскими предпринимательскими структурами финансовых ресурсов на счетах офшорных компаний отнюдь не завершены, более того, офшорные юрисдикции по-прежнему остаются распространенным инструментом оперативного управления в отечественной хозяйственной практике. Это может отрицательно сказаться на экономической безопасности страны.

8. В диссертации изучены подходы к созданию эффективной и целостной системы управления офшорными дочерними компаниями. Автором разработаны методические рекомендации по организации практического управления контролируемой офшорной компанией. Предлагаемая методика позволяет российским предпринимательским структурам осуществлять оперативный контроль, оптимизировать денежные потоки и определять достаточность средств для финансирования необходимых операций. В силу того, что функции офшорной компании не предполагают, как правило, осуществления производственной деятельности, в основе управления функционированием офшорного предприятия лежит регулирование потоков денежных средств на его счетах. В этой связи разработана и рекомендована к применению унифицированная форма внутренней отчетности по каждой из офшорных компаний, входящих в холдинг (сокращенный управленческий баланс). Ключевое внимание при этом уделено операциям, осуществляемым в рамках системы аффилированных предприятий, поскольку они отражают сущность и цели офшорного бизнеса. Рекомендуется выделять данные сделки в особую группу, отражающую внутрифирменные финансовые потоки, а результаты и эффективность хозяйственной деятельности определять раздельно — по внутригрупповым операциям офшорной компании и сделкам с ее участием, заключаемым на внешних рынках. Проведенный анализ показал, что методика управления контролируемой компанией офшорного типа носит упрощенный характер. Это объясняется отсутствием в общем случае налоговых обязательств, необходимости проведения обязательных аудиторских проверок, составления бухгалтерской отчетности в определенном формате и, следовательно, поддержания каких-либо стандартизированных форм учетной документации. Внутренний учет по деятельности офшорных компаний предполагает не столько фискальные цели, сколько соответствие задачам общего контроля и управления. С этой целью при наличии соответствующих возможностей и ресурсов решение данных задач с организационной точки зрения рекомендуется поручить специализированному подразделению головной организации, представляющему собой отлаженную экспертную систему, способную обрабатывать значительный объем информации и предлагать квалифицированные решения в области управления контролируемыми офшорными компаниями.

9. Проблема формализации налогового пространства, до настоящего времени не получившая широкого изучения в отечественной науке, проанализирована на основе работ ряда авторов, предложивших использование математических моделей при процедуре выбора офшорной юрисдикции для целей налогового планирования. В настоящей работе предложено усовершенствование упомянутых подходов с целью сделать возможным и доступным их практическое применение. Данная задача была решена посредством унификации и систематизации применяемых показателей. Основным результатом такого усовершенствования является разработка комплексной модели формализации условий налогообложения при выборе офшорной юрисдикции в целях налоговой оптимизации, представленной автором в виде трехуровневой схемы, где уровни соответствуют методологии расчетов, позволяют систематизировать применяемые показатели и отразить последовательность выполнения вычислений. С этой целью в настоящем исследовании введен ряд понятий и обозначений, предложены формулы для вычисления применяемых показателей, обоснованы используемые критерии соответствия офшорной юрисдикции целям налоговой оптимизации, приведены примеры расчетов, результаты систематизированы и представлены в виде таблиц, сделаны выводы относительно возможностей практического применения разработанной модели.

10. Практическое применение комплексной модели формализации условий налогообложения при выборе офшорной юрисдикции позволяет группировать и ранжировать офшорные юрисдикции по степени пригодности для налогового планирования. Такой анализ целесообразен для российских предпринимательских структур на первоначальном этапе изучения применимости юрисдикции для целей налоговой оптимизации, а затем — при разработке альтернативных методик налогового планирования. Применение предложенной модели возможно также контролирующими органами для определения совокупности офшорных юрисдикций, используемых при уклонении от уплаты налогов. В частности, в диссертационном исследовании произведены расчеты, результаты которых позволили сформировать перечни офшорных юрисдикций, пригодных для применения в конкретных методиках снижения налогооблагаемой базы. Будучи представленными в электронном виде, эти данные могут существенно упростить аналитическую работу специалистов в области налогообложения. Однако, описание полной системы налоговых параметров подразумевает комплексный подход. Формализации с помощью математического моделирования подлежат лишь количественные характеристики налогового режима, в то время как качественные характеристики (требования к отчетности, контроль со стороны регулирующих органов) не могут быть учтены в предложенной модели. Изучение, структурирование, а также разработка методов оценки данных параметров для целей налогового планирования представляет собой тему для отдельного исследования.