Анализ затрат на производство продукции

СОДЕРЖАНИЕ затрата производство себестоимость амортизация

• 1. Исходные данные
• 2. Анализ объема производства и реализации продукции
• 2.1 Анализ динамики объема производства в натуральном выражении и стоимостном выражении
• 2.2 Анализ сезонности
• 2.3 Факторный анализ объема производства в стоимостном выражении
• 3. Анализ затрат и себестоимости продукции
• 3.1 Анализ состава и структуры затрат и себестоимости продукции
• 3.2 Постатейный анализ затрат
• 4. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа затрат и себестоимости продукции
• 4.1 Определение величины маржинального дохода
• 4.2 Определение безубыточного объема продаж, точки закрытия предприятия, порога рентабельности и запаса финансовой прочности
• 4.3 Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия
• 4.4 Определение операционного рычага и оценка эффекта операционного рычага
• Заключение
• Список использованных источников
• Приложения
• Введение
• затрата производство себестоимость амортизация

В курсовом проекте осуществляется один из важнейших разделов экономического анализа — анализ затрат на производство, включающих в себя затраты двух видов материалов, сдельную и повременную оплату труда с обязательными отчислениями на социальное страхование, амортизацию, прочие расходы на двух этапах производства за двенадцать периодов времени. Таким образом, предметом анализа в данном курсовом проекте являются полные производственные затраты на производство продукции, т. е. ее производственная себестоимость.

В процессе анализа данных об объеме производства в натуральном и стоимостном выражении необходимо установить наличие или отсутствие сезонных колебаний данных показателей, а также построить детерминированную факторную модель для анализа объема производства в стоимостном выражении и рассчитать количественное влияние изменения включенных в нее факторов на результирующий показатель одним из известных методов.

Основой анализа состава и структуры затрат, динамики затрат на производство является деление затрат на прямые и косвенные, на условно-постоянные и условно-переменные и расчет полных затрат на изготовление единицы продукции с использованием самостоятельно заданной базы распределения.

1. Исходные данные

Исходные данные к курсовому проекту включают в себя данные об объеме производства продукции, цене, затратах на производство продукции за двенадцать смежных кварталов (3 года). Варианты исходных данных приведены в приложении 1.

Числа, полученные в результате расчетов, округлялись с точностью до сотых. В расчетных данных, исходя из целесообразности, укрупнялись единицы измерения.

2. Анализ объема производства и реализации продукции

2.1. Анализ динамики объема производства в натуральном выражении и стоимостном выражении

Анализ динамики объема производства проводят с целью выявления тенденций развития и количественной оценки параметров (характеристик) развития.

Анализ динамики требуемых показателей начинается с построения графиков объема производства в натуральном и стоимостном выражении, а также отпускной цены и визуального анализа построенных графиков. Построение графиков рассматриваемых показателей возможно с применением столбчатых или ленточных диаграмм (см. рис. 1 — 3).

Для расчета объема производства в стоимостном выражении следует воспользоваться формулой (1)

V_{д. е.} = V_ед.? Ц_ед., (1)

где V _{д. е} — объем производства в стоимостном выражении, руб.; V_ед. — объем производства в натуральном выражении, ед.; Ц_ед. — цена товара за единицу, руб./ед.

Рис. 1. Динамика объёма производства, шт.

Рис. 2. Динамика объёма производства, руб.

Рис. 3. Динамика отпускной цены, в т. ч. НДС, руб.

Рис. 1 показывает, что объем наибольший производства в натуральном выражении приходится на первый квартал, во втором квартале наблюдается снижение объёмов производства, на третий квартал приходится наибольший спад и в четвёртом квартале наблюдается подъём объёмов производства до 382 шт.

Тенденция характерная для первого года, сохраняется и для последующих годов, но объём производства в четвёртом квартале постоянно растёт (в третьем году объём производства в четвертом квартале превышает объёмы производства первого квартала).

Динамика объёмов производства в стоимостном выражении (см. рис. 2) аналогична динамике объёмов производства в натуральном выражении, что объясняется схожей динамикой отпускной цены (см. рис. 3).

Для количественной оценки параметров динамики необходимо рассчитать обобщающие и средние показатели динамики за весь исследуемый период (двенадцать смежных кварталов). К обобщающим показателям динамики относят: абсолютное изменение за период, темп роста и темп прироста.

К средним показателям динамики относят: среднее абсолютное изменение за период, средний темп роста и средний темп прироста. В данной работе эти показатели используются как среднеквартальные.

Для сильно колеблющихся динамических рядов следует воспользоваться способом расчета среднего темпа роста по способу Сартания [6], который учитывает все уровни динамического ряда

(2)

где — средний темп роста, рассчитанный вторым способом, y_n — последний уровень динамического ряда, y₁ — первый уровень динамического ряда; i=1,…, n.

Результаты расчета показателей динамики приведены в приложении 2.

Произведённые расчеты показывают, что произошло общее увеличение показателей. Так в двенадцатом периоде по сравнению с первым объем производства в натуральном выражении уменьшился на 1 шт., объем производства в стоимостном выражении увеличился на 19 012 руб. и цена реализации увеличилась на 35 руб./шт. Объем производства в натуральном выражении в двенадцатом периоде по сравнению с первым уменьшился на 0,18 процентов, объем производства в стоимостном выражении возрос на 35,47 процентов, а цена реализации на 35,71 процентов.

В среднем изменение в течение трех лет за каждый квартал объема производства в натуральном выражении было незначительным (уменьшение на 0,09 шт.), объема производства в стоимостном выражении составило 1 728,36 руб., цены реализации 3,18 руб./шт. В течение рассматриваемых трех лет объем производства в натуральном выражении в среднем за квартал уменьшился в 0,03 раз, объем производства в стоимостном выражении увеличился в 3,09 раза, цена реализации также увеличилась — в 1,54 раза.

2.2 Анализ сезонности

Исходя из графиков динамики объемов производства в натуральном и стоимостном выражении и отпускной цены, ниже приведены выводы о наличии или отсутствии сезонных колебаний.

Результаты анализа сезонности занесены в табл.1 — 2, графики сезонной волны представлены на рис. 4 — 7.

Таблица 1 Анализ сезонности объема производства по усредненным данным

Таблица 2. Анализ сезонности объема производства при расчете индексов

Рис. 4. График сезонной волны объёма производства

Рис. 5. График сезонной волны объёма производства Рис. 6. График сезонной волны объёма производства Рис. 7. График сезонной волны объёма производства Вышеприведёные графики свидетельствуют о наличии ярко выраженных сезонных колебаний. Минимальное значние индекса сезонности ежегодно приходится на третий квартал, в среднем за три года оно составляет 33 процента, максимальное значние индекса сезонности приходиться в первом и четвёртом кварталах, в среднем за три года они равны 157 и 134 процента соответственно.

2.2 Факторный анализ объема производства в стоимостном выражении

Для установления причин изменения объема производства в стоимостном выражении за анализируемый период (12 кварталов) и относительно плана проведён факторный анализ.

Анализ отклонения фактического объема производства в стоимостном выражении в двенадцатом периоде от плановых значений и от первого периода рассчитаны следующими тремя методами: цепных подстановок, интегральным и логарифмическим [1, 8].

Для анализа отклонения фактического значения объема производства в стоимостном выражении от плановых значений и от первого периода по исходным данным необходимо построить детерминированную факторную модель и произвести количественный анализ влияния факторов.

Для проведения факторного анализа методом цепных подстановок можно использоваться следующий алгоритм:

1. Установление функциональной связи между признаками, т. е. составление детерминированной факторной модели результативного показателя.

2. Классификация факторов на: количественные и качественные; вторичные и первичные; абсолютные и относительные; изменяющиеся в процессе первыми и изменяющимися в процессе вторыми, — для того, чтобы определить очередность изучения влияния факторов на изменение результативного показателя.

3. Измерение отклонения результативного показателя за счет изменения первичного фактора. При измерении влияния оценок первичного фактора вторичный фактор фиксируется на уровне базисного периода.

4. Измерение отклонения результативного показателя за счет изменения вторичного фактора. При изучении влияния вторичного фактора первичный фактор или фактор, влияние которого исследовалось ранее, фиксируется на уровне отчетного (текущего) периода.

5. Проведение проверки. Общее изменение результативного показателя равно сумме изменений результативного показателя за счет факторов.

Исходные данные для факторного анализа сведены в табл. 3.

Результаты проведенного факторного анализа для каждого метода представлены в табл. 4 — 10.

Для сравнения результатов, полученных каждым методом факторного анализа, заполнены табл. 7 и 11.

Таблица 3. Исходные данные

Метод цепных подстановок заключается в последовательной замене значений факторов с базисных на отчетные. Метод универсален. При расчете число условных расчетных значений результирующего показателя на единицу меньше числа факторов, включенных в модель. Недостаток этого метода заключается в том, что влияние факторов зависит от порядка подстановки. В методе совместное влияние факторов включено к влиянию последнего фактора.

Логарифмический метод не универсален, подходит только для мультипликативных и кратных моделей. Помимо изолированного влияния факторов присутствует совместное влияние факторов. В логарифмическом методе совместное влияние факторов распределено пропорционально их изолированному влиянию. Метод дает точное разложение и не зависит от очередности факторов.

Интегральный метод используется для мультипликативных, кратных и кратно-аддитивных моделей. Метод дает точный результат, не зависит от последовательности (очередности) изучения факторов. Недостаток этого метода в том, что он имеет сложный расчет. Помимо изолированного влияния факторов имеет место их совместное влияние на изменение результативного показателя. В интегральном методе совместное влияние факторов делится поровну между факторами.

Таблица 4. Результаты факторного анализа методом цепных подстановок

Таблица 5 Результаты факторного анализа логарифмическим методом

Таблица 6. Результаты факторного анализа интегральным методом

Таблица 7. Сравнение результатов факторного анализа 12 периода от 1 периода разными методами

Таблица 8 Результаты факторного анализа методом цепных подстановок

Таблица 9 Результаты факторного анализа логарифмическим методом

Таблица 10 Результаты факторного анализа интегральным методом

Таблица 11 Сравнение результатов факторного анализа 12 периода от плана разными методами

В общем, при сравнении первого и двенадцатого периодов наблюдается снижение объема производства в натуральном выражении на 1 ед., что очень незначительно. Прослеживается положительное влияние изменения цены продажи на конечный результат. Это обусловлено тем, что цена выросла, а объем производства почти не изменился.

Рост объёмов производства в натуральном выражении снизился с 547шт до 546шт, поэтому метод цепных подстановок показал снижении объёма производства продукции в стоимостном выражении на 98 руб., интегральный метод на 114 руб. 61коп., а логарифмический на 116 руб.

Как уже было сказано выше, так же положительно повлияло изменение отпускной цены с 98 до 133 руб. Метод цепных подстановок показал рост объёма производства продукции в стоимостном выражении на 19 110 руб., интегральный метод на 19 128 руб., а логарифмический на 19 126 руб. 61 коп. Можно сделать вывод о том, что превалирующее влияние на рост объёмов производства в стоимостном выражении оказал рост отпускной цены.

В общем, при сравнении двенадцатого периода и плана наблюдается положительное влияние изменения объема производства в натуральном выражении и отрицательное влияние изменения цены продажи на конечный результат. Это обусловлено тем, что цена уменьшилась, но при этом объем производства вырос.

Положительное влияние роста объёмов производства в натуральном выражении, с 437 шт. до 546 шт., составило: метод цепных подстановок показал рост на 16 023 руб., интегральный метод на 15 260 руб., а логарифмический на 15 219 руб.

Отрицательное влияние снижения отпускной цены, с 147 руб. до 133 руб., составило: метод цепных подстановок показал падение на 7 644 руб., интегральный метод на 6 881 руб., а логарифмический на 6 840 руб.

Размер влияния факторов на конечный результат варьирует от одного метода факторного анализа к другому. Это вариация объясняется разницей самих методов, так, например, метод цепных подстановок зависит от последовательности факторов, а интегральный метод нет, причем последний к тому же имеет самое точное разложение. Разница также обусловлена распределением совместного влияния факторов: в методе цепных подстановок оно включается к влиянию последнего фактора, в логарифмическом — пропорционально изолированному влиянию, а в интегральном — делится поровну между факторами.

3. Анализ затрат и себестоимости продукции

3.1 Анализ состава и структуры затрат и себестоимости продукции

Для анализа состава, структуры затрат и себестоимости продукции используются относительные величины, методы группировок, графический и табличный, методы факторного анализа, методы анализа динамики.

Для анализа состава и структуры затрат используются различные классификации затрат [2,3]. Ниже приведены основные классификации.

1. По экономическим элементам:

1) материальные затраты;

2) амортизация;

3) затраты на оплату труда;

4) отчисления на социальные нужды;

5) прочие затраты.

2. По калькуляционным статьям затрат:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы;

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4) топливо и энергия для технологических целей;

5) заработная плата основных производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) общепроизводственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) расходы на продажу.

3. В зависимости от объема производства:

1) переменные (изменяются с изменением объема производства);

2) постоянные.

4. Смешанные затраты, которые делаться на:

1) условно-переменные;

2) условно-постоянные.

При анализе состава и структуры затрат необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Какую долю занимают переменные и постоянные затраты?

Ответ на этот вопрос дает возможность оценить степень предпринимательского риска и величину запаса финансовой прочности, выработать стратегию организации по увеличению прибыли.

2. Какие статьи (элементы) затрат занимают наибольший удельный вес?

Ответ на этот вопрос позволяет установить: является ли трудоемким, материалоемким или фондоемким производство продукции.

Особое внимание следует обратить на накладные расходы, доля которых не должна превышать 10−15 процентов.

3. По каким статьям (элементам) затрат произошли наибольшие изменения относительно планового или базисного уровня?

Ответ на этот вопрос позволяет установить наиболее динамичные (мобильные) статьи, которые требуют первоочередного внимания и более детального постатейного анализа.

4. Какие факторы повлияли на изменение затрат по отдельным статьям?

Для ответа на этот вопрос проводится постатейный анализ затрат (см. пункт 3.3).

Постатейный анализ затрат позволяет установить причины изменения затрат и выявить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции.

Для ответа на первый вопрос фактические значения статей затрат, приведенных в исходных данных, делятся на условно-постоянные и условно-переменные. Причем условно-постоянные затраты делятся на затраты, связанные с производством продукции (затраты на продукт), и непроизводственные затраты (затраты на период), т. е. постоянные затраты всего предприятия. Постоянные затраты делятся на затраты на продукт и затраты на период, с целью отразить сумму прямых затрат, которые складываются из переменных затрат и затрат на продукт. Прямые затраты полностью относятся на себестоимость продукции.

При разделении затрат на условно-переменные и условно-постоянные особое внимание необходимо обратить на «смешанные затраты». В данном курсовом проекте смешанными являются затраты на электроэнергию, так как, они имеют одновременно переменные и постоянные компоненты.

Используют следующие методы разделения смешанных затрат:

1) минимаксный метод;

2) графический;

3) метод наименьших квадратов.

Деление затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть рассчитано методом наименьших квадратов. Для этого использовался следующий алгоритм:

1. Рассчитываются затраты на электроэнергию для всего объема производства по следующей формуле (3)

ЗЭ_i = ЗЭ _{ед i}? ОП_i,(3)

где ЗЭ_i — затраты на электроэнергию для всего объема производства в i-м периоде, руб.; ЗЭ _{ед i} — затраты на электроэнергию для производства единицы продукции в i-м периоде, руб./ед. (приведены в исходных данных); ОП_i — объем производства в i-м периоде, ед.

2. Рассчитываются переменные затраты на электроэнергию для производства единицы продукции по следующей формуле (4)

(4)

где — среднее арифметическое значение объема производства за анализируемые периоды, ед./квартал; - среднее арифметическое значение затрат на электроэнергию для всего объема производства за анализируемые периоды, руб./квартал.

3. Рассчитываются постоянные затраты электроэнергии на весь объем производства (5)

(5)

Пример расчета деления затрат на электроэнергию на постоянную и переменную часть приведен в приложении 3.

Для анализа состава и структуры затрат исходные данные заносятся путем группировки приведенных статей затрат в табл. 12. Переменные затраты на электроэнергию в табл. 12 для всех периодов принимаются равными рассчитанным выше переменным затратам электроэнергии на единицу продукции (ЗЭ _{пер. ед} = 5,45). Постоянная часть затрат на электроэнергию на единицу продукции в каждом периоде рассчитывается по формуле (6)

ЗЭ _{пост i} = ЗЭ _i — ЗЭ _{пер ед} (6)

В тех случаях, когда ЗЭ _i — ЗЭ _{пер ед} < 0, то принимается, что постоянная часть затрат на электроэнергию в этом периоде равна 0 (см. табл. 12 — первый, пятый и седьмой периоды), а переменная часть затрат принимается равной исходным данным. Совокупные расходы на производство продукции рассчитываются путем перемножения соответствующей статьи затрат и объема производства. Результаты сводятся в табл. 13.

Амортизация начисляется по производственному оборудованию. Отчисления на социальное страхование и обеспечение делятся пропорционально сумме заработной плате производственных рабочих сдельной и заработной плате производственных рабочих повременной.

Таблица 12. Постоянные и переменные затраты на производство единицы продукции

Графически анализ динамики переменных затрат на единицу продукции представлен на рис. 8, 9.

Видно, что переменные затраты на единицу продукции значительно колеблются от одного периода к другому. Так, в первом квартале переменные затраты на единицу продукции составили 19,75 руб./ед. (наименьшее значение за все двенадцать кварталов), а в двенадцатом квартале 48,99 руб./ед. Максимальные затраты предприятие понесло в десятом квартале — 76,85 руб./ед.

Значительные изменения общей величины переменных затрат достигается за счёт значительных изменений по статьям «Материал 1», «Затраты на электроэнергию» и «Заработная плата производственных рабочих сдельная».

Рис. 8. Динамика переменных затрат на единицу продукции, руб.

Рис. 9. Динамика и состав переменных затрат на единицу продукции, руб.

Если сравнивать двенадцатый квартал с первым, то увеличение переменных затрат на единицу продукции составило 29,23 руб./ед. Удельные переменные затраты на единицу продукции в двенадцатом периоде по сравнению с первым увеличились на 148,05 процентов. В среднем в течение трех лет переменные затраты на единицу составили 55,01 руб./ед.

Таблица 13. Постоянные и переменные затраты на производство продукции

Графически анализ динамики постоянных затрат на производство продукции представлен на рис. 10, 11.

Видно, что постоянные затраты на производство продукции колеблются в меньшей степени, чем переменные затраты на единицу продукции. Резкий скачок наблюдается с середины седьмого по середину девятого квартала, а затем идет резкий спад.

В первом квартале постоянные затраты на производство продукции составили 31 713,86 руб./ед., а в двенадцатом квартале 34 547,36 руб./ед. Максимальные затраты предприятие понесло в девятом квартале — 46 611,03 руб./ед. Минимальные затраты предприятие понесло в седьмом квартале — 14 547,74 руб./ед.

Значительные изменения общей величины постоянных затрат достигается за счёт значительных изменений по статьям «Заработная плата административно-управленческого персонала с отчислениями», «Заработная плата производственных рабочих повременная, руб./шт.», и, следовательно, по статье «Отчисления на социальное страхование и обеспечение».

Рис. 10. Динамика постоянных затрат на производство продукции, руб.

Рис. 11. Динамика и состав постоянных затрат на единицу продукции, руб.

Остальные статьи затрат в составе совокупных постоянных затрат на производство продукции меняются незначительно.

Если сравнивать двенадцатый квартал с первым, то увеличение постоянных затрат на производство продукции составило 2 833,50 руб./ед. Удельные постоянные затраты на производство продукции в двенадцатом периоде по сравнению с первым увеличились на 8,93 процентов. В среднем в течение трех лет постоянные затраты на производство продукции составили 30 058,15 руб./ед.

Анализ динамики показателей может быть дополнен анализом структуры динамики. Анализ структуры затрат в разрезе постоянных и переменных в расчете на единицу продукции (удельных затрат) производится следующим образом: «Итого полные производственные затраты на единицу продукции» соответственно принимается за 100 процентов, а остальные статьи выражаются в процентах к данной базовой величине. Результаты представлены в табл. 14. Графически анализ динамики постоянных и переменных затрат на производство продукции представлен на рис. 12.

Рис. 12. Динамика структуры соотношения переменных и постоянных затрат Как видно из рис. 12, соотношение переменных и постоянных затрат носит сезонный характер.

Таблица 14. Постоянные и переменные затраты на производство, процент

Доля переменных затрат колеблется в интервале от 21,59 до 47,15 процентов (значения третьего и девятого квартала соответственно). В среднем за двенадцать кварталов переменные затраты составили 34,29 процентов. Данный диапазон изменения структуры удельных затрат объясняется тем, что удельные постоянные затраты с увеличением объемов производства снижаются, а при уменьшении возрастают. Удельные же переменные затраты с объемом производства не связаны, они остаются неизменными. В среднем за двенадцать кварталов постоянные затраты составили 65,71 процентов.

Наибольший удельный вес в составе переменных затрат вносят статьи «Материал 1», «Затраты на электроэнергию» и «Заработная плата производственных рабочих сдельная». Остальные составляющие переменных затрат составляют лишь незначительную ее часть.

В завершение, проводился анализ отклонений затрат двенадцатого квартала от одиннадцатого квартала и причин таких отклонений (см. табл. 15).

Изменение себестоимости за счет изменения затрат по отдельным статьям показывает, какое влияние оказали отдельные статьи затрат на изменение общего уровня себестоимости продукции.

Изменение себестоимости за счет изменения затрат по отдельным статьям рассчитывается по следующей формуле (7).

(7)

где Z_j — затраты по j-й статье в себестоимости единицы продукции, руб./ед.; С₀ — базисный уровень себестоимости единицы продукции, руб./ед., 0 и 1 — отчетный и базисный периоды.

Как видно из табл. 15, переменные затраты на единицу продукции в двенадцатом квартале уменьшились на 24,59 руб./ед. (33,42 процента) по сравнению с одиннадцатым кварталом. Произошло общее снижение затрат по всем статьям, включаемых с состав переменных, за исключением статьи «Материал 1». За счёт увеличения расходов по этой статье на 5,47 руб./ед. (с 27,32 до 32,79 руб./ед.), себестоимость единицы продукции увеличилась на 2,45 процентов.

Общее уменьшение переменных затрат на единицу продукции можно объяснить увеличением объёма производства с 97 ед. до 546 ед., обусловленного сезонностью производимой продукции. Рост затрат по статье «Материал 1» можно объяснить увеличением закупаемых объёмов этого материала для производства больших партий продукции и, так же, увеличением стоимости самого материала.

Постоянные затраты на единицу продукции в двенадцатом квартале уменьшились на 86,7 руб./ед. (57,81 процентов) по сравнению с одиннадцатым кварталом. Произошло общее снижение затрат по всем статьям, включаемых с состав постоянных, за исключением статей «Материал1», «Заработная плата производственных рабочих повременная, руб./шт.» и, следовательно, «Отчисления на социальное страхование и обеспечение». Увеличение затрат по статье «Заработная плата производственных рабочих повременная, руб./шт.» на 6,45 руб./ед. (с 13,79 до 20,24 руб./ед.), привело к увеличению себестоимость единицы продукции на 2,89 процентов.

Увеличение затрат по этим статьям, связано с увеличением штата работников в связи с резким увеличением спроса на продукцию. При этом, чтобы сохранить на том же уровне сложившуюся структуру себестоимости, необходимо снизить составляющую удельной сдельной заработной платы.

Таблица 15. Сравнительный анализ затрат 11 и 12 периодов

Ниже (см. табл. 16) проведён маржинальный факторный анализ затрат и себестоимости продукции по формулам (8 и 9).

1) (8)

где VC — переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.; FC — постоянные затраты, руб.; V_ед. — объем продукции, ед; С — себестоимость единицы продукции, руб./ед.

2) (9)

где VC — переменные затраты на единицу продукции, руб./ед.; FC — постоянные затраты, руб.; V_ед. — объем продукции, ед; З — затраты на весь объем продукции, руб.

На основе маржинального анализа принимаются различные управленческие решения.

Таблица 16. Маржинальный факторный анализ затрат и себестоимости продукции

Как видно из табл. 16, себестоимость продукции в двенадцатом квартале составила 112,26 руб./ед., что на 111,29 руб./ед. (99,14 процентов) меньше, чем в одиннадцатом квартале. Затраты на весь объём продукции в двенадцатом квартале составили 61 293,96 руб., что на 39 609,61 руб. (64,62 процента) больше по сравнению с одиннадцатым кварталом.

Это объясняется сезонностью спроса на производимую продукцию. Увеличение объёмов производства ведёт к снижению постоянных затрат на единицу продукции и, следовательно, себестоимости единицы, а рост выпуска продукции в натуральном выражении ведёт к увеличению затрат на весь объём продукции.

В завершение анализа структуры затрат на производство продукции рассчитаны показатели, приведенные в табл. 17.

Таблица 17. Содержание затрат на производство единицы продукции, проценты

В структуре стоимости единицы продукции наибольшими статьями являются материальные затраты и затраты на заработную плату. Следовательно, производство является материалоемким и трудоемким.

3.1 Постатейный анализ затрат

Постатейный анализ затрат позволяет установить причины изменения затрат и выявить возможные резервы снижения затрат и себестоимости продукции. Для постатейного анализа затрат применяют следующую детерминированную факторную модель по формуле (10)

(10)

где Z_j — затраты по j-й статье в себестоимости единицы продукции, руб./ед.; R_j — расход jго ресурса на единицу продукции, ресурс/ед.; CR_j — цена единицы j-го ресурса, руб./ресурс (приложение 5).

руб./ед.

Изменение затрат по j-й статье за счет изменения расхода ресурса на единицу рассчитывается по формуле (11)

(11)

руб./ед.

Изменение затрат по j-й статье за счет изменения цены ресурса рассчитывается по формуле (12)

(12)

руб./ед.

Общее изменение рассчитывается по формуле (13)

(13)

руб./ед.

Оценить влияние изменение нормы расхода материала и цены материала на отклонение финансового результата можно по формулам (14 и 15).

(14)

(15)

руб./ед.

руб./ед.

Результаты расчетов представлены в табл. 18

Таблица 18. Постатейный анализ затрат, руб.

Как видно из табл. 18, имеются обширные резервы снижения затрат, себестоимости продукции и роста прибыли организации за счёт уменьшения цены ресурсов, однако, организация не может влиять на цену ресурсов, следовательно, эти резервы нельзя рассматривать.

С другой стороны, если говорить о внутрихозяйственных резервах, то организация имеет резерв ресурсам «Материал 1» в объеме 2550,57 руб., «Материал 2» в объёме 1343,80 руб., «Электроэнергия на технологические нужды» в объёме 1295,39 руб.

4. Принятие управленческих решений на основе маржинального анализа затрат и себестоимости продукции

4.1 Определение величины маржинального дохода

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: затратами, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Методика маржинального анализа основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использование категории маржинальной прибыли (маржинального дохода).

Маржинальный доход (валовая маржа, валовая прибыль, маржа покрытия, сумма покрытия, вклад на покрытие, дополнительная стоимость) — это выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, (за минусом налога на добавленную стоимость) минус переменные затраты. Маржинальный доход включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше его величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

4.2 Определение безубыточного объема продаж, точки закрытия предприятия, порога рентабельности и запаса финансовой прочности

Расчеты безубыточного объема продаж, точки закрытия предприятия, порога рентабельности и порога безубыточности, запаса финансовой прочности сведены в табл. 19 для одиннадцатого и двенадцатого периодов. Табл. 19 содержит систематизированную ключевую информацию и расчетные показатели, и алгоритм их вычисления.

Алгоритм расчета порога безубыточности, порога рентабельности и запаса финансовой прочности реализуется для заданного объема выпуска продукции. Порог безубыточности данной продукции — это такой объем производства, который обеспечивает получение выручки от его реализации, покрывающей переменные затраты и затраты на продукт.

ПГ _{безубыт шт.} = З _{продукт} / МД _ед, (16)

где ПГ _{безубыт шт.} — порог безубыточности в штуках продукции; З _{продукт} — сумма затрат на продукт; МД _ед — маржинальный доход на единицу продукции.

ПГ _{безубыт руб.} = З _{продукт} / КМД, (17)

где ПГ _{безубыт руб} — порог безубыточности в рублях, т. е. обеспечивающая его выручка от реализации продукции; КМД — коэффициент маржинального дохода.

Порог безопасности в 12 квартале равен:

шт.

руб.

Порог рентабельности товара — это такой объем производства, который обеспечивает выручку от реализации, покрывающую не только переменные затраты и затраты на продукт, но и отнесенные на данный товар затраты на период при этом прибыль от данного товара равна нулю.